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Paulo Menezes
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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Câmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional
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Expositor:
Atualização: 06/05/2009
CURSO DE DIREITO TRIBUTÁRIO I
Paulo Menezes
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Do autor.
Sugestões e dúvidas.
prof.paulo.menezes@terra.com.br.
Agradecimentos.
A minha família, pelo apoio e amor sempre presentes.
Só depende de nós...
"Hoje levantei cedo pensando no que tenho a fazer antes que o relógio marque meia noite. É
minha função escolher que tipo de dia vou ter hoje.
Posso reclamar porque está chovendo ou agradecer às águas por lavarem a poluição. Posso
ficar triste por não ter dinheiro ou me sentir encorajado para administrar minhas finanças,
Evitando o desperdício. Posso reclamar sobre minha saúde ou dar graças por estar vivo.
Posso me queixar dos meus pais por não terem me dado tudo o que eu queria ou posso ser
grato por ter nascido. Posso reclamar por ter que ir trabalhar ou agradecer por ter trabalho.
Posso sentir tédio com o trabalho doméstico ou agradecer a Deus por ter um teto para morar.
Posso lamentar decepções com amigos ou me entusiasmar com a possibilidade de fazer novas
amizades. Se as coisas não saíram como planejei posso ficar feliz por ter hoje para recomeçar.
O dia está na minha frente esperando para ser o que eu quiser. E aqui estou eu, o escultor que
pode dar forma.
(Charles Chaplin)
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SUMÁRIO.
Prestação:
DAR,
FAZER ou
NÃO FAZER
Dever
Direito Jurídico
Subjetivo
Crédito Débito
(DEBITUM,
SHULD)
4 – TRIBUTOS EM ESPÉCIE.
4.1 – IMPOSTOS.
4.2 - TAXAS.
CARACTERÍSTICAS PRINCIPAIS.
CARACTERÍSTICAS.
CARACTERÍSTICAS.
Imposto de Importação.
Imposto de exportação.
Imposto sobre Produtos Industrializados.
Imposto sobre Operações Financeiras
1°-) Fato gerador periódico simples => como a lei que institui o tributo
define o período de apuração e o momento de incidência, devemos trabalhar
como se tratasse de fato gerador instantâneo. Vamos supor, que uma lei
institua que o IPTU será pago relativamente a propriedade de bens imóveis
durante o ano de 2007, e que se considera ocorrido o fato gerador em
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01/01/2007. Veja, se for publicada uma lei em digamos 12/05/2007,
modificando a base de cálculo do IPTU, esta lei só será aplicada a partir de
01/01/2008, uma vez que se considera, por uma ficção jurídica, o período total
do ano de 2007 de forma consolidada, como se instantâneo fosse o fato
gerador com ocorrência em 01/01/2007.
Período Base Publicação da lei nova Aplicação dos efeitos da lei nova.
2007 03/05/2007 Aplica-se esta lei a todos os fatos
geradores ocorridos em 2007,
quando da apuração da CSLL.
O STF editou a súmula 584 com o seguinte teor: “ao imposto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei vigente no
exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração”.
II, IE, IPI e IOF. (artigo 150, §1°, da CRFB/88) => estes impostos
constituem exceções ao princípio da anterioridade em virtude da sua finalidade
extrafiscal.
Impostos Extraordinários de Guerra => é lógico que deve ser
exceção ao princípio em tela, em virtude da própria aplicabilidade de tal
imposto.
Empréstimos compulsórios nas hipóteses de guerra externa e
calamidade pública. => é exceção ao princípio em tela, pelos mesmos motivos
esposados anteriormente (urgência e a necessidade da medida em função da
iminência da guerra).
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Contribuições para financiamento da Seguridade Social (art. 195,
§6º, CRFB/88) => estas contribuições sujeitam-se ao princípio da anterioridade
nonagesimal.
