Aula 00

Tcnicas de Auditoria p/ ICMS-MS
Teoria e exerccios comentados

Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00

Prof. Claudenir Brito Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 50

AULA 00: Conceitos e objetivos. Distino entre
auditoria interna, auditoria independente e percia
contbil.

SUMRIO PGINA
Apresentao 1
1. Introduo 3
2. Conceito de Auditoria 5
3. Evoluo da Auditoria 7
4. Distino entre Auditoria Interna e Auditoria
Independente.
8
5. Percia Contbil 34
Lista das questes comentadas durante a aula 39
Referncias bibliogrficas 50

Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.

Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)

Apresentao

Ol, Pessoal!

Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em
cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF,
alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com ps-
graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB.
No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes
comentadas, pela Editora Elsevier/Campus. Alm da CGU, fui aprovado em
outros concursos no pas, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de
Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito Santo e 1 lugar no concurso da
Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo do
Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil , filial do The Institute
of Internal Auditors.

Meu nome Claudenir Brito, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito. Atualmente, sou o Auditor-



Chefe da Auditoria Interna do DNIT Departamento Nacional de
Infraestrutura de Transportes , Autarquia vinculada ao Ministrio dos
Transportes. Sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da
Unio, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, e professor de
Auditoria Governamental e Privada, alm de Controle Externo, em cursos
preparatrios na capital do pas, no Rio de Janeiro e em Salvador. Sou
membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil ,
filial do The Institute of Internal Auditors e da Comisso de Coordenao
de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Ah, e professor
no Estratgia, claro.

Acabamos de escrever um livro juntos, lanado agora em Julho/2013
(Auditoria Privada e Governamental Teoria objetiva e mais de 250
questes comentadas, Editora Elsevier) e temos certeza que esse
entrosamento s ir contribuir para a qualidade das aulas e,
consequentemente, para o sucesso de vocs na hora da prova.

Nosso curso tem por objetivo auxili-los na preparao para as provas do
concurso para ICMS/MS e abordar toda a matria cobrada no edital
publicado agora em novembro/2013.

O objetivo principal do nosso curso que voc aprenda a realizar as
provas de Auditoria. No formaremos auditores aqui, para o alvio de
alguns alunos. O essencial que vocs aprendam a matria, aprenda a
marcar a alternativa correta, acertando a questo, e adquira
tranquilidade para o grande dia.

O curso ser composto de teoria e exerccios. A teoria ser apresentada
com base nas novas normas de auditoria do Conselho Federal de
Contabilidade CFC (tudo bem, no to novas assim), que tiveram como
objetivo atender aos padres internacionais de auditoria do IFAC
International Federation of Accounting (in portuguese: Federao
Internacional de Contadores).

Sobre os exerccios, iro perceber que esse ser um diferencial do nosso
curso. Infelizmente, at o momento s achamos uma prova da nossa
matria elaborada pela banca. Dessa forma, incluiremos diversas questes
de outras bancas, principalmente FCC e ESAF, para que possam testar o
aprendizado.

Outro detalhe quanto aos exerccios, que sempre fazemos questo de
alertar em nossas aulas presenciais: resoluo de exerccios no teste
de adivinhao, quando o candidato tenta decorar alguns para, quem
sabe, dar de cara com um igualzinho, na prova. O ideal entender a
teoria e raciocinar na hora da resoluo, sempre. Alguns deles
resolvem-se com bom senso, experincia pessoal e entendimento dos



Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria ,
revogando NBC T-11 e companhia.

A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?

Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas embora em alguns editais ainda se faa referncia nomenclatura
desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as antigas, sempre
que necessrio. Na resoluo das questes, quando pertinente,
explicaremos como era na norma vigente poca da elaborao da questo
e como agora, com a nova legislao.

2. Conceito de Auditoria

Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples.
A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da
matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria
Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena,
trataremos dela mais a frente).

Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.

Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos
aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua
essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,
no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.



Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros,
inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas
e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes. (grifamos)

Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.

Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:

conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (grifamos)

Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir
daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De
acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.

A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme
disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de
Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de tcnicas
que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados
gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao
encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal.
Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na
gerncia da coisa pblica.

A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal,
distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e
Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso
se utilizem de recursos pblicos.

A Auditoria Privada ou Independente, Empresarial, das Demonstraes
Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma tcnica contbil,



constituda por um conjunto de procedimentos tcnicos
sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as
informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.

Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das
seguintes tcnicas contbeis:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);
- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
- Anlise de balanos.

Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica
contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a
Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).

Portanto, qual a finalidade de uma Auditoria Independente?

Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

3. Evoluo da Auditoria

Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames, apesar
de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante para um
entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai auxili-lo na
resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os
conceitos que estamos apresentando. Portanto, no se preocupem em
guardar datas, instituies, etc.

A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada
de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.

A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.



O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas
investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.

Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto,
sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra,
em 1314.

Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.

A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC
Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando
a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as
empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos
servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes
financeiras.

No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis.
Resultado: a chegada no pas de empresas internacionais de auditoria
independente.

Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores
Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a
atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.

Quadro cronolgico da evoluo da auditoria
Datas Fatos
? Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos
1894 Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos
Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.



4. Distino entre auditoria interna e independente.

4.1 Conceitos

J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio
independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava
sendo gerenciado. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa,
desde que independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no
fazem parte da organizao.

Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de
avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada um servio
prestado administrao.

De acordo com Crepaldi (2010), executada por profissional ligado
empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo empresarial.

Vamos ver um exemplo de uma empresa que est bastante na mdia, j
que seu acionista majoritrio apenas o Eike Batista a EBX. Observem
que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de Administrao, no
estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica:

Fonte: www.ebx.com.br



Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade.

Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de
afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio
independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia
da direo?

Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio
prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar um
resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs
imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria
Interna?

O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes
e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.

Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente,
autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia
muito importante para a prova de vocs.

Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria
interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a interna.

Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto
a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.

Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:

A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento



de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos. (grifamos)

Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar
processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao no
cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definio muito
importante!

EXERCCIOS COMENTADOS

1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A atividade da Auditoria Interna
est estruturada em procedimentos, com enfoque ___________ , e
tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as ________________ apontadas nos relatrios.
Assinale a alternativa que completa, correta e respectivamente, as
lacunas.
(A) substantivo e material sugestes
(B) superficial, gerencial e estatstico fraquezas
(C) tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado no conformidades
(D) tcnico, gerencial, de riscos e capturador conformidades
(E) subjetivo, gerencial, estruturado e disciplinado no conformidades

Resoluo:
Antes de mais nada, devemos lembrar que auditoria uma tcnica
contbil. Mesmo no caso de uma auditoria interna, que pode desenvolver
diversos tipos de auditoria (no apenas contbil), o processo de auditoria
sempre ser tcnico.
Alm disso, a anlise realizada pelo auditor deve ser objetiva,
sistemtica e disciplinada, conforme verificamos no decorrer da aula, a
partir das definies de auditoria.
Por fim, em relao segunda lacuna, o auditor interno faz suas
recomendaes para sanar as inconformidades (ou no conformidades)
detectadas no processo de auditoria.
Gabarito: alternativa C

2 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
A) a avaliao do processo de governana.
B) a gesto de risco.
C) o monitoramento do controle interno.



D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.

Resoluo:
Para responder esta questo bastava lembrar a definio de auditoria
interna trazida pela NBC TI 01, como acabamos de ver.
As letras A (avaliao de processos), B (gesto de riscos), C
(avaliao do controle interno da entidade) e D (exame das operaes da
empresa) so atividades do auditor interno que auxiliam a administrao a
atingir seus objetivos.
J o item E traz uma atividade que em nada se relaciona com a
auditoria interna. O auditor independente (externo), como veremos,
contratado para emitir uma opinio, por meio de um relatrio, acerca das
demonstraes contbeis e no faz nenhum sentido que esse documento
dependa de aprovao do auditor interno.
Gabarito: alternativa E.

3 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e
cumprimento de suas funes.
D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma
entidade.
E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-
se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais
normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.

Resoluo:
Questo tambm recente, por meio da qual a FCC cobra do candidato
conhecimento acerca dos objetivos e caractersticas da auditoria interna.
A letra A est errada, pois dependendo da capacidade e estrutura da
auditoria interna, assim como do tamanho da empresa em que esta
auditoria est inserida, o auditor interno ir conseguir ou no cobrir todas
as atividades da empresa.



A principal responsvel pela gesto de risco a prpria empresa, o
que no quer dizer que o auditor interno tambm no auxilie nesse
processo. Entretanto, no sua funo e nem seria capaz de garantir
totalmente a mitigao ou eliminao (ningum consegue) dos riscos de
uma empresa. Portanto, a alternativa B est incorreta.
A letra C tambm est errada, pois no h esse limite de avaliao
de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes.
A alternativa D reflete de maneira correta responsabilidade da
auditoria interna, sendo o gabarito da questo e a letra E est errada, pois
o auditor interno no responsvel apenas pela rea contbil e financeira,
mas por todos os processos, sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente da empresa, inclusive o gerenciamento de
riscos.
Gabarito: alternativa D.

4 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.
D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.

