1

CONTROL FINANCIAR SI EXPERTIZA CONTABILA

Conf. univ. dr. Lcrmioara Hurloiu
Prof.univ.dr. Mircea Boulescu

Manuale recomandate:
Control financiar fiscal, Mircea Boulescu Editura Fundatiei
Romania de Maine, Bucuresti, 2006
Expertiza contabil, Mircea Boulescu, Marcel Ghi.. Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001.

Obiectivul principal al cursului:

Continut selectiv, de sinteza interdisciplinara, la nivelul programului
de masterat Audit Financiar Contabil si ale necesitatilor practice in
domeniu prin utilizarea contributiv interpretativa a informatiilor obtinute
la disciplinele anterioare din planul de invatamant.

BIBLIOGRAFIE:

1) Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu
modificrile ulterioare.
2) Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai. MO nr. 243 din 30
august 1994, cu modificrile ulterioare.
3) Codul Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura Regia
Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008.
4) Codul de Procedur Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008.
Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008
5) Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal. Actualizat pn la
1 ianuarie 2008. Editura Regia Autonom Monitorul Oficial ,
Bucureti, 2008
6) HOTRRE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M.Of. nr. 304/8
mai. 2007
7) HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG
nr.495/2007 privind funcionarea i organizarea MEF i ANAF, MO
673 din 2 octombrie 2007

2
8) HOTRRE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M.Of. nr.
382/6 iun. 2007
9) Hotararea Guvernului nr.533/2007 privind organizarea si
functionarea Garzii Financiare, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 407 din 18 iunie 2007
10) Legea nr.94/1992 de organizare i funcionare a Curii de Conturi
este republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I-a, nr. 116
din 16 martie 2000
11) Legea nr.77/2002 pentru modificarea i completarea Legii
nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.104 din 7 februarie
2002.
12) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 889/2005 privind
aprobarea Normelor Metodologice pentru aparatul de control
financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice. MO
nr. 604 din 13 iulie 2005.
13) Reglementri contabile conforme cu directivele europene. Aprobate
prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005. MO nr.
1080 bis/2005.
14) Mircea Boulescu, Fuat Cadr. Sistemul de control financiar-fiscal i
de audit din Romnia. Editura Economic, Bucureti, 2005.
15) Mircea Boulescu. Controlul TVA i al accizelor armonizate. Editura
Tribuna Economic, Bucureti, 2006.
16) Lcrmioara Rodica Haiduc. Contribuia sistemului fiscal la
prevenirea i combaterea evaziule fiscale. Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2004.

Prezentarea sintezei

Capitolul 1. Conceptul de control financiar

Conceptual, controlul financiar este examinat:
- ca parte integranta a managementului la nivel micro si macro;
- ca forma de cunoastere;
- ca sistem metodologic.
Obiectivul capitolului:
1.1. Controlul functie a managementului;
1.2. Obiectul, functiile si formele controlului financiar;
1.3. Sistemul de documente primare si evidentaobiect al
controlului si surse de informatii pentru control;

3
1.4. Sistemul metologic de control;
1.5. Procedee de control financiar;
1.6. Valorificarea constatarilor controlului financiar.

Concepte-cheie: control, obiectul controlului financiar, control
preventiv, control operativ curent, control ulterior, control financiar fiscal al
statului, control financiar al entitatilor economice, surse de informatii pentru
control, sistem metodologic de control, procedee si tehnici (modalitati) de
control financiar, valorificarea constatarilor controlului financiar (masuri si
raspunderi).
Rezumat

Notiunea de control provine din expresia contra rolus, care
nseamn verificarea actului original dupa duplicatul care se incredinteaza
in acest scop unei alte persoane. In acest sens, controlul este actiunea de
stabilire a exactitatii operatiunilor materiale, care se efectueaza anticipat
executarii acestora, concomitent sau la un interval scurt de la momentul
desfasurarii operatiunilor.
Controlul reprezinta la nivel micro si macroeconomic o functie
eficienta si necesara a conducerii. Notiunea de control este utilizata de
specialistii in stiintele economice inca de la inceputul secolului al XX-lea,
de vreme ce Taylor(1911) sau Fayol(1918) au atribuit conducerii
intreprinderii si functia de control. Conducerea este un proces de
cunoastere, actiune si perfectionare, un raport social intre factorii de
conducere si cei condusi. Conducere inseamna prevedere, organizare,
comanda, coordonare si control.(Fayol)
In acceptiunea teoriei lui Fayol controlul imbraca forma de control-
sanctiune, adica o forma de control care are drept scop de a verifica
adecvarea unei norme prestabilite la rezultatul unei actiuni.
In conditiile globalizarii economiei si internationalizarii afacerilor,
controlul ca forma de cunoastere a realitatii are in vedere in principiu trei
pozitii de interese economico-financiare:
- interesele agentilor economici, prin certificarea situatiei
patrimoniale si financiare a agentului economic prin care se asigura relatii
comerciale bazate pe incredere si certitudine;
- interesele viitorilor investitori cu privire la bunuri patrimoniale si
operatiuni de capital;
- interesele statului cu privire la impozite i taxe.




4
Controlul este:
o analiza permanenta sau perioada a unei activitati, a unei situatii,
pentru a urmari mersul si a lua masuri de mbunatatire;
o supraveghere continua, morala sau materiala, stapnirea unei
activitati, a unei situatii;
o revedere, o inspectie atenta a corectitudinii unui act, o actiune de
supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minutioasa sau puterea de a
conduce, un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces;
o functie a managementului, un mijloc de cunoastere a realitatii si
de corectare a erorilor;
procesul prin care realizarea cantitativa si calitativa a sarcinilor sau
lucrarilor si a performantelor se compara cu obiectivele programate si se
indica masurile de corectie.
Controlul este o necesitate obiectiva si subiectiva, dar nu este un
scop, ci un mijloc de perfectionare a activiatii executive, inclusiv a
managementului. Pe aceasta linie, controlul are ca directii esentiale:
organizarea mai buna a muncii;
ntarirea ordinii si disciplinei n organizarea si desfasurarea
activitatii economice;
gospodarirea mai eficienta a mijloacelor de munca, materiale si
financiare;
descoperirea operatiilor nereale, neeconomicoase si nelegale;
prentmpinarea aparitiei deficientelor, neregulilor si pagubelor;
evaluarea eficientei rezultatelor obtinute;
remedierea abaterilor constatate si perfectionarea activitatii
viitoare, etc.
Controlul financiar, ca parte integranta a managementului si ca
forma de cunoastere, constituie expresia unei necesitati obiective, ceea ce i
confera o sfera mai larga si cu semnificatii multiple, care depasesc interesul
strict al entitatii economice. Astfel, care se efectueaze n cadrul agentului
economic, are o tripla semnificatie, fiind, n acelasi timp, un control pentru
sine (control intern), un control pentru altii (control exterior) si un control
pentru stat (control public). (pag.13-16).

Obiectul controlului financiar consta n examinarea modului n
care se realizeaza sau s-a realizat programul fixat anticipat si a modului n
care se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile,
lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita n viitor. (pag. 16-17).
Controlul financiar asigura realizarea unor functii specifice, cum
sunt: de prevenire si perfectionare; de constatare si corectare; de cunoastere
si evaluare; educativa si stimulativa, de diagnosticare a erorilor financiare;

5
de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare; de a interveni n limita
competentelor pentru redresarea sau solutionarea problemelor entitatilor
economice; de reglare a activitatii; de nvatare si autonvatare a
realitatilor.(pag. 17-19)

Formele controlului financiar sunt:
a. Dupa momentul n care se exercita controlul, raportat la momentul
desfasurarii activitatii sau efectuarii operatiilor ce se controleaza:
anticipat sau preventiv;
concomitent sau operativ-curent;
post-operativ sau ulterior.
b. Dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare
pentru care este organizat si exercitat controlul financiar:
control financiar-fiscal al statului;
control financiar al entitatilor economice care, la rndul sau este
preventiv si ulterior. ( pag. 20-24).
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicatii care sa
asigure transmisiunea clara, precisa, completa si rapida a informatiilor,
instructiunilor, ordinelor, directivelor necesare asupra fundamentarii si
executarii deciziilor. Evidenta si controlul sunt esentiale n conducerea
activitatii economico-sociale bazata pe criterii de profit.
Sistemul de evidenta reprezinta sursa esentiala de informatii
pentru controlul financiar. Pentru a obtine o imagine fidela a activitatii
economico-financiare controlate este necesar ca sursele de informatii ale
controlului sa fie reale, legale, corecte, de calitate. n consecinta, sistemul de
documente si evidenta este att obiect al controlului, ct si sursa de
informatii pentru controlul activitatii economico-financiare. (pag. 24-25)
Documentele primare sau actele justificative, constituie, de regula,
surse de informatii pentru toate formele evidentei. n acelasi timp,
documentele primare servesc pentru informarea operativa a conducerii
agentilor economici.
Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc functia de acte
justificative. n acest sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act
justificativ sa contina unele elemente obligatorii, si anume: denumirea;
unitatea care l ntocmeste; numarul si data ntocmirii; mentionarea partilor
care participa la efectuarea operatiei (cnd este cazul); datele cantitative si
valorice ale operatiei efectuate; semnaturile persoanelor care raspund de
efectuarea operatiei, ale celor care au sarcina executarii controlului financiar
preventiv sau dreptul sa aprobe operatiile respective, etc. (pag. 25-27)

6
Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca
obiective: autenticitatea; exactitatea ntocmirii si valabilitatea
documentului; efectuarea corecta a calculelor.
Din punct de vedere al fondului (continutului), controlul
documentelor are ca obiective: legalitatea justetea, realitatea exactitatea
si eficienta, respectiv, necesitatea, economicitatea si oportunitatea
operatiilor economice si financiare consemnate n documente. (pag. 28-31)
Un obiectiv esential al controlului documentelor l constituie gestionarea,
folosirea si evidenta formularului cu regim special si a celor personalizate si
securizate, precum si circulatia documentelor justificative. pag. 31-36)
Prin nregistrarile, centralizarile si prelucrarile contabile se exercita
un control contabil asupra activitatii economice, financiare si gestionare a
agentilor economici. n consecinta controlul contabil este acel control
asupra legalitatii, realitatii si eficientei operatiilor si activitatii economice si
financiare, care se efectueaza cu ajutorul mijloacelor contabilitatii si
instrumentelor specifice acestora, respectiv: nregistrari, conturi, balante de
control contabil, situatii contabile, registrele contabilitatii sintetice si
analitice, registrele operative ale gestiunilor n bani si materiale, corelatii
bilantiere, etc.
Deoarece contabilitatea are la baza documentele primare si
centralizatoare, controlul contabil este strns corelat cu cel documentar si
se manifesta n unitate cu acesta ca procedeu de control documentar-
contabil. Pentru a sintetiza real si legal activitatea economica si financiara
este necesar ca sistemul de evidenta sa fie exact, corect, real, legal si
complet. Din acest motiv se executa, n primul rnd, controlul asupra
organizarii si conducerii evidentei tehnico-operativ si contabile. (pag.
36-38)
Relund ntr-o forma sintetica cu caracter practic, principalele
obiective ale controlului contabilitatii constau n:
conducerea corecta si la zi a contabilitatii;
ntocmirea documentelor justificative pentru operatiunile
patrimoniale;
constituirea si evaluarea capitalului social si a elementelor de
activ si pasiv;
exactitatea si realitatea nregistrarilor contabile pentru stabilirea
si ndeplinirea obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;
inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia;
ntocmirea balantelor de verificare, a bilantului contabil si a
contului de profit si pierdere; (pag. 36-38)
respectarea criteriilor minimale privind programele informatice
utilizate n activitatea financiara si contabila si a conditiilor n care se pot

