Compendio Normativo

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DE CRE TO S UP REM O N 24051
REGLAMENTO AL IMPUESTO A LAS UTILIDADES
GONZALO SNCHEZ DE LOZADA PRESIDENTE
CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el numeral 9, del Artculo 1 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994
dispone modificaciones al tulo !!! de la Ley N "4#, creando el !mpuesto sobre
las $tilidades de las %mpresas en sustituci&n del !mpuesto a la 'enta (resunta de
las %mpresas)
Que, se *ace necesario re+lamentar los alcances de las disposiciones
introducidas a fin de normar los procedimientos t,cnico-administrati.os /ue
faciliten la aplicaci&n del !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas)
EN CONSEJO DE MINISTROS,
DECRETA:
ARTCULO 1!" Apru,base el 'e+lamento del !mpuesto sobre las $tilidades de
las
%mpresas, de acuerdo a lo /ue se establece en los si+uientes
Artculos) SUJETOS, HECHO GENERADOR, #UENTE $
E%ENCIONES SUJETOS
ARTCULO 2!" 0SUJETOS DEL IMPUESTO1)- 2on su3etos del impuesto los
definidos en los Artculos #6, #4, #" y #9 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado
en
19971)
(ara fines de la aplicaci&n de este impuesto, se entiende
por8
&! S'()*+, +-./0&1+, & ..)2&3 3)0/,*3+, 4+5*&-.),: Las empresas
comprendidas en el 9mbito de aplicaci&n del :&di+o de :omercio, as como las
empresas unipersonales, las sociedades de *ec*o o irre+ulares, las sociedades
cooperati.as y las entidades mutuales de a*orro y pr,stamo para la .i.ienda) 2e
considera empresa unipersonal, a/uella entidad econ&mica cuya propiedad radica
en una ;nica persona natural o sucesi&n indi.isa /ue coordina factores de la
producci&n en la reali<aci&n de acti.idades econ&micas lucrati.as)
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-!S'()*+, 5+ +-./0&1+, & ..)2&3 3)0/,*3+, 4+5*&-.),: Las entidades constituidas
de acuerdo a las normas del :&di+o :i.il, tales como las 2ociedades :i.iles y
las
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Asociaciones y =undaciones /ue no cumplan con las condiciones establecidas en
el inciso b1 del Artculo 49 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971 para el
beneficio de la e5enci&n de este impuesto)
4! S'()*+, 6') )()34)5 73+8),/+5), ./-)3&.), ' +8/4/+,: Las personas
naturales /ue e3ercen profesiones liberales u oficios en forma independiente)
%stos su3etos, si prestan sus ser.icios en forma asociada estar9n incluidos en los
incisos a1 o b1 de este Artculo, se+;n corresponda) 2i, en cambio, prestan sus
ser.icios como dependientes, no est9n alcan<ados por este impuesto)
Las empresas /ue se disuel.an, cual/uiera sea su forma 3urdica o de e3ercicio, as
como las sucesiones indi.isas, continuar9n su3etas al pa+o del impuesto durante el
perodo de li/uidaci&n *asta el momento de la distribuci&n final del patrimonio o
mientras no e5ista di.isi&n y partici&n de los bienes y derec*os por decisi&n
3udicial o testamento /ue cumpla i+ual finalidad, respecti.amente) %n ambos casos
subsistir9 la obli+aci&n tributaria mientras no se cancele su inscripci&n en el
'e+istro Nacional $nico de :ontribuyentes 0'$:1)
OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES
JURADAS
ARTCULO 9!" :OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS1)-
%st9n obli+ados a presentar declaraci&n 3urada en los formularios oficiales, y
cuando corresponda, pa+ar el impuesto, en la forma, pla<o y condiciones /ue
establece el presente re+lamento8
&! Los su3etos pasi.os obli+ados a lle.ar re+istros contables /ue le
permitan confeccionar estados financieros) %stos su3etos son los definidos en el
Artculo #4 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
-!Los su3etos /ue no est9n obli+ados a lle.ar re+istros contables /ue le permitan
confeccionar estados financieros anuales, presentar9n una declaraci&n 3urada
anual, en formulario oficial, en la /ue consi+nar9n el con3unto de sus in+resos
+ra.ados y los +astos necesarios para su obtenci&n y mantenimiento de la fuente,
e5cepto los +astos personales de los miembros 0socios, asociados, directores1
de la entidad, en base a los re+istros de sus Libros de >entas - !>A y :ompras -
!>A y, en su caso, a otros in+resos pro.enientes de intereses por dep&sitos,
al/uileres de bienes muebles o inmuebles y otros +ra.ados por este impuesto,
determinando el monto de la materia imponible y li/uidando el impuesto /ue
corresponda, constituyendo la diferencia entre los indicados in+resos y e+resos la
base imponible del impuesto, pre.ia deducci&n de los tributos
comprendidos en el Artculo 14 de este re+lamento pa+ados dentro de la
+esti&n fiscal /ue se declara)
4! Las personas naturales /ue e3ercen profesiones liberales y oficios en
forma independiente, incluidos Notarios de =e (;blica, 6ficiales de
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'e+istro :i.il,
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:omisionistas, :orredores, =actores o Administradores, ?artilleros o 'ematadores
y @estores, presentar9n sus declaraciones 3uradas en formulario oficial, li/uidando
el impuesto /ue corresponda se+;n lo establecido en el se+undo p9rrafo del
Artculo 44 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971, en base a los re+istros
de sus Libros >entas - !>A y, en su caso, a otros in+resos pro.enientes de
intereses por dep&sitos, al/uileres de bienes muebles o inmuebles y otros
+ra.ados por este impuesto)
La base imponible para la li/uidaci&n y pa+o del impuesto por estos
contribuyentes, estar9 dada por el total de los in+resos durante la +esti&n fiscal
menos el !mpuesto al >alor A+re+ado 0!>A1 declarado y pa+ado por dic*os
conceptos)
%n aplicaci&n del Artculo #9 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971, se
establece /ue estos su3etos pasi.os podr9n cancelar *asta el cincuenta por ciento
070A1 del impuesto determinado con el :r,dito =iscal - !>A contenido en
las facturas, notas fiscales o documentos e/ui.alentes recibidas por compras
de bienes y ser.icios, las mismas /ue deber9n ser conser.adas por el
contribuyente durante el perodo de prescripci&n del impuesto) A la declaraci&n
3urada del !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas, se acompaBar9 un
resumen en formulario oficial /ue conten+a los si+uientes datos8 fec*a e
importe de cada factura, nota fiscal o documento e/ui.alente, e5cluidos el
!mpuesto a los :onsumos %specficos 0!:%1, cuando corresponda, suma total y
c9lculo del :r,dito =iscal -!>A contenido en dic*o importe) Las facturas, notas
fiscales o documentos e/ui.alentes ser9n .9lidas siempre /ue sus fec*as de
emisi&n sean posteriores al #1 de diciembre de 1994 y *ayan sido emitidas dentro
de la +esti&n fiscal /ue se declara, debiendo estar necesariamente llenadas a
nombre del contribuyente su3eto a este impuesto con las e5cepciones /ue al efecto
estable<ca la Administraci&n ributaria mediante norma re+lamentaria)
%n los casos de los incisos b1 y c1 precedentes, la Administraci&n ributaria
establecer9 la forma y condiciones /ue deber9n reunir los formularios oficiales de
declaraci&n 3urada de este impuesto)
Las personas 3urdicas, p;blicas o pri.adas y las instituciones y or+anismos del
%stado /ue acrediten o efect;en pa+os a los su3etos definidos en el inciso c1
precedente, o a sucesiones indi.isas de personas naturales +ra.adas por este
impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artculo 4 del
presente re+lamento, y no est,n respaldadas por la factura, nota fiscal o
documento e/ui.alente correspondiente, deber9n retener sin lu+ar a deducci&n
al+una, en el caso de prestaci&n de ser.icios, el .einticinco por ciento 027A1 del
cincuenta por ciento 070A1 del importe total pa+ado y, en el caso de .enta
de bienes, el .einticinco por ciento 027A1 del .einte por ciento 020A1 del importe
total pa+ado, porcenta3e este ;ltimo /ue se presume es la utilidad obtenida por el
.endedor del bien) Los montos retenidos deben ser empo<ados *asta el da die<
0101 del mes si+uiente a a/uel en /ue se efectu& la retenci&n)
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#UENTE
ARTCULO 4!" :UTILIDADES DE #UENTE BOLI;IANA<!" %n +eneral y sin
per3uicio de las disposiciones especiales de la Ley y este re+lamento, son
utilidades de fuente boli.iana8
a) Los al/uileres y arrendamientos pro.enientes de inmuebles situados en
el territorio de la 'ep;blica y cual/uier especie de contraprestaci&n /ue se reciba
por la constituci&n a fa.or de terceros de derec*os reales de usufructo, uso,
*abitaci&n o anticresis, sobre inmuebles situados en el pas)
b) Los intereses pro.enientes de dep&sitos bancarios efectuados en el pas,
los intereses de ttulos p;blicos, el al/uiler de cosas muebles situadas o utili<adas
econ&micamente en el pas, las re+alas producidas por cosas situadas o derec*os
utili<ados econ&micamente en la 'ep;blicaC el cincuenta por ciento 070A1 de las
rentas .italicias abonadas por compaBas de se+uro pri.ado constituidas en el
pas y las dem9s utilidades /ue, re.istiendo caractersticas similares, pro.en+an de
capitales, cosas o derec*os situados, colocados o utili<ados econ&micamente en el
pas)
c) Las +eneradas por el desarrollo en el pas de acti.idades ci.iles, a+ropecuarias,
mineras, forestales, e5tracti.as, comerciales e industriales o por la locaci&n
de obras o la prestaci&n de ser.icios dentro del territorio de la 'ep;blica)
d) oda otra utilidad no contemplada en los incisos precedentes /ue *aya
sido +enerada por bienes materiales o inmateriales y por derec*os situados,
colocados o utili<ados econ&micamente en el pas o /ue ten+a su ori+en en
