COMPROMISO CON LA EXCELENCIA

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
FUNDAMENTOS DE AUDITORA
POR:
TEMA: AUDITORIA DE GESTIN
DOCENTE: ING. JORGE ARIAS
QUINTO 2
MARZO AGOSTO 2014




INTRODUCCIN

La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas diferentes cada una de las
otras, tales como planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control. En el mbito
empresarial es una herramienta que permite enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el mismo.

En la teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la economa y se
considera como un principio rector. La evaluacin del desempeo organizacional es importante pues
permite establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con
los de la direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la prctica administrativa. Sin
embargo al llevar a cabo una evaluacin simplemente a partir de los criterios de eficiencia clsico, se
reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as como la potencialidad de
la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de control
coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la organizacin y solo mide los fines que
para aqulla son relevantes. Por tanto se hace necesario una recuperacin crtica de perspectivas
y tcnicas que permiten una evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos procesos y
propsitos que estn presentes en las organizaciones.

DEFINICIONES

Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a
observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las
respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son
muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar
la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual
expresa lo siguiente:

"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual
se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los
registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.



OBJETIVO

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de
sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.
1


CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico,
sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno
del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se
produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una
organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente
requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para
otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado
el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario,
Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad
y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por
los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del
sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que
le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las
declaraciones del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su
opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en
que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.

1
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una
combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio
certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en
sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una
operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos
profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el Pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,
puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los
terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino
parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte
de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse
con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los
mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La
auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en
las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es
una funcin asesora.
TIPOS DE AUDITORIA
2

Auditora Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer
su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a
travs de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.
Auditoria de Cumplimiento:

2
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.
Auditoria de Gestin y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia
de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos
utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha
gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las
variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el
control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de
ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases
del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar
que la organizacin los este cumpliendo y respetando.
3

Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y
de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un
panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y
operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos
detectados exigen una mayor o pronta atencin.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus
unidades integrantes u operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada
bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa.

3
MALDONADO, Milton, AuditoradeGestin, Tercera Edicin, Quito 2006.
Auditoria de Gestin Ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas
ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin
respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento
legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar
todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a
objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo
humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los
vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una
herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin
establecido.

La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo
medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los
aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas
sin interrupcin.
Auditoria informtica de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas.
Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones.
Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del
entorno general de sistemas.
4

Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de
control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los
cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa.
Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y
mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien
hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y
mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA AUDITORA DE GESTIN

La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existan
relaciones econmicas complejas con sistemas contables.
Desde los tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el desarrollo de la
auditora estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente prctica y desde el carcter
artesanal de la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas por compra y

4
MALDONADO, Milton, AuditoradeGestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 35.
venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones
fraudulentas. As como determinar si las personas que ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en
el gobierno y en el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto se haca con un
estudio exhaustivo de cada una de las evidencias existentes. Esta etapa se caracteriz por un
lento desarrollo y evolucin de la auditora.
Durante la Revolucin Industrial el objeto de estudio comienza a diversificarse se desarrolla
la gran empresa y por ende la contabilidad, y a la luz del efecto social se modifica, el avance de la
tecnologa hace que las empresas manufactureras crezcan en tamao, en los primeros tiempos se
refera a escuchar las lecturas de las cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas
coleccionando en las primeras, las cuentas oda por los auditores firmantes y en la segunda se
realizaba una declaracin del auditor.

Los propietarios empiezan a utilizar los servicios de los gerentes a sueldos. Con esta
separacin de la propiedad y de los grupos de administradores la auditora protegi a los propietarios
no solo de los empleados sino de los gerentes. Ya a partir del siglo XVI las auditorias en Inglaterra
se concentran en el anlisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
Los pases donde ms se alcanza este desarrollo es en Gran Bretaa y ms adelante Estados
Unidos.
5

Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora dedicada solo a descubrir fraudes se
pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior. La prctica social exige que se diversifique y
el desarrollo tecnolgico hace que cada da avancen ms las industrias y se socialicen ms, por lo que
la Auditora pasa a dictaminar los Estados Financieros, es decir, conocer si la empresa est dando
una imagen recta de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en
la situacin financiera. As la Auditora daba respuesta a las necesidades de millones de
inversionistas, al gobierno, a las instituciones financieras.
6

CONCEPTO DE AUDITORA DE GESTIN


La auditora operativa, administrativa o de gestin es un examen completo y constructivo
de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento gubernamental; o de
cualquiera otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus
recursos humanos y materiales.
7


Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos - que se siguen en todas las
fases del proceso administrativo- aseguran el cumplimiento con polticas, planes y programas,
leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en la operacin y en los
reportes y asegurar si la organizacin los est cumpliendo y respetando.
La auditora de gestin es un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en
las 5 Es (Eficiencia, efectividad y economa, tica y ecologa.).


