Professores: Claudenir Brito, Rodrigo Fontenelle Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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AULA 00: Noes gerais sobre auditoria: conceituao e objetivos. Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente. NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente. NBC TA 250 - Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria.
SUMRIO PGINA Apresentao 1 1. Introduo 4 2. Conceito de Auditoria 5 3. Evoluo da Auditoria 7 4. Distino entre Auditoria Interna e Auditoria Externa ou Independente. 8 5. NBC TA 200 35 6. NBC TA 250 43 Lista das questes comentadas durante a aula 47 Referncias bibliogrficas 57
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Apresentao
Ol, Pessoal!
Meu nome Claudenir Brito Pereira, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase 17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito. Atualmente, sou o Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes , Autarquia vinculada ao Ministrio dos Transportes. Sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, e professor de Auditoria Governamental e Privada, alm de Controle Externo, em cursos preparatrios na capital do pas, no Rio de Janeiro e em Salvador. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil , filial do The Institute of Internal Auditors e da Comisso de Coordenao de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Ah, e professor no Estratgia, claro.
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Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com ps-graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes comentadas, pela Editora Elsevier/Campus. Alm da CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais.
Publicamos um livro juntos, lanado no incio de julho/2013 pela Editora Elsevier, e temos certeza que esse entrosamento s tem contribudo para a qualidade das aulas e, consequentemente, para o sucesso de vocs na hora da prova.
Nosso curso tem por objetivo auxili-los na preparao para as provas do concurso para o cargo de Auditor da Controladoria-Geral do Estado do Maranho.
O objetivo principal do nosso curso que vocs aprendam a realizar as provas de Auditoria. No formaremos auditores aqui, para o alvio de alguns alunos. O essencial que vocs aprendam a matria, aprendam a marcar a alternativa correta, acertando a questo, e adquiram tranquilidade para o grande dia.
O curso ser composto de teoria e exerccios. A teoria ser apresentada com base nas novas normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade CFC (tudo bem, no to novas assim), que tiveram como objetivo atender aos padres internacionais de auditoria do IFAC International Federation of Accounting (in portuguese: Federao Internacional de Contadores).
Sobre os exerccios, iro perceber que esse ser um diferencial do nosso curso. Comentaremos o maior nmero de questes possvel, sempre que possvel da banca do certame, a FGV, embora seja necessrio incluir questes de outras bancas, principalmente FCC e ESAF.
Outro detalhe quanto aos exerccios, que sempre fazemos questo de alertar em nossas aulas presenciais: resoluo de exerccios no teste de adivinhao, quando o candidato tenta decorar alguns para, quem sabe, dar de cara com um igualzinho, na prova. O ideal entender a teoria e raciocinar na hora da resoluo, sempre. Alguns deles resolvem-se com bom senso, experincia pessoal e entendimento dos 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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princpios da matria. Diversos temas em auditoria so bastante intuitivos, mas ficaro ainda mais quanto maior for o estudo da matria.
Tendo em vista que vocs tm acesso a um grande nmero de informaes sobre concursos, no vamos tentar convenc-los de que a Auditoria uma matria importante. Todas so, principalmente com a necessidade atual de se obter um mnimo de acertos por matria. O que podemos garantir que, sem a preparao adequada, as chances de sucesso na obteno de uma das vagas so muito pequenas, j que a matria extensa e o nvel de cobrana normalmente alto.
No caso do nosso concurso para a CGE-MA, sero 15 (quinze) questes com peso 2 (dois). Ou seja, 30 (trinta) pontos em jogo.
Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs para sua aprovao, e espero que, aps a prova, voc tenha a certeza de que nossas aulas fizeram a diferena.
Pra finalizar, no se esqueam do trip Planejamento, Disciplina e Material. Em relao ao ltimo, nos comprometemos a fornecer uma aula de excelente qualidade. J os dois primeiros so com vocs!
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrios, estamos disposio por meio dos endereos de email: claudenir@estrategiaconcursos.com.br e rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br. Em relao s dvidas sobre a matria, responderemos a todas que forem postadas no frum do site do Estratgia.
Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos ao nosso curso.
Planejamento Material Disciplina 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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1. Introduo Auditoria
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia concurseiro, de Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos, voc ficava sabendo que as demonstraes contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e, ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas, acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, dos quais ele conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON so membros associados do IFAC e, dessa forma, entenderam como indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , revogando NBC T-11 e companhia.
A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte: estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas antigas embora em alguns editais ainda se faa referncia nomenclatura desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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antigas, sempre que necessrio. Na resoluo das questes, quando pertinente, explicaremos como era na norma vigente poca da elaborao da questo e como agora, com a nova legislao.
2.Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupem com essa diferena, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade.
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. (grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar, certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. (grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.
Relembrando... para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas contbeis: - Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais); - Demonstraes (balanos e outras demonstraes); - Auditoria; e - Anlise de balanos.
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Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
Portanto, qual a finalidade de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
3. Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames, apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no se preocupem em guardar datas, instituies, etc.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria, mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra, em 1314. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis. Resultado: a chegada no pas de empresas internacionais de auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronolgico da evoluo da auditoria Datas Fatos ? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria 1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra 1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I 1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na Inglaterra 1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos Estados Unidos 1894 Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos 1934 Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados Unidos Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
4. Distino entre auditoria interna e independente.
4.1 Conceitos
J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava sendo gerenciado. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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desde que independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem parte da organizao.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de avaliao independente dentro da empresa, para verificar as operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada um servio prestado administrao.
De acordo com Crepaldi (2010), executada por profissional ligado empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de dependncia da direo empresarial.
Vamos ver um exemplo de uma empresa que est bastante na mdia (negativamente, bem verdade), do Sr. Eike Batista a EBX. Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica:
Fonte: www.ebx.com.br
Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no dependente de qualquer setor da entidade.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia da direo?
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Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar um resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria Interna?
O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente, autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia muito importante para a prova de vocs.
Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a auditoria externa mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade, A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.
Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (grifamos)
Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao no cumprimento dos objetivos da entidade. Essa definio tambm muito importante! 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque ___________ , e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as ________________ apontadas nos relatrios. Assinale a alternativa que completa, correta e respectivamente, as lacunas. (A) substantivo e material sugestes (B) superficial, gerencial e estatstico fraquezas (C) tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado noconformidades (D) tcnico, gerencial, de riscos e capturador conformidades (E) subjetivo, gerencial, estruturado e disciplinado noconformidades
Resoluo: Vamos comear com uma questo recente da VUNESP. Antes de mais nada, devemos lembrar que auditoria uma tcnica contbil. Mesmo no caso de uma auditoria interna, que pode desenvolver diversos tipos de auditoria (no apenas contbil), o processo de auditoria sempre ser tcnico. Alm disso, a anlise realizada pelo auditor deve ser objetiva, sistemtica e disciplinada, conforme verificamos no decorrer da aula, a partir das definies de auditoria. Por fim, em relao segunda lacuna, o auditor interno faz suas recomendaes para sanar as inconformidades (ou no conformidades) detectadas no processo de auditoria. Gabarito: alternativa C
2 - (FCC / ISS-SP / 2012)- NO uma atividade da funo da auditoria interna: A) a avaliao do processo de governana. B) a gesto de risco. C) o monitoramento do controle interno. D) o exame das informaes contbeis e operacionais. E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
Resoluo: Para responder esta questo bastava lembrar a definio de auditoria interna trazida pela NBC TI 01, como acabamos de ver. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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As letras A (avaliao de processos), B (gesto de riscos), C (avaliao do controle interno da entidade) e D (exame das operaes da empresa) so atividades do auditor interno que auxiliam a administrao a atingir seus objetivos. J o item E traz uma atividade que em nada se relaciona com a auditoria interna. O auditor independente (externo), como veremos, contratado para emitir uma opinio, por meio de um relatrio, acerca das demonstraes contbeis e no faz nenhum sentido que esse documento dependa de aprovao do auditor interno. Gabarito: alternativa E.
3 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos objetivos da auditoria interna que: A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades. B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos. C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes. D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade. E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
Resoluo: Questo tambm recente, por meio da qual a FCC cobra do candidato conhecimento acerca dos objetivos e caractersticas da auditoria interna. A letra A est errada, pois dependendo da capacidade e estrutura da auditoria interna, assim como do tamanho da empresa em que esta auditoria est inserida, o auditor interno ir conseguir ou no cobrir todas as atividades da empresa. A principal responsvel pela gesto de risco a prpria empresa, o que no quer dizer que o auditor interno tambm no auxilie nesse processo. Entretanto, no sua funo e nem seria capaz de garantir totalmente a mitigao ou eliminao (ningum consegue) dos riscos de uma empresa. Portanto, a alternativa B est incorreta. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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A letra C tambm est errada, pois no h esse limite de avaliao de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes. A alternativa D reflete de maneira correta responsabilidade da auditoria interna, sendo o gabarito da questo e a letra E est errada, pois o auditor interno no responsvel apenas pela rea contbil e financeira, mas por todos os processos, sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente da empresa, inclusive o gerenciamento de riscos. Gabarito: alternativa D.
4 -(SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC)- O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade: A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas. B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa. E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
Resoluo: Em geral, quando as bancas se referem Auditoria, esto se referindo Auditoria Independente, utilizando a expresso Auditoria Interna quando tratam da Auditoria Interna. A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de Auditoria Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido, s vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer. Segundo a NBC TI 01, conforme vimos anteriormente, a definio de Auditoria Interna a seguinte: A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Pela definio, a alternativa que atende ao pedido a de letra C. Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI 01, poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna no tem como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto. A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna, ainda que em nome daquela. Por fim, a letra E est incorreta, pois quem deve determinar aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e fazer com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a Auditoria Interna. Gabarito: alternativa C.
5- (TCE-PI/Auditor/2005/FCC)- As Normas da Auditoria Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, no: A) relatrio de auditoria, apenas. B) parecer de auditoria, apenas. C) certificado de auditoria, apenas. D) certificado ou parecer de auditoria. E) relatrio ou parecer da auditoria.
Resoluo: Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio sobre a diferena de produto entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa. Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um Relatrio ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um Parecer sobre as Demonstraes Contbeis. Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) tambm apresentar um Relatrio, com o objetivo de emitir uma opinio dobre as DC. Como a questo trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito a alternativa A. Entretanto, muita ateno ao que for pedido. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Gabarito: alternativa A.
6- (CGU/AFC/2006/ESAF)- Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A) Auditoria Independente. B) Auditoria Governamental. C) Tcnica de amostragem em Auditoria. D) Auditoria Externa. E) Auditoria Interna.
Resoluo: Questo bastante simples, trazendo uma transcrio exata da norma, no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A alternativa A est incorreta, pois a Auditoria Independente no tem por objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A letra B est incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna Governamental, a expresso utilizada (Auditoria Governamental) inclui as auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que no fazem parte da Auditoria Interna. A alternativa C est incorreta. A tcnica de amostragem utilizada durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo (objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, no possvel que se efetue uma avaliao da totalidade das operaes. A letra D est incorreta, pelos mesmos motivos citados na anlise da alternativa A. Gabarito: alternativa E. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por contrato de servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis, examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico externo empresa, usurio final dessa informao.
A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da empresa. executada por profissional independente, tendo sua atuao regulada por contrato de servios. Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis, examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios contbeis, e tem como principal cliente o pblico externo, usurio final dessa informao.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Vamos a um aprofundamento dessa informao, fruto de uma dvida de uma aluna no curso para AFT que ministramos em 2013, no Estratgia. Estrutura de relatrio financeiro aplicvel (RFA) a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis, que, repetimos, aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis (BP, DRE, etc) ou que seja exigida por lei ou regulamento. Ou seja, a estrutura definida pelo contador da empresa para elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes, que deve ser coerente com o padro imposto pelas normas contbeis. A elaborao das DC nesse sentido faz aumentar o grau de confiana nas informaes prestadas pela empresa, por parte dos usurios. Por isso, sua verificao um dos objetivos principais do auditor independente.