*ec*os o acti.idades de cual/uier ndole, producidos o desarrollados en el pas)
E%ENCIONES
ARTCULO 5!" :#ORMALIZACI=N DEL CARCTER DE E%ENTOS<!" La
e5enci&n dispuesta en el inciso b1 del Artculo 49 de la Ley N "4# 0e5to
6rdenado en 19971 se formali<ar9 ante la Administraci&n ributaria a solicitud
de los interesados presentada dentro de los tres 0#1 meses posteriores a la
.i+encia del presente re+lamento o si+uientes a la aprobaci&n de los %statutos /ue
ri+en su funcionamiento)
La formali<aci&n de la e5enci&n tramitada dentro del pla<o pre.isto tiene efecto
declarati.o y no constituti.o, retrotrayendo su beneficio a la fec*a de .i+encia del
impuesto o, en su caso, a la de aprobaci&n de los %statutos adecuados a los
re/uisitos de la Ley)
Las instituciones /ue no formali<aren el derec*o a la e5enci&n dentro del pla<o
seBalado en el primer p9rrafo de este artculo, estar9n su3etas a este impuesto por
las +estiones fiscales anteriores a su formali<aci&n administrati.a) Del mismo
modo, /uedan alcan<adas por el impuesto las +estiones durante las cuales los
%statutos no *an cumplido los re/uisitos seBalados en el inciso b1 del Artculo
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de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en
19971)
A la solicitud de formali<aci&n de la e5enci&n deber9 acompaBarse una copia
le+ali<ada de los %statutos aprobados mediante el instrumento le+al respecti.o)
Asimismo, deber9 acreditarse la personalidad 3urdica formalmente reconocida y el
instrumento le+al respecti.o)
%l car9cter no lucrati.o de los entes beneficiarios de esta e5enci&n /uedar9
acreditado con el cumplimiento preciso de lo establecido en el se+undo p9rrafo del
inciso b1 del Artculo 49 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
La Administraci&n ributaria establecer9 el procedimiento a se+uirse para la
formali<aci&n de esta e5enci&n)
Las e5enciones establecidas en los incisos a1 y c1 del Artculo 49 de la Ley N "4#
0e5to 6rdenado en 19971 no re/uieren tramitaci&n e5presa para su
reconocimiento)
DETERMINACI=N DE LA UTILIDAD NETA
IMPONIBLE UTILIDAD NETA IMPONIBLE
ARTCULO >!" :UTILIDAD NETA IMPONIBLE<)- 2e considera $tilidad
Neta
!mponible a la /ue se refiere el Artculo 44 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado
en
19971, la /ue resulte de los estados financieros de la empresa, elaborados de
conformidad con normas de contabilidad +eneralmente aceptadas, con los a3ustes
y adecuaciones contenidas en este 'e+lamento)
ARTCULO ?!" :DETERMINACI=N<)- (ara establecer la $tilidad Neta su3eta al
impuesto, se restar9 de la utilidad Eruta 0in+resos menos costo de los bienes
.endidos y ser.icios prestados1 los +astos necesarios para obtenerla y, en su
caso, para mantener y conser.ar la fuente, cuya deducci&n admite la Ley y este
'e+lamento)
2in per3uicio de aplicaci&n del criterio +eneral de los de.en+ado, en el caso de
.entas a pla<o, las utilidades de estas operaciones podr9n imputarse en el
momento de producirse la respecti.a e5i+ibilidad)
GASTOS CORRIENTES
ARTCULO @!" :REGLA GENERAL<)- Dentro del concepto de +astos necesarios
definido por la Ley como principio +eneral y ratificado en el Artculo precedente, se
consideran comprendidos todos a/uellos +astos reali<ados, tanto en el pas como
en el e5terior, a condici&n de /ue est,n .inculados con la acti.idad +ra.ada y
respaldados con documentos ori+inales)
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ARTCULO A!" :;ALUACI=N DE E%ISTENCIAS EN IN;ENTARIOS<)- Las
e5istencias en in.entarios ser9n .alori<adas si+uiendo un sistema
uniforme,
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pudiendo ele+ir las empresas entre a/uellos /ue autorice e5presamente este
re+lamento) %le+ido un sistema de .aluaci&n, no podr9 .ariarse sin autori<aci&n
e5presa de la Administraci&n ributaria y s&lo tendr9 .i+encia para el
e3ercicio futuro /ue ella determine)
Los criterios de .aluaci&n aceptados por este 'e+lamento son los
si+uientes8 Eienes de :ambio8 A costo de 'eposici&n o .alor de mercado, el /ue
sea menor) A estos fines se entiende por .alor de reposici&n al representado
por el costo /ue fuera necesario incurrir para la ad/uisici&n o producci&n de los
bienes o la fec*a de cierre de la +esti&n) :omo .alor de mercado debe entenderse
el .alor neto /ue se obtendra por la .enta de bienes en t,rminos comerciales
normales) A esa misma fec*a, deducidos los +astos directos en /ue se incurrira
para su comerciali<aci&n)
%l :osto de 'eposici&n podr9 determinarse en base a al+una de las si+uientes
alternati.as, /ue se mencionan a simple ttulo ilustrati.o, pudiendo recurrirse a
otras /ue permitan una determinaci&n ra<onable del referido costo8
/< P&3& -/)5), &16'/3/1+, )5 ). B)34&1+ /5*)35+ :B)34&1)3C&, 7&3& .& 2)5*&,
B&*)3/&, 73/B&, D B&*)3/&.),<:
F Listas de precios o coti<aciones de pro.eedores, correspondientes
a condiciones *abituales de compra del contribuyente, .i+entes a la fec*a
de cierre de +esti&nC
F (recios consi+nados en facturas de compras efecti.as reali<adas
en condiciones *abituales durante el mes de cierre de la +esti&nC
F (recios con.enidos sobre &rdenes de compra confirmadas por el pro.eedor
dentro de los sesenta 0601 das anteriores al cierre de la +esti&n,
pendientes de recepci&n a dic*a fec*a de cierreC
F %n cual/uiera de los casos seBalados anteriormente, se adicionar9,
si correspondiera, la estimaci&n de +astos de transporte, se+uro y otros
*asta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente)
//< P&3& -/)5), 73+1'4/1+, :&3*C4'.+,
1)*)3B/5&1+,<:
:osto de (roducci&n a la fec*a de cierre, en las condiciones *abituales de
producci&n para la empresa) odos los componentes del costo 0materias primas,
mano de obra, +astos directos e indirectos de fabricaci&n1 deber9n .aluarse al
costo de reposici&n a la fec*a de cierre de la +esti&n)
///< P&3& -/)5), )5 4'3,+ 1)
).&-+3&4/E5:
Al .alor obtenido para los artculos terminados se+;n lo indicado en el punto
anterior se reducir9 la proporci&n /ue falte para completar el acabado)
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/2< P&3& -/)5), /B7+3*&1+,:
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F >alor e5 G aduana a la fec*a de cierre de la +esti&n fiscal, al /ue
se adicionar9 todo otro +asto incurrido *asta tener el bien en los almacenes
del contribuyenteC
F (recios especficos para los bienes en e5istencia al cierre de la
+esti&n, publicados en el ;ltimo trimestre en
boletines, cat9lo+os u otras
publicaciones especiali<adas, m9s +astos estimados de fletes, se+uros,
derec*os arancelarios y otros necesarios para tener los bienes en
los almacenes del contribuyente)
2< P&3& -/)5), 1),*/5&1+, & .&
)F7+3*&4/E5: A. B)5+3 2&.+3 )5*3):
1< Los precios .i+entes en los mercados internacionales, en la fec*a m9s
cercana al cierre de la +esti&n, menos los +astos estimados necesarios para
colocar los bienes en dic*os mercados, y
2< %l costo de producci&n o ad/uisici&n determinado se+;n las pautas
seBaladas en los puntos anteriores)
2/< De no ser factible la aplicaci&n de las pautas anteriormente seBaladas,
los bienes en el mercado interno o importados podr9n computarse al .alor
actuali<ado al cierre de la +esti&n anterior o al .alor de compra efectuada durante
la +esti&n a3ustados en funci&n de las .ariaciones en la coti<aci&n oficial del D&lar
%stadounidense respecto a la moneda nacional, entre esas fec*as y la de cierre
de la +esti&n)
2//< P3)4/+ 1) ;)5*&!" Los in.entarios de productos a+rcolas, +anado .acuno,
porcino y otros, se .aluar9n al precio de .enta de pla<a, menos los +astos de
.enta al cierre del perodo fiscal)
(ara el sector +anadero, no obstante el p9rrafo precedente, la Administraci&n
ributaria podr9 disponer mediante resoluci&n de car9cter +eneral, la .aluaci&n de
in.entarios a precio fi3o por animal en base a los .alores o ndices de relaci&n del
costo, al cierre del e3ercicio +ra.ado)
C&B-/+ 1) MG*+1+!" Adoptado un m,todo o sistema de .aluaci&n, el
contribuyente no podr9 apartarse del mismo, sal.o autori<aci&n pre.ia de la
Administraci&n ributaria) Aprobado el cambio, corresponder9 para la +esti&n
futura .aluar las e5istencias finales de acuerdo al nue.o m,todo o sistema)
ARTCULO 10!" :DERECHOS<)- Las empresas podr9n deducir, con las
limitaciones establecidas en el Artculo " de este re+lamento, los +astos
efecti.amente pa+ados o de.en+ados a fa.or de terceros por concepto de8
&< Al/uileres por la utili<aci&n de bienes muebles o inmuebles, ya sea en dinero
o en especie)
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Compendio Normativo
-< 'e+alas, cual/uiera sea la denominaci&n /ue le acuerden las partes,
percibidas en efecti.o o en especie, /ue se ori+inen en la transferencia
temporaria de bienes inmateriales tales como derec*os de autor, patentes,
marcas de f9brica o de comercio, f&rmulas, procedimientos, secretos y
asistencia t,cnica, cuando esta acti.idad est, estrec*amente .inculada con
los anteriores rubros)
4< 6tros similares a los fi3ados en los dos incisos precedentes)
ARTCULO 11!" :REMUNERACIONES AL #ACTOR TRABAJO<)- Las
deducciones por remuneraci&n al factor raba3o incluir9n, adem9s de todo tipo de
retribuci&n /ue se pa+ue, otros +astos .inculados con los sueldos, salarios,
comisiones, a+uinaldos, +astos de mo.ilidad y remuneraciones en dinero o
en especie ori+inados en leyes sociales o con.enios de traba3o)
ambi,n podr9n deducirse las remuneraciones /ue se pa+uen a los dueBos,
socios, accionistas u otros propietarios de la empresa, o a sus c&nyu+es y