5
ARMADA, Travas Elvira, Evolucin de la Auditora, La revista del empresario cubano, Cuba 2006 p. 1
6
FRANKLIN, Enrique B. Auditora Administrativa, Editorial McGraw Hill, Mxico 2000, p. 5
7
WILLIAMS, Leonard P., AuditoraAdministrativa,EvaluacindelosMtodosy Eficiencia administrativa,
Ediciones Diana, Mxico 1989, p. 45

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el pblico.
8

La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de las
actividades de una entidad en relacin a determinados objetivos y metas y, respecto a la
utilizacin eficiente y econmica de los recursos. Su propsito general puede verse
seguidamente:

Identificacin de las oportunidades de mejoras:

Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas;
Evaluacin del desempeo (rendimiento).

Como se ven en estos conceptos la auditoria de gestin responde a los objetivos
econmicos, utilidad, factibilidad, eficacia, reduccin de costos, ganancias; los sociales,
crecimiento cualitativo y cuantitativo, competitividad, pleno empleo, reduccin de riesgos para
la vida; y los ecolgicos, utilizacin econmica de los recursos y mantenimiento del equilibrio
y proteccin del paisaje.

En conclusin la auditora de gestin es la valoracin independiente de todas las operaciones
de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo,
polticas y
procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de
forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar
resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN

La auditora de gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia
con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas,
controles operativos y accin correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas
operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente administracin.
9


Los objetivos de la auditora de gestin son:
Identificar las reas de reduccin de costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la
rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas


8
CUBERO Abril, Teodoro, Manual Especfico de Auditora de Gestin, Unidad de Auditora Interna, Ilustre
Municipio de Cuenca 2009, p. 24

9
MALDONADO, Milton, AuditoradeGestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 30
Determinar si la funcin o actividad bajo examen podra operar de manera ms
eficiente, econmica y efectiva, a ms de determinar si la produccin del departamento cumple con
las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y pronsticos
que as como tambin los Estados Financieros.

Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones que les han sido asignados.

Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la calidad tanto en
los servicios que presta como en los procesos realizados.

Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y polticas de la entidad
y mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad.

Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y
aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones
.

IMPORTANCIA
La Auditora de Gestin pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia, permitindole
conocer a los ejecutivos qu tan bien resuelven los problemas econmicos, sociales y ecolgicos que
a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce
exitosamente hacia las metas propuestas.
Esta auditora est muy relacionada con las caractersticas estructurales y funcionales del objeto
de estudio, por lo que su ejecucin requiere de una gua que se adapte a las condiciones existentes y
que, sin limitar la independencia y creatividad del auditor, le permita lograr una sistematicidad y
orden que le haga obtener los mejores resultados en el perodo ms breve posible.
FASES DE LA AUDITORIA DE GESTIN

PROGRAMACIN

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar
alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin,
sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto
10
. Los elementos principales de esta fase
son:
Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar.

10
MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito-2006, p. 42

Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su
naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa.
11

Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:
a. Visitas al lugar
b. Entrevistas y encuestas
c. Anlisis comparativos de Estados Financieros
d. Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e. Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f. rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g. rbol de Problemas, etc.

La auditora de gestin necesita, al igual que la auditora financiera, ser lo ms sistemtica
posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa un mtodo de uso general
aplicable a cualquier rea, estructura, funciones, etc., que se audite.

Este mtodo consiste en un anlisis en profundidad y con los mximos detalles utilizando las
preguntas clsicas: Qu se quiere, cmo y cundo se quiere, dnde, por qu, qu medios se deben
utilizar, etc., realizando, adems, las siguientes investigaciones: Estudio de los elementos que
componen el sector auditado, diagnstico detallado, determinacin de fines y medios,
investigacin de las deficiencias, balance analtico, comprobacin de la eficacia, bsqueda de
problemas, proposicin de soluciones, indicacin de alternativas y mejora de la situacin.

Este trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas personales con los responsables de las
unidades, reas o actividades auditadas, en sus centros de trabajo u oficinas, esto exige que el
consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el rea auditada.