EXERCCIO COMENTADO
7- (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)- Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Resoluo: Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la, basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifos nossos) Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio, passou a chamar Relatrio do Auditor Independente. As letras A, B, D, e E so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria Interna. Gabarito: alternativa C.
4.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa
A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa est relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de relatrios.
Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da obra de Crepaldi (2010), sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula.
Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa Sujeito Funcionrio da empresa Profissional independente Ao e objetivo Exame dos controles operacionais Exame das demonstraes Financeiras Finalidade Promover melhorias nos controles operacionais Opinar sobre as demonstraes Financeiras Relatrio principal Recomendaes Parecer (Relatrio) Grau de independncia Menos amplo Mais amplo Interessados no trabalho Empresa Empresa e pblico em geral Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal Continuidade do trabalho Contnuo Peridico Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010)
A informao constate desse quadro muito importante!
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EXERCCIOS COMENTADOS
8- (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC)- Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro: A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no.
Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois, para exercer as atividades de auditoria interna, independente e percia, entre outras, o contador deve ser bacharel em cincias contbeis, registrado no CRC, conforme determina o 1 da Resoluo CFC n 560/83. Cuidado com esse item! Embora haja essa exigncia normativa, pode haver outros profissionais trabalhando na auditoria interna, assim como na auditoria independente. Eles s no podero assinar os relatrios que tenham como objeto a rea contbil. A letra B est incorreta, pois, apesar de no ser o foco principal do Auditor Independente, ele tambm faz recomendaes de modificaes nos controles internos da entidade. Ele o faz por meio de um documento chamado carta-comentrio, relatrio de controles internos, relatrio- comentrio ou carta de recomendao. Essa alternativa exigiu um conhecimento um pouco mais profundo da matria. A alternativa C est incorreta, pois tanto o Auditor Interno quanto o Independente precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da informao, para o melhor desempenho de suas funes. A letra D est incorreta, pois ambos no podem ficar subordinados a pessoas que possam ter seus trabalhos por eles examinados. Mesmo o Auditor Interno, que faz parte da organizao, deve estar numa posio independente das reas a serem auditadas. A alternativa E est correta, e foi o gabarito da banca, pois a emisso de parecer (atualmente relatrio) sobre as demonstraes contbeis da entidade atribuio exclusiva do Auditor Independente. Gabarito: alternativa E. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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9- (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC)- O trabalho da auditoria interna: A) tem maior independncia que o de auditoria externa. B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Resoluo: A Fundao Carlos Chagas procurou, da mesma forma como as outras bancas que vimos at agora, verificar o conhecimento do candidato acerca da auditoria interna, mas tambm das diferenas entre esta e a auditoria independente. A letra A est incorreta, pois ambas tm independncia, embora a da auditoria independente seja considerada maior por no ter vnculo empregatcio com a entidade auditada. A alternativa B tambm est errada, j que a implantao e cumprimento dos controles internos so de responsabilidade da prpria administrao e no da auditoria interna. A letra C falsa porque a auditoria interna deve estar ligada diretamente a mais alta administrao da entidade e no Controladoria, para que no haja nenhuma influencia nos resultados dos trabalhos de auditoria interna. Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatrio do Auditor Independente) o auditor independente e no o auditor interno. Dessa forma, a alternativa D est incorreta. Por fim, a letra E a resposta certa, j que responsabilidade do auditor interno a reviso e o aperfeioamento dos controles internos por meio das recomendaes contidas no relatrio do auditor interno. Gabarito: alternativa E.
10- (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC)- Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao. III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em A) I. B) II. C) I e III. D) II e III. E) I, II e III.
Resoluo: O item I est incorreto, pois o responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna. O item II est correto, pois a subordinao uma das principais diferenas entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna. O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter abstrato da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao, por exemplo. Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 290 independncia a perda de independncia relacionada a casos de parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada. Essa nova norma no traz mais o questo de grau de parentesco, mas fala de membro imediato da famlia. Gabarito: alternativa B.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010)- As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa: A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios.
Resoluo: Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C, D e E referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo que aborda procedimentos adotados pelos auditores externos a letra B, j que o objetivo destes auditores expressar opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis. Cabe ressaltar que a Fundao Carlos Chagas traz, na letra D, o termo independncia limitada. Algumas bancas consideram a auditoria interna menos independente que a externa, outras tratam essa independncia como limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar o termo autonomia e no independncia, quando se referem auditoria interna. Portanto, ateno na forma de cobrana! Gabarito: alternativa B
12- (Pref. Jaboato dos Guararapes/Auditor Tributrio/2006/FCC) - Considere as afirmaes a seguir. I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for casado com filha do diretor comercial da empresa auditada. II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados de seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias, dados, processos, documentos ou relatrios. III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os procedimentos internos. Est correto o que se afirma APENAS em A) I. B) II. C) III. D) I e II. E) II e III.
Resoluo: O item I est correto, apesar de no tratar de assunto da aula. Ao contrrio da questo anterior, o caso concreto est mais claro, e at mesmo pelo bom senso, poderamos dizer que o auditor no deve aceitar esse trabalho. Como vimos, a perda de independncia relacionada a casos de parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento (genro) e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada (Diretor comercial). O item II est incorreto, pois o sigilo profissional no absoluto. Em alguns casos, como por exemplo, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido. Alm disso, esse sigilo tambm no deve ser observado em caso de exigncia legal. O item III o que mais nos interessa no presente, e est incorreto, por conter dois erros: afirmar que a Auditoria Interna mais independente ( a Auditoria Independente) e que implementar e fazer cumprir os procedimentos internos ( atribuio da administrao). Gabarito: alternativa A.
