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INFORME ESPECIAL
El Dictamen de Auditora Financiera ................................................................................................................................ VIII-1
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AREA AUDITORIA
El Dictamen de Auditora Financiera
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
Miembro de la Comisin Tcnica de Auditora de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC)
Past-presidente del Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
teresadas. Al informar de su trabajo el
auditor deber cumplir con normas de
auditora generalmente aceptadas rela-
cionadas con la informacin. Un dicta-
men normal de auditora constituye el
tipo de informe ms generalizado. Con-
tiene una opinin sin salvedades en cuan-
to a que los estados financieros presen-
tan razonablemente, en todos los aspec-
tos principales, la posicin financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efec-
tivo de la entidad de conformidad con
los principios de contabilidad general-
mente aceptados. Debido a su importan-
cia en la auditora de estados financieros,
es esencial una comprensin bsica de la
forma y contenido de un dictamen nor-
mal.
ste consta de tres prrafos y de una re-
daccin acostumbrada. Se les conoce
como prrafos introductorios, de alcance
y de opinin, respectivamente. La seccin
700 de las Normas Internacionales de
Auditora indican los elementos bsicos
de un dictamen normal:
Un ttulo que indique el trmino "in-
dependiente".
Una afirmacin que indique que los
estados financieros identificados en
el dictamen fueron auditados.
Una declaracin de que los estados
financieros son responsabilidad de
la administracin de la compaa y
que la responsabilidad del auditor
es emitir una opinin acerca de los
estados financieros, con base en su
auditora.
Una afirmacin de que la auditora
fue realizada de conformidad con las
normas de auditora generalmente
aceptadas (NIAS).
Una declaracin de que las normas
de auditora requieren que el auditor
planee y realice su trabajo con el fin
de tener suficiente seguridad de que
los estados financieros estn libres
de declaraciones equivocadas.
Una declaracin de que la auditora
incluye el examen, sobre base selecti-
va, de evidencia que apoye las cifras y
notas que aparecen en los estados
financieros.
Evaluacin de los principios de con-
tabilidad empleados y de las estima-
ciones significativas hechas por la ad-
ministracin.
Evaluacin de la presentacin gene-
ral de los estados financieros.
Una declaracin de que el auditor
piensa que su auditora proporcio-
na una base razonable para emitir
su opinin.
Una opinin respecto a si los esta-
dos financieros presentan razona-
blemente, en todos los aspectos im-
portantes, la posicin financiera de
la compaa a la fecha del balance
general y los resultados de sus ope-
raciones y sus flujos de efectivo co-
rrespondientes al periodo que ter-
mina, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente acepta-
dos.
La firma manual o impresa del des-
pacho del auditor y la fecha del dic-
tamen.
Dictamen de auditor independiente
- Modelo
Hemos auditado el balance general de la
Compaa X al 31 de diciembre de 200X
y los correspondientes estados de resul-
tados, de utilidades acumuladas y flujos
de efectivo para el ao que termin en
esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de
la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos esta-
dos financieros basados en nuestra
auditora.
Realizamos nuestra auditora de confor-
midad con las normas de auditora gene-
ralmente aceptadas. stas requieren que
planeemos y realicemos la auditora para
obtener una seguridad razonable acerca
de que los estados financieros se encuen-
tran libres de errores significativos. Una
auditora incluye el examen a base de
pruebas selectivas, evidencia que respal-
de las cifras y notas de los estados finan-
cieros. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de los principios de contabili-
dad que se utilizan y de estimaciones sig-
nificativas realizadas por la administra-
cin, as como la evaluacin de la pre-
sentacin general de los estados finan-
ci eros. Consi deramos que nuestra
auditora proporciona una base razona-
ble para expresar nuestra opinin.
E
l dictamen de auditora constituye el
medio formal con que el auditor co-
munica sus hallazgos a las partes in-
En nuestra opinin, los estados financie-
ros presentados con anterioridad refle-
jan razonablemente en todos los aspec-
tos importantes, la posicin financiera
de la Compaa X al 31 de diciembre de
200X, y los resultados de operaciones y
flujos de efectivo para el ao que termi-
na, de acuerdo con principios de conta-
bilidad generalmente aceptados.