11
CUBERO Abril, Teodoro, Manual Especfico de Auditora de Gestin, Unidad de Auditora Interna, Ilustre
Municipio de Cuenca 2009, p. 28

La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de gestin con la denominacin que se d al
informe, posteriormente se debe establecer la planificacin del trabajo de auditora consistente en el
desarrollo de un plan global en funcin de los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y
el momento en que se debe llevar a cabo la planificacin varan segn la magnitud y especificidad de
la entidad a auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la
actividad que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno.
12


La planificacin comprende cuatro fases:
a) Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.
b) Estudio previo.
c) Estudio preliminar.
d) Programacin operativa.

En la primera fase, habr que distinguirse entre dos tipos de auditora: auditora vertical y
horizontal. La auditora vertical comprende en su integridad el anlisis de una unidad especfica
(departamento, direccin general, etc.) o el anlisis de un programa determinado (presupuesto
funcional). La auditora horizontal comprende la verificacin de determinadas funciones o gastos que
afectan a varias unidades administrativas (poltica de personal, compras de inmovilizados, etc.)
(Presupuesto econmico). En general, las partidas presupuestarias con mayor impacto financiero,
las reas con mayor riesgo de anomalas, errores o irregularidades, recibirn una mayor
atencin.

La segunda fase permite conocer el rea a auditar con cierta rapidez, sobre la base de recolectar
determinada informacin, al mismo tiempo que permite descubrir las reas de riesgo con bastante
precisin. El objetivo del estudio previo persigue el objetivo de obtener un conocimiento profundo
del rea a auditar. Este conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y dems normativas
que afectan al rea a auditar, estudiando informes anteriores de auditora y especialmente las
recomendaciones contenidas en los mismos, estudiando informes de auditora financiera o
estudiando liquidaciones de los presupuestos de ejercicios anteriores.


12
MALDONADO, Milton, AuditoradeGestin, Tercera Edicin, Quito 2006, p. 30

La tercera fase, supone el inicio del trabajo de auditora propiamente dicha. En esta fase deben
tenerse en cuenta determinadas cuestiones de importancia que pueden condicionar la marcha
posterior del informe, algunas de dichas cuestiones pueden ser las siguientes:
Dificultad de medir los outputs, existencia de ndices de ineficiencia visibles, falta visible de
organizacin, o problemas en la misma o en la gestin, claramente visibles, retraso en la produccin
de outputs, empleados desocupados y material subutilizado, mtodos de trabajo anticuados, poco
eficientes o complicados, existencia de actuaciones ineficaces, o de realizacin ineficiente o no
econmica, en general se considerarn de importancia relevante todos aquellos hechos que de no
explicitarse en el informe podran conducir a error al lector del mismo, y cuya existencia pudieran
comprometer, los resultados del rea auditada, aunque todas estas cuestiones sern profundizadas y
analizadas posteriormente durante la fase de ejecucin de la auditora.

La cuarta fase, programacin operativa, supone la preparacin de las herramientas de trabajo y
del equipo humano a emplear, por lo cual debe comprender una confeccin de cuestionarios y una
coordinacin con el personal del rea estudiada, determinacin del grado de intervencin de
especialistas, preparacin de programa escrito de trabajo y seleccin del equipo.
Una vez planificado el trabajo a realizar, se debe de proceder a la ejecucin de todo lo planificado.
En la ejecucin debe realizarse un examen detallado de los datos sobre los que debe actuarse y
comprende los muestreos, efectos observados, causas y evaluaciones de los distintos resultados.

Este examen representa el desarrollo de la parte central de la auditora y comprende las siguientes
actuaciones:
-Recopilacin de evidencias.
-Medidas del trabajo.
-Evaluacin de los niveles de eficacia, eficiencia y economa.
-Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguidos.
Todo ello debe conducir a la valoracin de resultados y al anlisis de las causas y de sus efectos,
necesarios para la reduccin posterior de las correspondientes conclusiones y resoluciones.

Por ltimo, la culminacin de la auditora est en la emisin del informe, ya que sta ser la
herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los responsables del rea auditada, y adems servir
en el futuro como base para medir el progreso obtenido en la gestin de dicha rea.


HALLAZGO DE AUDITORA DE GESTIN

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas
en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a
continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado,
posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
13


Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos
(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer
todas las diferencias, aun no siendo significativas.