13- (SRF/AFRF/2003/ESAF)- Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.
Resoluo: Mais uma questo que tenta buscar do concurseiro se ele sabe diferenciar auditoria interna e externa. Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser independente. A diferena que o interno funcionrio da empresa, portanto, seu grau de independncia tende a ser menor. Dessa forma, ele dependente da estrutura da empresa. Os dois tambm realizam testes nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a responsabilidade pela mudana nos controles internos da prpria 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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administrao e no do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a letra A est errada. A letra B tambm est incorreta, pois a Lei n 6.404/76 estabelece que as demonstraes financeiras das companhias abertas sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes registrados na CVM. No fala nada de auditoria interna. Alm disso, veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so propriedade do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem sempre que solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigao legal ou quando autorizado pela entidade auditada. A auditoria interna assessora a alta administrao da empresa, mas a auditoria externa no tem como funo atender s necessidades da diretoria da empresa. Ela apenas contratada para emitir uma opinio acerca das demonstraes contbeis. Portanto, a letra C est errada. A letra D est incorreta, pois, como j vimos, a auditoria interna avalia sim os controles internos, sendo responsabilidade da prpria empresa, e no do auditor, a elaborao, implantao e modificao desses controles. Por fim, a letra E est correta, pois uma caracterstica do trabalho da auditoria interna , por ser um departamento da prpria empresa auditada, a continuidade de suas atividades, ao contrrio da auditoria independente, que pontual. Gabarito: alternativa E.
4.3 Funes da Auditoria Interna
Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido a importante funo de identificar oportunidades e estratgias para minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte.
elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos, sendo eficiente suporte na gesto empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as pessoas jurdicas de direito pblico.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao, 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
A finalidade da Auditoria Interna agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Papel da Auditoria Interna:
Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado preveno de fraudes e erros.
De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no intencional (o famoso foi sem querer).
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo apresentar que , podemos considerar ERRADO sem medo, pois a maior responsvel por essa deteco a prpria administrao da entidade.
AGREGAR VALOR APERFEIOAMENTO PROCESSOS GESTO CONTROLES INTERNOS 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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EXERCCIOS COMENTADOS
14- (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC)- Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui: A) propor ajustes contbeis. B) auxiliar a alta administrao. C) efetuar reviso analtica das contas. D) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. E) examinar continuamente as atividades.
Resoluo: Como vimos, a Auditoria Interna no tem como atribuio (nem capacidade operacional) para assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. Todas as outras alternativas apresentam atividades que so ou podem ser desempenhadas pelo auditor interno. Gabarito: alternativa D.
15- (TCU/ACE/2006/ESAF)- Em relao auditoria interna pode- se afirmar que: A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle, independente do valor. B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em sua plenitude. C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias. D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por escrito. E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies.
Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma que a Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas jurdicas de direito pblico, no fazendo excluso da anlise da economicidade em relao ao setor pblico. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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A letra B tambm est errada, pois aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao. A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria interna deve emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao. A letra D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho. O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria Interna. A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria interna assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies Gabarito: alternativa D.
16- (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF)- Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. A) As assertivas I, II e III esto erradas. B) As assertivas I, II e III esto corretas. C) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. D) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. E) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.
Resoluo: Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das atribuies da auditoria interna. Embora no concordemos, a banca considerou a assertiva II incorreta, pois entendeu que auditoria interna no independente e imparcial, embora necessite de certa autonomia para a realizao de seus trabalhos. A auditoria interna deve ser sim independente e imparcial. As questes mais atuais tm procurado comparar a independncia da auditoria interna com a da auditoria externa. Nesse caso, deve-se ter o 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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entendimento de que a interna menos independente que a externa, por estar localizada dentro da empresa auditada, o que faz com que dependa, dessa forma, da estrutura da empresa (espao fsico, salrios, etc.). A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro que enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no intencional. Gabarito: alternativa E.
17- (CGU/AFC/2004/ESAF)- No funo da auditoria interna avaliar a: A) eficcia dos processos dos controles internos. B) eficincia dos sistemas de informaes. C) eficincia dos processos de produo. D) integridade do ambiente de controles internos. E) economicidade dos controles internos.
Resoluo: A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma: compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (grifamos) Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C, que o gabarito da questo. Gabarito: alternativa C.
18- (INSS/AFPS/2002/ESAF)- uma caracterstica da auditoria interna: A) manter independncia total da empresa. B) ser sempre executada por profissional liberal. C) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. D) revisar integralmente os registros contbeis. E) existir em todas empresas de capital aberto.
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A alternativa A est incorreta, pois a auditoria interna no mantm independncia total, inclusive pelo fato de que seus auditores so funcionrios da empresa. A letra B tambm est errada, pois a auditoria interna executada por funcionrios da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar que a auditoria interna tambm existe no setor pblico, e realizada por servidores pblicos do prprio rgo ou entidade auditados. A alternativa C est incorreta, por apresentar uma caracterstica da auditoria independente. A letra D a nica que apresenta uma caracterstica da auditoria interna, e o gabarito da questo. A alternativa E est incorreta, pois a auditoria interna, ao contrrio da auditoria independente, no obrigatria em todas as empresas de capital aberto. Gabarito: alternativa D.
19- (SRF/AFRF/2009/ESAF)- A responsabilidade primria na preveno e deteco defraudes e erros : A) da administrao. B) da auditoria interna. C) do conselho de administrao. D) da auditoria externa. E) do comit de auditoria. Resoluo: Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240 (vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (grifamos) Gabarito: alternativa A. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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4.4 Funes da Auditoria Externa (Independente)
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de que busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa. No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: ... (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. (grifamos)
Ou seja: - obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes; - expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e - apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja, a diferena entre o que para o que deveria ser). As distores podem originar-se de erro ou fraude. Uma distoro relevante quando pode vir a modificar a opinio do usurio.
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela Governana, responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.