Existen pequeas variantes en las pala-
bras contenidas dentro de un dictamen
de auditora en relacin con los estados
financieros comparativos para dos o ms
aos. Cada uno de los prrafos de un
dictamen tradicional se explican a conti-
nuacin:
PRRAFO INTRODUCTORIO
El prrafo inicial del reporte contiene tres
normas objetivas. El principal objetivo de
este prrafo es distinguir claramente en-
tre la responsabilidad del auditor y la de
la administracin. La redaccin de este
prrafo se presenta a continuacin.
Hemos auditado ... el balance general...
de la Compaa X ... por el ao que ter-
min.
Esta aseveracin indica que el auditor ha
auditado estados financieros especficos
de una compaa determinada. Cada uno
de los estados financieros se identifica
por separado, considerando las fechas
conducentes a stos.
Estos estados financieros son responsa-
bilidad de la administracin.
Estas palabras confirman que la respon-
sabilidad sobre los estados financieros
recae en la administracin. Esta afirma-
cin tiene como intencin refutar la idea
de que es el auditor quien presenta la
informacin contenida en los estados fi-
nancieros. El reconocimiento de la res-
ponsabilidad de la administracin es de-
terminante para comprender que el au-
ditor puede ser independiente solamen-
te si no est auditando sus propias decla-
raciones de normas financieras.
Nuestra responsabilidad es expresar ..
con base en nuestra auditora.
Esta afirmacin especfica indica la res-
ponsabilidad del auditor. La funcin de
ste es realizar una auditora y expresar
una opinin con base en sus hallazgos.
Cuando se lee conjuntamente con la se-
gunda afirmacin, existe una diferencia
evidente y clara acerca de las responsabi-
lidades de la administracin y del audi-
tor, respectivamente.
PRRAFO DE ALCANCE
Como su nombre lo sugiere, este prrafo
describe la naturaleza y alcance de la
auditora. Satisface la seccin de la cuarta
norma de informacin de auditora que
requiere que el auditor haga una indica-
cin clara del carcter de la auditora. El
prrafo de alcance tambin identifica va-
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rias limitaciones de una auditora. La re-
daccin de este prrafo es la siguiente:
Realizamos nuestra auditora de confor-
midad con las normas de auditora gene-
ralmente aceptadas.
Estas palabras hacen referencia a las nor-
mas internacionales de auditora. La afir-
macin seala que el auditor ha satisfe-
cho dichas normas. La inferencia es que
stas constituyen normas profesionales.
Sin embargo, no se identifican ni la fuen-
te de las normas ni las normas especfi-
cas.
Estas normas requieren que nosotros ...
auditemos para obtener una seguridad
razonable ..... de que los estados finan-
cieros se encuentran libres de errores
importantes.
Esta afirmacin identifica dos importan-
tes limitaciones de una auditora. En pri-
mer trmino, la confirmacin de que el
auditor busca tan slo una seguridad ra-
zonable, mas no una seguridad absolu-
ta. Por lo tanto, el lector est informado
de que existe cierto riesgo de una
auditora. En segundo trmino, se intro-
duce el concepto de la importancia relati-
va. Una auditora se planea y se realiza
con el fin de descubrir desviaciones im-
portantes, pero no todas, dentro de los
estados financieros.
Una auditora incluye el examen, a base
de pruebas, de la evidencia que respalde
... los estados financieros.
Esta frase explica an ms la naturaleza
de la auditora. Las palabras examen a base
de pruebas indican que fue examinada
menos del 100% de la evidencia. Adems,
una prueba selectiva significa que existe
riesgo de que cualquier evidencia no exa-
minada pueda ser importante para eva-
luar la adecuada presentacin de los esta-
dos financieros y de las notas.
Una auditora incluye tambin la evalua-
cin de los principios de contabilidad ...
estimaciones significativas que evalen la
presentacin global de los estados finan-
cieros.
Esta afirmacin proporciona an ms luz
acerca del carcter de la auditora. Sea-
la que el auditor ejerce su criterio al eva-
luar las presentaciones de la administra-
cin dentro de estados financieros. La
referencia a estimaciones significativas
hechas por la administracin significa
que los estados financieros no se basan
totalmente en hechos.
Consideramos que nuestra auditora pro-
porciona una base razonable para expre-
sar nuestra opinin.
