CMO DETERMINAR LOS PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORA

EN EL EJERCICIO 2013 CONFORME AL ARTCULO 85 DE LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA
1. INTRODUCCIN
Como es sabido, en el ao 2012 se emitieron varios decretos legislativos, entre ellos el Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), el cual modific al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF (en adelante, LIR). Uno de los artculos modificados de dicho cuerpo normativo
fue el artculo 85 relacionado a la determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) de Tercera
Categora. As tambin, el 13 de marzo del 2013, se volvi a modificar este mismo artculo a travs de la Ley
N 29999.
Con estas dos modificatorias, se establecieron dos procedimientos para suspender o modificar el pago a
cuenta del IR de Tercera Categora. Para efectos didcticos, a uno lo denominaremos Procedimiento de
Suspensin y al otro, Procedimiento de Modificacin.
El Procedimiento de Suspensin est regulado en el literal i) del artculo 85 de la LIR y establece los
requisitos para suspender los pagos a cuenta del IR a partir del Periodo Febrero. En cambio, el
Procedimiento de Modificacin, el ms sencillo, est regulado en los literales ii) y iii), del mismo artculo, y
establece la formalidad para modificar el pago a cuenta del IR a partir del Periodo Mayo.
En el presente informe se va a explicar Cmo determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2013 segn el
Procedimiento de Modificacin.
CMO DETERMINAR LOS PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORA DEL EJERCICIO
2013
-PROCEDIMIENTO DE MODIFICACIN-
Antes, cabe recordar que para determinar los pagos a cuenta existen dos sistemas: 1) El Sistema de
Coeficientes, en el cual se utiliza el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado del ejercicio
anterior o precedente al anterior entre los Ingresos Netos del ejercicio anterior o precedente al anterior (segn
como corresponda), y 2) El Sistema del Porcentaje, en el cual se utiliza el porcentaje del 1.5% (desde agosto
2012).




Antes de la dacin de este decreto legislativo N 1120, el contribuyente tena la opcin de elegir entre el
sistema de coeficiente (en caso que tuviera impuesto calculado en sus ejercicios anteriores) o el sistema de
porcentaje. Despus de la promulgacin de este decreto, el contribuyente (en caso de tener impuesto
calculado en sus ejercicios anteriores) tiene la obligacin de realizar una comparacin entre el sistema de
porcentajes y el sistema de coeficiente y recurrir al mayor para poder determinar su pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
2. TRMINOS IMPORTANTES
Antes de continuar con la exposicin, debemos tener en cuenta algunos conceptos:
Coeficiente 2011.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado del ejercicio 2011 entre
los Ingresos Netos del ejercicio 2011.
Coeficiente 2012.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado del ejercicio 2012 entre
los Ingresos Netos del ejercicio 2012.
Coeficiente 2013 Abril.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado al 30 de abril del
2013 entre los Ingresos Netos obtenidos al 30 de abril del 2013.
Coeficiente 2013 Julio.- Es el resultado de la operacin de dividir el Impuesto Calculado al 31 de julio del
2013 entre los Ingresos Netos obtenidos al 31 de julio del 2013.
Porcentaje Mnimo.- Es el porcentaje equivalente al 1.5%, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta.
3. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS ENERO Y FEBRERO
Los pagos a cuenta de los periodos enero y febrero se hallarn teniendo en cuenta el coeficiente 2011.
Al respecto, se nos puede presentar dos situaciones:
No tenemos coeficiente 2011.
S tenemos coeficiente 2011.
3.1. No tenemos coeficiente 2011
Si no tenemos coeficiente 2011, ya sea porque recin se iniciaron las operaciones en el ao 2012 o 2013, o
ya sea porque se tuvo prdida, se hallar el pago a cuenta tan slo usando el porcentaje mnimo, es decir, el
1.5%.
3.2. S tenemos coeficiente 2011
Si tenemos coeficiente 2011, entonces debemos de comparar ste con el porcentaje mnimo, con la finalidad
de saber cul de ellos es mayor y con l calcular el pago a cuenta de los Periodos Enero y Febrero:


Ejemplo 1: La empresa El Girasol S.A.C. tiene un coeficiente 2011 de 0.00056 y quiere saber cunto ser su
pago a cuenta para el mes de enero, si tiene en dicho mes un ingreso gravado de S/. 25,000.00.
Solucin:
Convertimos el coeficiente 2011 a porcentaje (conversin a su equivalente) para poder realizar la
comparacin y verificar cual es mayor, para ello multiplicamos el coeficiente por cien: 0.00056 x 100 =
0.056%.