EXERCCIOS COMENTADOS
20- (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC)- Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana: A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Resoluo: Questo recente, j abordando as novas normas de auditoria. Acabamos de ver que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor : ... obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. As alternativas C e D falam de segurana total que, como j vimos, no se aplica. As letras B e E falam de distoro irrelevante, quando o correto seriam relevantes. Gabarito: alternativa A.
21- (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC)- Considere as seguintes assertivas: I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando- se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e contbeis das organizaes. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Est correto o que se afirma APENAS em: A) I e II. B) I, II e III. C) I, III e IV. D) II, III, e IV. E) III e IV.
Resoluo: O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria Interna como sendo da Auditoria Independente. Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula, com a observao de que as novas normas no falam mais em parecer sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio. Gabarito: alternativa D.
22- (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF)- No processo de auditoria independente, deve-se: A) garantir a viabilidade futura da entidade. B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11 (vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A NBC TA 200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento. Segundo essa norma, o auditor no pode prever esses eventos ou condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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A letra B est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de auditoria exclusiva do auditor. A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra C est incorreta. A alternativa D tambm est errada, pelos mesmos motivos apresentados na anlise da letra A, no sendo possvel, para o auditor, garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa eficcia da administrao. Por fim, a letra E o gabarito da questo. De acordo com a NBC T- 11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente. Gabarito: alternativa E.
23- (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF)- A opo que representa o objetivo da auditoria externa : A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de auditoria da empresa auditada. B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da empresa. C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna. D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa. E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.
Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois a elaborao de normas internas cabe, em geral, administrao. A letra B tambm est errada, pois a opinio sobre a posio patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam adequadamente as operaes da empresa. A alternativa C est incorreta, pois os aspectos a serem observados so os relevantes, e no os irrelevantes. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e, portanto, o gabarito da questo. Por fim, a alternativa E est incorreta, pois o trabalho do auditor independente no consegue alcanar todos os lanamentos contbeis, devido a limitaes de tempo e recursos, focando apenas nos mais relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem! Gabarito: alternativa D.
5. NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente
A Resoluo CFC n 1.203/09 aprovou a NBC TA 200, que trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria.
Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos.
Na norma, o auditor independente denominado o auditor. Esse aspecto j nos foi questionado por alguns alunos, em outras oportunidades. J vimos que o que ocorre que as bancas de concurso costumam se refere ao auditor independente como simplesmente Auditor. Quando tratam do auditor interno, deixam claro a denominao Auditor Interno. s prestar ateno questo, para no se confundir.
Segundo a NBC TA 200, conforme vimos, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Mas ateno: a opinio do auditor, portanto, no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.
Mas quem elabora essas demonstraes contbeis?
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As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana. A auditoria das demonstraes contbeis no os exime dessa responsabilidade.
Como base para a opinio do auditor, se exige que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Assegurao razovel um nvel elevado de segurana, embora no seja absoluto. Isso porque h limitaes inerentes em uma auditoria, como a qualidade das evidncias, a impossibilidade de verificao da totalidade dos eventos, dentre outros. Trataremos de evidncias na prxima aula.
A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de leis ou regulamentos aplicveis. Essa opinio definida a partir da verificao se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
A forma da opinio do auditor, porm, depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento, que sejam aplicveis. Grande parte das estruturas de relatrio financeiro inclui exigncias relativas apresentao das demonstraes. Para tais estruturas, a elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel inclui a apresentao.
Quando a estrutura de relatrio financeira uma estrutura de conformidade (compliance), a opinio exigida se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura. A opinio do auditor abrangem ambas as formas de opinio (apresentao e estrutura).
5.1 Objetivos gerais do auditor
Segundo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, e se foram elaboradas em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
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b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas normas, em conformidade com as constataes do auditor.
5.2 Definies mais importantes
Vamos apresentar em seguida algumas definies constantes da NBC TA 200, que podem ser ampliadas para as demais normas de auditoria do CFC:
- Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes (ou exigida por lei ou regulamento).
- Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar as concluses em que se baseia a sua opinio. Seu estudo ser aprofundado na aula 1.
- Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. Nesse ponto, cabe analisarmos a seguinte questo da ltima prova do TCU, apenas para consolidao do conhecimento, j que se trata de prova do CESPE (aquela mesmo, de certo ou errado).
QUESTO COMENTADA
24 - (CESPE / TCU / 2011) - A hiptese de o auditor se equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
Comentrios: Pessoal, a definio da NBC TA 200 clara. Considera-se risco de auditoria o risco das demonstraes contbeis conterem distores relevantes e o auditor opinar de forma inadequada, ou seja, considerar que no haja essas distores. O risco de o auditor considerar que h distores relevantes nas demonstraes contbeis quando na verdade elas no existem , segundo a norma, insignificante. Portanto, a questo est correta. Resposta: Certo
Prosseguindo nas definies da norma, temos que:
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-Informao contbil histrica a informao expressa em termos financeiros em relao a uma entidade especfica, derivada principalmente do sistema contbil da entidade, a respeito de eventos econmicos ocorridos em perodos passados ou de condies ou circunstncias econmicas em determinada data no passado.
- Distoro a diferena entre o que consta de uma demonstrao contbil relatada e o que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, a diferena entre o que e o que deveria ser.
- Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes:
(i) risco inerente o risco existente antes da considerao de quaisquer controles relacionados;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
- Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. Esse risco bastante cobrado em prova, pessoal, e a partir de agora no podemos errar.
Risco de Deteco: o risco do auditor! Riscos de controle e inerente: existem independente do auditor.
- Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade.
5.3 Requisitos
Apresentamos alguns requisitos citados na norma, que devem ser observados por todo auditor independente na realizao de seus trabalhos:
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- Requisitos ticos, particularmente em relao independncia de opinio. - Ceticismo profissional. - Julgamento profissional, ao planejar e executar a auditoria.
Pra finalizarmos este tpico, achamos relevante trazer pra vocs os princpios fundamentais de tica profissional do contador (Lembrem-se: todo auditor , antes de tudo, um contador!).