Esta afirmacin identifica otra limitacin
de una auditora al sealar que slo se
requiere una base razonable para externar
una opinin. El concepto de una base
razonable ms que una base concluyente
es consistente con los conceptos de base
de prueba y seguridad razonable antes
sealados en el prrafo. Esta afirmacin
tambin contiene una indicacin de que
el auditor ha llegado a una conclusin
positiva acerca del alcance del trabajo rea-
lizado.
PRRAFO DE OPININ
El prrafo de opinin satisface las cuatro
normas de informacin. A continuacin se
explica la redaccin del prrafo de opinin.
En nuestra opinin, los estados financie-
ros a los que antes nos referimos ...
Al interpretar el significado de esta afir-
macin, es apropiado concluir que la
opinin la estn externando personas
profesionales con experiencia y expertos.
Sin embargo, se considera incorrecto in-
terpretar que esta frase indica que noso-
tros certificamos o nosotros garantizamos
o nosotros estamos seguros. La segunda
parte de la afirmacin hace referencia a
los estados financieros mencionados en
el prrafo introductorio; sin embargo, los
nombres de los estados individuales no
se repiten. La expresin de una opinin
satisface la cuarta norma de informacin.
presentan razonablemente, en to-
dos los aspectos importantes ... la posi-
cin financiera ... resultados de sus ope-
raciones y flujos de efectivo ...
La intencin de las palabras presentan
razonablemente que los estados finan-
cieros tienen esa condicin, sin distorsin
o prejuicio. Un auditor no utilizar las pa-
labras con exactitud, verdaderamente, co-
rrectamente, en realidad o exactamente
debido a la existencia de estimaciones
dentro de los estados financieros. La opi-
nin del auditor respecto a lo adecuado
de los estados financieros surge al consi-
derar los estados financieros en su con-
junto. No corresponde a la correccin o
exactitud de partidas o cuentas individua-
les o componentes de cada estado finan-
ciero. Una opinin sin salvedades expre-
sa el criterio de un auditor de que los
estados financieros alcanzan el propsi-
to deseado cuando presentan la posicin
financiera razonable (balance general),
resultados de operaciones (estados de
resultados y de utilidades retenidas) y flu-
jos de efectivo (estado de flujo de efecti-
vo). Una opinin sin salvedades tambin
significa que cualquier diferencia entre la
administracin y el auditor con respecto
a asuntos contables ha sido resuelta a
satisfaccin del auditor.
La frase en todos los aspectos materiales
informa a los usuarios que la opinin del
auditor no pretende asegurar la precisin
absoluta de los estados financieros. Esta
limitacin se indica en razn de la natu-
raleza de examen selectivo de una
auditora, y tambin por la inclusin de
gran cantidad de estimaciones dentro de
los estados financieros.
... de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados...
Esta afirmacin satisface la primera norma
de informacin que seala que el dicta-
men deber indicar si los estados financie-
ros estn elaborados de conformidad con
los principios de contabilidad generalmen-
te aceptados. Este trmino proporciona el
criterio de evaluacin del auditor con res-
pecto a la correccin de los estados finan-
cieros. En el Per las NICs se consideran
principios de contabilidad generalmente
aceptados, y supleatoriamente los USGAAP.
Tanto la segunda como la tercera normas
requieren comentarios dentro del dicta-
men del auditor, slo cuando no se hayan
satisfecho. Por lo tanto, en ausencia de cual-
quier comentario pertinente a la inconsis-
tencia en la aplicacin de principios conta-
bles o revelaciones inadecuadas, la conclu-
sin apropiada es que estas dos normas de
informacin han sido satisfechas.
DESVIACIN DEL DICTAMEN NORMAL
DEL AUDITOR
Podrn surgir circunstancias en que re-
sulta inapropiado que el auditor emita
un dictamen sin salvedades, en relacin
con los estados financieros del cliente. La
desviacin del dictamen sin salvedades
ocurre cuando el auditor aada un len-
guaje aclaratorio al dictamen sin salveda-
des o exprese una opinin con salveda-
des respecto a los estados financieros.