Resoluo:
Em geral, quando as bancas se referem a Auditoria, esto se
referindo Auditoria Independente, utilizando a expresso Auditoria
Interna quando tratam da Auditoria Interna.
A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de
Auditoria Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido,
s vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer.



Segundo a NBC TI 01, conforme vimos anteriormente, a definio de
Auditoria Interna a seguinte:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra
C.
Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI
01, poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna no
tem como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam
adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto.
A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os
controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna,
ainda que em nome daquela.
Por fim, a letra E est incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e
fazer com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a
Auditoria Interna.
Gabarito: alternativa C.

5 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - As Normas da Auditoria Interna
estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando
claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade, no:
A) relatrio de auditoria, apenas.
B) parecer de auditoria, apenas.
C) certificado de auditoria, apenas.
D) certificado ou parecer de auditoria.
E) relatrio ou parecer da auditoria.

Resoluo:
Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio sobre
a diferena de produto entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa.
Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um
Relatrio ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um Parecer
sobre as Demonstraes Contbeis.



Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) tambm
apresentar um Relatrio, com o objetivo de emitir uma opinio dobre as
DC.
Como a questo trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito
a alternativa A. Entretanto, muita ateno ao que for pedido.
As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: alternativa A.

6 - (CGU/AFC/2006/ESAF) - Preencha a lacuna com a expresso
adequada. A ___________________ compreende os exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Tcnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.

Resoluo:
Questo bastante simples, trazendo uma transcrio exata da norma,
no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna compreende os
exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa A est incorreta, pois a Auditoria Independente no tem
por objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
A letra B est incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna
Governamental, a expresso utilizada (Auditoria Governamental) inclui as
auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que no fazem parte da
Auditoria Interna.
A alternativa C est incorreta. A tcnica de amostragem utilizada
durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo



(objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, no possvel que
se efetue uma avaliao da totalidade das operaes.
A letra D est incorreta, pelos mesmos motivos citados na anlise da
alternativa A.

Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que
realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por
contrato de servios.

Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.

A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que
no fazem parte da estrutura da empresa. executada por
profissional independente, tendo sua atuao regulada por contrato de
servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis, e tem como principal cliente o pblico externo, usurio
final dessa informao.

Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado
nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.

Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos
feitos na organizao.

Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as



Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.

Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento.

EXERCCIO COMENTADO

7 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

Resoluo:
Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a
NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria
Interna.

4.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa



A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.

Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da obra
de Crepaldi (2010), sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta
aula.

Elementos Auditoria Interna Auditoria Externa
Sujeito
Funcionrio da
empresa
Profissional independente
Ao e objetivo
Exame dos controles
operacionais
Exame das demonstraes
Financeiras
Finalidade
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Opinar sobre as
demonstraes Financeiras
Relatrio principal Recomendaes Parecer (Relatrio)
Grau de independncia Menos amplo Mais amplo
Interessados no trabalho Empresa Empresa e pblico em geral
Responsabilidade Trabalhista Profissional, civil e criminal
Continuidade do trabalho Contnuo Peridico
Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010)

A informao constate desse quadro muito importante!


8 - (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenas entre
o auditor independente e o auditor interno que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, no.
B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis
da entidade e o segundo, no.

Resoluo:



A alternativa A est incorreta, pois, para exercer as atividades de
auditoria interna, independente e percia, entre outras, o contador deve ser
bacharel em cincias contbeis, registrado no CRC, conforme determina o
1 da Resoluo CFC n 560/83. Cuidado com esse item! Embora haja
essa exigncia normativa, pode haver outros profissionais trabalhando na
auditoria interna, assim como na auditoria independente. Eles s no
podero assinar os relatrios que tenham como objeto a rea contbil.
A letra B est incorreta, pois, apesar de no ser o foco principal do
Auditor Independente, ele tambm faz recomendaes de modificaes nos
controles internos da entidade. Ele o faz por meio de um documento
chamado carta-comentrio, relatrio de controles internos, relatrio-
comentrio ou carta de recomendao. Essa alternativa exigiu um
conhecimento um pouco mais profundo da matria.
A alternativa C est incorreta, pois tanto o Auditor Interno quanto o
Independente precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da informao,
para o melhor desempenho de suas funes.
A letra D est incorreta, pois ambos no podem ficar subordinados a
pessoas que possam ter seus trabalhos por eles examinados. Mesmo o
Auditor Interno, que faz parte da organizao, deve estar numa posio
independente das reas a serem auditadas.
A alternativa E est correta, e foi o gabarito da banca, pois a emisso
de parecer (atualmente relatrio) sobre as demonstraes contbeis da
entidade atribuio exclusiva do Auditor Independente.