Embora o Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n 803/1996) no tenha sido cobrado de forma explcita no edital, o item A14 da NBC TA 200 replica tais princpios. Portanto, a partir de agora, sabemos que so eles (I-O-C-C-C): Integridade Objetividade Competncia profissional e devido zelo Confidencialidade Comportamento (conduta) profissional
Bom, essas foram as consideraes mais importantes referentes ao estudo da NBC TA 200. A norma um pouco extensa, e entendemos que no vale a pena ao aluno entrar no estudo da lei seca nesse caso, pois o que consta da aula vai possibilitar que vocs resolvam as questes de prova. Vamos aos exerccios.
EXERCCIOS COMENTADOS
25 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. c) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. d) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Comentrios: Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la, basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifos nossos) Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio, passou a chamar Relatrio do Auditor Independente. As letras a, b, d e e so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria Interna. Resposta: Letra C
26 - (ESAF / ANA / 2009) - No processo de auditoria independente, deve-se: a) garantir a viabilidade futura da entidade. b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Comentrios: A alternativa a est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11 (vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A NBC TA 200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento. Segundo essa norma, o auditor no pode prever esses eventos ou condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional. A letra b est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de auditoria exclusiva do auditor. A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra c est incorreta. A alternativa d tambm est errada, pelos mesmos motivos apresentados na anlise da letra a, no sendo possvel, para o auditor, garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa eficcia da administrao. Por fim, a letra e o gabarito da questo. De acordo com a NBC T-11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente. Resposta: E 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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27 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma exceo aos princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. a) Independncia tcnica. b) Confidencialidade. c) Competncia e zelo profissional. d) Comportamento e conduta profissional. e) Objetividade.
Comentrios: O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n 803/1996), assim como a NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para firmas de auditoria, estabelece como princpios fundamentais de tica profissional: integridade; objetividade; competncia profissional e devido zelo; confidencialidade e comportamento (conduta) profissional. Esses princpios so replicados no item A14 da NBC TA 200, que consta no nosso edital. Portanto, para responder esta questo, bastava ficar atento para a letra a, que no corresponde a um desses princpios fundamentais da tica profissional. A ESAF tentou confundir o candidato, trocando integridade por independncia tcnica. Resposta: A
28 - (ESAF / CVM / 2010) - Segundo as normas de auditoria vigentes, risco de auditoria pode ser caracterizado como: a) o risco de haver insuficincia de informaes sobre determinada transao nas demonstraes contbeis sem que o auditor possa perceber. b) possibilidade de ser o trabalho do auditor inviabilizado pela inexistncia de informaes confiveis para o trabalho. c) o risco de o Controle Interno no ter detectado a tempo uma falha que leva a entidade a elaborar demonstraes contbeis distorcidas. d) o risco de o auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada, quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. e) possibilidade de o auditor emitir parecer sem ressalvas, quando distores relevantes nas demonstraes contbeis forem intencionalmente encobertas.
Comentrios: Questo retirada de forma literal da NBC TA 200. Segundo essa norma, Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Veremos em questes adiante a definio desses dois riscos. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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Resposta: D
29 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, Risco de Auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Nesse contexto, h risco de auditoria nos seguintes casos, exceto: a) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos eficientes quando na realidade no so. b) na possibilidade de o auditor considerar incorreto o saldo de uma conta quando na realidade este saldo esteja correto. c) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos ineficientes quando na realidade so. d) na possibilidade de o auditor considerar correto o saldo de uma conta quando na realidade este saldo esteja incorreto. e) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos ineficientes quando na realidade no so.
Comentrios: A NBC T 11, legislao aplicvel poca desta prova, definia Risco de Auditoria como sendo a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. A NBC TA 200, apesar de definir com outras palavras, como vimos em questes anteriores, no modifica o conceito de risco de auditoria. Dessa forma, na letra a, os controles internos da empresa no so eficientes, mas h a possibilidade de o auditor entender esses controles so eficientes. J a alternativa e apresenta uma situao inversa. O controle interno eficiente e o auditor tem a possibilidade de consider-lo ineficiente. Portanto, h risco de auditoria (emisso de opinio inadequada) nesses dois casos. Na opo b o saldo de uma conta estava correto, mas o auditor tem a possibilidade de consider-los incorretos. Dessa forma, sua opinio estaria inadequada e h risco de auditoria. A opo d traz o caso inverso. O saldo de uma conta est incorreto e o auditor tem a possibilidade de consider-lo correto. Tambm h risco de auditoria. Por fim, a letra c a resposta da questo, pois no h risco de auditoria na situao em tela. Segundo essa opo, os controles internos so ineficientes e o auditor os considera dessa forma. Logo, no h emisso de uma opinio inadequada. Antes de passarmos para a prxima questo, cabe uma observao. A NBC TA 200 estabelece, no seu item A33, que o risco de auditoria no inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante quando esse no o caso. Esse risco, segundo a norma, geralmente insignificante. Resposta: C
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30 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.
Comentrios: Segundo a NBC TA 200, Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. Em outras palavras, o risco do auditor! Nesse sentido, todas as alternativas, com exceo da letra e (gabarito da questo) apresentam assuntos que devem ser observados pelo auditor para reduo do seu risco de deteco. A alternativa e falsa, pois de o auditor diminui seu escopo e aplica menos testes, ele estar aumentando a possibilidade de no detectar alguma distoro relevante e, dessa forma, aumentando o risco de deteco. Resposta: E
6. NBC TA 250
A Resoluo CFC n 1.208/09 aprovou a NBC TA 250 Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstraes Contbeis. Essa norma no costuma ser cobrada nos certames de Auditoria, mas vale a pena coment-la, j que est prevista no edital.
Trata da responsabilidade do auditor pela considerao de leis e regulamentos ao executar a auditoria de demonstraes contbeis.