LENGUAJE EXPLICATIVO AADIDO AL
DICTAMEN SIN SALVEDADES ORDI-
NARIO
En algunas situaciones, un lenguaje ex-
plicativo podr aadirse al dictamen nor-
mal, aun expresando una opinin sin sal-
vedades. Un caso se refiere a la inconsis-
tencia en la aplicacin de los principios
contables. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados contienen direc-
trices para efectuar un cambio en princi-
pios contables; por ejemplo, el cambio
del mtodo de depreciacin en lnea rec-
ta al mtodo de depreciacin de suma de
los dgitos del ao.
Cuando una compaa realiza un cambio
contable de conformidad con los princi-
pios de contabilidad generalmente acepta-
dos, el auditor an podr expresar una opi-
nin sin salvedades. Sin embargo, deber
aadir un prrafo aclaratorio al dictamen
de auditora para explicar la circunstancia.
El prrafo adicional satisface la segunda
norma de informacin que seala que el
dictamen slo deber identificar circuns-
tancias en que los principios contables no
han sido aplicados en forma consistente.
OTROS TIPOS DE OPINIONES
Los hallazgos de un auditor podrn no
apoyar la emisin de una opinin sin sal-
vedades con referencia a los estados fi-
nancieros. En tales casos, el auditor podr
expresar una de las siguientes opiniones:
Una opinin con salvedad (es) seala
que salvo por los efectos del (los) te-
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mas respecto a (lo) que se refiere (n) la
(s) salvedad (es), los estados financie-
ros presentan razonablemente ...de
conformidad con los principios de con-
tabilidad generalmente aceptados.
Una opinin adversa establece que
los estados financieros no se presen-
tan razonablemente ...de conformi-
dad con los principios de contabili-
dad generalmente aceptados.
Una abstencin de opinin asienta
que el auditor no expresa una opi-
nin sobre los estados financieros.
La no concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados es
una circunstancia que exige la expresin
de una opinin con salvedad. Dependien-
do de la importancia relativa de las parti-
das que no estn de acuerdo con los prin-
cipios de contabilidad generalmente acep-
tados, el auditor deber expresar si se tra-
ta de una opinin con salvedad (es) o de
una opinin negativa. Otra circunstancia
que exige que se emita una opinin con
salvedad (es) ocurre cuando el alcance de
la auditora no proporciona una base ra-
zonable para emitir una opinin acerca de
los estados financieros. Por esta circuns-
tancia, comnmente referida como limita-
cin en cuanto al alcance, el auditor debe-
r expresar una opinin con salvedad(es)
o abstenerse de dar una opinin.
Cuando se expresa, uno de estos tipos de
opiniones se aaden uno o ms prrafos
explicativos al dictamen de auditora in-
mediatamente antes del prrafo de opi-
nin, se hace referencia a los prrafos
explicativos en el prrafo de opinin, y se
aaden explicaciones apropiadas con res-
pecto a este tipo especfico de opinin
dentro del prrafo de opinin.
En ocasiones los usuarios de estados fi-
nancieros auditados otorgan demasiada
confianza a los hallazgos del auditor. Tres
de los errores ms comunes son: que la
auditora detectar equivocaciones e irre-
gularidades significativas dentro de los
estados financieros; descubrir todos los
actos ilegales del cliente, y asegurar el
bienestar financiero de la entidad. Las res-
ponsabilidades del auditor en relacin
con estas partidas se explican en los si-
guientes prrafos.
ERRORES E IRREGULARIDADES
Se define estos trminos de la siguiente
manera:
El trmino "errores" se refiere a omisiones
o errores no intencionales dentro de los
estados financieros.
Los errores podrn referirse a:
Equivocaciones al recopilar o proce-
sar informacin o datos contables con
base a los cuales se prepararn los
estados financieros.
Estimaciones contables incorrectas
que surgen como consecuencia de la
omisin o mal interpretacin de al-
gunos hechos.
Errores en la aplicacin de principios
contables relacionados con importes,
clasificacin, forma de presentacin
o revelacin.
El trmino "irregularidades" se refiere a
declaraciones errneas u omisiones den-
tro de los estados financieros. Las irregu-
laridades incluyen informacin financie-
ra fraudulenta que tiene como meta des-
orientar (a este hecho en ocasiones se le
denomina fraude administrativo), malver-
sacin de activos, tambin llamado des-
falco. Las irregularidades podrn referir-
se a lo siguiente:
Manipulacin, falsificacin o alteracio-
nes de registros contables o documen-
tos de respaldo, con base en los cuales
se elaboran los estados financieros.