9 - (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) - O trabalho da
auditoria interna:
A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

Resoluo:
A Fundao Carlos Chagas procurou, da mesma forma como as
outras bancas que vimos at agora, verificar o conhecimento do candidato
acerca da auditoria interna, mas tambm das diferenas entre esta e a
auditoria independente.



A letra A est incorreta, pois ambas tm independncia, embora a da
auditoria independente seja considerada maior por no ter vnculo
empregatcio com a entidade auditada.
A alternativa B tambm est errada, j que a implantao e
cumprimento dos controles internos so de responsabilidade da prpria
administrao e no da auditoria interna.
A letra C falsa porque a auditoria interna deve estar ligada
diretamente a mais alta administrao da entidade e no Controladoria,
para que no haja nenhuma influencia nos resultados dos trabalhos de
auditoria interna.
Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatrio de Auditoria
Independente) o auditor independente e no o auditor interno. Dessa
forma, a alternativa D est incorreta.
Por fim, a letra E a resposta certa, j que responsabilidade do
auditor interno a reviso e o aperfeioamento dos controles internos por
meio das recomendaes contidas no relatrio do auditor interno.

10 - (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) - Em relao s
diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.

Resoluo:
O item I est incorreto, pois, como vimos inmeras vezes, o
responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos
a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna.



O item II est correto, pois a subordinao uma das principais
diferenas entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna.
O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter
abstrato da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao,
por exemplo. Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 290
independncia a perda de independncia relacionada a casos de
parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de
relacionamento pessoal na entidade auditada. Essa nova norma no traz
mais o questo de grau de parentesco, mas fala de membro imediato da
famlia.
Gabarito: alternativa B.

11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas,
funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.

Resoluo:
Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C, D
e E referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo que aborda
procedimentos adotados pelos auditores externos a letra B, j que o
objetivo destes auditores expressar opinio sobre a fidedignidade das
demonstraes contbeis.
Cabe ressaltar que a Fundao Carlos Chagas traz, na letra D, o
termo independncia limitada. Algumas bancas consideram a auditoria
interna menos independente que a externa, outras tratam essa
independncia como limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar



o termo autonomia e no independncia, quando se referem auditoria
interna. Portanto, ateno na forma de cobrana pelas diversas bancas!
Gabarito: alternativa B

12 - (Pref. Jaboato dos Guararapes / Auditor Tributrio / 2006 /
FCC) - Considere as afirmaes a seguir.
I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for casado
com filha do diretor comercial da empresa auditada.
II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados de
seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias, dados,
processos, documentos ou relatrios.
III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a
serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos.
Est correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) II e III.

Resoluo:
O item I est correto, apesar de no tratar de assunto da aula. Ao
contrrio da questo anterior, o caso concreto est mais claro, e at mesmo
pelo bom senso, poderamos dizer que o auditor no deve aceitar esse
trabalho. Como vimos, a perda de independncia relacionada a casos de
parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento (genro) e o papel do membro da famlia ou
de relacionamento pessoal na entidade auditada (Diretor comercial).
O item II est incorreto, pois o sigilo profissional no absoluto. Em
alguns casos, como por exemplo, quando previamente autorizado por
escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por
aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente
que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer
de Auditoria por ele emitido. Alm disso, esse sigilo tambm no deve ser
observado em caso de exigncia legal.
O item III o que mais nos interessa no presente, e est incorreto,
por conter dois erros: afirmar que a Auditoria Interna mais independente
( a Auditoria Independente) e que implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos ( atribuio da administrao).




13 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto
s caractersticas da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa
os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os
aspectos.

Resoluo:
Mais uma questo que tenta buscar do concurseiro se ele sabe
diferenciar auditoria interna e externa.
Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser
independente. A diferena que o interno funcionrio da empresa,
portanto, seu grau de independncia tende a ser menor. Dessa forma, ele
dependente da estrutura da empresa. Os dois tambm realizam testes
nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a
responsabilidade pela mudana nos controles internos da prpria
administrao e no do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a
letra A est errada.
A letra B tambm est incorreta, pois a Lei n 6.404/76 estabelece
que as demonstraes financeiras das companhias abertas sero
obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
registrados na CVM. No fala nada de auditoria interna. Alm disso,
veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so propriedade
do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem sempre que
solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigao legal ou
quando autorizado pela entidade auditada.
A auditoria interna assessora a alta administrao da empresa, mas
a auditoria externa no tem como funo atender s necessidades da
diretoria da empresa. Ela apenas contratada para emitir uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Portanto, a letra C est errada.