A primeira ideia que devemos ter em mente que o efeito de leis e regulamentos sobre as demonstraes contbeis varia consideravelmente. As leis e regulamentos aos quais a entidade est sujeita constituem a estrutura legal e regulamentar.
As disposies de algumas dessas leis ou regulamentos tem efeito direto sobre as demonstraes contbeis no sentido de que determinam os valores e as divulgaes a serem reportadas. Outras j requerem diretrizes para a administrao, mas no tm efeito direto sobre as demonstraes.
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Algumas entidades operam em setores altamente regulamentados (como bancos). Outras esto sujeitas apenas s muitas leis e regulamentos que se relacionam geralmente aos aspectos operacionais do negcio (tais como os relacionados com segurana e sade ocupacional e igual oportunidade de emprego).
A no conformidade com leis e regulamentos pode resultar em multas, litgio ou outras consequncias para a entidade e que podem ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis, o que justifica o fato de que, em diversas empresas, j existe uma rea especfica para verificar esse cumprimento, denominada rea de compliance.
De qualquer forma, responsabilidade da administrao, sob a superviso dos responsveis pela governana, assegurar que as operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade com as leis e regulamentos.
Em relao ao auditor, os requisitos da NBC TA 250 se destinam a auxili-lo na identificao de distoro relevante das demonstraes contbeis fruto de uma eventual no conformidade. No responsvel pela preveno nem pela no conformidade e no se pode esperar que a detecte em sua totalidade, pois trabalha com testes e amostragem, no sendo possvel qualquer tipo de garantia nesse sentido.
Entretanto, o auditor responsvel pela obteno de segurana razovel de que as demonstraes contbeis, consideradas como um todo, esto livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro (NBC TA 200, item 5).
Assim, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, deve levar em conta a estrutura legal e regulamentar aplicvel. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes nas demonstraes contbeis possam no ser detectadas, apesar de a auditoria ser adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria (NBC TA 200, item 51).
No contexto deste tpico, os efeitos potenciais de limitaes inerentes capacidade do auditor de detectar distores relevantes so maiores por razes como as seguintes:
existem muitas leis e regulamentos, relacionados principalmente a aspectos operacionais da entidade, que geralmente no afetam as demonstraes contbeis e no so capturadas pelos sistemas de informao da entidade relevantes para as informaes contbeis; 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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a no conformidade pode envolver conduta destinada a ocultar as distores relevantes, como conluio, falsificao, absteno deliberada no registro de transaes, transgresso dos controles ou representaes imprecisas e intencionais da administrao;
se um ato constitui no conformidade, em ltima instncia, assunto a ser concludo pelo Poder Judicirio.
Normalmente, quanto mais distante a no conformidade estiver dos eventos e transaes refletidos nas demonstraes contbeis, menos provvel que o auditor tome conhecimento disso.
Para as leis e normas que afetam diretamente as demonstraes contbeis, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e regulamentos. Para as que no as afetam diretamente, a responsabilidade do auditor limita-se a executar os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar no conformidades com essas leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis.
Em relao observncia da NBC TA 250, os objetivos do auditor so:
(a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente no que se refere conformidade com as disposies das leis e regulamentos com efeito direto na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis;
(b) executar procedimentos de auditoria especficos para ajudar a identificar casos de no conformidade com outras leis e regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis; e
(c) responder adequadamente no conformidade ou suspeita de no conformidade com leis e regulamentos identificados durante a auditoria.
Para isso, devemos considerar no conformidade como atos de omisso ou cometimento pela entidade, intencionais ou no, que so contrrios s leis ou regulamentos vigentes.
Tais atos no incluem conduta imprpria pessoal (no relacionada s atividades de negcios da entidade) dos responsveis pela governana, administrao ou empregados da entidade.
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Se o auditor tomar conhecimento de informaes referentes a um caso de no conformidade ou a suspeita de no conformidade com leis e regulamentos, deve obter:
(a) o entendimento da natureza do ato e das circunstncias em que ele ocorreu; e (b) informaes adicionais para avaliar o possvel efeito sobre as demonstraes contbeis.
Se o auditor suspeitar que a administrao ou os responsveis pela governana esto envolvidos na no conformidade, deve comunicar o assunto ao nvel de autoridade imediatamente superior da entidade, se existir, como, por exemplo, o comit de auditoria ou o rgo de superviso geral.
Se o auditor concluir que a no conformidade tem efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e no foi adequadamente refletido nessas demonstraes, deve expressar uma opinio com ressalva ou adversa sobre as demonstraes contbeis, de acordo com a NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente.
Se for impedido pela administrao ou pelos responsveis pela governana de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para avaliar se a no conformidade, deve expressar uma opinio com ressalva ou abster-se de emitir opinio.
Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa para o concurso de Auditor da CGE-MA. Apesar da importncia da matria (principalmente diferenas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Independente), o objetivo deste encontro foi tambm o de demonstrar como sero nossas aulas, apresentando uma proposta que visa garantir a vocs os conhecimentos necessrios para a resoluo das questes de Auditoria.
Esperamos que tenham gostado da forma como pretendemos discutir a matria. Assim, vemos vocs na prxima aula. Estamos disposio para quaisquer dvidas.
A seguir, relacionamos as questes comentadas no decorrer da aula, sem os comentrios, para que vocs possam resolv-las como um simulado. O gabarito est ao final.
Aproveitem seus estudos, um abrao, e at a prxima!
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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA
1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque ___________ , e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as ________________ apontadas nos relatrios. Assinale a alternativa que completa, correta e respectivamente, as lacunas. (A) substantivo e material sugestes (B) superficial, gerencial e estatstico fraquezas (C) tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado noconformidades (D) tcnico, gerencial, de riscos e capturador conformidades (E) subjetivo, gerencial, estruturado e disciplinado noconformidades
2 - (FCC / ISS-SP / 2012)- NO uma atividade da funo da auditoria interna: A) a avaliao do processo de governana. B) a gesto de risco. C) o monitoramento do controle interno. D) o exame das informaes contbeis e operacionais. E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
3 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos objetivos da auditoria interna que: A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades. B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos. C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes. D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade. E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
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4 -(SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC)- O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade: A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas. B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa. E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
5- (TCE-PI/Auditor/2005/FCC)- As Normas da Auditoria Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, no: A) relatrio de auditoria, apenas. B) parecer de auditoria, apenas. C) certificado de auditoria, apenas. D) certificado ou parecer de auditoria. E) relatrio ou parecer da auditoria.