ICMS monofásico sobre combustíveis (art. 155, §4º, IV, c,
CRFB/88) => estas alíquotas podem ser reduzidas e restabelecidas sem a
necessidade de atendimento ao princípio da anterioridade do exercício, porém
se houver majoração de alíquotas o princípio deverá ser respeitado.
CIDE-Combustível (art. 177, §4º, I, b). => estas alíquotas podem
ser reduzidas e restabelecidas sem a necessidade de atendimento ao princípio
da anterioridade do exercício, porém se houver majoração de alíquotas o
princípio deverá ser respeitado.
6.2 – IMUNIDADES.
IMUNIDADE
INCIDÊNCIA
7 – IMPOSTOS EM ESPÉCIE.
Competência Ordinária – II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IGF. (Art. 153 da
CRFB/88).
Competência extraordinária – impostos extraordinários, no caso de
guerra ou sua iminência. (Art. 154, II da CRFB/88)
Competência residual - novos impostos, desde que sejam não
cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprio
dos discriminados na Constituição. (Art. 154, I da CRFB/88).
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7.1.1 – IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO.
Características.
Função extrafiscal.
Exceção ao princípio da legalidade – art. 153, §1º,CRFB/88.
Exceção ao princípio da anterioridade e da noventena – art. 150,
§1º, CRFB/88.
Características.
Função extrafiscal.
Exceção ao princípio da legalidade – art. 153, §1º,CRFB/88.
Exceção ao princípio da anterioridade e da noventena – art. 150,
§1º, CRFB/88.
Previsão legal.
art. 153, III, CRFB: “Compete à União instituir impostos sobre: III – renda
e proventos de qualquer natureza”.
Características.
Função fiscal.
Exceção ao princípio da noventena – art. 150, §1º, CRFB/88.
Previsão legal.
Características do IPI.
Da seletividade do IPI.
OBS: por este princípio, o IPI irá incidir de forma mais gravosa sobre
produtos supérfluos, não essenciais. Como este imposto é indireto, ou seja, a
carga tributária é repassada para o contribuinte, este princípio atende ao
princípio da capacidade contributiva, porque na prática os produtos supérfluos
são consumidos mais pelas classes com maior capacidade contributiva.
Da não cumulatividade.
Art. 153, §3º, III, CRFB/88 – o IPI não incidirá sobre produtos
industrializados destinados ao exterior.
Art. 150, VI, d – o IPI não incidirá sobre livros, jornais, periódicos e papel
destinado a sua impressão.
Art. 153, §5º - o IPI não incidirá sobre o ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Art. 155, §3º - o IPI não incidirá sobre energia elétrica, derivados de
petróleo, combustíveis e minerais do país.
Previsão legal.
Características.
Função extrafiscal.
Exceção ao princípio da legalidade – art. 153, §1º,CRFB/88.
Exceção ao princípio da anterioridade e do princípio da noventena –
art. 150, §1º, CRFB/88.
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Incidência sobre o ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial (art. 153, §5°, CRFB/88).
Previsão legal.
Características.
(Art.11)
Imunidade do ITR em relação à pequena gleba rural (art. 153, §4°, II,
CRFB/88).
Art. 153, §4º, II – o ITR não incidirá sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando as explore, o proprietário que não possua
outro imóvel.
Por exclusão em relação à zona urbana, assim o que não for zona
urbana será zona rural. O art. 32 do CTN traz requisitos mínimos para que uma
área seja considerada urbana. Vejamos:
II - abastecimento de água;
⇒ VTN (valor do imóvel com as exclusões devidas)– art. 10, §1º, I, Lei
9.393/1996
⇒ Área tributável – art. 10, §1º, II, Lei 9.393/1996.
Cálculo de GU.
OBS: este imposto ainda não foi instituído. Por que será?
Previsão legal.
Características.
Compete ao Estado/DF
Causa Mortis onde se processar o
ITCMOD
inventário ou arrolamento.
Em relação à doação.