Al realizar la comparacin, verificamos que el porcentaje mnimo es mayor al coeficiente 2011, entonces
aplicando el 1.5%, el pago a cuenta del mes de enero ser S/. 375.00 (25,000 x 1.5%).
Ejemplo 2: La empresa Los Rosales E.I.R.L. tiene un coeficiente 2011 de 0.02536 e ingresos gravados por
S/. 38,000.00. Hallar el pago a cuenta del mes de enero.
Solucin:
Convertimos el coeficiente 2011 a porcentaje para la comparacin: 0.02536 x 100 = 2.536%.

Al comparar, se verifica que el coeficiente 2011 es mayor, entonces el pago a cuenta resultar aplicando
dicho coeficiente, resultando el pago a cuenta de enero S/. 964.00 (38,000 x 0.02536).
Importante: Seguir el mismo paso para calcular el pago a cuenta del Periodo Febrero.
4. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS MARZO Y ABRIL
Aqu se compara el coeficiente 2012 con el porcentaje mnimo, y se recurre al mayor.

Importante:
En caso que no se tenga coeficiente 2012, ya sea porque recin se inici actividades o porque se tuvo
prdidas, el pago a cuenta se hallar aplicando el porcentaje mnimo (1.5%).
5. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS MAYO, JUNIO Y JULIO
El literal ii) del artculo 85 de la LIR, permite a los contribuyentes, que hubieran estado aplicando el
porcentaje mnimo para los pagos a cuenta de los Periodos Enero y Febrero, a presentar un estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril, con la finalidad de modificar el sistema o el pago a cuenta.
Entonces, para determinar los pagos a cuenta de los Periodos de Mayo, Junio y Julio, se presentan dos
supuestos:
No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril
S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril
Importante:
Los contribuyentes que tengan un coeficiente 2012 que en su equivalencia sea mayor al porcentaje mnimo
no podrn presentar el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, ni tampoco aquellos que tengan deuda
pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio 2013.
El coeficiente que resulte de la presentacin de los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril, solo ser
vlido para los pagos a cuenta de los periodos mayo, junio y julio. Para los periodos subsiguientes (agosto a
diciembre), los pagos a cuenta se determinarn conforme se explique en el presente trabajo.
5.1. No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril
Si no se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, entonces los pagos a cuenta se hallarn
utilizando o el coeficiente 2012 o el porcentaje mnimo, el que resulte mayor.

5.2. S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril
Si se elabora un estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, pueden suceder dos situaciones, que dicho
estado de ganancias y prdidas arroje ganancias o que arroje prdidas.
Con ganancias:
Si el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril resulta positivo, entonces se tendr un coeficiente, es decir
el Coeficiente 2013 Abril. Entonces para hallar los pagos a cuenta para los Periodos Mayo, Junio y Julio,
se realizar una comparacin entre el coeficiente 2013 Abril y el Coeficiente 2012 y se utilizar el mayor.

Con prdidas:
Si el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril resulta negativo, entonces solo se usar el coeficiente
2012.

Excepcionalmente:
Si los estados de ganancias y prdidas del 30 de abril del 2013 y el del ejercicio 2012 resultaron ambos
negativos, tiene la opcin de suspender sus pagos a cuenta para los Periodos Mayo, Junio y Julio.

6. LOS PAGOS A CUENTA PARA LOS PERIODOS AGOSTO A DICIEMBRE
El literal iii) del artculo 85 de la LIR, establece que los contribuyentes tienen la opcin de presentar un
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, cuyo coeficiente, en caso de tener resultados positivos, sern
de aplicacin para los pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre.
Al respecto pueden suceder dos situaciones:
No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
Importante:
Los contribuyentes que no hayan presentado la declaracin jurada anual del ejercicio 2012, en el plazo,
forma y condiciones que establece el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrn presentar el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio al que se hace referencia en esta parte.
6.1. No se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
Si no presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, entonces los pagos a cuenta se hallarn de la
comparacin entre el coeficiente 2012 y el porcentaje mnimo, el que resulte mayor.

6.2. S se presenta el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
Si el contribuyente opta por presentar el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, en este caso ya no se
utilizar el mtodo comparativo entre los coeficientes. Solo se aplicar el coeficiente 2013 Julio.

Excepcionalmente:
Si el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio del 2013 arroja prdidas, entonces se suspendern los
pagos a cuenta para los periodos Agosto a Diciembre.

7. OTROS DATOS IMPORTANTES
Los EGyP que se presenten para suspender o modificar los pagos a cuenta del ejercicio 2013 sern
realizados mediante PDT 625.
Los EGyP que se presenten a la SUNAT, para suspender o modificar los pagos a cuenta, debern constar
en el Libro de Inventario y Balances.
Documentos utilizados en el presente informe:
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.2004), TUO de la ley del Impuesto a la Renta.
Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12).
Ley N 29999 (13.03.2013).