El hallazgo debe cumplir con los siguientes atributos:

Condicin: la realidad encontrada
Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa: qu origin la
diferencia encontrada.
Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

CRITERIOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN

Para las prcticas de gestin basadas en determinados criterios consagrados por la experiencia,
cuya eficacia es indiscutible y que de no tenerse en cuenta los resultados obtenidos en la gestin
difcilmente podrn ser considerados como eficientes.

Para la fijacin de los criterios de verificacin es necesario un conocimiento profundo del rea
auditada, pero adems es necesario tener experiencia de gestin, amplio conocimiento del ambiente
circundante y una buena dosis de imaginacin especialmente en la parte de criterios relacionados con
la eficiencia.

Los criterios representan las condiciones mnimas para el desarrollo de una labor eficaz y
eficiente, su inexistencia, por tanto, puede considerarse un ndice de ineficacia o ineficiencia.
Existen algunos criterios de ndole general, pero la enorme variedad de reas que pueden ser objeto
de la auditora de gestin, hace muy dificultoso, el establecimiento de unos criterios generalmente
aceptados, por tanto procederemos a determinar unos criterios de verificacin de la eficacia, de la
eficiencia y de la economa.

Los criterios de eficacia se limitan a fijar claramente los objetivos previstos, separando lo que
son hechos de lo que son resultados, fijar los criterios para evaluar los objetivos realmente
alcanzados, tanto en el terreno de los hechos como de los resultados y fijar los criterios para evaluar
el impacto real producido.


13
MORA, Egudanos Araceli, p. Cit, Hallazgo ,Seccin 8, p. 112

Los criterios de verificacin de la eficiencia debe ayudarnos a responder a las preguntas: se
evita duplicidad
de esfuerzos?, se evitan trabajos que no tengan ningn sentido o que no sean necesarios?, el
personal est sobredimensionado?, se utilizan eficientemente los procedimientos operativos
establecidos para cada lugar de trabajo?
En cuanto a los criterios de verificacin de la economa debe ayudarnos a responder a la
pregunta: se desarrollan los procedimientos necesarios para obtener el nivel de calidad y cantidad,
de servicios o bienes materiales deseados, y los mismos son usados y mantenidos correctamente, es
decir, que, asumiendo la necesidad de crear el servicio o de adquirir los bienes materiales, se han
analizado si dichos bienes o servicios se han adquirido al mejor precio posible?.

COMENTARIO DE LA AUDITORIA DE GESTIN

Se expone la calificacin otorgada de acuerdo con los resultados del servicio de Auditora
ejecutado. Esta calificacin debe ser lo ms objetiva posible, observndose el procedimiento
establecido en la legislacin vigente, en donde se evala la confiabilidad de la informacin financiera
y de otro tipo que emite; la eficiencia y eficacia en las operaciones y actividades que desarrolla; el
cumplimiento de las disposiciones jurdicas que le son aplicables; y el control de los recursos
disponibles (humanos. materiales y financieros).

Se otorga una calificacin por los resultados alcanzados referidos al control
interno, (contable y administrativo) y otra adicional, cuando se trate de auditora de Gestin,
Financiera, Seguimiento o Recurrente.

Recomendaciones: los criterios a tener en cuenta son:
Los auditores deben incluir en el informe sus recomendaciones, a partir de los errores,
irregularidades o fraudes detectados durante la auditora.

Las recomendaciones son ms constructivas cuando se encaminan a atacar las causas de los
problemas observa-dos, se refieren a acciones especficas y van dirigidas a quienes deben emprender
esas acciones; y Es necesario que las medidas que se recomiendan sean factibles y que su costo se
corresponda con los beneficios esperados.

EVIDENCIA DE AUDITORA DE GESTIN

Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar
si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido".
14
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados

14
MORA, Egudanos Araceli, Diccionario de Contabilid ad, Auditora y Control de Gestn, Editorial
Ecobook, Madrid 2008, Seccin 5, Letra E, p. 97

de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y
fiabilidad. La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser:

Suficiente:
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada,
podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
Competente
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y
confiable.

Pertinente:

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y
Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el
valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

Existen cuatro tipos de evidencia de auditora que son:

Evidencia Fsica: Muestra de materiales, mapas, fotos.
Evidencia Documental: Cheques, facturas, contratos, etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el
mismo.
Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS PARA LA AUDITORIA DE
GESTION:

Para la auditoria de gestin las nomas ms usadas son
15
:

NORMAS PERSONALES

Hacen referencia a las cualidades que el auditor debe tener para realizar este tipo de trabajo,
dentro de las cualidades que el carcter profesional del control de gestin lo exige estn las
siguientes:

o Capacidad Profesional e Idoneidad:


15
GUILARTE, Yanelis Q., Bases de auditora de gestin para el sector pblico, www.monografas.com

El personal asignado para realizar el control de gestin debe tener capacidad y preparacin en
reas afines, as como la ms alta formacin tica y moral que le permita realizar un anlisis
eficiente.
Entrenamiento Tcnico.