=> bens imóveis => o imposto deveria ser exigido após o registro do
contrato de doação no RGI, uma vez que só neste momento é que se
opera a mudança de titularidade, mas as legislações estaduais vêm
exigindo a comprovação de seu pagamento antecipadamente.
=> bens móveis => a transmissão de propriedade só se efetiva com a
tradição, porém as legislações estaduais vêm exigindo o seu pagamento
quando da celebração do contrato de doação.
IV - o usufrutuário.
Características.
Campo de incidência.
=> Para Hugo de Brito Machado: “mercadorias são aquelas coisas que o
empresário adquire para revenda, no estado em que as adquiriu, ou
transformadas, e ainda aquelas produzidas para venda. Não são mercadorias
as coisas que o empresário adquire para uso ou consumo próprio. Por isso, o
ICMS não deveria incidir sobre a importação de bens de uso próprio do
importador, conforme temos há muito sustentado e entendeu afinal o STF”.
Obs: para que uma coisa seja considerada mercadoria para efeito de
incidência do ICMS é necessário averiguar a destinação de tal coisa, bem
como a habitualidade de tal operação. Exemplo: se um particular aliena seu
automóvel, não ocorrerá o FG do ICMS, porém se esta venda for realizada por
uma concessionária, ocorrerá.
2-) O ICMS não incide sobre a habilitação de serviço de telefonia móvel, por
não se configurar como serviço de comunicação, e sim mera disponibilidade do
serviço .(RMS 11.368/MT – STJ).
Art 155, §2°, VI, CRFB/88 - salvo deliberação em contrário dos Estados
e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as
alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias
e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas
para as operações interestaduais.
Contribuinte SP
Venda=100,00 Consumidor final
Alíquota interna=18% não contribuinte (MG)
ICMS=18,00(SP)
Fundamentos:
Súmula 660, STF: “não incide ICMS na importação de bens por pessoa
física ou jurídica que não seja contribuinte do imposto”
Art 155, §2º, X, b, CRFB/88 – O ICMS não incidirá sobre operações que
destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis
líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica.
Art 155, §2º, X, b, CRFB/88 – O ICMS não incidirá sobre operações que
destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis
líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica.
Art. 155, §2º, XII, h, CRFB/88 – no caso do ICMS cabe à Lei Complementar
definir os combustíveis e lubrificantes, sobre os quais o imposto incidirá
uma única vez, qualquer que seja sua finalidade, hipótese em que não se
aplicará o disposto no inciso X,b.
ICMS devido à SP
referente alíquota
interna
=> o ICMS não incide sobre livros, jornais, periódicos e papel destinado a
sua impressão (art. 150, IV, d, CRFB/88).
=> o ICMS não incide sobre o ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial (art. 153, §2°, X, c, CRFB/88).
Súmula 573, STF: não constitui fato gerador do ICMS a saída física de
máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.
Mas, o STJ tem outro entendimento. Súmula 166: “não constitui fato
gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte”.
IPI=1.000,00
ICMS= 2.500,00
Nota Fiscal.
IPI=1.000,00
ICMS= 2.750,00
Previsão legal.
Características.
Alíquotas do IPVA.
Art. 155, §6°, II, CRFB/88. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de
19.12.2003)
Observações Importantes.
Fundamentos:
Base de cálculo.
Contribuinte.
Característica.
Observações importantes.
4-) O ITBI não incide sobre realização de capital. (art. 156, §2°, I,
CRFB/88).
Característica.
Finalidade fiscal.
Observações:
=> Somente as alíquotas máximas foram fixadas por lei complementar =>
10% (art. 8, II, LC 116/2003).
=> benefícios fiscais = não podem ser concedidos até a edição da lei
complementar, conforme art. 88, ADCT.
=> o ISS não incide sobre exportações de serviços para o exterior (art. 2,I
da LC 116/2003).
EXERCÍCIOS.
2-) (MPF- 23. concurso) Dentre as proposições abaixo, algumas são falsas e,
outras, verdadeiras.
