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CONTABILIDADE GERENCIAL

1. CONCEITOS DE CONTABILIDADE GERENCIAL

Iudcibus (1998, p. 22) expe o seguinte sobre os relatrios fornecidos pela contabilidade gerencial: todos os
procedimentos contbeis e financeiros ligados a oramento empresarial, a planejamento empresarial, a
fornecimentos de informes contbeis e financeiros para deciso entre cursos de ao alternativos, recaem sem
sombra de dvida, no campo da contabilidade gerencial.

Segundo Srgio de Iudcibus,

a contabilidade gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a
vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na
contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos, etc, colocados numa perspectiva diferente, num
grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a
auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio.

Atkinson et al. (2000, p. 36), definem que a contabilidade gerencial o processo de identificar, mensurar,
reportar e analisar informaes sobre os eventos econmicos das empresas. Horngren, Sundem e Stratton (2004,
p. 4) consideram que a contabilidade gerencial o processo de identificar, mensurar, acumular, analisar,
preparar, interpretar e comunicar informaes que auxiliem os gestores a atingir objetivos organizacionais.

Horngren (1985, p. 4) aborda a contabilidade gerencial como a contabilidade administrativa e descreve que ela
se interessa pela cumulao, classificao e interpretao de informaes que ajudem os executivos a atingir
objetivos organizacionais tal como explcita ou implicitamente definidos pela direo.

Garrison e Noreen (2001, p. 1) descrevem que a contabilidade gerencial destina-se ao fornecimento de
informaes aos gerentes, isto , pessoas que esto dentro da organizao, que dirigem e controlam as operaes
desta. Jiambalvo (2002, p. 2) expe que a meta da contabilidade gerencial fornecer informaes de que eles
precisam [gerentes] para o planejamento, controle e tomada de deciso.

Segundo a Associao Nacional dos Contadores dos Estados Unidos, atravs de seu relatrio nmero 1A,

Contabilidade gerencial o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao,
interpretao e comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento,
avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus
recursos.

2. OBJETIVO DA CONTABILIDADE GERENCIAL

A Contabilidade Gerencial tem como objetivo gerar informaes relevantes e teis aos gestores, auxiliando-os
no processo de planejamento, controle e tomada de decises nas organizaes. De maneira geral, esta afirmao
corroborada por diversos autores, com maior ou menor aprofundamento do conceito, porm na essncia de que
a contabilidade gerencial auxilia na gerao de informaes para tomada de decises, constitui-se numa
conceituao central de todos.

3. DESTINAO E FINALIDADE DA CONTABILIDADE GERENCIAL

A Contabilidade Financeira voltada a usurios externos das informaes contbeis, tais como acionistas
controladores, gestores de fundos, rgos que representam o governo e credores.

A Contabilidade Gerencial voltada para diferentes usurios, normalmente internos empresa, dentro dos nveis hierrquicos
ou mesmo por rea funcional, sendo que cada um deles apresenta diferentes demandas. voltada tambm ao processo
decisrio dos gestores. Ela teve seu incio definido durante a Revoluo Industrial, no sculo XIX, e, inicialmente,
suas tcnicas eram, de maneira geral, desenvolvidas por engenheiros e ligadas estreitamente ao ambiente
industrial.
Frezatti, Aguiar e Guerreiro (2006), de forma objetiva e simples, expem que a contabilidade gerencial,
destinada a apoiar o processo decisrio das empresas, volta-se para a porta para dentro da entidade. Os autores
complementam que nesse sentido, atende os usurios internos, os gestores da organizao e a demanda por seus
artefatos, que so mais numerosos que os da contabilidade financeira, dependem de uma percepo de
custo/benefcio dos gestores.
Iudcibus (1998, p. 22) expe que:

a contabilidade gerencial, num sentido mais profundo, est voltada nica e exclusivamente para a administrao
da empresa, procurando suprir informaes que se encaixem de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do
administrador. [...] De maneira geral, portanto, podese afirmar que todo procedimento, tcnica, informao ou
relatrio contbil feitos sob medida para que a administrao os utilize na tomada de decises entre
alternativas conflitantes, ou na avaliao de desempenho, recai na contabilidade gerencial.

Padoveze (1994, p.24) menciona que a contabilidade gerencial relacionada com o fornecimento de
informaes para administradores, isto , aqueles que esto dentro da organizao e que so responsveis pela
direo e controle de suas operaes.