parientes consan+uneos en lnea directa o colateral o afines en el se+undo +rado
del c&mputo ci.il) %stas deducciones ser9n admitidas cuando medie una efecti.a
prestaci&n de ser.icios a la empresa, y siempre /ue fi+uren en las respecti.as
planillas su3etas a los aportes efecti.amente reali<ados a la se+uridad social,
.i.ienda social y otros dispuestos por ley)
(ara la deducci&n de las remuneraciones, +astos y contribuciones indicados en el
presente artculo, deber9 demostrarse la aplicaci&n del ',+imen
:omplementario al !mpuesto al >alor A+re+ado sobre dic*os importes, e5cepto en
la deducci&n por a+uinaldos pa+ados)
Asimismo, podr9n deducirse otros +astos y contribuciones efecti.amente
reali<ados a fa.or del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y educati.a y clubes deporti.os para esparcimiento de dic*o personal,
emer+entes del cumplimiento de leyes sociales o :on.enios :olecti.os de raba3o)
ambi,n podr9n deducirse otros +astos y contribuciones efecti.amente reali<ados
por los conceptos seBalados en el p9rrafo precedente, siempre /ue su .alor
total no e5ceda del oc*o punto treinta y tres por ciento 0")##A1 del total de
salarios brutos de los dependientes consi+nados en las planillas de la +esti&n /ue
se declara)
ARTCULO 12!" :SER;ICIOS<)- :on las condiciones dispuestas en el Artculo
"
del presente Decreto, son
deducibles8
&< Los +astos de cobran<a de las rentas +ra.adas)
-< Los aportes obli+atorios a or+anismos re+uladoresHsuper.isores)
%stos aportes ser9n deducibles en tanto sean efectuados a entidades
encar+adas de su percepci&n por norma le+al pertinente y cuyo pa+o sea
acreditado por dic*as entidades)
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Compendio Normativo
4< Las coti<aciones y aportes destinados a los ser.icios de se+uridad social,
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Compendio Normativo
siempre /ue se efect;en a las entidades le+almente autori<adas, o
los +astos /ue cubran se+uros dele+ados debidamente *abilitados)
1< Los +astos de transporte, .i9ticos y otras compensaciones similares
por .ia3es al interior y e5terior del pas, por los si+uientes conceptos8
F %l .alor del pasa3eC
F >ia3es al e5terior y a :apitales de Departamento del pas8 2e aceptar9
como otros +astos el e/ui.alente al .i9tico diario /ue otor+a el %stado a los
ser.idores p;blicos a ni.el de Director @eneral, o los .i9ticos y +astos de
representaci&n su3etos a rendici&n de cuenta documentada debidamente
respaldados con documentos ori+inales) %sta deducci&n incluye el pa+o del
!mpuesto a las 2alidas A,reas al %5terior creado por el Artculo 22 de la
Ley N 1141 de 2# de febrero de 1990)
F >ia3es a (ro.incias del pas8 2e aceptar9 como otros +astos el e/ui.alente
al cincuenta por ciento 070A1 del .i9tico diario /ue otor+a el %stado a
los ser.idores p;blicos a ni.el de Director @eneral, o los .i9ticos y +astos
de representaci&n su3etos a rendici&n de cuenta documentada debidamente
respaldados con documentos ori+inales) %n estos casos, para /ue se
admitan las deducciones, el .ia3e deber9 ser reali<ado por personal de la
empresa y estar relacionado con la acti.idad de la misma)
)< Las remuneraciones a directores y sndicos de sociedades an&nimas o en
comandita por acciones) %stas remuneraciones no podr9n e5ceder el
e/ui.alente a la remuneraci&n del mismo mes, del principal e3ecuti.o
asalariado de la empresa) La parte de estas remuneraciones /ue e5ceda el
lmite establecido en el p9rrafo precedente no ser9 admitida como +asto del
e3ercicio +ra.ado) 2in per3uicio de ello, la totalidad de las remuneraciones
percibidas por los directores y sndicos est9 su3eta al ',+imen
:omplementario al !mpuesto al >alor A+re+ado, en aplicaci&n del inciso
e1 del Artculo 19 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
8< Los *onorarios u otras retribuciones por asesoramiento, direcci&n o
ser.icios prestados en el pas o desde el e5terior, ,stas ;ltimas a condici&n
de demostrarse el *aber retenido el impuesto, cuando se trate de rentas de
fuente boli.iana, conforme a lo establecido en los Artculos 71 de la Ley
N
"4# 0e5to 6rdenado en 19971 y #4 de este re+lamento)
0< 6tros +astos similares a los enumerados en los incisos precedentes)
ARTCULO 19!" :SER;ICIOS #INANCIEROS<)- :onforme a lo dispuesto en el
Artculo " del presente re+lamento, son deducibles8
&< Los intereses de deudas, sus respecti.as actuali<aciones y los +astos
ori+inados por su constituci&n, reno.aci&n o cancelaci&n) La deducci&n se
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Compendio Normativo
efectuar9 siempre
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Compendio Normativo
/ue la deuda *aya sido contraida para producir renta +ra.ada o mantener su
fuente productora)
%n los casos en /ue el tipo de inter,s no *ubiera sido fi3ado e5presamente, se
presume, sal.o prueba en contrario, /ue la tasa de inter,s, en los pr,stamos de
ori+en local, no es superior a la tasa de inter,s acti.a bancaria promedio del
perodo respecti.o publicada por el Eanco :entral de Eoli.ia) %n el caso de
pr,stamos recibidos del e5terior, se presume una tasa no superior a la L!E6' m9s
tres por ciento 0L!E6' I #A1)
A los fines de la determinaci&n de la base imponible de este impuesto, en el
caso de la industria petrolera, el monto total de las deudas financieras de la
empresa, cuyos intereses pretende deducirse, no podr9 e5ceder el oc*enta por
ciento 0"0A1 del total de las in.ersiones en el pas efecti.amente reali<adas
acumuladas por la misma empresa)
-< %l .alor total de las cuotas pa+adas por operaciones de arrendamiento
financiero sobre bienes productores de rentas su3etas al impuesto, as como los
+astos /ue demande el mantenimiento y reparaci&n de los bienes indicados,
siempre /ue en el contrato respecti.o se *ubiera pactado /ue dic*os +astos corren
por cuenta del arrendatario)
4< Las primas de se+uros y sus accesorios, /ue cubran ries+os sobre bienes /ue
produ<can rentas +ra.adas y al personal dependiente contra accidentes de traba3o)
ARTCULO 14!" :TRIBUTOS<)- 2on deducibles los tributos efecti.amente pa+ados
por la empresa, como contribuyente directo de los mismos, por concepto de8
F !mpuesto a las ransacciones) %sta deducci&n ;nicamente alcan<a
al !mpuesto a las ransacciones efecti.amente pa+ado y no al
compensado con el !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas)
F !mpuesto a la (ropiedad de Eienes !nmuebles y >e*culos Automotores,
establecido en el tulo !> de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
F !mpuesto ?unicipal a las ransferencias de !nmuebles y >e*culos
Automotores, establecido en el Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22 de
diciembre de 1994)
F !mpuesto a las 2ucesiones y a las ransmisiones @ratuitas de
Eienes, establecido en el tulo J! de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en
19971, en los casos en /ue la empresa sea la beneficiaria de estas
transmisiones)
F asas y (atentes ?unicipales aprobadas conforme a las
pre.isiones constitucionales)
F (atentes mineras, derec*os de monte y re+alas madereras)
F %n el caso de las empresas petroleras, son tambi,n deducibles los
pa+os /ue realicen por concepto de re+alas, derec*os de 9rea y otras
car+as fiscales especficas por e5plotaci&n de recursos *idrocarburferos en
Eoli.ia) %sta disposici&n alcan<a ;nicamente a los :ontratos de
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Compendio Normativo
6peraci&n o
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Compendio Normativo
Asociaci&n celebrados despu,s del #1 de diciembre de 1994, o adecuados
al r,+imen +eneral de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971 despu,s de
la indicada fec*a)
No son deducibles las multas y accesorios 0e5cepto intereses y mantenimiento de
.alor1 ori+inados en la morosidad de estos tributos o en el incumplimiento
de Deberes =ormales pre.istos en el :&di+o ributario)
%l !mpuesto al >alor A+re+ado, el !mpuesto a los :onsumos %specficos y el
!mpuesto %special a los Kidrocarburos y sus Deri.ados no son deducibles
por tratarse de impuestos indirectos /ue no forman parte de los in+resos
alcan<ados por el !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas)
2in per3uicio de lo establecido en el p9rrafo precedente, son tambi,n
deducibles8
F %l !mpuesto al >alor A+re+ado incorporado en el precio de las compras
de bienes y ser.icios /ue no resulta computable en la li/uidaci&n de dic*o
impuesto por estar asociado a operaciones no +ra.adas por el mismo)
F %l !mpuesto a los :onsumos %specficos consi+nado por separado en
las facturas por las compras alcan<adas por dic*o impuesto, en los casos
/ue ,ste no resulta recuperable por el contribuyente)
ARTCULO 15!" :GASTOS OPERATI;OS<)- ambi,n ser9 deducible todo
otro tipo de +asto directo, indirecto, fi3o o .ariable, de la empresa, necesario para
el desarrollo de la producci&n y de las operaciones mercantiles de la misma, tales
como los pa+os por consumo de a+ua, combustible, ener+a, +astos
administrati.os, +astos de promoci&n y publicidad, .enta o comerciali<aci&n,
incluyendo las entre+as de material publicitario a ttulo +ratuito, siempre /ue est,n
relacionadas con la obtenci&n de rentas +ra.adas y con el +iro de la
empresa) %stos +astos podr9n incluirse en el costo de las e5istencias, cuando
est,n relacionados directamentecon las materias
primas, productos elaborados, productos en curso de elaboraci&n,
mercaderas o cual/uier otro bien /ue forma parte del acti.o circulante)
Las empresas mineras podr9n deducir sus +astos de e5ploraci&n y las dem9s