El entrenamiento tcnico permanente implica la adquisicin de habilidades y conocimientos
necesarios para la realizacin del trabajo.
o Independencia Mental.

Los juicios emitidos deben basarse en resultados objetivos, determinados por los resultados del
trabajo, independientes de cualquier opinin personal que desve la realidad de la entidad.

o Cuidado y Diligencia Profesional.

En el desarrollo del trabajo el profesional debe tener una visin analtica y creativa, la cual le
permita efectuar un anlisis crtico en reas estratgicas y establecer las herramientas necesarias para
la toma de decisiones.

NORMAS RELATIVAS AL TRABAJO

Estas normas hacen relacin al desarrollo del trabajo con criterios de planeacin, anlisis de
estados financieros, metas y programas, beneficiarios de su accin y anlisis de los costos mnimos.
Las normas relativas del trabajo son:
16


o Planeacin y supervisin.

La Planeacin hace referencia al conjunto de actividades programadas secuencialmente
antes de ejecutar un anlisis, con el fin de establecer la metodologa de trabajo. La
Supervisin en el control de gestin debe ser oportuna, tcnica y profesional, de manera que
coadyuve en el desarrollo del trabajo, esto con el propsito de garantizar la calidad de la evaluacin.
Estudio y evaluacin del control interno

La administracin tiene la obligacin de adoptar e implantar medidas de control interno que
prevengan la omisin de errores e irregularidades, as como de proteccin de los bienes
patrimoniales. El auditor debe revisar los sistemas y procedimientos de control interno para
determinar el alcance de las pruebas.

o Supervisin del Trabajo de Auditoria


16
GUILARTE, Yanelis Q., Bases de auditora de gestin para el sector pblico, www.monografas.com

Se verificar que la revisin se desarrolle conforme a programas y objetivos de auditoria,
observando un trato respetuoso con el personal subordinado evitando conductas de abuso de
autoridad

o Obtencin de evidencia

Recabar las pruebas suficientes y competentes para fundamentar el resultado de la revisin. Los
hechos debidamente documentados establecern el vnculo jurdico para determinar las medidas
correctivas y, en su caso, las responsabilidades que procedan.

o Papeles de Trabajo

El auditor acreditar la aplicacin de los procedimientos de auditora previstos en el programa
especfico en sus Papeles de Trabajo.
o Tratamiento de irregularidades

Reportar de forma inmediata y justificada cualquier tipo de irregularidad que el auditor
considere que est afectando al proceso operativo de la empresa y o a sus estados financieros
Informe

El informe es el resultado de la auditora el cual se puede dar a conocer al jefe de la area o a la
autoridad mxima del negocio

o Seguimiento de las recomendaciones

Se deber llevar el control de observaciones y recomendaciones y vigilar el cumplimiento de las
medidas correctivas.

EVIDENCIA EN LA AUDITORIA DE GESTIN
La evidencia de auditoria cualquier informacin que corrobora o refuta una afirmacin, La
evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las
cuales sustenta su opinin
Para ser competente la evidencia debe ser relevante y valida, para esto debe relacionarse con el
objetivo de la auditoria.
17

La evidencia es relativa al trabajo de campo, como quiera que proporcione los elementos
necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea confiable, consistente, material, productivo y
generador de valor agregado a la organizacin para lo cual se requiere que la evidencia sea:
Competente: es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y
Suficiente: en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como: posibilidad de
informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.

17
O RAY WHITTINGTON- IRWIN Mc GRAW-HILL;Pag,103-106; Editorial: Lily Solano Arvalo; Impreso en Colombia mayo 2001.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos especficos de
auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber
sido diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia
necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la tranquilidad o
desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema
de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la
entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar
las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
18

Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con
el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

OPINION EN LA AUDITORIA DE GESTIN

La opinin del auditor es la mencin que realiza acerca de los hallazgos encontrados en la este
realizacin de su trabajo, la opinin del auditor es de nica responsabilidad del equipo de auditoria.
Las opciones de los auditores al expresar una opinin sobre los estados financieros Puede resumirse
de la siguiente manera:
Existen cuatro tipos de opinin en auditora:

18
O RAY WHITTINGTON- IRWIN Mc GRAW-HILL;Pag,103-106; Editorial: Lily Solano Arvalo; Impreso en Colombia mayo 2001.
Una opinin no calificada informe estndar sin salvedades u opinin limpia: La opinin
favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est de acuerdo, sin reservas, sobre la
presentacin y contenido de los estados financieros.
Una opinin no calificada con aclaraciones: en ciertas circunstancias se agregan aclaraciones
al informe de los auditores sin un efecto sobre la opinin de estos. Un ejemplo de una circunstancia
requiere la adicin de declaraciones se presenta cuando la compaa cambia los principios de
contabilidad o cuando hay unja duda sustancial sobre la capacidad de la compaa de continuar
como negocio en marcha.
La opinin calificada u (opinin con salvedades): Establece que los estados financieros son
presentados razonablemente de conformidad con los PCGAS excepto por los efectos de algn
asunto. Significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
La opinin desfavorable u opinin adversa o negativa: significa que el auditor est en
desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad
econmico-financiera de la sociedad auditada.
Abstencin de opinin: Significa que debido a una limitacin en el alcance significativo, los
auditores fueron incapaces de formarse una opinin sobre los estados financieros es decir que el
auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que est en
desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para
formarse ninguno de los anteriores tipos de opinin.
19

RIESGO EN LA AUDITORIA DE GESTIN
Puesto que una auditoria comprende la obtencin de evidencia sobre cada cifra o cuenta material
en los estados financieros el riesgo de auditoria puede evaluarse en el nivel de afirmacin. Para cada
cuenta de los estados financieros el riego de auditora consiste en la posibilidad que
- se haya presentado un erro r material en la cuenta o
- los auditores no detecten el error
El riesgo en el cual los auditores no detectan el error se llama riesgo de deteccin.
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la posibilidad de
que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas
significativas que podra modificar por completo la opinin dada en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto se debe
analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin de cada nivel sobre las auditorias
que vayan a ser realizadas..
Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de deteccin.

19
O RAY WHITTINGTON -IRWIN Mc GRAW-HILL; Pg., 538-539; Editorial: Lily Solano Arvalo; Impreso en Colombia mayo 2001.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad econmica o negocio
de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la
existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor por lo que
difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato
de la actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las
actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de transacciones como de
productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano
con que cuenta la entidad.
20

Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estn
implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para
la aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una
administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes los procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando o estn
implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de informacin,
contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos de
auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total
responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a
debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy
seguramente en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada no va a
contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a que est expuesta la informacin del
ente y adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.
INDICADORES DE GESTIN
Qu son:
Los indicadores de gestin son medidas utilizadas para determinar el xito de un proyecto o una
organizacin. Los indicadores de gestin suelen establecerse por los lderes del proyecto u
organizacin, y son posteriormente utilizados continuamente a lo largo del ciclo de vida, para evaluar
el desempeo y los resultados.
Los indicadores de gestin suelen estar ligados con resultados cuantificables, como ventas
anuales o reduccin de costos en manufactura.
TIPOS DE INDICADORES DE GESTIN

20
O RAY WHITTINGTON -IRWIN Mc GRAW-HILL; Pg., 538-539; Editorial: Lily Solano Arvalo; Impreso en Colombia mayo 2001.
Se clasifican en seis tipos:
De ventaja competitiva
De desempeo financiero
De flexibilidad
De utilizacin
De recursos
De calidad
De servicio y
De innovacin.
Los dos primeros son de "resultados", y los otros cuatros tienen que ver con los "medios" para
lograr esos resultados.
Otros los clasifican en tres dimensiones:
Econmicos: obtencin de recursos.
Eficiencia: producir los mejores resultados posibles con los recursos disponibles
Efectividad: el nivel de logro de los requerimientos u objetivos.
Tradicionalmente, las empresas han medido su desempeo basndose exclusivamente en
indicadores financieros clsicos como: aumento de ventas, disminucin de costos.
21