4. OUTRAS FONTES CONCEITOS E OBJETIVOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

FONTES CONCEITOS/OBJETIVOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
Anderson,
Needles e
Cadwell (1989)
Processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e
comunicao da informao financeira usada pelos gestores para planejar, avaliar e
controlar dentro da organizao para assegurar o apropriado uso e accountability dos seus
recursos.
Lourdeback et al.
(2000)
Prover informaes para dar apoio s necessidades dos gestores internos da organizao.
Anthony e Welsch
(1981)
Fornecer informaes teis para os gestores, que so pessoas que esto dentro da
organizao.
Hansen e Mowen
(1997)
Identificar, coletar, mensurar, classificar, e reportar informaes que so teis para os
gestores no planejamento, controle e processo decisrio.
Horngren, Foster
e Datar (2000)
Medir e reportar as informaes financeiras e no financeiras que ajudam os gestores a
tomar decises, para atingir os objetivos da organizao.

5. PONTOS COMUNS DOS CONCEITOS DE CONTABILIDADE GERENCIAL

PONTOS DESCRIO
Composio do
processo
Identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar, interpretar e comunicar informaes.
Destinao das
informaes
De forma geral est direcionada aos usurios internos. H autor que detalha: gestores
executivos, gerentes, administradores.
Finalidade Tomada de deciso; auxlio na gesto; direo e controle das operaes; auxlio nas funes
gerenciais; planejamento, controle e tomada de deciso; atingir objetivos organizacionais.

6. DIFERENAS ENTRE CONTABILIDADE FINANCEIRA E CONTABILIDADE GERENCIAL

Jiambalvo (2002, p. 1) explica que:

a contabilidade financeira enfatiza os conceitos e procedimentos contbeis que se relacionam preparao de
relatrios para usurios externos da informao contbil. Em contrapartida, a contabilidade gerencial enfatiza os
conceitos e os procedimentos contbeis que so relevantes preparao de relatrios para os usurios internos da
informao contbil.

Atkinson et al. (2000, p.36-37) descrevem que:

a contabilidade o processo de elaborao de demonstrativos financeiros para propsitos externos: pessoal
externo organizao, como acionistas, credores e autoridades governamentais. A contabilidade gerencial o
processo de produzir informao operacional e financeira para funcionrios e administradores.

De maneira geral, pode-se observar que a distino entre a contabilidade financeira e a gerencial a destinao
da informao gerada pela contabilidade, ou seja, usurios externos (financeira) e internos (gerencial). Embora
existam outros itens que faam tal distino entre ambas as reas, a principal refere-se aos relatrios produzidos
e aos usurios que se destinam.

Drury e Mc Watters (1998), diferencia contabilidade gerencial e financeira da seguinte forma:

a Contabilidade Gerencial prov as informaes essenciais com que as empresas so efetivamente geridas. Por
outro lado, a Contabilidade Financeira proporciona os parmetros (scorecards) pelos quais o desempenho
passado de uma empresa avaliado.

As principais diferenas entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial so apresentadas a seguir, sob diversos
critrios: usurios primrios, liberdade de escolha, implicaes comportamentais, enfoque temporal, horizonte
temporal, relatrios, delineamento de atividades e tipo de informao.

7. QUADRO DE DIFERENAS ENTRE CONTABILIDADE FINANCEIRA E CONTABILIDADE
GERENCIAL

Levando em considerao oito critrios, apresentamos no quadro a seguir as seguintes diferenas:


Critrios

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

Usurios primrios

Geralmente usurios externos, tais como
acionistas, credores e agncias
governamentais.

Primeiramente gestores dos mais variados
nveis da organizao e, porventura, usurios
externos.

Liberdade de escolha

Restringida pelos princpios e normas de
contabilidade, definidos pelos organismos
competentes.

Sem restries, exceto a anlise dos
custos em relao aos benefcios de
melhores decises gerenciais.

Implicaes
comportamentais

Preocupao em mensurar e comunicar
fenmenos econmicos. As consideraes
comportamentais so secundrias, embora a
compensao dos executivos, baseada em
resultados, possa ter impacto em seu
comportamento.

Preocupao com a influncia que as
mensuraes e os relatrios exercero
sobre o comportamento cotidiano dos
gestores.

Enfoque temporal

Orientao para o passado: avaliao
histrica.

Orientao para o futuro: uso formal de
oramentos, planejamentos e estimativas,
utilizando-se de registros histricos.

Horizonte temporal

Menos flexvel; geralmente um ano ou um
trimestre.

Flexvel, com uma variao que vai de
horas a anos.

Relatrios

Resumidos; preocupam-se primeiramente
com a entidade como um todo.

Detalhados; preocupam-se com detalhes de
partes da entidade, produtos, departamentos,
territrios, entre outros.

Delineamento de
atividades

Campo de atuao se define com maior
preciso. Menor uso de disciplinas afins.