ero+aciones in*erentes al +iro del ne+ocio, en la +esti&n fiscal en /ue las
mismas se realicen)
Las empresas petroleras podr9n deducir sus +astos de e5ploraci&n y e5plotaci&n,
considerando /ue los costos de operaciones, costos +eol&+icos, costos +eofsicos
y costos +eo/umicos ser9n deducibles en la +esti&n fiscal en /ue se efect;en los
mismos)
Adem9s de lo establecido en el primer p9rrafo de este artculo, las
empresas constructoras tambi,n podr9n deducir los pa+os por concepto de
consumo de ener+a el,ctrica y a+ua /ue se realicen durante el perodo de la
construcci&n de obras, aun/ue las facturas, notas fiscales o documentos
19
Compendio Normativo
consi+nen los aparatos
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Compendio Normativo
medidores de consumo respecti.os a nombre de terceras personas, a condici&n de
/ue los mismos est,n instalados efecti.a y permanentemente en el inmueble
ob3eto de la construcci&n y el ser.icio se utilice e5clusi.amente para este fin)
Las compras de bienes y ser.icios *ec*as a personas naturales no
obli+adas le+almente a emitir facturas, notas fiscales o documentos e/ui.alentes,
se demostrar9n mediante los documentos yre+istros
contables respecti.os, debidamente respaldados con fotocopias de
la :,dula de !dentidad y del :arnet de :ontribuyente 0'$:1 del .endedor
correspondiente a al+uno de los 'e+menes ributarios %speciales .i+entes en el
pas, firmadas por ,ste ;ltimo en la fec*a de la respecti.a operaci&n)
(ara acreditar los pa+os reali<ados por la compra de bienes y ser.icios a
los su3etos comprendidos en el ;ltimo p9rrafo del Artculo # de este 'e+lamento,
los documentos y re+istros contables respecti.os deber9n estar respaldados con
los comprobantes de dep&sito de las retenciones efectuadas a los mismos)
ARTCULO 1>!" :DI#ERENCIAS DE CAMBIO<)- (ara con.ertir en moneda
nacional las diferencias de cambio pro.enientes de operaciones en moneda
e5tran3era, el contribuyente se su3etar9 a la Norma de :ontabilidad N 6
sancionada por el :%N del :ole+io de Auditores de Eoli.ia en fec*a 16 de 3unio de
1994)
ARTCULO 1?!" :PRE;ISIONES, PRO;ISIONES $ OTROS GASTOS<)- 2er9n
deducibles por las empresas todos los +astos propios del +iro del ne+ocio o
acti.idad +ra.ada, con las limitaciones establecidas en el Artculo " de este
re+lamento, adem9s de los @astos :orrientes e5presamente enumerados en los
incisos si+uientes8
&< Las asi+naciones destinadas a constituir las L'eser.as ,cnicasL de
las :ompaBas de 2e+uro y similares, tales como las reser.as actuariales de
.ida, las reser.as para ries+os en curso y similares conforme a las normas
le+ales /ue ri+en la materia y de conformidad a las disposiciones de la
2uperintendencia Nacional de 2e+uros y 'ease+uros) %stas empresas deben
preparar y conser.ar 3unto con sus balances anuales, la n&mina completa de los
montos fi3ados en concepto de primas, siniestros, p&li<as de se+uro de .ida
y otros beneficios durante el e3ercicio fiscal, con la debida acreditaci&n de
la 2uperintendencia Nacional de 2e+uros y 'ease+uros)
Del mismo modo, las reser.as /ue, con car9cter obli+atorio, impon+a
e5presamente la norma le+al a las entidades financieras, ser9n deducibles
pre.ia acreditaci&n de sus importes por la 2uperintendencia de Eancos y
%ntidades =inancieras)
c) Las asi+naciones destinadas a constituir pre.isiones para ries+os emer+entes
de las leyes sociales destinadas al pa+o de indemni<aciones por despidos o
retiro .oluntario)
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Compendio Normativo
Las empresas podr9n deducir un monto e/ui.alente a la diferencia /ue resulta
de multiplicar el promedio de remuneraciones de los ;ltimos tres 0#1 meses de la
+esti&n de cada uno de los dependientes /ue fi+ura en las planillas de la
empresa por el n;mero de aBos de anti+Medad y el monto de la reser.a /ue
fi+ura en el balance de la +esti&n inmediata anterior)
La deducci&n de las empresas /ue inicien acti.idades ser9 i+ual a la suma de las
remuneraciones de los dependientes /ue fi+uren en la planilla del ;ltimo mes
de la +esti&n, si de acuerdo al lapso transcurrido desde el inicio de acti.idades
*asta el cierre del e3ercicio ya le corresponde al personal de la empresa el
derec*o de indemni<aci&n)
A la pre.isi&n as constituida, se imputar9n las indemni<aciones /ue
efecti.amente se pa+uen por este concepto dentro de la +esti&n)
4< Los cr,ditos incobrables o las pre.isiones por el mismo concepto, /ue
ser9n deducibles, con las si+uientes limitaciones8
1. Que los cr,ditos se ori+inen en operaciones propias del +iro de la
empresa)
2. Que se constituyan en base al porcenta3e promedio de cr,ditos
incobrables 3ustificados y reales de las tres 0#1 ;ltimas +estiones con relaci&n al
monto de cr,ditos e5istentes al final de cada +esti&n, es decir, /ue ser9 i+ual a la
suma de cr,ditos incobrables reales de los tres 0#1 ;ltimos aBos multiplicada por
cien 01001 y di.idido por la suma de los saldos de cr,ditos al final de cada una
de las ;ltimas tres 0#1 +estiones) La suma a deducir en cada +esti&n ser9 el
resultado de multiplicar dic*o promedio por el saldo de cr,dito e5istente al finali<ar
la +esti&n)
Los importes incobrables, se imputar9n a la pre.isi&n constituida de acuerdo al
presente inciso) Los e5cedentes, si los *ubiera, ser9n car+ados a los resultados
de la +esti&n)
2i por el procedimiento indicado en el primer p9rrafo del presente inciso,
resultara un monto inferior a la pre.isi&n e5istente, la diferencia deber9 aBadirse a
la utilidad imponible de la +esti&n, como as tambi,n los montos recuperados de
deudores calificados como incobrables)
:uando no e5ista un perodo anterior a tres 0#1 aBos por ser menor la
anti+Medad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podr9 deducir los
cr,ditos incobrables y 3ustificados) A los efectos del promedio establecido en el
numeral 2 de este inciso, se promediar9n los cr,ditos - incobrables reales del
primer aBo con dos 021 aBos anteriores i+uales a cero 001 y as sucesi.amente
*asta lle+ar al tiempo re/uerido para determinar las pre.isiones indicadas en el
mismo numeral 2 de este inciso)
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Compendio Normativo
2e consideran cr,ditos incobrables, las obli+aciones del deudor insol.ente /ue
no
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Compendio Normativo
cumpli& durante un 011 aBo, computable a partir de la fec*a de facturaci&n, con el
pa+o preestablecido y como consecuencia *a sido demandado 3udicialmente sin
lo+rar el embar+o o retenci&n de bienes para cubrir la deuda) %n el caso de
.entas de bienes y ser.icios por .alores unitarios cuyo monto no 3ustifica una
acci&n 3udicial, se considerar9n cuentas incobrables a/uellas /ue *ayan
permanecido en cartera por tres 0#1 o m9s aBos a partir de la fec*a de facturaci&n)
%l contribuyente deber9 demostrar estos *ec*os con los documentos pertinentes)
(or los car+os efectuados a la cuenta L(re.isiones para !ncobrablesL, el
contribuyente presentar9 anualmente 3unto con su balance un listado de los
deudores incobrables, con especificaci&n de nombre del deudor, fec*a de
suspensi&n de pa+os e importe de la deuda casti+ada en su caso)
Las entidades financieras y de se+uros y rease+uros determinar9n las pre.isiones
para cr,ditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por
las respecti.as 2uperintendencias y la :omisi&n Nacional de >alores)
1< Las pre.isiones /ue se constituyan para cubrir los costos de restauraci&n del
medio ambiente afectado por las acti.idades del contribuyente e impuestas
mediante norma le+al emitida por la autoridad competente) %stas pre.isiones
ser9n calculadas en base a estudios efectuados por peritos independientes y
aprobados por la autoridad del medio ambiente) %stos estudios deber9n
determinar la oportunidad en /ue dic*as pre.isiones deben in.ertirse
efecti.amente para restaurar el medio ambienteC en caso de incumplimiento de la
restauraci&n en la oportunidad seBalada, los montos acumulados por este
concepto deber9n ser declarados como in+resos de la +esti&n .i+ente al momento
del incumplimiento)
%l e5cedente resultante de la diferencia entre las pre.isiones acumuladas y los
+astos de restauraci&n del medio ambiente efecti.amente reali<ados tambi,n
deber9 declararse como in+reso de la empresa en la +esti&n en /ue la
restauraci&n sea cumplida) 2i por el contrario el costo de la restauraci&n resultare
superior a las pre.isiones acumuladas por este concepto, el e5cedente ser9
considerado como +asto de la misma +esti&n)
ARTCULO 1@!" :CONCEPTOS NO DEDUCIBLES<)- No son deducibles para la
determinaci&n de la utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el
Artculo
44 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971, ni los /ue se indican
a
continuaci&n8
&!Los retiros personales del dueBo o socios, ni los +astos personales o de sustento
del dueBo de la empresa o de los socios, ni de sus familiares)
-! Los tributos ori+inados en la ad/uisici&n de bienes de capital, no ser9n
deducibles pero si ser9n computados en el costo del bien ad/uirido para
efectuar las depreciaciones correspondientes)
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Compendio Normativo
4!Los +astos por ser.icios personales en los /ue no se demuestre el cumplimiento
del ',+imen :omplementario al !mpuesto al >alor A+re+ado correspondiente a
los
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Compendio Normativo
dependientes)
1! %l !mpuestos sobre las $tilidades de las %mpresas establecido en el tulo !!!