CRITERIOS PARA ESTABLECER INDICADORES DE GESTIN
Para que un indicador de gestin sea til y efectivo, tiene que cumplir con una serie de
caractersticas, entre las que destacan:
Relevante: que tenga que ver con los objetivos estratgicos de la organizacin.
Claramente Definido: que asegure su correcta recopilacin y justa comparacin
Fcil de Comprender y Usar.
Comparable: se pueda comparar sus valores entre organizaciones, y en la misma organizacin a lo
largo del tiempo.
Verificable.
Costo-Efectivo: que no haya que incurrir en costos excesivos para obtenerlo.
Los indicadores de gestin, se encargan de la medicin del desempeo.
CONTROL INTERNO
Muchos expertos interpretan el termino control interno como los pasos que da un negocio para
evitar el fraude, tanto por malversacin de activos como por prestacin de informes financieros
fraudulentos. Otros a la vez reconocen la aplicacin del control interno para la prevencin del fraude,

21
MALDONADO, Milton, Auditora de Gestin, Tercera Edicin, Quito-2006.
consideran que el control interno desempea un papel igual en asegurar el control sobre el proceso de
manufactura y otros procesos. El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en un todo para la
obtencin de tres objetivos fundamentales:
22

a) La obtencin de informacin financiera correcta y segura.
b) La salvaguarda de los activos.
c) La eficiencia de las operaciones.
Importancia
El control interno en cualquier organizacin, reviste mucha importancia, tanto en la conduccin
de la organizacin, como en el control e informacin de la operaciones, puesto que permite el manejo
adecuado de los bienes, funciones e informacin de una empresa determinada, con el fin de generar
una indicacin confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado; ayuda a que los recursos
(humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios
tcnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia y registro oportuno, en los sistemas
respectivos
Medios para lograr el control interno:
El control interno varia significativamente entre una organizacin y otra dependiendo de factores
como su tamao, la naturaleza de sus operaciones y los objetivos. Sin embargo para un control
interno satisfactorio en casi cualquier organizacin de gran tamao algunas caractersticas son
esenciales. El control interno de una organizacin incluye cinco componentes o elementos que son:
Ambiente y estructura del control interno
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una
entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que
los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Es
fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta direccin, la gerencia, y por
carcter reflejo, los dems agentes con relacin a la importancia del control interno y su incidencia
sobre las actividades y resultados.
Evaluacin del riesgo
La gerencia debe identificar y analizar cuidadosamente los factores que afectan al riego de que
los objetivos de la organizacin sean alcanzados y luego tratar de manejar esos riegos. El proceso de
evaluacin del riesgo por parte de la gerencia es similar a la evaluacin del riesgo de auditoria. Sin
embrago el alcance de la evaluacin del riego de gerencia es ms completo en el sentido de que
comprende la consideracin de factores que afectan todos los objetivos de la organizacin.
Sistema de informacin contable y comunicacin

22
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.
El sistema de informacin contable y la forma como se comunican a lo largo de la organizacin
las responsabilidades del control interno en la presentacin de informes financieros son de gran
importancia para los auditores, ya que el sistema de informacin contable de una empresa consiste en
los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar las transacciones de
una entidad y dar cuenta de los activos, pasivos y patrimonio relacionados.
23

Actividades de control
Son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la gerencia se lleven
a cabo, promueven acciones relacionadas con los riesgos que enfrenta la organizacin. Los controles
que son los ms pertinentes en una auditoria a los estados financieros son:
Revisiones de desempeo.
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos.
Separacin de funciones.
Monitoreo
Es el ultimo componente del control interno es un proceso que evala la calidad del control
interno en el tiempo. Es importante monitorear el control interno para determinar si este est
operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones. Puede lograrse el monitoreo
realizando actividades permanentes o mediante evaluaciones separadas incluyen actividades de
supervisin y gerencia.
TIPOS DE CONTROL INTERNO
Tomando en cuenta las reas de funcionamientos, aunque no existe una separacin radical de los
controles internos, porque como se dijo antes, el control interno es un todo integrado, y ms bien
desde un punto de vista didctico, se ha establecido la siguiente clasificacin:
24

Control interno administrativo
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisin que
llevan a la autorizacin de transacciones o actividades por la administracin, de manera que fomenta
la eficiencia de las operaciones, la observancia de la poltica prescrita y el cumplimiento de los
objetivos y metas programados.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economa
de los procesos de decisin.
Control interno financiero
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda de los recursos
y la verificacin de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros contables, y de los estados

23
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.
24
O RAY WHITTINGTON; Pg., 178-181; Editorial: Lily Solano Arvalo; Impreso en Colombia mayo 2001.
e informes financieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos, patrimonio y dems derechos y
obligaciones de la organizacin.
25

Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economa
con que se han manejado y utilizado los recursos financieros a travs de los presupuestos respectivos.
Control interno previo:
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de las operaciones o de que sus actos
causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo regulan y los hechos que las respaldan,
y asegura su conveniencia y oportunidad en funcin de los fines y programas de la organizacin.
Control interno concomitante
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo momento de su
ejecucin, lo cual est relacionado bsicamente con el control de calidad.
Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio
de la Auditora Gubernamental; por su aplicacin se clasifica en:
Control posterior interno
Control posterior externo
Documentacin del control interno
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y funciones, por tanto,
debe estar respaldado por toda la legislacin, sistemas, documentacin de soporte, informacin y
dems criterios utilizados en las operaciones, creando los archivos que las necesidades ameriten, de
acuerdo a la tecnologa existente
El control interno debe garantizar la obtencin de informacin financiera correcta y segura ya
que sta es un elemento fundamental en la marcha del negocio, pues con base en ella se toman las
decisiones y formulan programas de acciones futuras en las actividades del mismo. Debe permitir
tambin el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una empresa determinada,
con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado.
El Control Interno En La Auditora De Los Estados Financieros.
Controles internos de detective

Los controles internos de detective estn diseados para encontrar errores despus de que hayan
ocurrido. Sirven como parte de un sistema de controles y contrapesos y determinan qu tan eficientes
son las polticas. Los ejemplos incluyen arqueos sorpresivos, recuento del inventario, revisin y
aprobacin de los trabajos de contabilidad, las auditoras internas, revisin por pares y el

25
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.
cumplimiento de las descripciones y expectativas laborales. Los controles internos de detective
tambin ayudan a proteger los activos. Por ejemplo, si el cajero no sabe cundo se contar su cajn,
puede ser ms propenso a ser honesto.
Controles internos preventivos

Los controles internos preventivos se ponen en marcha para evitar que se produzcan los errores
e irregularidades. Mientras que los controles de deteccin, por lo general, ocurren irregularmente, los
controles preventivos suelen ocurrir sobre una base regular. Van desde el bloqueo del edificio antes
de la salida hasta la introduccin de una contrasea antes de completar una transaccin. Otros
controles preventivos incluyen pruebas de precisin de oficina, copias de seguridad de datos
informticos, pruebas de drogas de los empleados, seleccin de empleados y programas de
capacitacin, separacin de funciones, las vacaciones forzadas, la obtencin de la aprobacin antes
de procesar una transaccin y tener el control fsico sobre los activos (bloqueo de dinero en una caja
fuerte, por ejemplo).
Controles internos correctivos

Como su nombre lo indica, los controles internos correctivos se ponen en marcha para corregir
los errores que se encontraron en los controles internos de detectives. Cuando se comete un error, los
empleados deben seguir cualquiera de los procedimientos que se han puesto en marcha para corregir
el error, como informar del problema a su supervisor. Los programas de entrenamiento y disciplina
progresiva de los errores son otros ejemplos de controles internos correctivos.
26

Limitaciones

Es importante tener en cuenta que los controles internos, si bien son efectivos, no son una
garanta de que se cumplirn los objetivos de la empresa. Los errores humanos y los errores
informticos no se toman en cuenta por los controles internos. Adems, los controles internos
asumen que los empleados son honestos y que no pasarn por alto las directrices o alterarn los datos
en beneficio propio.

BIBLIOGRAFIA:
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.
MALDONADO, Milton, AuditoradeGestin, Tercera Edicin, Quito 2006.
ARMADA, Travas Elvira, Evolucin de la Auditora, La revista del empresario cubano, Cuba 2006 p. 1

FRANKLIN, Enrique B. Auditora Administrativa, Editorial McGraw Hill, Mxico 2000, p. 5

26
MEIGS, Walter B. Principios de Auditoria,(1971-1974) Mxico Diana.

WILLIAMS, Leonard P., AuditoraAdministrativa,EvaluacindelosMtodosy Eficiencia
administrativa, Ediciones Diana, Mxico 1989, p. 45
CUBERO Abril, Teodoro, Manual Especfico de Auditora de Gestin, Unidad de Auditora
Interna, Ilustre Municipio de Cuenca 2009, p. 24


WEBGRAFIA

http://www.monografias.com/trabajos63/control-interno-auditoria/control-interno-
auditoria.shtml#ixzz34jxJ8jPo

http://diposit.ub.edu/dspace/bitstream/2445/13223/1/Auditoria%20de%20gesti%C3%B3n.pdf
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/36/audigest.htm
http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml#ixzz34kCXjJGZ