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CONSULTAS
Operaciones del Ejercicio anterior ..................... D3
EXPLORADOR CONTABLE
Cmo encontrar informacin contable en
Internet? - Noticias actuales sobre Normas
Internacionales de Reportes Financieros........ D4
Elementos b-
si cos para la
Fase P repara-
toria
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BLACK COLOR
1ra. quincena, ENERO 2005
REVI STA DE ASESOR A ESPECI ALI ZADA
D3
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
I nf orme Especial / Consult a
Escisin- adquisicin
Escisin -
especializacin
Es importante sealar que los efectos con-
tables de la escisin tienen lugar en la fe-
cha i ndi cada como fecha de i ni ci o de l a
escisin, fecha a partir de la cual las ope-
raciones, ingresos y gastos realizados por
ese bloque patrimonial se entienden reali-
zados por la sociedad beneficiaria.
NOTAS
(1) Comprendido en el Ttulo III de la Seccin Segunda
(Reorganizacin de Sociedades) del Libro IV (Normas
Complementarias) de la LGS aprobado mediante Ley
N 26887 (09.12.97) vigente desde el 01.01.98.
(2) Este puede ser a los mismos accionistas de la socie-
dad escindente (escisin con vinculacin econmica)
Bloque patrimonial se recibe
valores razonables - IFRS 3.
Bloque patrimonial se recibe
a valores en libros (valor no-
minal).
OPERACIONES DEL EJERCICIO ANTERIOR
CONSULTA
Uno de nuestros suscriptores nos seala que
ha recibido en el mes de enero comprobantes
de pago por ser vicios pr estados en el mes de
di ci embr e del 2004, pr eguntndonos cmo
debe contabilizar esta operacin?
RESPUESTA
1. En primer lugar debe quedar claro que de
conformidad con la Base Contable del Deven-
gado expuesta en los prrafos 25 y 26 de la
NIC 1 (Modificada en 1997): Presentacin de
los Estados Financieros, "las transacciones y
los hechos se reconocen cuando ocurren". En
este sentido, dado que los servicios fueron
prestados en el ejercicio 2004, el registro de
la operacin debe efectuarse para este pero-
do debiendo anotarse la provisin correspon-
diente en el Libro Diario.
2. Consider ando que existe un plazo mximo
de atraso para los libros Diario, Mayor e In-
ventarios y Balances de tres meses contado
desde el mes siguiente de realizadas las ope-
raciones, no existe problema en incluir esta
operacin en los referidos libros.
3. Desde el punto de vista tributario, especfica-
mente del Impuesto a la Renta, debe conside-
rarse si el gasto por el servicio recibido por la
empresa ser deducible o no, partiendo del
supuesto que cumple con el principio de cau-
salidad establecido en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR). Siendo que uno
de los requisitos formales que exige la LIR es
que los gastos se encuentren sustentados do-
cumentariamente con comprobantes de pagos
que cumplan los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas en el Reglamento de
o slo algunos (en caso de reagrupacin de intere-
ses).
(3) La transferencia se produce a ttulo universal, compren-
diendo un conjunto de bieneso derechosy obligaciones.
(4) Funciona como una solucin de conflictos entre so-
cios que dificulta la gestin de la empresa.
(5) Aplicable en plurinegocios, donde se desarrollan di-
versasactividades, dotando a cada una de ellasde una
personera jurdica independiente y de una estructu-
ra empresarial con un tamao ms adecuado.
(6) Se ha tomado en consideracin la clasificacin dispues-
ta por el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Annimas de Espaa
(7) En Mxico se considera Pura, la extincin de la so-
ciedad origina el nacimiento de varias que nacen
a la vida jurdica incorporando parte del patrimo-
nio de la escindente.
(8) En Mxico la Excorporacin implica la transmisin
parcial del patrimonio a una nueva sociedad.
(9) El contenido del mismo se encuentra establecido en
el artculo 372 de la LGS.
(10) A partir de este momento de conformidad con el ar-
tculo 373 de la LGS, los directores o los administra-
dores de las sociedades participantes se abstienen de
realizar o ejecutar cualquier acto o contrato que pue-
da comprometer la aprobacin del proyecto o alte-
rar significativamente la relacin de canje de las ac-
ciones o participaciones.
(11) Se requiere la publicacin por tres (3) veces, con cin-
co das de intervalo entre cada aviso.
(12) Por parte de cualquier acreedor de las sociedades
participantes, regido por el artculo 219 de la LGS
para crditos no adecuadamente garantizados.
(13) Este balance se cierra al da anterior al fijado como
fecha de entrada en vigencia de la escisin, con ex-
cepcin de las nuevas sociedades; debiendo formu-
larse dentro de un plazo mximo de treinta (30)
das, contado a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la escisin.
(14) Siglas en castellano que se refieren a las Normas In-
ternacionalesde ReportesFinancieros, pronunciamien-
tos emitidos por el IASB.
(15) Segn esta norma una combinacin era la unin de
empresas separadas en una entidad econmica como
resultado de la unificacin con otra empresa.
(16) Siglas en ingls de International Financial Reporting
Standard, nuevo pronunciamiento que reemplaza
a la NIC 22 para acuerdos celebrados en o despus
del 31 de marzo del 2004, pudindose aplicar de
manera anticipada.
(Continuar la prxima quincena)
Comprobantes de Pago
(1)
. Si el comprobante
fue emitido en diciembre del 2004 no habra
ningn inconveniente, sin embargo, si fue emi-
tido con fecha enero del 2005 la deducibilidad
del gasto para el ejercicio 2005 depender de
la oportunidad en la cual el comprobante de-
ba emitirse; as si corresponde su emisin al
ejercicio 2005 por culminacin de servicio o
en fecha acordada en caso de servicio de tracto
sucesivo, el gasto ser deducible, mientras que
si se emiti en una fecha que no corresponda
el gasto ser reparable.
Emisin del Comprobante
En el Ejercicio 2004 En el Ejercicio 2005
Deducible Deducible en el 2004, respecto a la
en el 2004 parte que corresponda a dicho ejer-
cicio en servicios de tracto sucesivo
4. En el supuesto negado, que la empresa decidie-
se omitir la operacin para el ejercicio 2004 re-
gistrndola en el ejercicio 2005, sta se tratara
como un gasto de ejercicios anteriores que de
conformidad con el art. 57 de la LIR ser repa-
rable
(2)
para efectos de determinar la renta neta
de tercera categora de conformidad con la mo-
dificacin dispuesta por el art. 35 del D.Leg. N
945, vigente a partir del ejercicio 2004.
5. En cuanto al crdito fiscal, como se sabe la
utilizacin del IGV como crdito por la adqui-
sicin de bienes y servicios debe cumplir con
requisitos de orden sustancial (art. 18 del TUO
de la LIGV) y formal (art. 19 del TUO de la
LIGV) sin los cuales se perdera dicho dere-
cho. En este orden de ideas, el incumplimien-
to de uno de ellos implicara que no se tome
el IGV como crdito y que ste se trate como
costo o gasto dependiendo de la operacin.
6. Por consi gui ente, bajo el supuesto que el
comprobante de pago fue emitido por el pro-