de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
)!La amorti<aci&n de derec*os de lla.e, marcas de f9brica y otros acti.os
intan+ibles similares, sal.o en los casos en /ue por su ad/uisici&n se *ubiese
pa+ado un precio) 2u amorti<aci&n se su3etar9 a lo pre.isto en el Artculo 24 del
presente re+lamento)
8! Las donaciones y otras cesiones +ratuitas, e5cepto las efectuadas a entidades
sin fines de lucro reconocidas como e5entas a los fines de este impuesto, *asta el
lmite del die< por ciento 010A1 de la utilidad imponible correspondiente a la
+esti&n en /ue se *a+a efecti.a la donaci&n o cesi&n +ratuita) (ara la admisi&n de
estas deducciones, las entidades beneficiarias deber9n *aber cumplido con lo
pre.isto en el Artculo 7 de este re+lamento antes de efectuarse la donaci&n y no
tener deudas tributarias en caso de ser su3etos pasi.os de otros impuestos)
Asimismo, estas deducciones deber9n estar respaldadas con documentos /ue
acrediten la recepci&n de la donaci&n y la conformidad de la instituci&n
beneficiaria) (ara su c&mputo, las mercaderas se .alorar9n al precio de costo y
los inmuebles y .e*culos automotores por el .alor /ue se *ubiere determinado de
acuerdo a los Artculos 74, 77 y 60 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971,
se+;n la naturale<a del bien, para el pa+o del !mpuesto a la (ropiedad de Eienes
!nmuebles y >e*culos Automotores correspondiente a la ;ltima +esti&n .encida)
0! Las pre.isiones o reser.as /ue no *ayan sido e5presamente dispuestas por
normas le+ales .i+entes se+;n la naturale<a 3urdica del contribuyente ni
a/uellas no autori<adas e5presamente por el presente re+lamento)
H! Las depreciaciones correspondientes a re.al;os t,cnicos reali<ados durante las
+estiones fiscales /ue se inicien a partir de la .i+encia de este impuesto) Los
bienes ob3eto de contratos de arrendamiento financieros no son depreciables ba3o
nin+;n concepto por nin+una de las partes contratantes)
/! %l .alor de los en.ases deducido de la base imponible del !mpuesto al >alor
A+re+ado en aplicaci&n del inciso b1 del Artculo 7 de la Ley N "4#
0e5to 6rdenado en 19971, no es deducible como costo para la
determinaci&n del !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas)
(! Las p,rdidas netas pro.enientes de operaciones
ilcitas)
I! Los intereses pa+ados por los capitales in.ertidos en pr,stamo a la empresa
por los dueBos o socios de la misma, en la porci&n /ue dic*os intereses e5cedan
el .alor de la asa L!E6' m9s tres por ciento 0L!E6' I #A1 en operaciones con
el e5terior y, en operaciones locales, en la porci&n /ue dic*os intereses e5cedan el
.alor de la tasa bancaria acti.a publicada por el Eanco :entral de Eoli.ia .i+ente
en cada fec*a de pa+o) Los intereses deducibles no podr9n superar el treinta
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Compendio Normativo
por
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Compendio Normativo
ciento 0#0A1 del total de intereses pa+ados por la empresa a terceros en la misma
+esti&n)
Los intereses pa+ados no deducibles conforme a la re+la establecida en el p9rrafo
anterior, se a+re+ar9n al monto imponible para la li/uidaci&n de este impuesto, sin
per3uicio de /ue /uienes los perciban los aBadan a sus in+resos personales a
efectos de la li/uidaci&n de los tributos a /ue se *allen su3etos)
I! Las sumas retiradas por el dueBo o socio de la empresa en concepto de sueldos
/ue no est,n incluidos en el Artculo 11 de este re+lamento ni todo otro concepto
/ue supon+a un retiro a cuenta de utilidades
II! %n el sector *idrocarburos, el Lfactor de
a+otamientoL)
UTILIDAD NETA
ARTCULO 1A!" :PROCEDIMIENTO<.- A fin de establecer la $tilidad Neta, se
deducir9n de la $tilidad Eruta los @astos :orrientes, se+;n lo establecido en los
Artculos precedentes, Al resultado, se aplicar9n las normas /ue se indican en los
si+uientes artculos)
ARTCULO 20!" :REPOSICI=N DE CAPITAL<.- %l des+aste o a+otamiento /ue
sufran los bienes /ue las empresas utilicen en acti.idades comerciales,
industriales, de ser.icios u otras /ue produ<can rentas +ra.adas, se compensar9n
mediante la deducci&n de las depreciaciones admitidas por este re+lamento)
Las depreciaciones ser9n calculadas por procedimientos *omo+,neos a tra.,s de
los e3ercicios fiscales /ue dure la .ida ;til estimada de los bienes)
Las depreciaciones se computar9n anualmente en la forma /ue se determina
en los artculos si+uientes, aun cuando el contribuyente no *ubiera
contabili<ado importe al+uno por tal concepto y cual/uiera fuere el resultado de su
acti.idad al cierre de la +esti&n) No podr9n incidir en un e3ercicio +ra.able
depreciaciones correspondientes a e3ercicios anteriores)
:uando los bienes s&lo se afectan parcialmente a la producci&n de rentas
computables para el impuesto, las depreciaciones se deducir9n en la proporci&n
correspondiente) La Administraci&n ributaria determinar9 los procedimientos
aplicables para la determinaci&n de esta proporci&n)
ARTCULO 21!" :COSTO DEPRECIABLE<)- Las depreciaciones se calcular9n
sobre el costo de ad/uisici&n o producci&n de los bienes, el /ue incluir9 los +astos
incurridos con moti.o de la compra, transporte, introducci&n al pas, instalaci&n,
monta3e y otros similares /ue resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados)
%n los casos de bienes importados, no se admitir9, sal.o prueba en contrario, un
costo superior al /ue resulte de adicionar al precio de e5portaci&n .i+ente en
28
Compendio Normativo
el
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Compendio Normativo
lu+ar de ori+en, el flete, se+uro y +astos para ponerlos en condiciones de
ser usados en el pas)
%l e5cedente /ue pudiera determinarse por aplicaci&n de estar norma, no ser9
deducible en modo al+uno a los efectos de este impuesto) Las comisiones
reconocidas a entidades del mismo con3unto econ&mico /ue *ubieren
actuado como intermediarios en la operaci&n de compra, no inte+rar9n el costo
depreciable, a menos /ue se pruebe la efecti.a prestaci&n de ser.icios y la
comisi&n no e5ceda de la usualmente se *ubiera reconocido a terceros no
.inculados al ad/uiriente)
ARTCULO 22!" :DEPRECIACIONES DEL ACTI;O #IJO<)- Las depreciaciones
del acti.o fi3o se computar9n sobre el costo depreciable, se+;n el Artculo 21 de
este re+lamento y de acuerdo a su .ida ;til en los porcenta3es /ue se detallan en
el Ane5o de este artculo)
%n el caso de las empresas de distribuci&n de pelculas cinemato+r9ficas, la
depreciaci&n o casti+o de las mismas e5plotadas ba3o el sistema de contratos con
pa+o directo, royalties o precios fi3os sobre los costos respecti.os, se reali<ar9n en
los si+uientes porcenta3es8 cincuenta por ciento 070A1 el primer aBo, treinta por
ciento 0#0A1 el se+undo y .einte por ciento 020A1 el tercero) %l pla<o se
computar9 a partir de la +esti&n en la cual se produ<ca el estreno de la pelcula)
%n todos los casos, la reser.a acumulada no podr9 ser superior al costo
contabili<ado del bien, ya sea de ori+en o por re.al;os t,cnicos) Las
depreciaciones correspondientes a re.al;os t,cnicos reali<ados durante las
+estiones fiscales /ue se inicien a partir de la .i+encia de este impuesto, no son
deducibles de la $tilidad Neta, conforme al inciso *1 del Artculo 1" de
este re+lamento)
Las reparaciones ordinarias /ue se efect;en en los bienes del acti.o fi3o, ser9n
deducibles como +astos del e3ercicio fiscal siempre /ue no supere el .einte por
ciento 020A1 del .alor del bien) %l .alor de reparaciones superiores a este
porcenta3e se considerar9 me3ora /ue prolon+a la .ida ;til del bien y, por lo
tanto, se imputar9 al costo del acti.o respecti.o y su depreciaci&n se efectuar9 en
fracciones anuales i+uales al perodo /ue le resta de .ida ;til)
Los bienes del acti.o fi3o comen<ar9n a depreciarse impositi.amente desde
el momento en /ue se inicie su utili<aci&n y uso) %l primer aBo, el monto de
la depreciaci&n ser9 i+ual a la cantidad total /ue le corresponda, por una +esti&n
completa di.idida entre doce 0121 y multiplicada por la cantidad de meses /ue
median, desde el inicio de su utili<aci&n y uso, *asta el final de la +esti&n fiscal) %l
mes inicial en todos los casos, se tomar9 como mes completo)
Los acti.os fi3os de empresas mineras, de ener+a el,ctrica y
telecomunicaciones se depreciar9n en base a los coeficientes contenidos en las
disposiciones le+ales sectoriales respecti.as)
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Compendio Normativo
%n el sector *idrocarburos, los acti.os fi3os se depreciar9n en base a los
coeficientes contenidos en el Ane5o del Artculo 22 de este re+lamento,
empe<ando a partir del aBo en /ue el bien contribuy& a +enerar in+resos)
ARTCULO 29!" :PJRDIDAS DE CAPITAL<)- Las p,rdidas sufridas por caso
fortuito o fuer<a mayor en los bienes productores de rentas +ra.adas, o por delitos,
*ec*os o actos culposos cometidos en per3uicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la medida en /ue tales p,rdidas no resulten cubiertas
por indemni<aciones o se+uros, ser9n deducibles en la misma +esti&n /ue
se declara, siempre /ue el contribuyente *aya dado a.iso a la Administraci&n
ributaria, dentro de los /uince 0171 das si+uientes de conocido el *ec*o) (ara los
efectos de su .erificaci&n, cuantificaci&n y autori<aci&n de los casti+os respecti.os,
el contribuyente deber9 presentar una n&mina de los bienes afectados con
especificaci&n de cantidades, unidades de medida y costos unitarios se+;n
documentos y re+istros contables)
:uando el importe del se+uro del bien no alcan<ara a cubrir la p,rdida, o el monto
abonado por la compaBa ase+uradora fuera superior al .alor residual del bien, las
diferencias mencionadas se computar9n en los resultados de la +esti&n, a
efectos de establecer la $tilidad Neta !mponible)
ARTCULO 24!" :BIENES NO PRE;ISTOS<!" Los bienes no pre.istos en el Ane5o
del Artculo 22 de este re+lamento afectados a la producci&n de rentas +ra.adas,
se depreciar9n aplicando sobre su costo un porcenta3e fi3o establecido de acuerdo
con su .ida ;til) %n cada caso, para su aceptaci&n, el su3eto pasi.o dar9 a.iso a la
Administraci&n ributaria dentro de los die< 0101 das *9biles posteriores a
la incorporaci&n del bien en los acti.os de la empresa)
ARTCULO 25!" :SISTEMAS DISTINTOS<)- Los su3etos pasi.os de este impuesto
podr9n utili<ar un sistema de depreciaci&n distinto al establecido en el Ane5o del
Artculo 22 de este re+lamento, pre.ia consideraci&n de la .ida ;til del
bien, cuando las formas de e5plotaci&n as lo re/uieran) %n cada caso, para su
aceptaci&n, el su3eto pasi.o dar9 a.iso a la Administraci&n ributaria dentro de los
.einte 0201 das *9biles antes del cierre de la +esti&n fiscal en /ue se pretende
aplicar el nue.o sistema, caso contrario, ,ste ser9 aplicable reci,n a partir de la
si+uiente +esti&n fiscal)
ARTCULO 2>!" :DEPRECIACI=N DE INMUEBLES<)- La deducci&n en concepto
de depreciaci&n de inmuebles fi3ada en el Ane5o del Artculo 22 de este
re+lamento ser9 aplicada sobre el precio de compra consi+nado en la escritura de
traslaci&n de dominio) A los efectos del c9lculo de la depreciaci&n deber9
incluirse el .alor correspondiente al terreno determinado por perito en la materia
ba3o 3uramento 3udicial)
La depreciaci&n de inmuebles, se su3etar9 a las si+uientes
condiciones8
&< Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adem9s de estar
31
Compendio Normativo
debidamente contabili<ados, deber9n estar a nombre de la empresa, caso
contrario no ser9n deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco
ser9n computables los +astos de mantenimiento)
-< %n todos los casos, la depreciaci&n acumulada no podr9 ser superior
al costo contabili<ado del inmueble, ya sea de ori+en o por re.al;os
t,cnicos) Las depreciaciones correspondientes a re.al;os t,cnicos
reali<ados a partir de la .i+encia de este impuesto no son deducibles de la
$tilidad Neta, conforme al inciso *1 del Artculo 1" de este re+lamento)
ARTCULO 2?!" :AMORTIZACI=N DE OTROS ACTI;OS<)- 2e admitir9 la
amorti<aci&n de acti.os intan+ibles /ue ten+an un costo cierto, incluyendo el costo
efecti.amente pa+ado por derec*os petroleros y mineros, a partir del momento en
/ue la empresa inicie su e5plotaci&n para +enerar utilidades +ra.adas y se
amorti<ar9n en cinco 071 aBos) %l costo sobre el cual se efectuar9 la amorti<aci&n,
ser9 i+ual al precio de compra m9s los +astos incurridos *asta la puesta del bien
intan+ible al ser.icio de la empresa)
%n caso de transferencia de acti.os intan+ibles, la diferencia entre el precio
de .enta y el .alor residual se imputar9 a los resultados de la +esti&n en la cual se
produ3o la transferencia)
'especto de los +astos de constituci&n se admitir9 a la empresa optar por su
deducci&n en el primer e3ercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante los
primeros cuatro 041 e3ercicios a partir del inicio de acti.idades de la empresa) Los
+astos de constituci&n u or+ani<aci&n no podr9n e5ceder del die< por ciento 010A1
del capital pa+ado)
ARTCULO 2@!" :REORGANIZACI=N DE EMPRESAS<)- %n los casos de
reor+ani<aci&n de empresas /ue constituyan un mismo con3unto econ&mico,
la Administraci&n ributaria podr9 disponer /ue el .alor de los bienes de /ue se
*a+a car+o la nue.a entidad, no sea superior, a los efectos de su depreciaci&n, al
/ue resulte deduciendo de los precios de costo de la empresa u otro
obli+ado antecesor, las depreciaciones impositi.as acumuladas)
2e presume /ue e5iste con3unto econ&mico en los casos de reor+ani<aci&n de
empresas, cuando el oc*enta por ciento 0"0A1 o m9s del capital y resultados de la
nue.e entidad pertene<ca al dueBo o socio de la empresa /ue se reor+ani<a)
2e entiende por8
&< R)+30&5/K&4/E5 1)
EB73),&,:
1< La fusi&n de empresas) A estos fines, e5iste fusi&n de empresas cuando dos
021 o m9s sociedades se disuel.en, sin li/uidarse, para constituir una nue.a,
o cuando una ya e5istente incorpora a otra u otras /ue se disuel.en sin
li/uidarse)
32
Compendio Normativo
2< La escisi&n o di.isi&n de una empresa en otras /ue contin;en o no las
operaciones de la primera) A estos fines, e5iste escisi&n o di.isi&n de
empresas cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una
sociedad pree5istente, o participa con ella en la creaci&n de una nue.a
sociedad, o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nue.a
empresa, o cuando se fracciona en nue.as empresas 3urdicas y
econ&micamente independientes)
9< La transformaci&n de una empresa pree5istente en otra, adoptando
cual/uier otro tipo de empresa pre.ista en las normas le+ales .i+entes, sin
disol.erse ni alterar sus derec*os y obli+aciones)
41 %n todos estos casos, los derec*os y obli+aciones correspondientes a las
empresas /ue se reor+anicen ser9n transferidos a la o las empresas
sucesoras)
-< A7+3*), 1)
C&7/*&.