A letra D est incorreta, pois, como j vimos, a auditoria interna
avalia sim os controles internos, sendo responsabilidade da prpria
empresa, e no do auditor, a elaborao, implantao e modificao desses
controles.
Por fim, a letra E est correta, pois uma caracterstica do trabalho da
auditoria interna , por ser um departamento da prpria empresa auditada,
a continuidade de suas atividades, ao contrrio da auditoria independente,
que pontual.

4.3 Funes da Auditoria Interna

Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido
a importante funo de identificar oportunidades e estratgias para
minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte.

elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.

Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.

Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.

A finalidade da Auditoria Interna agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio da
recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.



Como vimos, a Auditoria Interna no tem como atribuio (nem
capacidade operacional) para assegurar a fidedignidade das demonstraes
contbeis. Todas as outras alternativas apresentam atividades que so ou
podem ser desempenhadas pelo auditor interno.

15 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relao auditoria interna pode-
se afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para
que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.

Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma que
a Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita a
discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas
jurdicas de direito pblico, no fazendo excluso da anlise da
economicidade em relao ao setor pblico.
A letra B tambm est errada, pois aperfeioar, implantar e fazer
cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de
auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria
interna deve emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes
ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao.
A letra D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado
preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio da
Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse sentido,
informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer
indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho. O que mais



nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes e erros
no atribuio principal da Auditoria Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria interna
assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies

16 - (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) - Analise as afirmativas a seguir
e assinale a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na
preveno de fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
A) As assertivas I, II e III esto erradas.
B) As assertivas I, II e III esto corretas.
C) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.

Resoluo:
Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das
atribuies da auditoria interna.
Embora no concordemos, a banca considerou a assertiva II
incorreta, pois entendeu que auditoria interna no independente e
imparcial, embora necessite de certa autonomia para a realizao de seus
trabalhos. A auditoria interna deve ser sim independente e imparcial. As
questes mais atuais tm procurado comparar a independncia da auditoria
interna com a da auditoria externa. Nesse caso, deve-se ter o entendimento
de que a interna menos independente que a externa, por estar localizada
dentro da empresa auditada, o que faz com que dependa, dessa forma, da
estrutura da empresa (espao fsico, salrios, etc.).
A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro que
enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de
um ato no intencional.

17 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - No funo da auditoria interna
avaliar a:
A) eficcia dos processos dos controles internos.
B) eficincia dos sistemas de informaes.
C) eficincia dos processos de produo.



D) integridade do ambiente de controles internos.
E) economicidade dos controles internos.

Resoluo:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma:
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com
vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos. (grifamos)
Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde
definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C, que
o gabarito da questo.

18 - (INSS/AFPS/2002/ESAF) - uma caracterstica da auditoria
interna:
A) manter independncia total da empresa.
B) ser sempre executada por profissional liberal.
C) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D) revisar integralmente os registros contbeis.
E) existir em todas empresas de capital aberto.

Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois a auditoria interna no mantm
independncia total, inclusive pelo fato de que seus auditores so
funcionrios da empresa.
A letra B tambm est errada, pois a auditoria interna executada
por funcionrios da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar que
a auditoria interna tambm existe no setor pblico, e realizada por
servidores pblicos do prprio rgo ou entidade auditados.
A alternativa C est incorreta, por apresentar uma caracterstica da
auditoria independente.
A letra D a nica que apresenta uma caracterstica da auditoria
interna, e o gabarito da questo.
A alternativa E est incorreta, pois a auditoria interna, ao contrrio
da auditoria independente, no obrigatria em todas as empresas de
capital aberto.



19 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.

Resoluo:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes
e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e
manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno.
Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar
fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (grifamos)

4.4 Funes da Auditoria Externa (Independente)

Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de que
busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que,
para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio
interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.

No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da
entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.



Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s
demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas
informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.

De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
...
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constataes do auditor. (grifamos)

Ou seja:
- obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distores relevantes;
- expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram elaboradas
conforme a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
- apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.

Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao
ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a
classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item
esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja,
a diferena entre o que para o que deveria ser). As distores podem
originar-se de erro ou fraude. Uma distoro relevante quando pode
vir a modificar a opinio do usurio.

O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela
governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes
da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela



Governana, responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde
que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.


20 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.

Resoluo:
Questo recente, j abordando as novas normas de auditoria.
Acabamos de ver que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor
:



... obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. As
alternativas C e D falam de segurana total que, como j vimos, no se
aplica. As letras B e E falam de distoro irrelevante, quando o correto
seriam relevantes.

21 - (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) - Considere as
seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da
entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-
se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado
para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes
financeiras e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios
suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.