6- (CGU/AFC/2006/ESAF)- Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A) Auditoria Independente. B) Auditoria Governamental. C) Tcnica de amostragem em Auditoria. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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D) Auditoria Externa. E) Auditoria Interna.
7- (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)- Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
8- (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC)- Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro: A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no.
9- (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC)- O trabalho da auditoria interna: A) tem maior independncia que o de auditoria externa. B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
10- (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC)- Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao. III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em A) I. B) II. C) I e III. D) II e III. E) I, II e III.
11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010)- As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa: F) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. G) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. H) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. I) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. J) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios.
12- (Pref. Jaboato dos Guararapes/Auditor Tributrio/2006/FCC) - Considere as afirmaes a seguir. I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for casado com filha do diretor comercial da empresa auditada. II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados de seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias, dados, processos, documentos ou relatrios. III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os procedimentos internos. Est correto o que se afirma APENAS em 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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A) I. B) II. C) III. D) I e II. E) II e III.
13- (SRF/AFRF/2003/ESAF)- Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.
14- (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC)- Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui: A) propor ajustes contbeis. B) auxiliar a alta administrao. C) efetuar reviso analtica das contas. D) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. E) examinar continuamente as atividades.
15- (TCU/ACE/2006/ESAF)- Em relao auditoria interna pode- se afirmar que: A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle, independente do valor. B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em sua plenitude. C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por escrito. E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies.
16- (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF)- Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. A) As assertivas I, II e III esto erradas. B) As assertivas I, II e III esto corretas. C) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. D) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. E) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.
17- (CGU/AFC/2004/ESAF)- No funo da auditoria interna avaliar a: A) eficcia dos processos dos controles internos. B) eficincia dos sistemas de informaes. C) eficincia dos processos de produo. D) integridade do ambiente de controles internos. E) economicidade dos controles internos.
18- (INSS/AFPS/2002/ESAF)- uma caracterstica da auditoria interna: A) manter independncia total da empresa. B) ser sempre executada por profissional liberal. C) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. D) revisar integralmente os registros contbeis. E) existir em todas empresas de capital aberto.
19- (SRF/AFRF/2009/ESAF)- A responsabilidade primria na preveno e deteco defraudes e erros : A) da administrao. B) da auditoria interna. C) do conselho de administrao. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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D) da auditoria externa. E) do comit de auditoria.
20- (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC)- Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana: A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
21- (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC)- Considere as seguintes assertivas: I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando- se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e contbeis das organizaes. IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Est correto o que se afirma APENAS em: A) I e II. B) I, II e III. C) I, III e IV. D) II, III, e IV. E) III e IV.
22- (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF)- No processo de auditoria independente, deve-se: A) garantir a viabilidade futura da entidade. B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
23- (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF)- A opo que representa o objetivo da auditoria externa : A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de auditoria da empresa auditada. B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da empresa. C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna. D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.
24 - (CESPE / TCU / 2011) - A hiptese de o auditor se equivocar ao manifestar opinio de que as demonstraes contbeis contm distoro relevante constitui, na acepo das normas brasileiras de contabilidade um tipo de risco considerado insignificante.
25 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. c) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. d) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
26 - (ESAF / ANA / 2009) - No processo de auditoria independente, deve-se: a) garantir a viabilidade futura da entidade. b) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. c) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. d) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. e) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
27 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma exceo aos princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. a) Independncia tcnica. b) Confidencialidade. c) Competncia e zelo profissional. d) Comportamento e conduta profissional. e) Objetividade.
28 - (ESAF / CVM / 2010) - Segundo as normas de auditoria vigentes, risco de auditoria pode ser caracterizado como: a) o risco de haver insuficincia de informaes sobre determinada transao nas demonstraes contbeis sem que o auditor possa perceber. b) possibilidade de ser o trabalho do auditor inviabilizado pela inexistncia de informaes confiveis para o trabalho. 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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c) o risco de o Controle Interno no ter detectado a tempo uma falha que leva a entidade a elaborar demonstraes contbeis distorcidas. d) o risco de o auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada, quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. e) possibilidade de o auditor emitir parecer sem ressalvas, quando distores relevantes nas demonstraes contbeis forem intencionalmente encobertas.
29 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, Risco de Auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Nesse contexto, h risco de auditoria nos seguintes casos, exceto: a) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos eficientes quando na realidade no so. b) na possibilidade de o auditor considerar incorreto o saldo de uma conta quando na realidade este saldo esteja correto. c) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos ineficientes quando na realidade so. d) na possibilidade de o auditor considerar correto o saldo de uma conta quando na realidade este saldo esteja incorreto. e) na possibilidade de o auditor considerar os controles internos ineficientes quando na realidade no so.
30 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Assinale a opo falsa a respeito dos assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco de deteco em uma auditoria. a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado. b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados. c) Aplicao do ceticismo profissional. d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria. e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de transaes.
GABARITO
1 C 2 - E 3 - D 4 - C 5 - A 6 E 7 - C 8 - E 9 - E 10 - B 11 - B 12 - A 13 - E 14 - D 15 - D 16 - E 17 - C 18 - D 19 - A 20 - A 21 - D 22 - E 23 - D 24 - C 25 - C 26 E 27 - A 28 - D 29 - C 30 - E 66777272380 Auditoria Governamental p/ CGE-MA Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e governamental teoria objetiva e mais de 250 questes comentadas. 1. Ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2013
CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com gabarito comentado. 1. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.