2e entiende por aportes de capital cual/uier aportaci&n reali<ada por personas
naturales o 3urdicas, en efecti.o o en especie, a sociedades nue.as o
pree5istentes) %n los casos de aportes en especie, se trasladar9n los .alores
impositi.os de los bienes y sistemas de depreciaci&n de los mismos)
%n los casos de reor+ani<aciones de empresas, reali<adas por personas
obli+adas u otras empresas, /ue no constituyan un mismo con3unto econ&mico, la
Administraci&n ributaria podr9, cuando el precio de transferencia sea superior al
corriente en pla<a, a3ustar impositi.amente el .alor de los bienes depreciables a
dic*o precio de pla<a y dispensar al e5cedente el tratamiento /ue dispone este
impuesto al rubro derec*o de lla.e8 %n el caso de traslaci&n de p,rdidas,
,stas ser9n compensadas por la o las empresas sucesoras en las cuatro 041
+estiones fiscales si+uientes computables a partir de a/uella en /ue se reali<& la
traslaci&n)
oda reor+ani<aci&n de empresas deber9 comunicarse a la
Administraci&n
ributaria en los pla<os y condiciones /ue ,sta
estable<ca)
ARTCULO 2A!" :CONJUNTO ECON=MICO<)- :uando se realicen o
*ubieran efectuado transferencias, aportes de capital,
fusiones, absorciones, consolidaciones o reor+ani<aciones
de .arias entidades, empresas, personas u otros obli+ados, 3urdicamente
independientes entre s, debe considerarse /ue constituyen un con3unto
econ&mico a los efectos de este impuesto)
(ara tal efecto se tendr9 en cuenta8 la participaci&n en la inte+raci&n de capital de
las empresas .inculadas, el ori+en de sus capitales, la direcci&n efecti.a de sus
33
Compendio Normativo
ne+ocios, el reparto de utilidades, la proporci&n sobre el total de las .entas
o transacciones /ue lle.an a cabo entre s, la re+ulaci&n en los precios de esas
operaciones y otros ndices similares)
34
Compendio Normativo
Los bienes de uso, de cambio o intan+ibles transferidos tendr9n para la empresa
ad/uirente el mismo costo impositi.o y la misma .ida ;til /ue tena en poder del
transferente, siempre y cuando no se *ubiera dado mayor .alor sobre el cual se
*ubiese pa+ado el impuesto) La reor+ani<aci&n de empresas se confi+ura en los
casos de transferencia, fusi&n, absorci&n, consolidaci&n u otros, entre empresas
/ue, no obstante ser 3urdicamente independientes, inte+ran un mismo con3unto
econ&mico) No e5iste con3unto econ&mico, sal.o prueba en contrario, basado en la
titularidad del capital, cuando la reor+ani<aci&n consista en la transferencia de
empresas unipersonales o sociedades de personas o de capital con acciones
nominati.as a sociedades de capital con acciones al portador y .ice.ersaC o de
acciones al portador a otras de i+ual tipo)
ARTCULO 90!" :OBSOLESCENCIA $ DESUSO<)- Los bienes del acti.o fi3o y las
mercancas /ue /ueden fuera de uso u obsoletos, ser9n dados de ba3a en la
+esti&n en /ue el *ec*o ocurra, lue+o de cumplir los re/uisitos probatorios
seBalados en el presente artculo)
%n el caso de reempla<o o .enta del bien, el su3eto pasi.o deber9 efectuar el
a3uste pertinente e imputar los resultados a p,rdidas o +anancias en la +esti&n
correspondiente) 2er9 utilidad si el .alor de transferencia es superior al
.alor residual y p,rdida si es inferior)
(ara su aceptaci&n, el su3eto pasi.o dar9 a.iso a la Administraci&n
ributaria, dentro de los die< 0101 das *9biles antes de proceder a la ba3a del bien
o mercanca, para cuyo efecto deber9 presentar el *istorial del bien declarado en
desuso u obsoleto, especificando fec*a de ad/uisici&n o producci&n, costo del
bien, depreciaciones acumuladas, .alor residual o .alor en in.entarios y
certificaci&n de los or+anismos t,cnicos pertinentes, en caso de corresponder)
ARTCULO 91!" :BASE IMPONIBLE<)- %l su3eto pasi.o sumar9 o, en su caso,
compensar9 entre s los resultados /ue arro3en sus distintas fuentes productoras
de renta boli.iana, e5cluyendo de este c9lculo las rentas de fuente e5tran3era y las
rentas percibidas de otras empresas en car9cter de distribuci&n, siempre y
cuando la empresa distribuidora de dic*os in+resos sea su3eto pasi.o de este
impuesto) %l monto resultante, determinado de acuerdo al Artculo 4 del presente
re+lamento, constituir9 la Ease !mponible del impuesto)
ARTCULO 92!" :PJRDIDAS TRASLADABLES<)- Las empresas domiciliadas
en el pas podr9n compensar
la p,rdida neta total de fuente boli.iana /ue
e5perimenten en el e3ercicio +ra.able, imput9ndola *asta a+otar su importe, a las
utilidades /ue se obten+an en los e3ercicios inmediatos si+uientes, debiendo
actuali<arse conforme a lo dispuesto en el se+undo p9rrafo del Artculo 4" de
la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
LILUIDACI=N DEL IMPUESTO
ARTCULO 99!" :LILUIDACI=N DEL IMPUESTO<)- La $tilidad Neta determinada
conforme al Artculo #1 del presente re+lamento constituye la base imponible
35
Compendio Normativo
sobre
36
Compendio Normativo
la /ue se aplicar9 la alcuota establecida en el Artculo 70 de la Ley N "4#
0e5to
6rdenado en 19971)
La li/uidaci&n y pa+o del impuesto se reali<ar9n mediante formularios cuya forma
y condiciones de presentaci&n ser9n aprobadas por la Administraci&n ributaria
y /ue tendr9n el car9cter de declaraci&n 3urada) Las declaraciones 3uradas se
presentar9n en los Eancos autori<ados o en el lu+ar e5presamente seBalado por la
Administraci&n ributaria)
ARTCULO 94!" :BENE#ICIARIOS DEL E%TERIOR<)- 2e+;n lo establecido en el
Artculo 71 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971, /uienes pa+uen,
acrediten o remitan a beneficiarios del e5terior rentas de fuente boli.iana de las
detalladas en los Artculo 4 del presente re+lamento y 19 y 44 de la Ley N "4#
0e5to 6rdenado en 19971, deber9n retener y pa+ar *asta el da /uince 0171
del mes si+uiente a a/uel en /ue se produ3eron dic*os *ec*os, la alcuota +eneral
del impuesto sobre la renta neta +ra.ada e/ui.alente al cincuenta por ciento 070A1
del monto total acreditado, pa+ado o remesado)
De acuerdo al Numeral # del Artculo 4 de la Ley N 1606, esta
disposici&n alcan<a a todas las remesas efectuadas a partir del 1 de enero de
1997) Las retenciones y pa+o del impuesto por las remesas efectuadas entre la
fec*a indicada y la .i+encia del presente Decreto 2upremo podr9n re+ulari<arse
*asta /uince 0171 das despu,s de dic*a .i+encia, de acuerdo a las disposiciones
/ue al efecto dicte la Administraci&n ributaria)
%n el caso de sucursales de compaBas e5tran3eras, e5cepto cuando se trate de
acti.idades parcialmente reali<adas en el pas, se presume, sin admitir prueba en
contrario, /ue las utilidades *an sido distribuidas, con independencia de las fec*as
de remisi&n de fondos, en la fec*a de .encimiento de la presentaci&n de
los estados financieros a la Administraci&n ributaria, de acuerdo con el tipo de
acti.idades /ue desarrollen) ales utilidades, para considerarse como distribuidas,
deben ser netas de p,rdidas acumuladas de +estiones anteriores, comput9ndose
inicialmente, para tales efectos, las /ue pudieran e5istir a la fec*a de cierre del
.encimiento para el ;ltimo pa+o del !mpuesto a la 'enta (resunta de las
%mpresas)
Las sucursales de compaBas e5tran3eras a /ue se refiere el p9rrafo
precedente /ue rein.iertan utilidades en el pas, deducir9n el monto de las
utilidades destinadas a tal fin, de la base imponible para el c9lculo de la retenci&n
a beneficiarios del e5terior pre.ista en este artculo, a condici&n de /ue a la fec*a
presunta de la remesa indicada en el p9rrafo anterior, la autoridad social
competente de la casa matri< *aya decidido tal rein.ersi&n y las utilidades
se afecten a una cuenta de reser.a, la cual no ser9 distribuible) 2i la
reser.a constituida para estos fines, fuera en al+;n momento distribuida, se
considerar9 /ue el impuesto correspondiente se +ener& en la fec*a en /ue
ori+inalmente correspondiese se+;n las pre.isiones del presente artculo y no al
momento de la distribuci&n efecti.a de la reser.a) %n este caso, ser9n de
37
Compendio Normativo
aplicaci&n las
38
Compendio Normativo
disposiciones del :&di+o ributaria por el no pa+o del tributo en tiempo y
forma)
REGISTROS $ OPERACIONES CONTABLES
ARTCULO 95!" :NORMAS GENERALES<)- Los su3etos obli+ados a lle.ar
re+istros contables, definidos en el inciso a1 del Artculo # del presente
re+lamento, deber9n lle.arlos cumpliendo, en cuanto a su n;mero y a los