7
ntocmi, edita si arhiva electronic registrele, jurnalele si alte documente
financiar-contabile. (pag. 38-42)
Prin actiunea de control se stabileste daca activitatea economica si
financiara este organizata si se desfasoara conform normelor, principiilor
sau regulilor stabilite. Orice operatie sau activitate economico-financiara se
cerceteaza nu numai n sine, ci si n raport cu anumite criterii, respectiv, o
baza de comparatie. Comparatia de control prezinta aspecte specifice n
functie de natura operatiilor si activitatilor economico-financiare controlate,
de metodologia de calcul si sistemul de evidenta.
Metodologic, controlul, ca proces de cunoastere si perfectionare a
activitatii economico-financiare si sociale impune urmatoarele momente:
cunoasterea situatiei stabilite;
cunoasterea situatiei reale;
determinarea abaterilor prin compararea situatiei reale cu cea
stabilita; concluzii, sugestii, propuneri si masuri.
- Metodologia de control, privita ca proces structurat pe
momentele enuntate, presupune, n interdependenta, o filiera
adecvata de cercetare si actiune, care, n succesiune teoretica, se
prezinta astfel:
- formularea obiectivelor controlului;
- delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar
(preventiv, operativ, ulterior);
- organele componente legal sa efectueze controlul asupra
obiectivelor stabilite;
- sursele de informare pentru control (documente primare,
evidente tehnice operative si contabile, alte documente);
- aplicarea procedeelor si tehnicilor de control cu ajutorul carora
se realizeaza cunoasterea activitatii controlate;
- stabilirea deficientelor, lipsurilor si abaterilor, precum si a
rezervelor de perfectionare, ce se pot constata, n sfera
obiectivului controlat, utiliznd procedeele si tehnicile de
control;
- ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatarile;
- modalitatile de finalizare si valorificare a actiunilor de control;
- stabilirea eficientei controlului pe linia prevenirii, detectarii si
remedierii deficientelor, lipsurilor, abaterilor, dar si pe linia
perfectionarii activitatii controlate.
Competenta principala a metodologiei de control o constituie
ansamblul procedeelor de cercetare, cunoastere si perfectionare a activitatii
economice si financiare, si anume: studiul general prealabil asupra activitatii ce
urmeaza a se controla; controlul documentar contabil; controlul faptic; analiza

8
economico-financiara; controlul total si prin sondaj; finalizarea (valorificarea)
constatarilor controlului, etc.
Procedeul de control reprezinta latura practica a procesului cognitiv
si se compune din conexiunea unor modalitati tehnice, instrumente concrete
de actiune pentru cunoasterea si perfectionarea activitatii ce se controleaza.
Orice modalitate concreta de control reprezinta o maniera sau tehnica de
actiune, comparatie sau judecata, n vederea cunoasterii obiectivului
controlat.
Modalitatile de control financiar se utilizeaza selectiv si combinat,
pe baza de rationamente cu privire la aplicabilitatea si utilitatea lor n
circumstante concrete diferite. ( pag. 43-45)

Metodologia de exercitare a controlului financiar

Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea
economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor,
principiilor sau regulilor stabilite. Orice operaie sau activitate economico-
financiar se cerceteaz nu numai n sine, ci i n raport cu anumite criterii,
respectiv o baz de comparaie.
Comparaia de control prezint aspecte specifice n funcie de natura
operaiilor i activitilor economico-financiare controlate, de metodologia
de calcul i sistemul de eviden.
Metodologic, controlul ca proces de cunoatere i perfecionare a
activitii economico-financiare i sociale, impune urmtoarele momente:
cunoaterea situaiei stabilite;
cunoaterea situaiei reale;
determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea
stabilit;
concluzii, sugestii, propuneri i msuri.
Competena principal a metodologiei de control o constituie
ansamblul procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii
economice i financiare, i anume:
studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se
controla;
controlul documentar-contabil;
controlul faptic;
analiza economico-fonanciar;
controlul total i prin sondaj;
finalizarea (valorificarea) constatrilor controlului etc.
Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metodele de
cercetare a acestora se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i

9
judeci de valoare, care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor
economico-sociale i interpretarea corect a lor.
Metoda controlului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere
i presupune utilizarea unor procedee de control specifice care la rndul lor
impun folosirea unor tehnici sau instrumente de control adecvate.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice,
tehnici i instrumente care mbinate cu o anumit miestrie personal,
specific profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se aplic n
vederea soluionrii concrete a problemelor supuse controlului.
Prin tehnic, modalitate sau instrument de control se nelege o
categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz
mijlocul utlizat de organul de control sau profesionistul contabil i prin care
soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg din prerogativele
funciei sale.
n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet,
procedeele de control trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii,
printr-o mbinare raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de
particularitile specifice ale entitilor economice. Astfel, se poate vorbi de
un control de calitate, avnd o metodologie logic i unitar i o eficien
sporit.
Cele mai utilizate procedee de control, folosite n practic, sunt:
1. studiul general prealabil;
2. controlul documentar-contabil;
3. controlul faptic;
4. controlul total i prin sondaj.
1. Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor
eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe
baza acestora orienteaz aciunea de organizare i exercitare n
continuare a activitii de verificare asupra: remedierii unor
deficiene, lipsuri, abateri; mobilizrii unor rezerve de
perfecionare a activitii economice i financiare, de constituirea
i utilizarea corect a fondurilor, de creterea rentabilitii i
eficienei economice.
2. Controlul documentar-contabil const n aprecierea i analiza
unor operaiuni, procese sau fenomene economice, pe baza
documentelor justificative, a realitii, legalitii i a eficienei
operaiilor i a activitilor economice i financiare, prin
examinarea documentelor primare i centralizatoare, a
nregistrrilor n evidena tehnico-operativ, financiar i
contabil, a situaiilor contabile i bilanurilor.
Controlul documentar-contabil poate fi:

10
- preventiv, efectuat asupra documentelor de dispoziie;
sau
- ulterior, efectuat cu ajutorul documentelor de execuie.
Controlul documentar-contabil se exercit printr-o serie de modaliti
sau tehnici de control: control cronologic, control invers-cronologic, control
sistematic sau pe probleme, control reciproc, control ncruciat, investigaia
de control, examenul critic, analiza contabil, balana de control contabil
sintetic i analitic, tehnici de control specifice n condiiile sistemelor de
prelucrare automat a datelor etc.
Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor. Documentele se examineaz pe fiecare zi, la
rnd, n ordinea n care sunt pstrate sau ndosariate fr nici o grupare sau
sistematizare prealabil.
Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul
perioadei de control. Se ncepe cu controlul celor mai recente operaii i
documente i se continu de la prezent spre trecut.
n controlul sistematic sau pe probleme se procedeaz la gruparea
documentelor pe probleme (operaii de cas/aprovizionare/salarizare....) i
apoi la controlul lor n ordine cronologic sau invers cronologic.
Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai
unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca
form, pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns legate
reciproc. Controlul reciproc este o confirmare intern a datelor nscrise n
documente i evidene.
Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document existent la unitatea controlat i la alte uniti
cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat
materiale, produse, mrfuri i alte valori. Pe lng confruntarea tuturor
exemplarelor unui document, controlul ncruciat cuprinde i documente sau
evidene diferite, din a cror confruntare se pot desprinde neconcordane
care privesc aceeai operaie. Controlul ncruciat constituie o confirmare
extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate.
Investigaia reprezint modalitatea prin care organul de control obine
informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz.
Investigaia implic studierea unor probleme care nu rezult clar din
documentele i evidenele puse la dispoziie.
Examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i
evidenelor, astfel nct s se acorde atenie problemelor mai importante.
Eficiena sa depinde, n mod nemijlocit, de experiena profesional a
persoanelor care efectueaz controlul.

11
Analiza contabil presupune nlnuirea logic a mai multor judeci
pentru obinerea unei concluzii concretizate n soluia contabil a operaiei
economice. Analiza contabil precede nregistrarea operaiilor economice n
conturi, plasndu-se la nceputul procesului de eviden.
Balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont
sisntetic desfurat pe conturi analitice, pe baza datelor preluate din
conturile analitice, nainte de a se ntocmi balana sintetic de control
contabil, motiv pentru care se mai numesc i balane auxiliare sau secundare
de control. Controlul nregistrrilor se face i prin confruntarea fiecrei
balane analitice de control cu sumele respective ale contului sintetic din
balana sintetic de control contabil.
Cu ajutorul balanei sintetice de control se semnaleaz nregistrarea
greit a unor operaii economice, nsumarea eronat a rulajelor sau
stabilirea greit a soldurilor. Erorile de nregistrare se identific prin
intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalurile diferitelor
colane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul
lor.
n condiiile prelucrrii automate a datelor o importan deosebit
prezint controlul programat i controlul mecanic. Controlul programat se
realizeaz ca urmare a faptului c programele cuprind, pe lng instruciuni
de prelucrare i instruciuni de control. Instruciunile cu caracter de control
examineaz existena corelaiilor cifrice i logice. n afar de descoperirea
datelor lips i a contradiciilor logice, controlul programat indic i modul
de reparare a greelilor, iar n unele cazuri cuprinde i corectarea. Cea mai
mare parte a erorilor aprute este legat de nregistrarea i comunicarea
incorect a datelor de baz. Controlul mecanic const n operaii efectuate
de maini, n soluiile fluxului de date care funcioneaz permanent i
realizeaz probleme de control.
Controlul documentar-contabil n condiiile prelucrrii automate a
datelor are n vedere ca att programul prelucrrii datelor, ct i
introducerea datelor s fie complete i corecte.
3. Controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei
i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii
activitilor economico-financiare. Principalele modaliti sau
tehnici de control faptic sunt:
- inventarierea;
- expertiza tehnic i analiza de laborator;
- observarea direct;
- inspecia fizic.
Inventarierea ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv
constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a

12
elementelor de activ i de pasiv ale unei entiti gestionare, precum i a
modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Pe lng constatarea
stocurilor faptice, inventarierea include i compararea acestora cu cele
scriptice i stabilirea eventualelor diferene.
Inventarierea de control, ca tehnic a controlului financiar coincide
numai parial cu activitatea de inventariere a elementelor de activ i de
pasiv, care se realizeaz printr-o mbinare a elementelor de control faptic cu
cele documentare i prin efectuarea unor operaii specifice de regularizare a
rezultatelor. O condiie esenial pentru surprinderea realitilor efective
este ca inventarierea de control s se efectueze inopinat.
Expertiza tehnic i analiza de laborator sunt tehnici de control faptic
care se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii uni
operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului
manoperei i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor. Se
efectueaz de specialiti tehnicieni la solicitarea organelor de control.
Observarea direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice
care nu rezult din documente. Observarea desemneaz practica organului
de control de a merge la faa locului pentru a constata modul n care
personalul controlat i ndeplinete obligaiile de serviciu. Observarea
direct ca tehnic de control faptic, se poate face pe baz de program i
inopinat, n locurile unde se realizeaz activitile (secii, laboratoare,
magazine, birouri, depozite etc.).
Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. Este o
prob sigur pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, a
imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n eviden.
4. Controlul total i prin sondaj.
Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor
stabilite i ntreaga perioad supus controlului.
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i
operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra
obiectivului urmrit. Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea
perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleaz i care dau
posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce se impun.
Tehnicile de control de ntreptrund n forme multiple i variate, cum
sunt: controlul simultan, controlul complet, controlul continuu sau
permanent, controlul progresiv, controlul periodic, controlul direct,
controlul execuiei i controlul de conducere.
Controlul financiar nu se limeteaz la constatarea lipsurilor,
deficienelor i abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu de
controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate.
Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii

13
controlului pentru nlturarea deficienelor constatate i prevenirea repetrii
lor.
Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar,
conducerea entitii controlate i a organului care a dispus controlul,
stabilesc o serie de msuri de remediere.
Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului
financiar, exist urmtoarele tipuri de rspundere: disciplinar,
contravenional, material i penal (vezi disciplina drept).
O aciune de control nu se consider ncheiat pn nu se lichideaz
toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea
practic a activitii economico-financiare. Controlul acioneaz pentru
soluionarea concret, operativ a problemelor, iar acolo unde sunt abuzuri,
unde sunt nclcate prevederile legale, n conformitate cu prevederile i
drepturile legale, controlul ia msuri, inclusiv pentru sancionarea celor
vinovai.
Lista subiectelor pentru pregatirea in vedera evaluarii finale
(examen) pentru capitolul 1 Conceptul de control financiar

1. Controlul functie a managementului.Controlul financiar ca parte
integranta a managementului.
2. Obiectul controlului financiar.
3. Functiile controlului financiar.
4. Formele controlului financiar, dupa momentul in care se exercita,
raportat la momentul desfasurarii activitatii sau sau efectuarii operatiilor
ce se controleaza.
5. Formele controlului financiar, dupa modul de corelare cu interesele
6. economico financiare care este organizat si exercitat.
7. Exercitarea controlului financiar pe baza documentelor justificative.
8. Controlul documentelor justificative din punct de vedere al formei.
9. Controlul documentelor justificative din punct de vedere al fondului
(continutului).
10. Controlul gestionarii, folosirii si evidentei formularelor cu regim special.
11. Elemente specifice privind controlul formularelor personalizate si
securizate.
12. Controlul circulatiei documentelor justificative.
13. Controlul organizarii si conducerii evidentei tehnic operative.
14. Controlul organizarii si conducerii evidentei contabile analitice si
sintetice.
15. Controlul programelor informatice utilizate in activitatea financiara si
contabila.
16. Sistemul metodologic de control financiar.

14
17. Studiul general prealabil privind activitatea ce se controleaza, ca
procedeu de control financiar.
18. Tehnici (modalitati) specifice de control documentar contabil.
19. Tehnici (modalitati) de control faptic.
20. Controlul total sau prin sondaj.
21. Masuri de valorificare a constatarilor controlului financiar.
22. Stabilirea raspunderii disciplinare, ca modalitate de finalizare a
constatarilor controlului.
23. Stabilirea raspunderii contraventionale, ca modalitate de finalizare a
constatarilor controlului.
24. Stabilirea raspunderii materiale (patrimoniale), ca modalitate de
finalizare a constatarilor controlului.
25. Procedura de stabilire a raspunderii materiale pentru pagube cauzate de
fapte penale.

Capitolul 2. Controlul financiar al statului

Obiectivul capitolului
2.1.Sfera controlului financiar al statului.
2.2.Programarea si organizarea activitatii de control al statului.
Registrul unic de control.
2.3.Actele de control financiar.
2.4.Valorificarea constatarilor controlului financiar al statului.
2.5.Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva
procesului verbal de control financiar.
2.6.Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de
control financiar.

Concepte cheie: sfera controlului financiar al statului; programarea
si organizarea activitatii de control financiar al statului; actele de control
financiar; valorificarea constatarilor controlului, solutionarea plngerii
prealabile formulate mpotriva procesului-verbal de control financiar;
evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar
al statului.








15
Rezumat


Controlul financiar al statului include n sfera sa regiile
autonome, societatile/companiile nationale, societatile comerciale la care
statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de
actionar si la alti agenti economici n legatura cu ndeplinirea obligatiilor
financiare si fiscale fata de stat.
Controlul financiar al statului are ca atributii sa controleze:
a) administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru
cheltuielile de functionare si ntretinere a organelor centrale si locale ale
administratiei de stat, unitatilor finantate de la buget;
b) utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii
de interes general, subventionarea unor activitati si produse si pentru alte
destinatii prevazute de lege;
c) folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea
reglementarilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome si a
societatilor comerciale cu capital de stat;
d) exactitatea si realitatea nregistrarilor n evidentele prevazute de
lege si de actele de constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti
economici, urmarind stabilirea corecta si ndeplinirea integrala si la termen
a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
n exercitarea acestor atributii, controlul financiar are urmatoarele
principale obiective:
a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de
realizare a prevederilor din bugetul de venituri si cheltuieli;
b) modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a
fondurilor financiare de catre regiile autonome, societatile nationale,
companiile nationale si societatile comerciale la care statul, direct sau
printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar;
c) modul de utilizare a ajutorului de stat: subventii, alocatii, credite
cu garantia statului, fonduri, facilitati, potrivit destinatiei prevazute de lege;
d) exactitatea si realitatea nregistrarilor n evidente, stabilirea
corecta si ndeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de
stat;
e) calitatea managementului. (pag. 85-86)
Activitatea de control financiar al statului:
a) se exercita prin Directia de control financiar si structurile
subordonate apartinnd directiilor generale ale finantelor publice judetene, a
municipiului Bucuresti si Directiei generale de administrare a marilor
contribuabili din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

16
b) se desfasoara n baza unor programe anuale, trimestriale si
lunare, aprobate de presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Selectarea agentilor economici la care urmeaza sa se efectueze
controlul financiar si stabilirea duratei acestuia se fac cu
respectarea urmatoarelor reguli:
- ntr-un an calendaristic, un agent economic face obiectul unui
singur control al contabilitatii, pentru sinceritatea bilanturilor si
determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului;
- este supusa controlului ntreaga perioada scursa de la precedentul
control de aceeasi natura si cu aceleasi obiective, care nu se
prescriu;
- fac exceptie actiunile de documentare, analiza si urmarire a
implementarii unor reglementari care se pot efectua numai dupa
notificarea si obtinerea acordului agentului economic, precum si
controlul reclamatiilor cu privire la existenta unor eludari ale
legilor financiare si fiscale, care se efectueaza ori de cte ori este
cazul;
- durata maxima a unei actiuni de control, la sediul unui agent
economic, este de 3 luni, indiferent de perioada supusa
controlului. Prin norme, Ministerul Finantelor Publice stabileste
durate maxime diferentiate n functie de categorii de agenti
economici, de natura actiunilor de control, precum si de perioada
cuprinsa n control.
Procedura de selectare a agentilor economici tine cont, n principal,
de:
- importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala,
locala);
- situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi,
arierate);
- facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si externe cu
garantia statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinantare,
etc.);
- programe de restructurare a activitatii economice.
La agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori
autoritate publica, are calitatea de actionar, de regula, controlul financiar
precede celui fiscal (inspectie fiscala).
n scopul evitarii controalelor paralele sau repetate, al depasirii
duratei controlului si cresterii eficientei economice a activitatii de control,
fiecare directie de control tine o evidenta stricta a actiunilor de control
financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o
institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar.

17
n situatiile n care n efectuarea controlului financiar nu se pot
respecta termenele stabilite prin program, conducatorul directiei de control
analizeaza conditiile concrete si poate dispune prelungirea duratei actiunii
fara a influenta realizarea celorlalte actiuni prevazute n programul de
activitate si fara depasirea duratei maxime prevazute de lege. (pag. 86-89)
naintea desfasurarii controlului financiar, organul de control
financiar are obligatia sa nstiinteze agentul economic n legatura cu
actiunea care urmeaza sa se desfasoare prin transmiterea unui aviz de
control, care cuprinde temeiul juridic si data de ncepere a controlului
financiar.
Avizul de control se comunica agentului economic, n scris, nainte
de nceperea controlului financiar.
Agentul economic are posibilitatea de a solicita amnarea datei de
ncepere a controlului financiar, o singura data, pentru motive justificate.
Comunicarea avizului de control nu este necesara:
- pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic;
- n cazul unor actiuni ndeplinite ca urmare a solicitarii unor
autoritati publice, potrivit legii;
- n cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic.
La nceperea controlului financiar, organul de control financiar este
obligat sa prezinte agentului economic legitimatia de control si ordinul de
serviciu semnat de conducatorul organului de control. (pag. 88-90)
nceperea controlului financiar se consemneaza n registrul unic de
control.
Controlul financiar se desfasoara, de regula, n spatiile de lucru ale
agentului economic, care are obligatia sa puna la dispozitie un spatiu
adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii controlului.
Organul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile n care
se desfasoara activitatea, n prezenta agentului economic sau a unei
persoane desemnate de acesta.
La finalizarea controlului financiar se solicita reprezentantului
agentului economic o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa
rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile
solicitate. n declaratie se mentioneaza si daca au fost restituite toate
documentele solicitate si puse la dispozitie de agentul economic.
Agentii economici, n calitate de persoane juridice nregistrate la
Oficiul National al Registrului Comertului, autorizate potrivit legii, au
obligatia sa tina registrul unic de control. Registrul unic de control este
obligatoriu pentru toti agentii economici, indiferent de profilul de activitate
al acestora.

18
Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor
controalelor desfasurate la contribuabil de catre toate organele de control
specializate, n domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fito-sanitar, urbanism,
calitatea n constructii, protectia consumatorului, protectia muncii, inspectia
muncii, protectia mpotriva incendiilor, precum si n alte domenii.
Evidentierea controalelor n registrul unic de control se face cu
semnaturile reprezentantului legal al agentului economic si organului de
control. Agentii economici au obligatia de a prezenta organelor de control
registrul unic de control.
Organele de control au obligatia:
a) de a consemna n registrul, naintea nceperii controlului,
urmatoarele elemente:
- numele si prenumele persoanelor mputernicite de a efectua
controlul si unitatea de care apartin, numarul legitimatiei de
control, numarul si data delegatiei/ordinului de deplasare:
- obiectivele controlului;
- perioada controlului;
- perioada controlata;
- temeiul legal n baza caruia se efectueaza controlul acestor date
n registrul unic de control.
n situatia neprezentarii registrului unic de control, controlul se
efectueaza, iar cauzele neprezentarii se consemneaza n actul de control;
b) ca, nainte de nceperea actiunii de control, sa consulte actele de
control ncheiate anterior, care au legatura cu domeniul lor de activitate,
pentru a cunoaste constatarile facute, masurile stabilite si stadiul ndeplinirii
lor.
Dupa finalizarea controlului, n registrul unic de control se nscriu
obligatoriu numarul si data actului de control ntocmit.
Registrul unic de control:
se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de reprezentantul
legal al agentului economic controlat sau al nlocuitorului
acestuia;
se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-
au eliberat avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare;
se elibereaza contra cost de directiile generale ale finantelor
publice din raza teritoriala unde si are sediul social
contribuabilul agent economic, pe baza certificatului de
nregistrare fiscala. (pag. 90-92)
Actele de control sunt documente n care se consemneaza
constatarile rezultate din actiunea de control financiar.