Presentacin errnea de datos u omisio-
nes intencionales de eventos, transaccio-
nes u otra informacin importante.
Aplicacin errnea intencional de prin-
cipios contables con respecto a im-
portes, clasificacin, forma de presen-
tacin o revelacin.
El factor primordial que distingue a los
errores de las irregularidades es si la cau-
sa fundamental de la declaracin falsa en
estados financieros es intencional o no.
Una auditora realizada de acuerdo con
las normas de auditora deber disearse
para proporcionar seguridad razonable
de que los errores y las irregularidades
significativas con respecto a los estados
financieros sern descubiertos. Se espera
que el auditor ejerza el debido cuidado y
un grado adecuado de escepticismo pro-
fesional al realizar su trabajo y cuando
evale los hallazgos. Sin embargo, en vir-
tud de que la opinin del auditor en rela-
cin con los estados financieros se basa
en el concepto de seguridad razonable,
su dictamen no constituye una garanta.
Por lo tanto, no detectar un error signifi-
cativo dentro de los estados financieros
no significa que la auditora no se realiz
de acuerdo con las normas de auditora.
Cuando un auditor concluye que los esta-
dos financieros se ven afectados en forma
significativa por una irregularidad, no se
considerar que los mismos fueron ela-
borados conforme los principios de con-
tabilidad generalmente aceptados. Por lo
tanto, el auditor deber insistir en que los
estados financieros sean modificados por
la administracin. Cuando se hace esto, el
profesional podr emitir un dictamen sin
salvedades; o sea, un dictamen normal.
Sin embargo, si los estados financieros no
se ajustaran, el auditor deber expresar
una opinin con salvedades o una opi-
nin negativa como consecuencia de la
desviacin de los principios de contabili-
dad generalmente aceptados y revelar las
razones bsicas para su opinin dentro de
su informe de auditora.
En cualquier caso, el auditor tambin es-
tar obligado a comunicar al comit de
auditora toda irregularidad importante
detectada durante su trabajo. Por lo co-
mn, el auditor no tiene responsabilidad
para revelar irregularidades significativas
a personas distintas al cliente. Normal-
mente el auditor podr revelar las irregu-
laridades slo cuando afecten su opinin
sobre estados financieros. Sin embargo,
la revelacin a terceros podr ser requeri-
da en circunstancias atenuantes. Por ejem-
plo, el auditor podr informar a los tribu-
nales como respuesta a una demanda y
tambin deber revelar a la comisin de
valores el momento en que el auditor se
retir o fue despedido de su trabajo.
En algunos casos, el auditor podr ser inca-
paz de obtener suficiente evidencia respec-
to a si los estados financieros estn mate-
rialmente equivocados como consecuen-
cia de una irregularidad. Esta circunstancia
representa una limitacin en cuanto al al-
cance, y el auditor deber expresar una opi-
nin con salvedades o abstenerse de opi-
nar dentro de su dictamen de auditora.
Adems, reportar sus hallazgos a travs
de un informe escrito ante el comit de
auditora o ante el consejo de directores.
A cambio de lo anterior, el auditor tiene la
opcin de retirarse del trabajo y comuni-
car sus razones al comit de auditora.
ACTOS ILEGALES DEL CLIENTE
Un acto ilegal podr referirse al pago de
sobornos, hacer aportaciones polticas
ilegales y a la violacin de cualquier ley
especfica y reglamentacin gubernamen-
tal. Por ejemplo, todas las compaas es-
tadounidenses estn sujetas a las dispo-
siciones sobre pagos ilegales de la
Foreing Corrupt Practices Act, que prohi-
be pagos a funcionarios de gobiernos ex-
tranjeros con el fin de obtener o mante-
ner negocios en otro pas.
Dos caractersticas de actos ilegales influ-
yen en la responsabilidad del auditor para
detectar.
La determinacin de s un acto es ile-
gal depende de un juicio legal que nor-
malmente se encuentra ms all de la
competencia profesional del auditor.