re/uisitos /ue deben obser.arse para su llenado, las disposiciones contenidas
sobre la materia en el :&di+o de :omercio para determinar los resultados de su
mo.imiento financiero-contable imputables al aBo fiscal) Los estados
financieros deben ser elaborados de acuerdo a los (rincipios de :ontabilidad
@eneralmente Aceptados y con.alidados para efectos tributarios de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 4" de este re+lamento)
Las empresas industriales deben re+istrar, adem9s, el mo.imiento de
materias primas, productos en proceso y productos terminados, con especificaci&n
de unidades de medida y costos, de acuerdo con las normas de contabilidad
de aceptaci&n +enerali<ada en el pas se+;n lo mencionado en el p9rrafo anterior)
Las empresas pueden utili<ar sistemas contables computari<ados, debiendo
su3etarse a la normati.idad /ue al respecto dicte la Administraci&n ributaria
ARTCULO 9>!" :ESTADOS #INANCIEROS<)- Los su3etos obli+ados a lle.ar
re+istros contables, deber9n presentar 3unto a su declaraci&n 3urada en formulario
oficial, los si+uientes documentos8
&< Ealance
@eneral)
-< %stados de 'esultados 0(,rdidas y
@anancias1)
4< %stados de 'esultados
Acumulados)
1< %stados de :ambios de la 2ituaci&n
=inanciera)
)< Notas a los %stados
=inancieros)
%stos documentos, formulados dentro de normas t,cnicas uniformes, deber9n
contener a+rupaciones simples de cuentas y conceptos contables, t,cnicamente
seme3antes y con.enientes a los efectos de facilitar el estudio y .erificaci&n del
comportamiento econ&mico y fiscal de las empresas, y deber9n ser elaborados en
idioma espaBol y en moneda nacional, sin per3uicio de poder lle.ar adem9s sus
re+istros contables en moneda e5tran3era)
ARTCULO 9?!" :REGLAS DE ;ALUACI=N<)- Las empresas deber9n
declarar, en las presentaciones a /ue *ace referencia el artculo precedente, los
39
Compendio Normativo
sistemas o procedimientos de .aluaci&n /ue *ayan se+uido con respecto a los
bienes /ue inte+ran sus acti.os fi3os, intan+ibles e in.entarios, as como otros
importes /ue conten+an sus balances y estados, conforme a las normas de
presentaci&n /ue estable<ca al respecto la Administraci&n ributaria)
ARTCULO 9@!" :E%PRESI=N DE ;ALORES EN MONEDA CONSTANTE<)-
Los
40
Compendio Normativo
%stados =inancieros de la +esti&n fiscal, base para la determinaci&n de la base
imponible de este impuesto, ser9n e5presados en moneda constante admiti,ndose
;nicamente, a los fines de este impuesto, la actuali<aci&n por la .ariaci&n de la
coti<aci&n del D&lar %stadounidense aplicando el se+undo p9rrafo del Apartado
6 de la Norma N # 0%stados =inancieros a ?oneda :onstante G A3uste por
!nflaci&n1 del :onse3o ,cnico Nacional de Auditora y :ontabilidad del :ole+io de
Auditores de Eoli.ia)
DECLARACI=N $ PAGO DEL IMPUESTO
ARTCULO 9A!" :PLAZO $ CIERRES DE GESTI=N<)- Los pla<os para la
presentaci&n de las declaraciones 3uradas y el pa+o del impuesto, cuando
corresponda, .encer9n a los ciento .einte 01201 das posteriores al cierre de la
+esti&n fiscal, ya sea /ue deban presentarse con o sin dictamen de auditores
e5ternos) A partir de la +esti&n 1997 inclusi.e, se establecen las si+uientes fec*as
de cierre de +esti&n se+;n el tipo de acti.idad8
- #1 de mar<o8 %mpresas industriales y
petroleras)
- #0 de 3unio8 %mpresas +omeras, castaBeras, a+rcolas, +anaderas y
a+roindustriales)
- #0 de septiembre8 %mpresas
mineras
- #1 de diciembre8 %mpresas bancarias, de se+uros, comerciales, de ser.icios
y otras no contempladas en las fec*as anteriores, as como los su3etos no
obli+ados a lle.ar re+istros contables y las personas naturales /ue e3ercen
profesiones liberales y oficios en forma independiente)
Durante el aBo 1997, los cierres correspondientes al !mpuesto a la 'enta (resunta
de %mpresas se mantienen in.ariables, as como el pla<o para la presentaci&n de
las respecti.as declaraciones 3uradas y pa+o de dic*o impuesto) Asimismo, se
mantienen in.ariables los cierres de +esti&n y los pla<os para la presentaci&n de
las correspondientes declaraciones 3uradas y pa+o de los !mpuestos a las
$tilidades establecidos para los sectores de la minera e *idrocarburos en las
Leyes Nos)
1294 de 24 de no.iembre de 1991 y 1194 de 1 de no.iembre de
1990,
respecti.amente)
ARTCULO 40!" :OBLIGACI=N DE PRESENTAR DECLARACIONES
JURADAS<)- La declaraci&n 3urada deber9 ser presentada a;n cuando la totalidad
de las rentas obtenidas en el e3ercicio +ra.able se encuentre e5enta del pa+o del
impuesto o cuando arro3e p,rdida)
41
Compendio Normativo
ARTCULO 41!" :LILUIDACI=N DE EMPRESAS<)- %n los casos de li/uidaci&n
de empresas, los contribuyentes est9n obli+ados a presentar los Ealances de
Li/uidaci&n dentro de los ciento .einte 01201 das si+uientes a la fec*a de
li/uidaci&n del ne+ocio, acompaBando la informaci&n relati.a a las
deudas
42
Compendio Normativo
impositi.as de.en+adas a la fec*a de li/uidaci&n, de acuerdo a lo /ue estable<ca
la Administraci&n ributaria) Asimismo, deber9n presentar la documentaci&n /ue
seBala el Artculo #6 de este re+lamento)
La Administraci&n ributaria, una .e< /ue ten+a conocimiento de la li/uidaci&n
de la empresa, ordenar9 la fiscali<aci&n por las +estiones no prescritas, a fin de
establecer si la declaraci&n y pa+o de los impuestos se *an reali<ado conforme
a las disposiciones le+ales)
ACTI;IDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL
PAS
ARTCULO 42!" :UTILIDAD NETA PRESUNTA<)- %n el caso de a+encias y
similares domiciliadas en el pas, de empresas e5tran3eras, /ue se dedi/uen a
acti.idades parcialmente reali<adas en el pas, se presume, sin admitir prueba en
contrario, /ue el die< y seis por ciento 016A1 de los in+resos brutos obtenidos en
el pas y /ue se detallan en los incisos posteriores de este artculo, constituyen
rentas netas de fuente boli.iana +ra.adas por el impuesto) 2obre dic*o
importe se aplicar9 la alcuota establecida en el Artculo 70 de la Ley N "4#
0e5to 6rdenado en 19971)
a1 E5 )B73),&, )F*3&5()3&, 1) *3&5,7+3*) + 4+B'5/4&4/+5), )5*3) ).
7&C, D ).
)F*3&5()3+ D )5 )B73),&, )F*3&5()3&, 1) ,)32/4/+, 73),*&1+,
7&34/&.B)5*) )5 ). 7&C,:
b1 Los in+resos brutos facturados mensualmente por fletes, pasa3es, car+as,
cables, radio+ramas, comunicaciones telef&nicas, *onorarios y otros
ser.icios reali<ados desde el territorio boli.iano, facturados o cobrados en el
pas)
4< E5 &0)54/&, /5*)35&4/+5&.), 1) 5+*/4/&,8 Los in+resos brutos
percibidos por el suministro de noticias a personas o entidades domiciliadas
o /ue act;an en el pas)
1< E5 )B73),&, )F*3&5()3&, 1) ,)0'3+,: Los in+resos brutos percibidos
por operaciones de se+uros, rease+uros y retrocesiones /ue cubran ries+os
en el territorio boli.iano o /ue se refieran a personas /ue residen en el pas
al celebrarse el contratoC y las primas /ue, por se+uros, retrocesiones y
cual/uier concepto, perciban de empresas de se+uros constituidas o
domiciliadas en el pas)
)< %n productores, distribuidores y otros pro.eedores de pelculas
cinemato+r9ficas, .ideo tapes, cintas ma+netof&nicas, discos fono+r9ficos,
matrices y otros elementos destinados a cual/uier medio comercial de
reproducci&n de im9+enes o sonidos8 Los in+resos brutos percibidos por
concepto de re+alas o al/uiler de los mencionados elementos)
!ndependientemente de este tratamiento, las a+encias y similares mencionadas
precedentemente, as como los usuarios /ue contraten directamente con
43
Compendio Normativo
la
44
Compendio Normativo
empresa del e5terior, est9n obli+ados a efectuar la retenci&n y pa+o del impuesto
conforme a lo /ue se establece en el artculo si+uiente de este re+lamento)
%l impuesto determinado se+;n el presente artculo ser9 li/uidado mensualmente
y pa+ado *asta el da /uince 0171 del mes si+uiente a a/uel en /ue se de.en+aron
los in+resos)
A la fec*a de .encimiento de la presentaci&n de la declaraci&n 3urada del
impuesto, los su3etos comprendidos en el presente artculo, presentar9n una
declaraci&n 3urada en la /ue consolidar9n los montos pa+ados en la +esti&n
fiscal /ue se declara) Dic*o monto consolidado ser9 utili<ado para la
compensaci&n con el !mpuesto a las ransacciones establecido en el tulo >! de
la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971)
ARTCULO 49!" :REMESAS POR ACTI;IDADES PARCIALMENTE
REALIZADAS EN EL PAS<!"