19
Organele de control financiar-fiscal ntocmesc, de regula,
urmatoarele acte de control:
- proces-verbal de control financiar;
- proces-verbal intermediar;
- proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
- nota de constatare;
- nota unilaterala;
- nota de prezentare;raport de inspectie fiscala;
A. Procesul-verbal de control financiar
Procesul-verbal de control financiar:
a) este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control
financiar si de reprezentantul legal al agentului economic;
b) se ntocmeste de echipa de control financiar pentru remedierea
deficientelor semnalate;
c) are urmatorul continut orientativ pe capitole:
- date privind controlul financiar;
- date privind agentul economic;
- executia bugetului de venituri si cheltuieli;
- administrarea si gestionarea resurselor materiale si financiare;
- respectarea disciplinei financiar-contabile;
- calitatea managementului;concluzii si masuri finale.
La terminarea controlului financiar se restituie toate actele si
documentele puse la dispozitie organelor de control, cu exceptia celor
retinute, pentru care s-a ntocmit proces-verbal de ridicare de nscrisuri.
Asupra modului de ducere la ndeplinire a masurilor dispuse prin
prezentul proces-verbal de control financiar, entitatea controlata comunica,
la Directia de control financiar sau la structura de control financiar din
cadrul directiei generale a finantelor publice teritoriale, modul de ndeplinire
a masurilor stabilite.
Procesul-verbal de control financiar se ntocmeste n trei exemplare,
care se nregistreaza n Registrul unic de control, din care un exemplar se
lasa agentului economic, iar doua exemplare se depun la organele de control
financiar.
mpotriva procesului-verbal de control financiar se poate depune
plngere prealabila la organul emitent. (pag.92-99)
d) Constatarile ce se nscriu n procesul-verbal de control
financiar trebuie sa fie precise, bazate pe date si documente expuse clar,
eliminndu-se orice elemente si descrieri personale, inutile si
neconcludente, care ncarca nejustificat continutul procesului-verbal de
control financiar.

20
e) La procesul-verbal de control financiar se anexeaza situatii,
tabele, documente, acte, note explicative, necesare sustinerii
constatarilor.
Situatii sau tabele se ntocmesc n cazurile n care deficienta se
repeta n mod frecvent, constatarea se bazeaza pe un numar mai mare de
operatiuni sau acte etc., pentru a sintetiza expunerea constatarilor n
procesul-verbal de control financiar. Se semneaza de organele de control,
conducerea si salariatii n cauza ai agentului economic controlat.
Documentele sau actele, n care sunt consemnate operatiuni
economice sau financiar-contabile, necesare confirmarii sau fundamentarii
constatarilor se anexeaza, dupa necesitati, n copie certificata de organul de
control si de seful compartimentului de la care emana. Acestea se anexeaza
n original, lasndu-se copii certificate de conducerea agentului economic
controlat si de organul de control financiar, atunci cnd sunt considerate
fictive sau dubioase, precum si cnd exista indicii ca s-ar urmari sustragerea
sau distrugerea lor de cei interesati.
Organele de control financiar pot solicita note explicative
reprezentantului sau oricarui angajat al agentului economic, care sa
contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea agentului
economic, ce pot influenta procesul-verbal de control financiar.
Notele explicative se iau n orice etapa a controlului financiar pentru
clarificarea si definitivarea constatarilor privind nerespectarea prevederilor
actelor normative. ntrebarile se formuleaza n mod clar, concis si concret,
pentru a da posibilitatea unor raspunsuri la obiect.
n cazul n care persoana n cauza refuza sa raspunda la ntrebari,
organele de control financiar transmit ntrebarile printr-o adresa scrisa,
nregistrata la agentul economic, stabilind un termen util de cel putin 5 zile
lucratoare pentru formularea raspunsului.
Refuzul de a raspunde la ntrebari se consemneaza n procesul-
verbal de control financiar si se aplica sanctiunile prevazute de lege.
Notele explicative se pot lua n orice moment al controlului
financiar, nsa, numai dupa ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la
care s-a constatat abaterea ce necesita explicatii, astfel nct organele de
control sa fie n masura sa puna ntrebari precise si sa combata eventualele
raspunsuri necorespunzatoare. Se ntocmesc sub forma de raspunsuri la
ntrebarile formulate de organele de control financiar. Ultima ntrebare pusa
de organul de control financiar trebuie sa solicite persoanei respective sa
precizeze daca mai are ceva de adaugat n legatura cu constatarile facute de
controlul financiar.
Organele de control analizeaza raspunsurile primite si, n functie de
concluzii, definitiveaza constatarile n procesul-verbal de control financiar.

21
Daca rezulta elemente noi, se extinde controlul si asupra lor, iar daca unele
constatari se infirma prin raspunsurile date n notele explicative se
reexamineaza faptele si documentele care stau la baza lor.
f) Neregulile constatate se consemneaza n procesul-verbal de
control financiar n mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor
normative ncalcate (articol, aliniat) si cu determinarea exacta a
influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile.
Pentru fiecare abatere nscrisa n procesul-verbal de control financiar
se nominalizeaza persoanele care nu au respectat prevederile legale si
functiile acestora.
Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control
financiar se nscriu masurile luate operativ n timpul controlului financiar,
cu mentionarea documentelor pe baza carora s-au materializat, sau masurile
dispuse n sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare
a ndeplinirii acestora.
g) Proces-verbal de control financiar separat
Pentru constatarile privind savrsirea unor fapte care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infractiuni, n conditiile prevazute de legea
penala, organul de control ntocmeste proces-verbal de control financiar
separat, care se nainteaza organelor abilitate prin lege pentru
efectuarea cercetarilor. n cazul n care cel supus controlului refuza sa
semneze procesul-verbal de control financiar separat, organul de control
financiar consemneaza despre aceasta n procesul-verbal de control
financiar.
h) Informarea agentului economic asupra constatarilor rezultate
din control
Organul de control financiar:
informeaza agentul economic asupra constatarilor rezultate din
control, att pe parcursul desfasurarii controlului financiar, ct si la
ncheierea acestuia;
prezinta agentului economic constatarile si consecintele,
acordndu-i posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere n scris, cu
exceptia cazului n care agentul economic renunta la acest drept;
analizeaza punctul de vedere prezentat de agentul economic si
procedeaza la definitivarea actului de control.
Dupa semnarea de catre reprezentantul legal al agentului economic,
procesul-verbal de control financiar se nregistreaza la registratura agentului
economic. Data nregistrarii la agentul economic se considera data
comunicarii.

22
Procesul-verbal de control financiar se nregistreaza la registratura
organului de control financiar, n termen de trei zile de la ncheierea
controlului financiar.
n cazul n care reprezentantul legal al agentului economic refuza
sau tergiverseaza semnarea, procesul-verbal de control financiar se
comunica printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau/si
prin alte mijloace, cum ar fi fax sau e-mail, daca se asigura transmiterea
textului actului si confirmarea primirii acestuia. Data primirii de catre
agentul economic a scrisorii, a faxului sau a e-mailului se considera ca fiind
data comunicarii procesului-verbal de control financiar.
i) ndreptarea erorilor materiale din cuprinsul procesului-verbal
de control financiar
Organul de control financiar poate ndrepta erorile materiale din
cuprinsul procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea
agentului economic, astfel:
daca ndreptarea erorii materiale se face prin adaugiri sau stersaturi
operate n cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea se
semneaza si stampileaza de organul de control, n caz contrar nu se iau n
considerare. ndreptarea erorii materiale se opereaza pe toate exemplarele
originale ale procesului-verbal de control financiar. Dupa efectuarea
ndreptarii erorii materiale, organul de control financiar are obligatia de a
comunica agentului economic de ndata operatiunea efectuata;
n cazul n care ndreptarea erorii materiale nu se poate efectua
direct pe actul de control, se emite un nou proces-verbal de control
financiar, care, de asemenea, se comunica agentului economic.(pag. 99-102)

B. Procesul-verbal intermediar:
este un act bilateral, care se semneaza de catre organul de control
financiar si de reprezentantul legal al agentului economic;
se ntocmeste la unitatile subordonate agentului economic;
are structura procesului-verbal de control financiar si nu poate fi
atacat pe cale administrativa sau judecatoreasca;
este anexa la procesul-verbal de control financiar care se
ntocmeste la agentul economic.
Constatarile din procesul-verbal intermediar se analizeaza si se
preiau n procesul-verbal de control financiar, n functie de prevederile
legale, de realitatea constatarilor si de respectarea procedurilor specifice de
control.




23
C. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor
Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se
ncheie pentru acele fapte ale caror constatare si sanctionare sunt de
competenta organelor de control financiar, n conditiile legii si n
conformitate cu procedura stabilita prin legislatia n vigoare privind regimul
juridic al contraventiilor.

D. Nota de constatare
Nota de constatare se ntocmeste:
atunci cnd n cursul controlului financiar se fac constatari a caror
reconstituire ulterioara nu este ntotdeauna posibila sau care nu pot fi
dovedite;
n alte situatii apreciate de organele de control financiar.
n nota de constatare se consemneaza situatiile de fapt, precum si
masurile luate operativ pentru remedierea deficientelor constatate. n situatii
mai deosebite este indicata folosirea martorilor la stabilirea realitatii faptelor
constatate.
Nota de constatare se semneaza de catre reprezentantul legal al
agentului economic si de persoanele la care se refera constatarea, precum si
de martori, dupa caz. Nota de constatare este anexa la procesul-verbal de
control financiar.

E. Nota unilaterala
Nota unilaterala se ntocmeste n cazurile n care, n urma
controlului financiar, nu s-au constatat abateri ori acestea, prin volumul si
importanta lor, nu justifica ntocmirea de procese-verbale de control
financiar.
n nota unilaterala, organele de control financiar arata, concret, ce
anume documente au controlat si constatarile facute.

F. Nota de prezentare
La actele de control ncheiate se anexeaza nota de prezentare, care
cuprinde, n principal, urmatoarele:
organele sau persoanele, dupa caz, din afara agentului economic
controlat, care au dat dispozitii ce au determinat abaterile respective;
problemele care necesita control financiar n continuare si/sau
extinderea controlului la alti agenti economici, facndu-se propunerile
corespunzatoare;
masurile ce mai trebuie luate n continuare de agentul economic
controlat si de organul ce a dispus controlul financiar;

24
propuneri de aplicare a unor sanctiuni disciplinare, de imputare sau
de transmitere organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor,
dupa caz;
propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului
normativ n domeniul supus controlului financiar.
n cazul n care organul de control financiar nu are nimic de aratat
sau de propus fata de cele cuprinse n actul de control, nu se mai ntocmeste
nota de prezentare. (pag. 103-104)

G. Raportul de control fiscal
Organele de control financiar au obligatia sa controleze exactitatea si
realitatea nregistrarilor n evidentele prevazute de lege, urmarind stabilirea
corecta si achitarea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
Constatarile de natura financiara, bugetara si gestionara se
consemneaza n procesul-verbal de control financiar.
Constatarile fiscale se consemneaza n raportul de control fiscal
(inspectie fiscala) si n alte acte administrativ fiscale, dupa caz, cu
respectarea prevederilor Codului de procedura fiscala. (pag. 104)