Campo de ao se define com menor preciso.
Uso mais intenso de disciplinas, tais como: a
economia e a cincias de deciso.

Tipo de informao

Somente para mensurao de informaes
financeiras (monetrias).

Monetria e no monetria (mensurao
fsica e operacional dos processos, tecnologia,
fornecedores, competidores, horas
trabalhadas, dentre outras).

Fonte: Adaptado de Horngren et al. (2004); Atkinson et al. (2008); Garrison e Noreen (2001); e Warren et al. (2001).

8. POSIO DAS ASSOCIAES MUNDIAIS DE CONTADORES GERENCIAIS

O lder dessas associaes o Instituto dos Contadores Gerenciais (Institute of Management Accounting IMA.
O instituto foi fundado em 1919 com o nome de National Association of Cost Accountants (NACA). Em 1957,
o nome da associao foi alterado para National Association of Accountants (NAA). Como o escopo da Contabilidade foi
expandido nas dcadas posteriores, tal como nas anlises financeiras e na gestao financeira propriamente dita, a
associao novamente alterou seu nome em 1991, para Institute of Management Accountants (IMA), e assim se
mantm at os dias atuais.

Foi desenvolvido pelo IMA, em 1972, um certificado denominado Certificado do Contador Gerencial (Certified
Management Accountant - CMA), direcionado aos profissionais que atuam diretamente no campo da Contabilidade
Gerencial, como forma de mensurar as competncias e habilidades individuais desses profissionais em trs tpicos:


Tpicos de Avaliao do IMA, aplicveis aos profissionais da contabilidade

TPICO SUBTPICOS ITENS
Negcios
Econmicos
Fatores que influenciam a demanda, oferta e a elasticidade da empresa;
consumo de bens; recursos de produo e seus custos; estrutura de mercado;
precificao; Macroeconomia, e ciclo de negcios.
Negcios
Globais
Vantagens relativas; protecionismo; barreiras para o comrcio global;
cmbio; investimentos internacionais de capital; financiamento de negcios
internacionais, e questes ticas e legais.
Controles
Internos
Controles internos, procedimentos padres; Auditoria interna; Tipos de
auditoria; e Avaliao dos sistemas de informaes contbeis.
Mtodos
Quantitativos
Curva de aprendizagem;Programao linear; Anlise de sensibilidade;
Anlise de redes; Valores esperados; Conceitos de probabilidade; Arvore de
deciso; e Simulao.

A
n

l
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s
e

d
e

N
e
g

c
i
o
s

Anlise das
Demonstraes
Financeiras
Padres de Contabilidade; Auditoria de demonstraes financeiras;
Interpretao e anlise das demonstraes financeiras (indicadores e
comparaes); Limitaes das anlises por meio de ndices; Valor de
mercado versus valor contbil; e Questes internacionais.
Elaborao do
Oramento
Planejamento; Propsitos do planejamento; Conceitos relacionados a
oramentos; e Projeo de demonstraes.

Gesto de Custos
Conceitos de custos, fluxo e terminologia; Objetos de custos; Conceitos de
mensurao de custos; Sistemas de acumulao de custos; e Alocao de
custos indiretos.

Informao
Gerencial
Natureza das informaes gerenciais e contbeis; Desenvolvimento e projeto
de sistemas; Terminologia aplicvel ao desenvolvimento de SICs; Integrao
cliente-fornecedor por meio de Sistemas de Informaes; e E-commerce; e
ERP.
Mensurao de
Desempenho
Controle e avaliao de desempenho (custos, receitas, lucros e ROI); Anlise
de varincias em oramentos flexveis; Custo-padro; Centros de
responsabilidade; BSC; e Fatores qualitativos.

C
o
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a
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c
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R
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a
t

r
i
o
s


Contabilidade
Financeira
Principais demonstraes financeiras e seus propsitos; Limitao das
informaes das demonstraes financeiras; Reconhecimento e mensurao de
ativos, passivos e patrimnio lquido; Receitas, despesas, itens no-
operacionais e lucro por ao; Comisso de Valores Mobilirios; e Relatrio da
administrao.
Planejamento
Estratgico
Planejamento estratgico e ttico; Filosofias de gesto; Anlise da cadeia de
valor; Benchmarking; e ABC e aprimoramento contnuo.
Marketing
Estratgico
Papel do marketing estratgico; Segmentao de mercado; Gerenciamento de
produtos e servios; Estratgias de precificao; Promoes; e Estratgias de
distribuio.
Finanas
Corporativas
Tipos de riscos; Mensurao dos riscos; Carteira de investimento; Mercados
futuro e de opes; Financiamento de longo prazo; Poltica de dividendos;
Fatores que influenciam a estrutura tima de capital; e Custo do capital.
Anlise de
Deciso
Sequncia de passos lgica para a tomada de deciso; Conceito de dados
relevantes; Anlise Custo-volume-lucro; Anlise incremental; Preos
baseados nos custos; e Implicaes tributrias nas decises operacionais.