Los actos ilegales varan considerable-
mente en su relacin con los estados
financieros. Algunas leyes y reglamen-
tos tales como las leyes de impuestos
sobre la renta tienen un efecto direc-
to y significativo sobre los estados fi-
nancieros. Sin embargo, otras leyes,
tales como aquellas que se relacio-
nan con seguridad y salubridad en el
lugar del trabajo y que se relacionan
con la proteccin del ambiente, tie-
nen solamente un efecto indirecto
sobre los estados financieros.
La responsabilidad del auditor por erro-
res resultantes de actos ilegales que tie-
nen un efecto directo y significativo so-
bre los estados financieros, ser igual que
la concerniente a errores e irregularida-
des. Esto significa que el profesional de-
ber disear la auditora para detectar
tales actos ilegales. En contraste, su obli-
gacin con respecto a otros actos ilega-
les de aqu en adelante se les denomina-
r actos ilegales, se restringe a la infor-
macin que llame su atencin. Para los
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actos ilegales que pudieran tener un efec-
to significativo en los estados financie-
ros, el auditor deber aplicar procedimien-
tos adicionales de auditora con el fin de
cerciorarse de que ha ocurrido un acto
ilegal. Debido a las caractersticas citadas
de los actos ilegales, una auditora reali-
zada conforme a las normas de auditora
no proporciona una seguridad de que
todos los actos ilegales sern detectados.
Durante el curso de la auditora la siguien-
te informacin podra proporcionar evi-
dencia respecto a posibles actos ilegales:
transacciones no autorizadas; investiga-
ciones de parte de dependencias guber-
namentales, y el no presentar declaracio-
nes de impuestos sobre la renta. Cuando
un auditor sospecha que se ha cometido
un acto ilegal, deber platicar el asunto
con el nivel de administracin apropiado y
consultar con los asesores legales de la
compaa. Si fuere necesario, deber apli-
car procedimientos adicionales para obte-
ner un mejor entendimiento del hecho y
sus efectos sobre los estados financieros.
Los efectos sobre un dictamen de auditor
acerca de un acto ilegal son similares con
respecto a los de las irregularidades. Cuan-
do un delito que tiene un efecto signifi-
cativo en los estados financieros no se
considera apropiadamente o no se reve-
la, el auditor expresar una opinin con
salvedades o una opinin negativa en vir-
tud de que los estados financieros no es-
tn de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
De manera similar, si el auditor es incapaz
de obtener suficiente evidencia en rela-
cin con un acto ilegal, existir una limi-
tacin de alcance y el auditor deber emi-
tir un dictamen con salvedades o se ne-
gar a informar acerca de los estados fi-
nancieros. Si el cliente se opone a aceptar
el dictamen del auditor, ste deber reti-
rarse del trabajo e indicar, por escrito,
sus razones ante el comit de auditora.
El auditor comunicar ante el comit de
auditora cualquier acto ilegal de que se
entere. Sus responsabilidades en lo que
se refiere a revelar actos ilegales del clien-
te a terceros son iguales a las relaciona-
das con irregularidades significativas.
LIMITACIONES DE UNA AUDITORA
DE ESTADOS FINANCIEROS
La auditora de estados financieros que
se realiza conforme a las normas de
auditora est sujeta a varias limitaciones
inherentes. Una de ellas es que el auditor
trabaja limitado por restricciones econ-
micas. Para que sea til, la auditora de-
ber ser realizada a un costo y dentro de
un periodo razonables. La restriccin de
costo conduce a pruebas selectivas o
muestreo de los registros contables y da-
tos de soporte. Por lo tanto, tal como se
explic en la seccin anterior existe un ries-
go de que la auditora no detecte todos
los errores o irregularidades importantes
que pudieran existir dentro de los estados
financieros. Inclusive sin tener restriccio-
nes de costos, no podr esperarse que el
auditor descubra que el fraude adminis-
trativo est asociado con colusin y que se
sustente por documentos apcrifos.
Por lo general, el dictamen del auditor
con respecto a los estados financieros se
emite a partir de tres meses despus de la
fecha del balance general. Esta restriccin
de tiempo puede afectar la cantidad de
evidencia que pudiera obtenerse en rela-
cin con eventos y transacciones que ocu-
rren despus de la fecha del balance y
que pudieran tener un efecto sobre los
estados financieros. Adems, existe un
periodo relativamente corto disponible
para la resolucin de las incertidumbres
existentes a la fecha del estado financiero.