2.4. Valorificarea constatarilor controlului financiar al statului
Organele de control financiar al statului au dreptul legal sa dispuna
masuri:
pentru nlaturarea si prevenirea neregulilor constatate n activitatea
financiar-contabila;
privind suspendarea unor dispozitii care nu sunt n concordanta cu
reglementarile financiar-contabile n vigoare;
alte masuri care se impun, n functie de abaterile consemnate n
procesele-verbale de control financiar.
Masurile care se dispun se iau pe baza actelor de control financiar
legal ntocmite de organele de control financiar al statului si se adreseaza
conducatorului agentului economic controlat.
Pentru dispunerea acestor masuri de valorificare a constatarilor
controlului, Ministerul Finantelor Publice Agentia Nationala de
Administrare Fiscala, prin organele specializate de control financiar al
statului, emite documente si tine evidente, dupa cum sunt: Dispozitia
obligatorie si sistemul de evidenta, urmarire si raportare a rezultatelor
activitatii de control financiar. (pag. 104-105)

Dispozitia obligatorie
Dispozitia obligatorie se emite pentru nlaturarea si prevenirea
neregulilor constatate, respectiv, suspendarea aplicarii masurilor nelegale. n

25
cazul nlaturarii si prevenirii neregulilor constatate, dispozitia obligatorie se
da cu scopul ca cei controlati sa actioneze pentru a intra n legalitate. n
cazul suspendarii dispozitiilor care nu sunt n concordanta cu reglementarile
financiar-contabile n vigoare, dispozitia obligatorie se da cnd actul ilegal
este n curs de consumare si consumarea lui nu a nceput si are scopul sa nu
se comita o ilegalitate, sa nu se actioneze ilegal pna cnd se dispune
intrarea n legalitate. Suspendarea este, deci, o masura temporara.
Dispozitia obligatorie:
se ntocmeste de catre organul de control financiar, se avizeaza de
seful de serviciu si se aproba de conducatorul activitaii de control financiar;
cuprinde masurile stabilite n sarcina agentului economic controlat
si termenele pna la care acesta este obligat sa comunice organului de
control financiar modul de ducere la ndeplinire;
se transmite la sediul agentului economic controlat.
Agentul economic are obligatia sa ndeplineasca masurile dispuse
prin procesul-verbal de control financiar, n termenele si conditiile stabilite
de catre organele de control financiar, n caz contrar aplicndu-se
sanctiunile prevazute de lege.
mpotriva procesului-verbal de control financiar se poate formula
plngere prealabila.
Plngerea prealabila formulata mpotriva procesului-verbal de
control financiar:
a) este calea administrativa de atac prin care se solicita autoritatii
publice reexaminarea procesului-verbal de control financiar, n sensul
revocarii acestuia;
b) cuprinde:
- datele de identificare a contestatorului;
obiectul plngerii. Nu poate avea ca obiect alte sume si masuri
dect cele stabilite prin actul de control atacat;
motivele de fapt si de drept;
dovezile pe care se ntemeiaza;
semnatura si stampila contestatorului.
Contestatorul poate depune n dovedirea plngerii formulate acte
care nu au fost avute n vedere de organul de control financiar;
c) se depune la directia din care face parte organul de control
financiar al carui act este atacat.
n cazul n care plngerea prealabila este depusa la un organ
necompetent din cadrul Agentiei Nationale de Administrare fiscala, aceasta
se nainteaza, n termen de 5 zile de la data primirii, organului emitent al
actului atacat;

26
d) se solutioneaza de catre directia din care face parte organul de
control financiar al carui act este atacat, printr-un compartiment special
constituit;
e) poate fi retrasa de contestator pna la solutionare. Organul de
solutionare competent comunica contestatorului decizia prin care se ia act
de renuntare la plngere. Prin retragerea plngerii nu se pierde dreptul de a
se nainta o noua plngere n interiorul termenului general de depunere a
acesteia;
f) se solutioneaza de organul competent prin pronuntarea deciziei de
solutionare, care este definitiva n sistemul cailor administrative de atac.
Decizia se emite n forma scrisa si cuprinde: preambulul,
considerentul si dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului de control investit cu
solutionarea, numele sau denumirea contestatorului, sediul social al
acestuia, numarul de nregistrare a plngerii prealabile la organul de
solutionare competent si obiectul cauzei.
Considerentele cuprind motivele de fapt si de drept care au format
convingerea organului de control competent n emiterea deciziei.
Dispozitivul cuprinde solutia pronuntata, calea de atac, termenul n
care acesta poate fi exercitata si instanta competenta.
Decizia se semneaza de catre conducatorul directiei din care face
parte organul de control financiar al carui act a fost atacat.
n solutionarea plngerii prealabile organul de control competent
controleaza motivele de fapt si de drept care au stat la baza emiterii
procesului-verbal de control financiar. Analiza plngerii prealabile se face
n raport de sustinerile partilor, de dispozitiile legale invocate de acestea si
de documentele existente la dosarul cauzei. Solutionarea plngerii prealabile
se face n limitele sesizarii.
Organul de solutionare competent pentru lamurirea cauzei poate
solicita punctul de vedere al directiilor de specialitate din minister sau al
altor institutii si autoritati.
Prin solutionarea plngerii prealabile nu se poate crea o situatie mai
grea contestatorului n propria cale de atac.
Prin decizie, plngerea prealabila poate fi admisa, n totalitate sau n
parte, ori respinsa. n cazul admiterii plngerii, se decide, dupa caz, anularea
totala sau partiala a actului atacat.
Daca organul de solutionare competent constata nendeplinirea unei
conditii procedurale, plngerea prealabila se respinge fara a se proceda la
analiza pe fond a cauzei.
Decizia se comunica contestatorului si organului emitent al actului
atacat.

27
Deciziile emise n solutionarea plngerilor prealabile pot fi atacate la
instanta judecatoreasca de contencios administrativ competenta.(pag.105-
108)

2.6. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii
de control financiar

Compartimentele de lucru din directia de control financiar si
structurile subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu asigura,
ori de cte ori este necesar, urmarirea la agentii economici controlati a
aplicarii masurilor stabilite n timpul controlului sau a celor transmise prin
documentele de valorificare.
Pentru fiecare proces-verbal de control financiar se ntocmeste fisa
rezultatelor controlului, n care se nscriu constatarile proprii ale echipei de
control.
Datele din fisa rezultatelor controlului se organizeaza n evidente
informatizate, care servesc la aprecierea activitatii desfasurate de organele
de control financiar, a calitatii activitatii aparatului de control si
mbunatatirii managementului controlului.
Structurile subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu
raporteaza Directiei de control financiar controalele efectuate si rezultatele
acestora, dupa cum urmeaza:
a) la termenele fixate, prin program sau tematica, ori n termen de 5
zile de la finalizarea controlului financiar;
b) n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului, Raportul privind
modul de realizare a programului de control pe trimestrul ncheiat.
Directia de control financiar prezinta conducerii Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala raportul anual asupra activitatii aparatului de
control din centrala si din teritoriu. (pag. 108-109)


Lista subiectelor pentru pregatirea in vederea evaluarii finale
( examen) pentru capitolului 2 Controlul financiar al statului
1. Sfera controlului financiar al statului.
2. Programarea si organizarea activitatii de control financiar al
statului.
3. Registrul unic de control.
4. Procesul verbal de control financiar al statului.
5. Procesul verbal intermediar, procesul verbal de constatare si
sanctionare a contraventiilor, nota de constatare, nota unilaterala
si nota de prezentare, ca acte de control financiar al statului.

28
6. Dispozitia obligatorie ca masura pentru inlaturarea si prevenirea
neregulilor constatate in activitatea financiar contabila de catre
organele de control financiar al statului.
7. Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva procesului
verbal de control financir al statului.
8. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de
control financiar al statului.






Capitolul 3. Organizarea i desfurarea activitii contabililor
autorizai i experilor contabili

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor
profesia contabil din Romnia i actualizarea cunotiinelor dobndite n
anii anteriori la disciplinele de Finane Publice, Bazele Contabilitii i
Contabilitate Financiar. Sunt prezentate elemente specifice modului de
exercitare a profesiei de contabil autorizat i expert contabil, accesul la
profesie, conduita etic i profesional a contabililor autorizai i a
experilor contabili, precum i rspunderea contabililot autorizai i a
experilor contabili
Concepte cheie: contabil autorizat, expert contabil, stagiul i
examenul de aptitudini, controlul de calitate n cadrul profesiei contabile
Rezumat:
Conform practicii i doctrinei contabile, din diferite ri, n
condiiile economiei moderne, profesia contabil prezint mai multe trepte
de pregtire i competen legal i anume: contabilul autorizat, expert
contabil.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile legii i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi
bilanul contabil.
Expertul este definit n diferite forme i anume:
- persoan care posed ntr-o specialitate o competen deosebit
i care este numit de ctre un organ de stat sau de prile
interesate spre a fi consultat pentru a-i da avizul n cazuri de
nenelegeri, precum i n materie de organizare a unei
ntreprinderi sau instituii;

29
- persoan cu pregtire superioar ntr-o anumit specialitate
desemnat de ctre organele competente s corecteze o anumit
problem, cauz, dosar i s se refere n scris asupra situaiei
constatate;
- persoan cunosctoare, versat, care a probat, a ncercat, are
experien. Latinescul expertus nseamn priceput, persoan care
a probat, a ncercat, are experien.
Expertul, n general, este persoana care, prin profesiunea sa i
cunotinele sale speciale, este desemnat de organul judiciar sau ales de
prile n litigiu s procure anumite informaii, s constate anumite fapte i
s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma obiectul unui proces sau
unui litigiu ntre dou sau mai multe pri.
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n
condiiile legii i are competena profesional de a verifica i de a aprecia
modul de organizare i conducere a activitii economico-financiar i de
contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor economice i de a
verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere.
Expertul contabil poate, de asemenea s organizeze i s conduc
contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee
specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora.
CONDIII PENTRU DOBNDIREA CALITII DE
PROFESIONIST CONTABIL
Accesul la profesia de contabil autorizat i expert contabil se face pe
baz de concurs de admitere prin efectuarea unui stagiu de 3 ani i prin
susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Regulamentul privind accesul la profesia de contabil autorizat i
expert contabil se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, avizat de Ministerul Finanelor i de Ministerul
Educaiei i nvmntului i aprobat prin hotrre a Guvernului.
Organizarea concursului de admitere, efectuarea stagiului i
susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert
contabil i de contabil autorizat sunt n competena Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai. Programele de concurs, n vederea
accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat,
reglementrile privind stagiul i exemenul de aptitudini se elaboreaz de
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i se avizeaz de
Ministerul Finanelor, urmrindu-se organizarea cu prevederile directivelor
europene din domeniu.
Se poate prezenta la concursul de admitere pentru profesia de
contabil autorizat i expert contabil persoane care ndeplinete urmtoarele
condiii:

30
1. Pentru profesia de contabil autorizat:
a) are capacitatea de exerciiu deplin;
b) are studii:
- economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul
Educaiei Naionale i cu o vechime n specialitate de 2 ani;
- economice medii cu diplom recunoscut de Ministerul
Educaiei Naionale i cu o vechime n specialitate de 3 ani;
- medii n alt domeniu dect cel economic cu diplom recunoscut
i cu vechime n specialitate de 5 ani;
c) nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune
i de administrare a societilor comerciale;
d) a promovat probele privind accesul la profesia de contabil
autorizat.
2. Pentru profesia de expert contabil:
a) are capacitatea de exerciiu deplin;
b) are studii:
- economice superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu
diplom recunoscut de Ministerul Educaiei Naionale i
practic n specialitate de cel puin 3 ani;
- economice superioare cu diplom recunoscut i practic n
specialitate de cel puin 5 ani;
c) nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune
i de administrare a societilor comerciale;
d) a promovat probele privind accesul la profesia de expert
contabil.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i
confereniarii universitari, doctori n economie i doctorii doceni, cu
specialitatea finane sau contabilitate au acces la profesia de expert contabil
pe baza titlului de doctor, dac ndeplinesc urmtoarele condiii:
- au capacitate de exerciiu deplin;
- nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune
i de administrare a societilor comerciale.
Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz
pe baz de examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani,
dup care urmeaz susinerea unui examen de aptitudini la terminarea
acestuia.
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup
caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de contabil autorizat sau de
expert contabil, potrivit prevederilor legale, dac prin convenii bilaterale
ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut

31
examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i
funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.
Reguli cu privire la executarea profesiei de contabil:
- exercitarea n mod individual a profesiei se poate face numai n
nume propriu;
- un expert contabil sau contabil autorizat: nu poate colabora cu un
coleg pedepsit printr-o msur disciplinar de suspendare sau
interzicere a exercitrii profesiei; poate participa la administrarea
unei singure societi comerciale de expertiz contabil; poate
accepta mandatul care i este ncredinat pentru a fi arbitru ntre
dou pri ce doresc s-i sting litigiile pe probleme care intr n
competena lui, pe cale amiabil, dac exist acceptul ambelor
pri pentru aceasta.
n relaiile cu clienii, experii contabili i contabililor autorizai
trebuie s respecte anumite reguli de comportament, cum sunt:
- existena contractului scris de prestri servicii, semnat de ambele
pri.
n cazul n care n cursul exercitrii lucrrilor se constat necesitatea
modificrii sau extinderii lucrrilor, se ncheie act adiional la contract. Nu
pot fi ncheiate contracte globale avnd ca obiect inerea, centralizarea,
ncheierea, supravegherea sau verificarea contabilitii sau a conturilor de
orice natur. n toate cazurile obiectul contractului trebuie s precizeze
lucrrile de executat n aa fel nct acestea, din punctul de vedere al
executantului, s nu fie incompatibile. De exemplu, acelai expert contabil
nu poate s-i in contabilitatea unui client i s-i verifice bilanul contabil.
Prin contract sau printr-o anex la contract se stabilete i modalitatea de
predare-primire a documentelor justificative n vederea contabilizrii, ca i a
registrelor contabile inute de profesionistul contabil, cu nominalizarea lor i
termenele de predare-primire ntre prile contractului:
- n afara primirii de onorarii pentru lucrrile executate, orice alt
relaie financiar cu un client este susceptibil de a efectua
obiectivitatea i de a determina terii s considere c aceast
obiectivitate este compromis. n categoria acestor relaii
financiare pot fi incluse participaiile la capital, darea sau luarea
de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc.;
- n cadrul ndeplinirii lucrrilor s se rezume numai la acordarea
de avize de consultan profesional i s nu mpieteze
activitatea de administrare care este un atribut exclusiv al
clientului;

32
- s acorde atenie aparte releiilor personale sau familiale ale lor
sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste
relaii nu aduc atingerea independenei lor;
- alegerea clienilor astfel nct s se previn riscurile i cu
respectarea principiilor interdependenei i competenei. Factorii
de risc s fie apreciai n funcie de lucrrile de executat i
anume: ntrzieri importante i repetitive privind ncheierea
periodic a conturilor; limitarea aciunilor de control; limitarea
onorariilor; riscuri fiscale anormale; situaia financiar
dezechilibrat etc;
- nainte de acceptarea i ncheierea contractului, clientul i
lucrrile s fac obiectul: evalurii riscurilor; verificrii privind
respectarea pincipiului independenei profesiei; aprecierii
eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu
mijloacele societii;
- n cursul derulrii lucrrilor pot exprima n scris fa de clienii
lor, recomandri sau rezerve. n caz de contestare, aceste
avertismente scrise pot constitui probe exoneratoare de
responsabilitate a profesionitilor contabili;
- o descrcare de responsabilitate, semnat de client n favoarea
unui profesionist contabil, nu-l scutete pe acesta din urm de
aciunile privind stabilirea rspunderii sale, atunci cnd a comis
greeli;
- pot rezilia, motivat, contractul cu clientul, cnd se gsesc n
situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate, datorit
neprimirii datelor necesare conform prevederilor contractului sau
a lipsei de cooperare a conductorului unitii.
Referitor la calitatea lucrrilor executate codul privind conduita
etic i profesional stabilete urmtoarele norme pentru experii contabili i
contabilii autorizai:
- executarea profesiei cu contiin i devotament;
- abinerea de la orice lucrri inutile, efectuarea numai din dorina
de ctig;
- respectarea criteriilor de calitate, n cazul repartizrii unor lucrri
s fie efectuate de colaboratorii expertului contabil;
- programarea lucrrilor expertului contabil i ale colaboratorilor
si astfel nct s se asigure calitatea lor;
- studierea, n folosul clienilor, n condiiile respectrii legalitii,
sinceritii i corectitudinii, a msurilor susceptibile s evite
plata unor cheltuieli pentru drepturi, taxe i impozite nedatorate;

33
- nceperea i continuarea lucrrilor cu contiinciozitate i
integritate, cu aplecarea principiilor contabilitii n cazul n
careclientul ntrzie sau neglijeaz respectarea termenelor
contractuale de predare-primire a documentelor justificative, a
registrelor contabile i a situaiilor i declaraiilor periodice,
profesionistul contabil procedeaz la punerea n ntrziere a
clientului, prin scrisoare cu confirmare de primire;
- ntocmirea, la finele fiecrei lucrri, a raportului privind
exercitarea lucrrilor respective, n care se relateaz constatrile
efectuate, ntinderea i calitatea lucrrilor. Raportul este util n
cazul unor eventuale litigii ulterioare;
- respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu
excepia cazurilor de denunare prevzute de lege. Profesionistul
contabil nu trebuie nici s desmint, nici s confirme faptele care
l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de
public.
Societile comerciale de expertiz contabil au obligaia de a
comunica imediat Consiliului filialei orice modificare i lista asociailor sau
acionarilor societilor comerciale.



CONDUITA ETIC I PROFESIONAL A CONTABILOR
AUTORIZAI I EXPERILOR CONTABILI

Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de
etic i conduit profesional pe o serie de principii fundamentale:
integritate profesional; obiectivitatea profesional; independena
profesional; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i
profesionale; competena profesional; comportarea deontologic.
Etica profesional constituie o necesitate de aderare la cele mai
nalte standarde, astfel nct activitatea profesionistului contabil s se poat
bucura de credibilitate i acceptare. Activitatea este inutil dac este pus la
ndoial credibilitatea sau dac experii contabili i contabilii autorizai au o
reputaie ndoielnic. Contabilul trebuie s fie cu o etic corect.
Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul
de etic pe o serie de principii fundamentale i anume:
a) Integritatea profesional n executarea lucrrilor s fie: drept,
cinstit i sincer;
b) Obiectivitatea profesional:
- s fie corect;

34
- s nu cedeze unor concepte sau prejudeci apriorice;
- s aib o comportare imparial;
c) Independena profesional:
- s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar
putea fi avut n vedere ca fiind incompatibil cu integritatea i
obiectivitatea;
- s rmn liber fa de orice influien rea i s evite
situaiile susceptibile s conduc terii la concluzia c exist
conflict de interes i c activitatea este compromis.
Situaii de interes incompatibil cu integritatea i
obiectivitatea:
1) Implicare financiar direct sau indirect n activitile
clientului:
- Forme de implicare financiar:
acceptarea unor forme de salarizare;
deinerea unui interes financiar direct sau indirect, la
client (exemplu: participanii la capital);
darea sau luarea de mprumut la i de la client sau la i de
la orice membru al conducerii sau administrator principal
al societii cliente;
acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau
pentru clieni.
2) Implicarea n activitile clientului n calitate de membru al
executivului sau ca angajat sub controlul conducerii
clientului:
- poate fi considerat ca avnd interes care poate afecta
obiectivitatea contabilului autorizat sau expertului contabil care a
fost sau este:
- membru al Consiliului de administraie;
- cadru sau angajat al societii cliente asociat sau salariat al unui
membru al consiliului sau al unui cadru sau angajat al societii.
3) Activiti incompatibile sau contradictorii, respectiv acte de
comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu executarea unei
profesii liberale, care pot genera conflict de interese.
4) Incidena relaiilor familiare i personale asupra
independenei. S nu se accepte nisiune la clienii unde au n
conducere rude (administrator, cadru superior, responsabil
financiar) pn la gradul IV.
5) Acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii
eventuale, neprevzute anticipat prin contract sau convenie.

35
6) Orice mandat comercial, cu exceptia mandatului de
administrator sau director n societi comerciale de expertiz
contabil.
Independena este principalul mijloc prin care profesionistul contabil
demonstreaz c i poate ndeplini misiunea n mod obiectiv. Independena,
mpreun cu integritatea i obiectivitatea sunt principii fundamentale de
etic i deontologie a profesiei contabile. ntre acestea, independena
reprezint criteriul esenial al adevrului, asigur principialitate i
verticalitate n aprecierea modului de respectare sau de nclcare a
prevederilor legii, a corectitudinii, nregistrrii contabile a micrilor
patrimoniale, consecvena i fermitatea profesionistului contabil n
promovarea cerinelor eticii i deontologiei profesionale.
d) Secretul profesional: s respecte caracterul confidenial al
informaiilor obinute cu ocazia lucrrilor, cu excepia situaiilor
n care contabilul autorizat i expertul contabil este autorizat n
mod expres n acest scop sau exist prevederi legale de divulgare
(cazul faptelor penale).
e) Respectarea normelor tehnice i profesionale: s efectueze
lucrrile n conformitate cu normele n vigoare.
f) Competena profesional:
- S-i menin i dezvolte cunotinele i competena profesional
la nivelul necesar pentru a se asigura clienilor serviciu
profesional competent, innd seama de ultimele dezvoltri
intervenite n practic, n tehnici i legislaie;
- S efectueze numai lucrri pe care le pot realiza cu competen
profesional.
g) Comportarea deontologic:
- s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii;
- s se abin de la orice conduit de natur s aduc atingeri bunei
reputaii a profesiunii.
Contabilul autorizat i expertul contabil au urmtoarele obligaii:
- s aib cunotiine aprofundate asupra tuturor sistemelor de
contabilitate i o miestrie obinut pe calea unei ndelungate
experiene;
- s fie suficient iniiat na faceri, n general i s aib serioase
noiuni de drept comercial;
- s reuneasc unele caliti, cum ar fi: probitate, imparialitate,
rbdare, pruden, judecat serioas i clarvztoare, inteligen
lucid i ptrunztoare;
- s aib antecedente ireproabile i darul discreiunii dezvoltat n
cel mai nalt grad;

36
- n misiunea ce i se ncredineaz s dea o opinie i nu o decizie,
iar n manifestarea opiniei s-i impun o foarte mare rezerv,
adic s nu fie afirmativ dect asupra faptelor sigure i
indiscutabile;
- s nu fie aprtorul, nici madatarul prii care l-a propus i s nu
aib alt preocupare dect aceea de a formula o opinie
imparial i degajat de orice influen strin;
- s-i mbogteasc necontenit cunotiinele profesionale i de
cultur general;
- s fundamenteze o opinie personal nainte de a face propuneri;
- s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri i s exprime
rezervele asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
- s-i exercite ibertatea de gndire;
- s considere c exercitarea i pregtirea profesiei se realizeaz
cu respectarea integral a normelor legale;
- s execute lucrrile dup tehnica i tiina contabilitii.