Resoluo:
O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria
Interna como sendo da Auditoria Independente.
Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula,
com a observao de que as novas normas no falam mais em parecer
sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio.

22 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de
auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.

Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no
representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo
de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A NBC TA
200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento. Segundo essa
norma, o auditor no pode prever esses eventos ou condies futuras.
Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia incerteza de
continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode
ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional.
A letra B est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra C
est incorreta.
A alternativa D tambm est errada, pelos mesmos motivos
apresentados na anlise da letra A, no sendo possvel, para o auditor,
garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa eficcia
da administrao.
Por fim, a letra E o gabarito da questo. De acordo com a NBC T-
11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a



NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que
a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente.

23 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opo que
representa o objetivo da auditoria externa :
A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de
auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operaes da empresa.
C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a
situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
a posio patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.

Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois a elaborao de normas internas
cabe, em geral, administrao.
A letra B tambm est errada, pois a opinio sobre a posio
patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam
adequadamente as operaes da empresa.
A alternativa C est incorreta, pois os aspectos a serem observados
so os relevantes, e no os irrelevantes.
A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e,
portanto, o gabarito da questo.
Por fim, a alternativa E est incorreta, pois o trabalho do auditor
independente no consegue alcanar todos os lanamentos contbeis,
devido a limitaes de tempo e recursos, focando apenas nos mais
relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem!

5. Percia Contbil

A norma do Conselho Federal de Contabilidade que trata da Percia Contbil
a Resoluo CFC n 1.243/09, que aprovou a NBC TP 01, estabelecendo
regras e procedimentos tcnico-cientficos a serem observados pelo perito,



quando da elaborao de percia contbil, no mbito judicial,
extrajudicial, inclusive arbitral, mediante o esclarecimento dos aspectos
e dos fatos do litgio por meio de exame, vistoria, indagao, investigao,
arbitramento, avaliao, ou certificao.

Segundo a referida norma, Percia Contbil constitui:

o conjunto de procedimentos tcnico-cientficos destinados a
levar instncia decisria elementos de prova necessrios a
subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de um fato,
mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em
conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente. (grifamos)

Ou seja, os produtos de uma Percia Contbil so o laudo pericial
contbil e o parecer pericial contbil, que tm por limite os prprios
objetivos da percia deferida ou contratada.

Uma informao importante para a prova que a percia contbil, tanto
a judicial como a extrajudicial, de competncia exclusiva de contador
registrado em Conselho Regional de Contabilidade CRC , da mesma
forma que a Auditoria Independente.

A execuo da percia, quando incluir a utilizao de equipe tcnica, deve
ser realizada sob a orientao e superviso do perito, que assume a
responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as
pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo.

O perito deve documentar os elementos relevantes que serviram de
suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer
pericial contbil, por meio de papis de trabalho (da mesma forma que
na Auditoria), que foram considerados relevantes, visando fundamentar o
laudo ou parecer e comprovar que a percia foi executada de acordo com
os despachos e decises judiciais, bem como as normas legais e NBC.

Entende-se por papis de trabalho a documentao preparada pelo perito
para a execuo da percia. Eles integram um processo organizado de
registro de provas, por intermdio de termos de diligncia, informaes em
papel, meios eletrnicos, plantas, desenhos, fotografias, correspondncias,
depoimentos, notificaes, declaraes, comunicaes ou outros quaisquer
meios de prova fornecidos e peas que assegurem o objetivo da execuo
pericial.



Papis de trabalho: documentao preparada pelo perito para a
execuo da percia. Eles integram um processo organizado de registro
de provas que assegurem o objetivo da execuo pericial.

Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as
concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e
a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao,
arbitramento, mensurao, avaliao e certificao:

exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos;
vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
situao, coisa ou fato, de forma circunstancial;
indagao a busca de informaes mediante entrevista com
conhecedores do objeto ou de fato relacionado percia;
investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil
ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer
circunstncias;
arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrio tcnico-cientfico;
mensurao o ato de qualificao e quantificao fsica de coisas,
bens, direitos e obrigaes;
avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas;
certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade
pela f pblica atribuda a este profissional.

Termo de diligncia o instrumento por meio do qual o perito solicita
documentos, coisas, dados, bem como quaisquer informaes necessrias
elaborao do laudo pericial contbil ou do parecer pericial contbil.
Servir ainda para a execuo de outros trabalhos que tenham sido a ele
determinados ou solicitados, desde que tenham a finalidade de orientar ou
colaborar nas decises, judiciais ou extrajudiciais.

O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil so documentos
escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma abrangente, o
contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que
envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios
para a concluso do seu trabalho.