Otra limitacin importante es el marco
contable establecido para la elaboracin
de estados financieros. Con frecuencia
estn permitidos principios alternativos
conforme a los principios de contabili-
dad generalmente aceptados, y las esti-
maciones constituyen una parte inheren-
te del proceso contable, y ninguna perso-
na, incluyendo a los auditores, podr pre-
decir los resultados de las incertidumbres.
Una auditora no puede aadir exactitud
y certidumbre a los estados financieros
cuando estos factores no existen.
A pesar de estas limitaciones, una auditora
de estados financieros proporciona credi-
bilidad a los estados financieros. Por ello,
este tipo de auditora se ha convertido en
parte indispensable de nuestra sociedad.
Saba Usted ..... ?

En el lenguaje comn, el trmino forense se asocia

nicamente con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive en la mayora de nuestros pa-
ses se refieren frecuentemente a identificar este vo-
cablo con necropsia (necro que significa muerto o
muerte) patologa (ciencia mdica que estudia las
causas, sntomas y evolucin de las enfermedades)
y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para
determinar las causas de su muerte)
Remitindonos al diccionario hispano universal,
observamos que el trmino forense corresponde al
latn forensis, que significa pblico, sin embargo y
complementando su significado podemos remitir-
nos a su origen forum del latn que significa foro,
plaza pblica o de mercado en las antiguas ciuda-
des Romanas donde se trataban las asambleas
pblicas y los juicios. Por extensin, sitio en que los
tribunales oyen y determinan las causas; lo forense
se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin
de la ley, en la medida en que se busca que un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales
que le competan y para ello aporte pruebas de
carcter pblico para presentar en el foro, para
nuestros tiempos, en la corte.
En trminos de contabilidad, la contadura forense
es una ciencia que permite reunir y presentar in-
formacin financiera, contable, legal, administra-
tiva e impositiva, en una forma que ser aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas
con visin integral, que faciliten evidenciar espe-
cialmente, delitos como: la corrupcin adminis-
trativa, el fraude contable, el delito en los seguros,
el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad, especial-
mente en estos momentos tan difciles, en los cuales
el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y
ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Inicialmente la auditora forense se defini como
una auditora especializada en descubrir, divulgar
y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo
de las funciones pblicas considerndose un ver-
dadero apoyo a la tradicional auditora guberna-
mental, en especial ante delitos tales como: enri-
quecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
desfalco, malversacin de fondos, prevaricato,
conflicto de intereses, etc
Sin embargo, la auditora forense no solo est limi-
tada a los hechos de corrupcin administrativa,
tambin el profesional forense es llamado a parti-
cipar en actividades relacionadas con investiga-
ciones sobre:
- Crmenes fiscales.
- Crimen corporativo y fraude.
- Lavado de dinero y terrorismo.
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados.
- Disputas conyugales, divorcios y
- Prdidas econmicas en los negocios, entre
otros
Sobre este tema, la actitud de los contadores y
auditores ha generado un gran giro, especialmente
al comprender cmo su labor facilita el apoyo a las
investigaciones judiciales que mediante evidencias
contables aclaran diferentes disputas legales.
La experiencia nos dice, que para complementar
los conocimientos del contador y auditor habitual
y formarlo como auditor forense, se deben incluir
aspectos de investigacin legal y formacin jurdi-
ca, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evi-
dencias, ya que sus habilidades en el manejo de
evaluacin de control interno y procedimientos de
auditora, lo destacan como un profesional de alta
idoneidad.
Esta auditora especializada esta siendo utilizada
por organismos internacionales para combatir ini-
cialmente los hechos fraudulentos, los crmenes de
cuello blanco y en s todo delito econmico; en las
actuales circunstancias se emplea para combatir
la corrupcin pblica y privada y a partir del 11 de
septiembre del 2001 es una de las armas emplea-
das para descubrir las fuentes de financiacin de
los grupos terroristas y se utiliza con mucho xito
en la lucha contra el terrorismo internacional.
La auditora forense se define como una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas considerndose un verdadero apoyo a la
tradicional auditora gubernamental.
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