RSPUNDEREA PROFESIONISTULUI CONTABIL

n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii
contabili rspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ,
civil i penal.
A. Rspunderea disciplinar.
n raport cu gravitatea abaterilor svrite contabililor
autorizai i experilor contabili li se pot aplica urmtoarele sanciuni
disciplinare:
- mustrare;
- avertisment scris;
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de contabil
autorizat, respectiv de expert contabil, pe o perioad de timp de
la trei luni la un an.
Suspendarea din Tabloul Corpului se public n Monitorul
Oficial, Partea a IV-a i ntr-un ziar local de mare tiraj;
- interzicerea dreptului de a exercita de contabil autorizat/expert
contabil;
B. Rspunderea civil.
Rspunderea civil poate fi contractual sau delectual.
Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum sunt:
neexecutarea, executarea necorespunztoare sau cu o ntrziere a obligaiilor
menionate n contractele ncheiate cu clienii.

37
Rspunderea civil delectual intervine n cazul n care printr-o fapt
civil extracontractual (nclcarea-neaplicarea prevederilor legale)
comisiv (aciune) sau omisiv (inaciune) se cauzeaz un prejudiciu terelor
persoane.
Rspunderea civil a contabililor autorizai i experilor contabili se
apreciaz prin referire la prevederile legale i la practicile profesionale.
De exemplu:
- cu ocazia verificrii i certificrii bilanului contabil al unei
societi comerciale se pot comite erori care confirm profit mai
mare dect cel real, ceea ce a determinat terii s subscrie o
mrire de capital sau a avut drept consecin o fiscalitate eronat;
- terii (administraia public, bnci, investitori, creditori) pot fi n
mod curent determinai s utilizeze situaii financiare stabilite
sau controlate de un expert contabil. Dac au fost indui n
eroare de situaii pew care le-au avut n vedere ca sincere i
corecte, terii respectivi pot invoca rspunderea contabilului
autorizat/expertului contabil n cauz.
Contabilii autorizai i experii contabili garanteaz rspunderea
civil privind activitatea desfurat prin subscrierea unei polie de
asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.
C. Rspunderea penal.
Expertul contabil poate rspunde penal pentru urmtoarele fapte:
- obinerea de foloase necuvenite;
- cuprinderea unor date nereale n raportul de expertiz contabil;
- solicitarea sau primirea mai mult dect plata statornicit;
- refuzul nejustificat al expertului contabil de a-i ndeplini
misiunea chiar n urma unei amenzi;
- rea credin n concluziile expertizei contabile;
- ngreunarea aflrii adevrului obiectiv n cauz, fapt care poate
fi calificat delict de favorizare a infractorului sau de mrturie
mincinoas, etc.
Constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale fapta
constnd n exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert
contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau
care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate.
n funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i
experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care rspund n
integralitate.
Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea
contabilitii, operaiunilor economico-financiare, ntocmirea bilanului
contabil etc. n egal msur, expertul contabil i exercit capacitatea

38
profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i
managementul financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate,
experii contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale
de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate n
cadrul profesiei contabile.
CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din
care fac parte experi contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr
personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti.
Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament
aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice
i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat pe seciuni, comisii,
departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al
Consiliului superior al Corpului.
Atribuiile CECCAR se refer la urmtoarele elemente:
organizarea examenului de admitere, efectuarea stagiului i
susinerea examenului de aptitudini;
elaborarea i publicarea normelor privind activitatea profesional i
condu-ita etic a profesionitilor contabili etc.
Organele de conducere ale CECCAR sunt:
Conferina Naional a CECCAR;
Consiliul Superior al Corpului;
Biroul permanent al Consiliului Superior.

Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific profesiei de contabil
autorizat i expert contabil. Sunt prezentate condiiile de acces la profesie,
stagiul i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de contabil
autorizat i expert contabil. n cuprinsul capitolului este redat modul de
exercitare a profesiei de contabil autorizat i expert contabil, codul de
conduit etic i profesional a profesionitilor contabili, precum i
rspunderea contabililor autorizai i a expertilor contabili.
Capitolul urmtor trateaz probleme specifice expertizei contabile,
obiectul de cercetare al expertizei contabile, precum i expertiza contabil
judiciar.
Capitolul 4. Expertiza contabil

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu
conceptul de expertiz contabil, nelegerea celor dou expertize: expertiza
contabil judiciar i expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil, rolul

39
acestora, precum i obiective ale expertizei n legtur cu constituirea i
funcionarea societilor comerciale
Concepte cheie: expertiz contabil, expertiz contabil judiciar,
expertiz contabil extrajudiciar
Rezumat:
Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist,
acesta are calitatea de expert, cu sensul de a stabili adevrul ntr-o anumit
situaie, problem sau litigiu. Expertiz nseamn a ncerca, a dovedi.
Expertiza este un mijloc de prob, de constatare, confirmare,
evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiinifice de specialitate,
a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem,
situaie, cuz sau litigiu
1
.
Ca mijloc de prob, expertiza este definit n multiple variante, ca
form, dar, n esen, cu coninut identic.
Conform literaturii de specialitate, expertiza este:
- operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a
constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura i
de a evalua, anumite lucruri;
2

- operaia ncredinat unor persoane, pe baza cunotinelor lor
speciale, asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea
aprecia;
3

- un mijloc de investigaie, prin care se ajunge fie la obinerea unei
probe, fie la evaluarea corect a unei probe existente;
4

- o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei
specialiti;
5

- un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil, la
care recurge instana n cazul c, pentru stabilirea adevrului
obiectiv, este nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt,
pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n
domeniul tiinei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care
judectorul nu le posed.
6


1
Mircea Boulescu, Marcel Ghi Control financiar i expertiz contabil. Editura
Eficient, Bucureti, 1996, p. 278

2
Dejan Traite theoretique et practique des expertises en matrites civiles, administratives
et comerciales, Paris, 1901, p. 1
3
E. Glasson: Precis Theoretique et practique de procedure civile, vol. 1, Paris, 1902, p. 16
4
T. Tnoviceanu Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927, p. 628
5
Gr. Gh. Teodoriu Curs de drept procesual penal, Lito. Iai, 1959, p. 446
6
Gh. Porumb Codul de procedur civil comentat i adnotat. Editura tiinific,
Bucureti, 1960, p. 437-439

40
- un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie
civil sau penal efectuat de un specialist n materia litigiului,
care prin cunotinele i experiena pe care le posed trebuie s
aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi
cunoscute, n vederea soluionrii unor cauze;
7

- o lucrare de luminare a justiiei i particularilor cuprinznd i
prerea experilor (prof. Trancu Iai)
n funcie de natura i coninutul faptei, mprejurrii, problemei,
situaiei, cauzei sau litigiului ce se cerceteaz precum i de domeniul de
activitate n care se dispune sau se solicit efectuarea expertizei, aceasta se
prezint sub mai multe tipuri i anume:
- tehnic care se individualizeaz pe genuri: construcii civile,
maini i utilaje, autovehicule etc;
- merceologic;
- medico-legal: psihiatric, constatarea strii de sntate, cauza
decesului;
- criminalistic: tehnica criminalistic a actelor, dactiliscopie,
traseologie, balistic;
- artistic: pictur, sculptur, grafic, literatur;
- filatelic;
- comercial;
- agricol;
- contabil care poate fi specializat pe domenii sau ramuri:
comercial, bugetar, operaii valutare, industrie, agricultur,
construcii etc.
Prin expertiz contabil se nelege misiunea dat unui expert
contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui
agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele necesare de
a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n cunotin
de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat.
8

Expertiza contabil este o form de cercetare tiinific efectuat n
vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente, evidena
tehnic-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur
economico-financiar.
Ca activitate specializat, expertiza contabil se caracterizeaz prin
urmtoarele trsturi:

7
Grigore I. Olrescu Perfecionarea organozrii i desfurrii activitii de expertiz
financiar-contabil. Tez de doctorat. Academia de Studii Economice, Bucureti, 1984
8
Ilie Mecu Expertizele contabile. Atelierele Cartea Romneasc, Bucureti

41
- are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur
economico-financiar, gestionar i patrimonial;
- cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui
agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de
organul judeean ori de persoana juridic care o solicit;
- cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor
furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali;
- interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la
problemele investigate pe baza legilor i actelor normative care
reglementeaz domeniul de activitate respectiv;
- elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute care servesc ca
mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea
expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre
persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile.
Expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile
de la normele legale cu caracter economic i financiar, descifreaz rellaiile
economice i financiare, dintre prile aflate n litigiu, caracterizeaz starea
de fapt a agentului economic respectiv n raport cu legea i actele normative
care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile de cauzalitate
i responsabilitate. Din studiarea cauzelor generatoare de pagube n dauna
patrimoniului, expertiza contabil poate desprinde deficienele existenta n
organizarea i conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate
pe traseul procesului decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n
executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra
patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza.
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi:
- judiciar, dispus de organele judiciare pentru soluionarea
cauzelor aflate n faa anchetei, cercetare sau judecat;
- extrajudiciar, solicitat de persoane fizice sau juridice interesate
fr s existe un dosar de anchet, cercetare sau judecat.
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o
form de cercetare i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur
economic-financiar indicate de organele judiciare n scopul soluionrii
litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i
a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube
patrimoniului.
Expertiza contabil judiciar constituie un mijloc de prob, la care
organul de urmrire penal sau instana de judecat apeleaz, la cererea
prilor sau din oficiu, n vederea lmuririi unor mprejurri de fapt i
stabilirii adevrului. Ea se ncredieaz de instanele respective unor
specialiti pentru a constata i evalua anumite fapte, pe care judectorii nu

42
le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind, n acest scop, punctele
asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.
9

Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie
la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a
cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Ea trebuie s ofere organului
judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat pentru tragerea la
rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea
disciplinei financiare i valutare i pgubirea patrimoniului.
Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil este aceea care, n
afar de orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre prile n litigiu
sau este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii i
respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.
Expertiza contabil extrajudiciar, amiabil, poate fi utilizat i
pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere, a
situaiei patrimoniului agenilor economici. Aceste analize i certificri
financiar-contabile asupra situaiei patrimoniului agenilor economici i a
posibilitilor acestora de a genera profit, de a fi rentabili, constituie o
dovad demn de ncredere pentru teri (ali ageni economici) n vederea
intrrii n relaii de comer. Prin expertiza contabil extrajudiciar se previne
stabilirea de relaii de comer cu agenii economici care s-ar gsi n imediata
intrare n starea de ncetare de pli sau de faliment.
Expertiza extrajudiciar este reclamat de manifestarea plenar a
liberei iniiative n condiiile economiei de pia, fiind o cale eficient de
asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi ferit de riscuri i
asigurat de reuit.
Expertiza contabil amiabil poate fi solicitat de: manageri, pentru
a cunoate anumite situaii ale patrimoniului; asociai n cursul funcionrii
sau la dizolvarea societii; prile n litigiu; particulari, la constituirea ori
fuziunea societii comerciale etc.
Obiectivele (ntrebrile) concrete care se dau spre rezolvare
expertului contabil n cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile
se stabilesc, cu consultarea expertului contabil, de ctre persoana fizic sau
juridic care solicit efectuarea expertizei contabile.
Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific expertizei contabile.
Sunte prezentate analize comparative ale expertizei contabile judiciare i ale

9
I. Bonzat, I. Pinatel: Traite de droit penal, vol. II, Paris, 1963, p. 922; E. Glasson: Precis
theoretique et praqtique de procedure civile, vol. I, Paris, 1902, p. 16; Codul de procedur
civil a Romniei, art. 201; Codul de procedur penal al Romniei, art. 116.