:uando una empresa domiciliada en el pas remese al e5terior rentas por
las acti.idades parcialmente reali<adas en el pas, descritas en el artculo anterior,
deber9 actuar de la si+uiente manera8
%n el caso de sucursales o a+encias de empresas e5tran3eras, se presume /ue las
utilidades de fuente boli.iana remesadas e/ui.alen al saldo de la presunci&n del
!mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas determinado como se establece en
el artculo anterior, de la si+uiente forma8
- (resunci&n 16A de los in+resos
- !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas 027A del 4A de los in+resos
16A1
- 2aldo de la (resunci&n 12A de los in+resos
2obre este saldo, deber9n calcular el impuesto sobre remesas al e5terior
aplicando la presunci&n establecida en el Artculo 71 de la Ley N "4# 0e5to
6rdenado en
19971) %ste impuesto no da lu+ar a la compensaci&n con el !mpuesto a
las
ransacciones establecida en el Artculo 44 de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado
en
19971)
%l impuesto as determinado deber9 empo<arse *asta el da /uince 0171 del mes
si+uiente a a/uel en /ue se de.en+aron los in+resos base de la presunci&n)
%n el caso de empresas constituidas en el pas, los usuarios /ue contraten con
empresas del e5terior, cuando pa+uen o acrediten estas rentas parcialmente
obtenidas en el pas por el beneficio del e5terior, retendr9n el impuesto
considerando /ue la renta de fuente boli.iana e/ui.ale al .einte por ciento
020A1 del monto pa+ado o acreditado) 2obre el mencionado .einte por ciento
45
Compendio Normativo
020A1 aplicar9n la presunci&n establecida en el Artculo 71 de la Ley N "4#
0e5to 6rdenado en 19971) %ste impuesto no da lu+ar a la compensaci&n con el
!mpuesto a las ransacciones establecida en el Artculo 44 de la Ley N
"4# 0e5to 6rdenado en 19971)
46
Compendio Normativo
%l impuesto as determinado deber9 empo<arse *asta el da /uince 0171 del mes
si+uiente a a/uel en /ue se produ3o el pa+o o acreditaci&n)
(ara este caso, se entiende por acreditaci&n, cuando los montos a ser remesados
*an sido re+istrados contablemente con abono a la cuenta del beneficiario del
e5terior)
OTRAS DISPOSICIONES
ARTCULO 44!" A la fec*a de inicio de la primera +esti&n fiscal +ra.ada por este
impuestos, se admitir9 como .alor contable de los bienes depreciables y
amorti<ables, los .alores contables de dic*os bienes .i+entes a la fec*a de
cierre de la +esti&n fiscal anterior en aplicaci&n de los coeficientes establecidos en
el Artculo # del Decreto 2upremo N 21424 de #0 de octubre de 19"6 y Artculo
4 y
11 del Decreto 2upremo N 22217 de 7 de 3unio de 19"9, continuando su
aplicaci&n conforme al contenido del Ane5o del Artculo 22 de este re+lamento)
ARTCULO 45!" Las empresas mineras e5istentes a la fec*a de promul+aci&n de
la Ley N 124#, /ue *ubiesen optado por el r,+imen de re+alas establecido en el
Artculo ransitorio de dic*a ley, podr9n continuar aplic9ndolo, debiendo
incorporarse al r,+imen impositi.o +eneral establecido por la Ley N "4# y sus
modificaciones, en forma irre.ersible, no m9s tarde del 1 de octubre de 1999)
Las empresas mineras e5istentes a la fec*a de promul+aci&n de la Ley N
124#, /ue *ubiesen optado por el r,+imen de utilidades establecido en los
Artculos 11" y
119 del :&di+o de ?inera, modificado por las Leyes Nos) 124# y 1294, y las
empresas mineras creadas con posterioridad a la promul+aci&n de la Ley N
124#, a partir de la @esti&n /ue se inicia el 1 de octubre de 1997 estar9n su3etas
al !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas, creado por la Ley N 1606 de 22
de diciembre de 1994) (ara estas empresas, se mantiene la aplicaci&n del
impuesto
complementario de la minera dispuesto en los Artculos 11", inciso b1 y 119,
incisos d1 y e1 de la Ley N 1294 de 24 de no.iembre de 1991)
Las p,rdidas acumuladas de las empresas mineras ori+inadas durante el perodo
/ue estu.iesen su3etas al !mpuestos a las $tilidades creado por la Ley N 124#,
podr9n ser deducidas de las utilidades +ra.adas de +estiones fiscales futuras, en
/ue resulta de aplicaci&n el !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas creado
por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, *asta cinco 071 aBos despu,s de
a/uel en /ue se produ3o la p,rdida)
ARTCULO 4>!" A los :ontratos de 6peraci&n o Asociaci&n suscritos por
las empresas contratistas con Nacimientos (etrolferos =iscales Eoli.ianos 0N(=E1
y aprobados mediante la respecti.a norma le+al con anterioridad al 1 de enero
de
1997, se aplicar9 el r,+imen tributario establecido en cada uno de dic*os contratos
47
Compendio Normativo
*asta la conclusi&n de cada uno de ellos, conforme a lo dispuesto en los
Artculos
4#, 44 y 47 de la Ley N 1194 de 1 de no.iembre de 1990, sal.o /ue las partes
contratantes con.en+an su incorporaci&n al r,+imen +eneral establecido por la
Ley
48
Compendio Normativo
N "4# 0e5to 6rdenado en 19971 pre.ia aprobaci&n de la 2ecretara Nacional de
%ner+a) %ste tratamiento alcan<a ;nicamente a las fases de e5ploraci&n y
e5plotaci&n, estando las de refinaci&n, industriali<aci&n y comerciali<aci&n su3etas
al r,+imen tributario +eneral establecido por la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en
19971)
ARTCULO 4?!" Los :ontratos de 6peraci&n o Asociaci&n reno.ados o suscritos
a partir del 1 de enero de 1997 est9n su3etos al si+uiente tratamiento8
&< #&,), 1) )F7.+3&4/E5 D )F7.+*&4/E5! Las utilidades netas de las
empresas contratistas y las remesas de estas utilidades a beneficiarios del
e5terior, est9n +ra.adas con el !mpuesto sobre las $tilidades de las %mpresas
establecido en el tulo !!! de la Ley N "4# 0e5to 6rdenado en 19971, debiendo
aplicar las alcuotas dispuestas en los Artculos 70 y 71 de dic*a Ley,
respecti.amente)
%l !mpuesto sobre las $tilidades Netas y su remisi&n a beneficiarios del e5terior,
para efectos de c9lculo, ser9n considerados como impuesto principal y se
utili<ar9n como cr,dito contra los montos /ue resulten de aplicar las
estipulaciones del Artculo 4# de la Ley N 1194 de 1 de no.iembre de 1990)
-< #&,), 1) 3)8/5&4/E5, /51',*3/&./K&4/E5 D 4+B)34/&./K&4/E5! %stas fases
est9n su3etas al r,+imen tributario +eneral establecido por la Ley N "4# 0e5to
6rdenado en 19971)
ARTCULO 4@!" (re.ia autori<aci&n de la 2ecretara Nacional de Kacienda, la
Administraci&n ributaria pondr9 en .i+encia con car9cter +eneral, mediante
normas administrati.as pertinentes, la aplicaci&n de las Normas ,cnicas /ue
emita el :onse3o ,cnico Nacional de Auditora y :ontabilidad del :ole+io de
Auditores de Eoli.ia /ue ,ste ele.e a su consideraci&n respecto a los (rincipios de
:ontabilidad @eneralmente Aceptados relati.os a la determinaci&n de la base
imponible de este impuesto)
ARTCULO 4A!" Queda dero+ado el Decreto 2upremo N 2#079 de 1# de febrero
de 1992 en todo lo /ue se contradi+a o se opon+a a lo pre.isto en la Ley N
1606 de 22 de diciembre de 1994 y en este Decreto 2upremo, as como toda otra
disposici&n contrario a la presente norma le+al)
%l seBor ?inistro de %stado en el Despac*o de Kacienda, /ueda encar+ado de la
e3ecuci&n y cumplimiento del presente Decreto 2upremo)
%s dado en el (alacio de @obierno de la ciudad de La (a<, a los .eintinue.e
das del mes de 3unio de mil no.ecientos no.enta y cinco aBos)
#DO! GONZALO SANCHEZ DE LOZADA, Antonio Aranibar Q), :arlos 29nc*e<
E), 'a;l o.ar (), Oos, @) Oustiniano 2), 'en, 6) Elattmann E), =ernando A)
:ossio, %nri/ue !piBa ?), Luis Lema ?), 'eynaldo (eters A), %rnesto ?ac*icao A),
Alfonso 'e.ollo ), Oaime >illalobos 2)
49
Compendio Normativo
ANE%O DEL ARTCULO 22
50
Compendio Normativo
DEPRECIACIONES DEL ACTI;O #IJO
:onforme a la disposici&n contenida en el primer p9rrafo del Artculo 22 de este
Decreto 2upremo, las depreciaciones del acti.o fi3o se computar9n sobre el costo
depreciable, se+;n el Artculo 21 de este re+lamento, y de acuerdo a su .ida
;til en los si+uientes porcenta3es8
BIENES AMOS DE ;IDA TIL COE#ICIENTE
%dificaciones 40 aBos 2)7A
?uebles y enseres de oficina 10 aBos 10)0A
?a/uinaria en +eneral " aBos 12)7A
%/uipos e instalaciones " aBos 12)7A
Earcos y lanc*as en +eneral 10 aBos 10)0A
>e*culos automotores 7 aBos 20)0A
A.iones 7 aBos 20)0A
?a/uinaria para la construcci&n
7 aBos 20)0A
?a/uinaria a+rcola 4 aBos 27)0A
Animales de traba3o 4 aBos 27)0A
Kerramientas en +eneral 4 aBos 27)0A
'eproductores y *embras pedi+ree
puros por cru<a
" aBos 12)7A
%/uipos de computaci&n 4 aBos 27)0A
:anales de re+ado y po<os 20 aBos 7)0A
%stan/ues, baBaderos y abre.aderos
10 aBos 10)0A
Alambrados, tran/ueras y .allas
10 aBos 10)0A
30
Compendio Normativo
>i.iendas para el personal 20 aBos 7)0A
?uebles y enseres en las .i.iend
para el personal
10 aBos 10)0A
2ilos, almacenes y +alpones 20 aBos 7)0A
in+lados y coberti<os de madera
7 aBos 20)0A
in+lados y coberti<os de metal
10 aBos 10)0A
!nstalaciones de electrificaci&n
elefona rural
10 aBos 10)0A
:aminos interiores 10 aBos 10)0A
:aBa de a<;car 7 aBos 20)0A
>ides " aBos 12)7A
=rutales 10 aBos 10)0A
6tras plantaciones
2e+;n e5periencia d
contribuyente)
2e+;n e5periencia d
contribuyente)
(o<os (etroleros 0.er inciso !! d
Articulo 1"P de esta re+lamento1
7 aBos 20)0A
Lneas de 'ecolecci&n de
industria (etrolera)
7 aBos 20)0A
%/uipos de campo de la industr
(etrolera
" aBos 12)7A
(lantas de (rocesamiento de
!ndustria (etrolera
" aBos 12)7A
Ductos de la industria petrolera
10 aBos 10)0A