G
e
s
t

o

E
s
t
r
a
t

g
i
c
a


Anlise das
Decises de
Investimento
Estimativa de fluxos de caixa; Valor do dinheiro no tempo; Conceitos de
fluxos de caixa descontados; Valor presente lquido; Taxa interna de retorno;
Tcnicas que no consideram o valor do dinheiro no tempo; Implicaes
tributrias nas decises de investimento; Estabelecimento de prioridade de
investimentos; e Anlise de riscos.






9. COMPARAO DA CLASSIFICAO DAS REAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL
ABRANGIDAS SEGUNDO PESQUISA REALIZADA EM SANTA CATARINA versus PARAN



PONTUAO MDIA E CLASSIFICAO


REAS DE ABRANGNCIA DA
CONTABILIDADE GERENCIAL
% Santa Catarina % Paran
1 Informaes contbeis para tomada de
deciso

4,79

Muito importante

4,67

Muito importante

1
2 Custos para avaliao, controle e tomada
de deciso

4,58

Muito importante

4,63

Muito importante

1
3 Controle gerencial por reas de
responsabilidade

4,39

Muito importante

4,25

Importante

2
4 Avaliao de desempenho 4,34 Muito importante 4,38 Muito importante 1
5 Lucro empresarial 4,34 Muito importante 3,72 Pouca importncia 3
6 Tcnicas de contabilidade gerencial
estratgica

4,32

Importante

4,43

Muito importante

2
7 Custo-Padro e Anlise das Variaes =
Custos para Controle

4,29

Importante

4,17

Importante

1
8 Oramento operacional 4,16 Importante 4,31 Importante 1
9 Projees oramentrias 4,13 Importante 4,23 Importante 1
10 Relao/Anlise custo-volume lucro 4,11 Importante 4,54 Muito importante 2
11 Gesto de Fluxos de Caixa 4,03 Importante 4,28 Importante 1
12 Planejamento (estratgico, ttico e
operacional)

4,03

Importante

4,22

Importante

1
13 Oramento de capitais 4,00 Importante 3,94 Importante 1
14 Anlise de investimento 3,97 Importante 4,06 Importante 1
15 Planejamento e controle tributrio 3,97 Importante 3,15 Nenhuma importncia 4
16 Formao do preo de venda 3,95 Importante 3,99 Importante 1
17 Tcnicas de custeio 3,82 Importante 3,62 Pouca importncia 5
18 Balanced Scorecard - BSC 3,76 Pouca importncia 3,83 Importante 5
19 Sistemas informatizados (ERPs) 3,74 Pouca importncia 3,73 Pouca importncia 1
20 Custeio Baseado em Atividades (ABC) 3,68 Pouca importncia 3,77 Pouca importncia 1
21 Avaliao de patrimnio 3,66 Pouca importncia 3,06 Nenhuma importncia 6
22 Anlise de rentabilidade de clientes 3,63 Pouca importncia 3,85 Importante 5
23 Elaborao dos demonstrativos contbeis 3,42 Pouca importncia 2,60 Nenhuma importncia 6
24 Preo de transferncia 3,16 Nenhuma importncia 3,69 Pouca importncia 6
25 Teoria das Restries TOC 3,13 Nenhuma importncia 3,73 Pouca importncia 6
26 Anlise diferencial ou anlises de varincia 3,11 Nenhuma importncia 3,63 Pouca importncia 6
27 Efeitos inflacionrios na Empresa 3,11 Nenhuma importncia 3,46 Pouca importncia 6
28 Planejamento e controle na administrao
pblica

3,11

Nenhuma importncia

2,60

Nenhuma importncia

1
29 Gerenciamento da Qualidade, Tecnologias
e Conceitos de Administrao de Produo

3,05

Nenhuma importncia

3,34

Pouca importncia

6
30 Logstica Empresarial 2,95 Nenhuma importncia 3,32 Pouca importncia 6
31 Implicaes comportamentais 2,71 Nenhuma importncia 2,70 Nenhuma importncia 1

Legenda:
1 Convergncias
2 Divergncia: muito importante e importante
3 Divergncia: muito importante para pouca importncia
4 Divergncia: importante e nenhuma importncia
5 Divergncia: importante e pouca importncia
6 Divergncia: pouca importncia e nenhuma importncia