24 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contbil/CESPE/2007) -
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de percia contbil que visam fundamentar as
concluses a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito desses
procedimentos, assinale a opo correta.
A) Investigao a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
B) Mensurao a determinao, por critrio tcnico, de valores ou a
soluo de controvrsia.
C) Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pelo perito-
contador conferindo a ela carter de autenticidade.
D) Avaliao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.

Resoluo:
Questo bastante direta, exigindo conhecimento das definies
apresentadas acima. Conforme vimos, a nica alternativa que preenche
adequadamente o pedido a de letra C, que define a certificao.

25 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contbil, na
esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
B) o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de deciso.
D) o perito-contador e o rbitro nas suas tomadas de deciso.
E) as partes nas suas tomadas de deciso.

Resoluo:
Como vimos na definio de Percia Contbil, esta constitui o conjunto
de procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar instncia
decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do
litgio ou constatao de um fato. Assim, a nica alternativa que atenderia
a essa definio seria a de letra C, que informa que os clientes de uma
Percia Contbil so o juiz e as partes.
As alternativas A, B e D esto incorretas, por inclurem o rbitro como
cliente na esfera judicial.
A alternativa E est incorreta por excluir o juiz na esfera judicial.



26 - (ARCE/Analista de Regulao Contbil/FCC/2006) - Para a
tomada de deciso, o parecer pericial contbil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusao e o juiz.
E) o rbitro e as partes.

Resoluo:
Na esfera extrajudicial, o cliente da Percia Contbil representado
pelas partes do litgio, o que torna a alternativa A correta.
As alternativas B, C e D esto incorretas, por inclurem o juiz como
interessado no resultado de uma Percia extrajudicial.
A alternativa E est incorreta, pois o rbitro tambm no teria
interesse no resultado. Para considerarmos o rbitro, seria necessria a
citao expressa da esfera arbitral.

27 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa que
apresenta a tecnologia destinada pesquisa de fatos patrimoniais,
para a orientao do julgamento de questes, geralmente judiciais,
ou seja, para esclarecer dvidas ou ensejar argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalizao
C) Auditoria externa
D) Percia
E) Laudo

Resoluo:
Como vimos na presente aula, o pedido da questo se enquadra na
definio de Percia Contbil, o que torna a alternativa D correta.

28 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) -
Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
percia contbil.
A) Exame a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de



B) A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
C) A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.
D) A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela
f pblica atribuda a este profissional.
E) O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia
por critrios tcnicos.

Resoluo:
A alternativa A est incorreta, por apresentar a definio de vistoria,
como sendo exame.
As demais alternativas esto corretas, como vimos em sala.

Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa para o concurso
de ICMS/MS. Apesar da importncia da matria (principalmente diferenas
entre a Auditoria Interna e a Auditoria Independente), o objetivo deste
encontro foi tambm o de mostrar como sero nossas aulas, apresentando
uma proposta que visa a garantir a vocs os conhecimentos necessrios
para a resoluo das questes de Auditoria.

Esperamos que tenham gostado da forma como pretendemos discutir a
matria. Assim, vemos vocs na prxima aula. Estamos disposio para
quaisquer dvidas.

Aproveitem seus estudos, um abrao, e at a prxima!

QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A atividade da Auditoria Interna
est estruturada em procedimentos, com enfoque ___________ , e
tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
solues para as ________________ apontadas nos relatrios.
Assinale a alternativa que completa, correta e respectivamente, as
lacunas.
(A) substantivo e material sugestes



(B) superficial, gerencial e estatstico fraquezas
(C) tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado no conformidades
(D) tcnico, gerencial, de riscos e capturador conformidades
(E) subjetivo, gerencial, estruturado e disciplinado no conformidades

2 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
A) a avaliao do processo de governana.
B) a gesto de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.

3 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e
cumprimento de suas funes.
D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma
entidade.
E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-
se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as demais
normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.

4 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.



D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.

5 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - As Normas da Auditoria Interna
estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando
claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a
serem tomadas pela administrao da entidade, no:
A) relatrio de auditoria, apenas.
B) parecer de auditoria, apenas.
C) certificado de auditoria, apenas.
D) certificado ou parecer de auditoria.
E) relatrio ou parecer da auditoria.

6 - (CGU/AFC/2006/ESAF) - Preencha a lacuna com a expresso
adequada. A ___________________ compreende os exames,
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Tcnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.

7 - (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.



E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

8 - (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenas entre
o auditor independente e o auditor interno que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, no.
B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis
da entidade e o segundo, no.