43
expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile, precum i ale expertizei
contabile i controlului financiar ulterior. Expertiza contabil rezolv numai
obiectivele sau problemele indicate n actul prin care s-a dispus efectuarea
ei i numai pentru perioada stabilit. Obiectul expertizei contabile poate fi
extins numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea ei. Capitolul
urmtor prezint experiza contabil n procesul civil.

Capitolul 5. Expertiza contabil n procesul civil

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie studierea expertizei contabile
n procesul civil, coninutul procesului civil, expertiza n materie civil i
comercial, raportul de expertiz contabil. O parte important o constituie
fora probant a expertizei contabile i valorificarea expertizei contabile.
Concepte cheie: procesul civil, expertiza contabil n procesul
civil, raportul de expertiz contabil
Rezumat:
1
Procesul civil este activitatea desfurat de instan, pri, organul de
executare i alte organe sau persoane care particip la nfaptuirea justiiei n
pricinile civile, precum raporturile dintre aceti participani, n vederea
realizrii sau stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i
executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a alor tituluri executorii,
conform procedurilor stabilite de lege.
Procesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munc,
administrative se judec de ctre instane.
Fazele procesului civil sunt:
- judecata i pronunarea hotrrii definitive
- executarea silit a hotrrii judectoreti
Etapele procesului civil sunt:
- ncunotiinarea reciproc a prilor despre preteniile aprute i
probele de care dispun
- dezbaterea procesului n edina de judecat, deliberarea i
pronunarea hotrrii
- cile de atac

1
Mircea Boulescu, Marcel Ghi Expertiza contabil, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2001


44
Aciunea civil este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei
judectoreti recunoaterea sau realizarea dreptului su prin ncetarea
piedicilor puse n exercitarea sa de o alt persoan sau printr-o
despgubire corespunztoare.

RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL
Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz
contabil care se nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil,
prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate
ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana
s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.
Expertul contabil are ndatorirea s prezinte determinri exacte, nu
propuneri de variante n formularea rspunsurilor la ntrebrile puse. n
situaia n care raportul de expertiz contabil se efectueza de mai muli
experi i au preri deosebite, raportul cuprinde prerea motivat a fiecruia.
Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile
nainte, de termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz
contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea expertizei,
concluzii.
Capitolul I, INTRODUCERE, al raportului de expertiz contabil
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i)
nominalizat(i) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie s
cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele expertului(ilor),
domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul
experilor contabili;
II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea
expertizei contabile extrajudiciare.
III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor
n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza
contabil extrajudiciar.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei
contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare, formularea
obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea
acestora n ncheierea de edin (cauzele civile), respectiv n Ordonana
organelor de urmrire i cercetare penal (cauzele penale). n cazul

45
expertizelor contabile extrajudiciare, formularea obiectivului(lor) acestora
trebuie s fie cea din contract.
V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n
care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile, dispuse
de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor
expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prin scrisoare
cu aviz de primire.
VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are
o legtur cauzal cu obiectul(vele) expertizei contabile i care a stat la baza
ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar
nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de
documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau
extrajudiciare.
VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a
redactat raportul de expertiz contabil cu menionarea expres dac s-au
mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai obiect(ive). De
asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac sau folosit lucrrile altor
experi (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de prile interesate n
expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei.
VIII. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care
raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea
eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.
Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al
raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct
pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile, care s
cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil
cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate,
locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii
utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau
au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n
formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat
ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Capitolul III, CONCLUZII, al raportului de expertiz contabil
trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la
fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile preluat n maniera n care

46
a fost formulat n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE.
Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de
convingere, lsate la libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte
probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile expertizei contabile
instana are obligaia s motiveze poziia sa.
Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele
judectoreti sau alte organe cu activitate jurisdicional primesc pentru
lucrrile efectuate, onorarii stabilite de aceste organe n funcie de:
complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional i tiinific.
Concluzii:
Acest capitol cuprinde elemente fundamentale cu privire la
expertiza contabil n procesul civil, numirea experilor contabili pentru a
efectua expertiza contabil n procesul civil, raportul de expertiz contabil.
Experii contabili sunt obligai s se prezinte naintea instanei pentru a da
lmuriri ori de cte ori li se cere. Instana trebuie s asigure, n condiii
procesuale, posibilitatea de a invoca obiecii la raportul de expertiz
contabil.
Capitolul urmtor se refer la expertiza contabil n materie penal:
Urmrirea penal i judecata; Expertiza mijloc de prob.

Capitolul 6. Expertiza contabil n materie penal: Urmrirea
penal i judecata; Expertiza mijloc de prob

Obiectivul capitolului:
Obiectivul acestui capitol l constituie familiarizarea studenilor cu
conceptul de urmrire penal, organele de cercetare penal, judecata,
msurile de siguran, interzicerea unei funcii i confiscarea special.
Expertiza contabil devine mijloc de prob n justiie. Expertiza contbail n
materie penal are loc atunci cnd justiia are avea interesul de a verifica
gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de
rea credin ai unor societi comerciale.
Concepte cheie: expertiza contabil mijloc de prob, urmrirea
penal, proba, cauiunea
Rezumat:
n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor
necesare cu privire la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii
pentru a se constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea n
judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de cercetare penal
(organele de poliie i cele de cercetare speciale).

47

Organul de urmrire penal este obligat:
- s strng probele necesare pentru aflarea adevrului i pentru
lmurirea cauzei sub toate aspectele n vederea justei soluionri
- s explice nvinuitului sau inculpatului i celorlalte pri
drepturile lor personale
- s strng date cu privire la mprejurrile care au determinat,
nlesnit sau favorizat svrirea infraciunii, precum i orice alte
date de natur s serveasc la soluionarea cauzei.
n desfurarea urmririi penale, organul de urmrire penal dispune
asupra actelor sau msurilor procesuale prin:
- ordonan, acolo unde legea prevede aceasta
- rezoluie motivat, n celelalte cazuri
Procurorul exercit supravegherea asupra actelor de urmrire
penal. n exercitarea acestei atribuii conduce i controleaz
activitatea de cercetare penal a poliiei i a altor organe, poate s
efectueze orice acte de urmrire penal n cauzele pe care le
supravegheaz.
Urmrirea penal se efectueaz, n mod obligatoriu, de ctre procuror,
n cazul urmtoarelor infraciuni, care pot constitui obiect al expertizei
contabile:
- subminarea economiei naionale
- compromiterea intereselor de stat
- comunicarea de informaii false
- divulgarea secretului care pericliteaz sigurana statului
- neglijen n pstrarea secretului de stat
Organele de control au obligaia s procedeze la luarea de
DECLARAII de la fptuitor i de la matorii care au fost de fa la
svrirea unei infraciuni i s ntocmeasc PROCES-VERBAL despre
mprejurrile concrete ale svririi acesteia. Aceste organe au dreptul:
- s rein corpuri delicte
- s procedeze la evaluarea pagubelor
- se efectueaze orice alte acte, cnd legea prevede aceasta.
Procesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a
faptelor care constituie infraciuni astfel nct:
orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit
potrivit vinoviei sale;
nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal;
se desfoar att n cursul urmriri penale, ct i n cursul
judecii;

48
n desfurarea procesului penal se asigur aflarea adevrului,
cu privire la faptele i mprejurrile cauzei i la persoana
fptuitorului.
El se desfoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul
judecii. Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a
persoanelor care au svrit infraciuni i se poate exercita n tot cursul
procesului penal. Prile n procesul penal sunt:
inculpatul (persoana mpotriva creia s-a pus n micare
procesul penal);
partea vtmat (persoana care a suferit prin fapta sa o
vtmare fizic, moral sau material, dac particip n
procesul penal);
persoana chemat n procesul penal s rspund, potrivit legii
civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau
inculpatului, se numete parte responsabil civilmente.

Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar
avea interesul de a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment
sau a administratorilor de rea-credin ai unor societi comerciale.
Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de
ctre organul de urmrire penal i instana de judecat.
n vederea aflrii adevrului, organul de urmrire penal i instana de
judecat au obligaia s lmureasc cauza sub toate aspectele pe baz de
probe. Proba este orice element de fapt care servete la constatarea
existenei sau inexistenei unei infraciuni, la identificarea persoanei care a
svrit-o i la cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea
cauzei. Mijloacele de prob prin care se constat elementele defapt ce pot
servi ca prob sunt:
Declaraiile
nscrisurile
nregistrrile audio sau video, fotografiile
Mijloacele materiale de prob
Constatrile tehnico-tiinifice
Constatrile medico-legale
Expertizele.
n cazul procesului penal, expertul contabil este numit de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat. El este incompatibil s
efectueze expertiza contabil ntr-o anumit cauz penal dac:
a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus
trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la
instana de judecat etc.;

49
a fost reprezentant din aprtor al vreuneia dintre pri;
a fost martor etc.
Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are drepturi
i obligaii. n finalul cercetrilor, expertul contabil ntocmete raportul de
expertiz contabil. Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza
contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la
soluionarea cauzei respective.

Concluzii:
Experiza contabil n materile penal cuprinde elemente fundamentale
cu privire la urmrirea penal, judecata, abaterile judiciare, amenda
judiciar, cauiunea, expertiza contabil ca mijloc de prob. Expertiza
contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de
a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a
administratorilor de rea-credin ai unor societi comerciale. Pentru a fi
administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un
nivel calitativ ridicat, deoarece contribuie efectiv la soluionarea cauzei
respective. n vederea asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de
expertiz contabil nu este considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n
prealabil unei exigente aprecieri critice.

NTREBRI DE AUTOEVALUARE
1. Ce se nelege prin contabilul autorizat i expert contabil?
2. Explicai accesul persoanelor ndreptite de lege la profesia de
expert contabil i contabil autorizat.
3. Ce este i cum este organizat CECCAR?
4. Cum se exercit profesia de contabil autorizat i expert contabil
individual?
5. Cum se exercit profesia de contabil autorizat i expert contabil n
societi comerciale de profit?
6. Prezentai principiile fundamentale care fac obiectul codului de etic
a contabililor autorizai i experilor contabili.
7. Care sunt rspunderile contabililor autorizai i experilor contabili
n raport cu activitatea desfurat?
8. Ce lucrri efectueaz contabilul autorizat?
9. Ce lucrri efectueaz expertul contabil?
10. Cum se exercit controlul de calitate n cadrul profesiei
contabile?
11. Care sunt atribuiile CECCAR?
12. Prezentai organele de conducere ale CECCAR.

50
13. Ce se nelege prin expertiza contabil?
14. Prezentai coninutul expertizei contabile judiciare i
extrajudiciare (amiabil).
15. n ce const obiectul de orientare al expertizei contabile?
16. Ce se nelege prin expertiza n materie civil?
17. Ce reprezint procesul civil?
18. Care este coninutul raportului de expertiz contabil?
19. n ce mod se valorific experiza contabil?
20. Cum se stabilete onorariul expertului contabil?
21. Ce neelegei prin expertiza contabil n materie penal?
22. Care sunt organele de cercetare penal?
23. Ce reprezint cauiunea?
24. Explicai coninutul noiunii de proces penal.
25. Ce se nelege prin aciune penal i aciune civil?
26. Care este coninutul raportului de expertiz contabil?