4-) (MPF – 23. concurso) Assinale a alternativa falsa. O Imposto sobre Serviços
de Qualquer Natureza:
a) definição de contribuintes.
b) determinação de alíquotas.
a) ITD e ISS
c) IPI e ICMS.
a) 1. de janeiro de 2009.
b) 1 de abril de 2009.
c) 1 de novembro de 2008.
d) 2 de julho de 2008.
e) 29 de setembro de 2008.
a) 1 de janeiro de 2009.
b) 1 de setembro de 2008.
c) 1 de abril de 2009.
d) 1 de outubro de 2008.
e) 1 de julho de 2008.
11-) (ICMS-RJ/2008 – FGV) De acordo com o art. 155, §2º, XII, c da CRFB/88,
é correto afirmar que o regime de compensação do ICMS deve ser disciplinado:
a) em lei dos Estados e pelo DF, tendo em vista a autonomia desses entes
federados.
b) pelo Confaz.
c) em lei complementar.
a) 5 %.
b) 2 %
c) 3 %
d) 0,5 %
e) 1 %.
23-) Considere que lei publicada em 1 de dezembro de 2007 eleve o IPI sobre
determinado produto. Nessa situação hipotética, é permitido à União cobrar o
novo valor do imposto a partir de 1. de janeiro de 2008.
a) V V F V
b) F F V F
c) V F V F
d) F V F F
e) V F F V
Está(ão) correto(s):
a) os itens I, II e III
b) apenas os itens II e III
c) apenas os itens I e III
d) apenas os itens I e II
e) apenas o item II
I. A taxa como tributo não se confunde com preço público, obrigação contratual
assumida voluntariamente.
II. A chamada Taxa de Serviço somente pode ser cobrada em razão da efetiva
prestação de serviço público considerado específico e divisível.
III. A Taxa de Polícia é cobrada em razão da atividade estatal na qual se
verifica o atendimento, pelo particular, das exigências relativas às atividades
submetidas ao controle do Poder Público.
a) Anualidade.
b) Legalidade tributária.
c) Anterioridade da lei tributária.
d) Irretroatividade da lei tributária.
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60-) (Gestor Governamental MG/2008 – FUMARC) É vedado à União, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios cobrar imposto sobre templos de
qualquer culto e sobre papel destinado exclusivamente à impressão de jornais,
periódicos e livros. Assinale a afirmativa INCORRETA quanto a essas regras:
a) É instituído mediante previsão legal de fato típico, que, uma vez ocorrido, dá
nascimento à obrigação tributária.
b) Seu produto destina-se ao custeio de atividade determinada, exercitável por
entidade estatal ou paraestatal dedicada à realização de uma função de
interesse público.
c) Não se relaciona a nenhuma atuação estatal divisível e referível ao sujeito
passivo.
d) Não se afetam a determinado aparelhamento estatal ou paraestatal, nem a
entidades privadas que persigam fins reputados de interesse público.
a) Generalidade.
b) Universalidade.
c) Economicidade.
d) Progressividade.
RESPOSTAS.
1–d 2–b 3–d 4- a 5–c
6–b 7–a 8–a 9–e 10 – a
11 – c 12 – b 13 – b 14 – c 15 – a
16 – certa 17 – certa 18 – certa 19 – certa 20 – errada
21 – certa 22 – errada 23 – errada 24 – d 25 – c
26 – e 27 – a 28 – c 29 – a 30 – errada
31 – errada 32 – errada 33 – errada 34 – certa 35 –certa
36 – certa 37 – errada 38 – errada 39 – certa 40 – errada
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41 – errada 42 – certa 43 – certa 44 – certa 45 - b
46 – c 47 – e 48 – b 49 – c 50 – d
51 – b 52 – a 53 – b 54 – a 55 – b
56 – c 57 – d 58 – a 59 – c 60 – d
61 – b 62 – c 63 – b 64 – c 65 – a