9 - (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) - O trabalho da
auditoria interna:
A) tem maior independncia que o de auditoria externa.
B) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

10 - (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) - Em relao s
diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em
A) I.
B) II.
C) I e III.



D) II e III.
E) I, II e III.

11 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas,
funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.

12 - (Pref. Jaboato dos Guararapes / Auditor Tributrio / 2006 /
FCC) - Considere as afirmaes a seguir.
I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for casado
com filha do diretor comercial da empresa auditada.
II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados de
seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias, dados,
processos, documentos ou relatrios.
III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a
serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os
procedimentos internos.
Est correto o que se afirma APENAS em
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) II e III.

13 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto
s caractersticas da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.



B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa
os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os
aspectos.

14 - (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC) - Dentre as atividades
da auditoria interna (controle interno) NO se inclui:
A) propor ajustes contbeis.
B) auxiliar a alta administrao.
C) efetuar reviso analtica das contas.
D) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
E) examinar continuamente as atividades.

15 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relao auditoria interna pode-
se afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para
que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.

16 - (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) - Analise as afirmativas a seguir
e assinale a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na
preveno de fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;



III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
A) As assertivas I, II e III esto erradas.
B) As assertivas I, II e III esto corretas.
C) As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D) As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E) As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.

17 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - No funo da auditoria interna
avaliar a:
A) eficcia dos processos dos controles internos.
B) eficincia dos sistemas de informaes.
C) eficincia dos processos de produo.
D) integridade do ambiente de controles internos.
E) economicidade dos controles internos.

18 - (INSS/AFPS/2002/ESAF) - uma caracterstica da auditoria
interna:
A) manter independncia total da empresa.
B) ser sempre executada por profissional liberal.
C) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D) revisar integralmente os registros contbeis.
E) existir em todas empresas de capital aberto.

19 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.

20 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor



B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.

21 - (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) - Considere as
seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da
entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-
se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado
para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes
financeiras e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes
substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios



suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.

22 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de
auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.

23 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) - A opo que
representa o objetivo da auditoria externa :
A) A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de
auditoria da empresa auditada.
B) Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da
empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as
operaes da empresa.
C) Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a
situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna.
D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
a posio patrimonial e financeira da empresa.
E) Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados
corretamente nos livros da empresa.

24 - (CPC Renato Chaves/Perito Criminal Contbil/CESPE/2007) -
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) designa os
procedimentos de percia contbil que visam fundamentar as
concluses a serem levadas ao laudo ou parecer. A respeito desses
procedimentos, assinale a opo correta.
A) Investigao a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
B) Mensurao a determinao, por critrio tcnico, de valores ou a
soluo de controvrsia.



C) Certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pelo perito-
contador conferindo a ela carter de autenticidade.
D) Avaliao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.

25 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - O parecer pericial contbil, na
esfera judicial, serve para subsidiar:
A) o juiz, o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
B) o rbitro e as partes nas suas tomadas de deciso.
C) o juiz e as partes nas suas tomadas de deciso.
D) o perito-contador e o rbitro nas suas tomadas de deciso.
E) as partes nas suas tomadas de deciso.

26 - (ARCE/Analista de Regulao Contbil/FCC/2006) - Para a
tomada de deciso, o parecer pericial contbil tem como objetivo,
na esfera extra-judicial, subsidiar:
A) as partes.
B) o juiz.
C) o advogado de defesa e o juiz.
D) o advogado de acusao e o juiz.
E) o rbitro e as partes.

27 - (CEB/Contador/FUNIVERSA/2010) - Assinale a alternativa que
apresenta a tecnologia destinada pesquisa de fatos patrimoniais,
para a orientao do julgamento de questes, geralmente judiciais,
ou seja, para esclarecer dvidas ou ensejar argumentos.
A) Auditoria
B) Fiscalizao
C) Auditoria externa
D) Percia
E) Laudo

28 - (APEX-Brasil/Consultor Pleno-Auditoria/FUNIVERSA/2006) -
Assinale a alternativa incorreta quanto aos procedimentos da
percia contbil.
A) Exame a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de
B) A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e
obrigaes.
C) A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.



D) A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial
contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela
f pblica atribuda a este profissional.
E) O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia
por critrios tcnicos.

GABARITO

1 C 2 - E 3 - D 4 - C
5 - A 6 E 7 - C 8 - E
9 - E 10 - B 11 - B 12 - A
13 - E 14 - D 15 - D 16 - E
17 - C 18 - D 19 - A 20 - A
21 - D 22 - E 23 - D 24 - C
25 - C 26 A 27 - D 28 - A



Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.

ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.

CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na
administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de
Contabilidade.

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So
Paulo: Atlas, 2012.

FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.

RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.

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