Trminos de referencia y ofertas tcnicas de la planeacin

Para realizar una planeacin lo ms detalladamente posible se necesitan conocer los

resultados de algunos otros procedimientos que se relacionen directamente y que nos
den los parmetros para tomar las decisiones pertinentes.
Para que una auditoria tenga una buena planeacin el auditor tiene la obligacin de
conocer previamente los objetivos y caractersticas generales de la empresa (incluye
el control interno, su operacin, aspectos jurdicos, etc.), y en general las limitaciones
a las que est sujeto el trabajo de auditora.
En esta planeacin se considera la extensin, oportunidad y procedimientos que se
van aplicar, as como el personal que participara en cada una de las reas a examinar.
El auditor tiene que conocer algunos aspectos de la empresa con el propsito de
recabar la informacin necesaria para realizar la planeacin de la auditoria, para ello
se auxilia de ciertas tcnicas entre las cuales podemos mencionar las siguientes:
entrevistas con quien contrato sus servicios y con funcionarios de la empresa para
conocer los aspectos generales de la empresa, visitas a las instalaciones, conocimiento
de los estados financieros y aspectos jurdicos que le competan, la forma en que opera
la empresa, polticas, as como de diversos informes que pueden ser de utilidad, el
estudio y evaluacin del control interno que es el elemento ms importante en la
planeacin.
El auditor debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de que se ha realizado la
planeacin de auditora favorablemente y que se ha llevado a cabo la supervisin del
trabajo realizado.
Se vigilarn los cambios necesarios a dicho programa.
La planeacin no debe entenderse, nicamente, como una etapa inicial anterior a la
ejecucin del trabajo, sino que sta debe continuar durante el desarrollo de la
auditora. La planeacin no se acaba hasta que se concluya la auditora.
Podramos considerar que los componentes clave de la planeacin de una auditora
son:
a) Contactar con el cliente.
b) Identificar objetivos.
c) Establecer niveles de materialidad.
d) Procedimientos de revisin analtica.
e) Evaluar los riesgos.
f) Revisar los sistemas de contabilidad.
Establecer los niveles de materialidad
La importancia relativa representa el importe acumulado de los errores y
desviaciones de principios de contabilidad que podran contener los estados
financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea
probable afectar el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin
contenida en dichos estados. Debe juzgarse el efecto cuantificado en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, tambin deben considerarse
algunos aspectos cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la
importancia de un rubro especfico para la empresa en particular, el hecho de que el
error o desviacin afecte varios rubros de los estados financieros, etctera.
Para efectos de auditora debe establecerse el lmite de la importancia relativa basado
en el juicio profesional del auditor (criterio), considerando las necesidades y
expectativas de un usuario normal y razonable de los estados financieros auditados.
El riesgo de auditora representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una
opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y
desviaciones de los principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.
El establecimiento del nivel de materialidad deber determinarse en su conjunto, as
como, individualmente sobre los estados financieros.
Procedimientos de revisin analtica
Se entiende por revisin analtica el estudio de las relaciones y tendencias
significativas que se desprenden, principalmente, de la informacin financiera y no
financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y partidas poco
usuales.
Los procedimientos de revisin analtica, entre otros, son los siguientes:
La comparacin de informacin financiera actual con la de aos anteriores.
La comparacin de los resultados obtenidos con los resultados proyectados.
El estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin no
financiera.
La eleccin de los procedimientos, mtodos y niveles de aplicacin, es cuestin del
criterio profesional del auditor, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones
o porcentajes.
La revisin analtica puede llevarse a cabo en:
La etapa de planeacin, para ayudar al auditor a entender el negocio del cliente
y a identificar las reas de posibles riesgos.
La etapa de obtencin de evidencia comprobatoria, como una prueba
sustantiva de los saldos o transacciones.
La utilizacin de procedimientos de revisin analtica como una prueba sustantiva,
depende de factores como: la disponibilidad y la confiabilidad de la informacin
financiera y no financiera, para identificar reas problemticas que las pruebas de
detalle podran no revelar con la misma facilidad.
Evaluacin inicial de riesgos
Al considerar la responsabilidad del auditor, para obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros estn libres de errores importantes, no hay una distincin
significativa entre errores e irregularidades o fraudes. Sin embargo, existe una
distincin importante, cuando se detecta un fraude, ya que el auditor debe
considerar las implicaciones respecto a la integridad de la administracin o de los
empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
El riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres riesgos
diferentes:
Riesgo inherente.
Riesgo de control.
Riesgo de deteccin.
Riesgo Inherente. Es el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro
especfico de los estados financieros, en funcin de las caractersticas o
particularidades de dicho rubro, sin considerar el efecto de los procedimientos de
control interno que pudieran existir.
Riesgo de control. Es el riesgo de que los errores importantes, que pudieran existir
en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor,
no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.
Riesgo de fraude. Es responsabilidad de la administracin el establecimiento de los
mecanismos de control necesarios para prevenir el riesgo de fraude; asimismo, el
auditor es responsable de evaluar dichos controles y disear los procedimientos de
auditora necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinin sobre los
estados financieros tomados en su conjunto. El riesgo de fraude est relacionado con
los tres factores antes mencionados.
El riesgo de auditora en sus tres componentes puede concretarse en un porcentaje;
sin embargo, tambin es vlido definirlo en trminos de un rango, por ejemplo: riesgo
alto, medio y bajo. Ahora bien, dependiendo de la calificacin de los riesgos, el
programa de trabajo de auditora deber sealar los procedimientos de auditora que
deben llevarse a cabo, as como, los alcances de revisin a realizar, tanto en las
pruebas de cumplimiento y de control como en las sustantivas. El auditor obtendr
un entendimiento suficiente de los procesos de evaluacin de riesgos de la entidad,
con el fin de conocer cmo la administracin considera los riesgos relevantes,
respecto a los objetivos de los informes financieros y qu acciones est tomando para
minimizar esos riesgos.
Un aspecto a considerar es: cmo la administracin estima los riesgos?, cmo mide
la probabilidad de la ocurrencia de los mismos? y cmo los relaciona con los estados
financieros?
Revisin de los sistemas de contabilidad
En la planeacin de las auditoras, un aspecto importante que debemos considerar es
el anlisis de los sistemas de contabilidad, respecto a: qu tan confiables pueden ser?,
qu tanta seguridad nos proporcionan para evitar errores?, Quines tienen acceso al
registro y cambios que puedan realizarse o no en fecha posterior a dichos registros de
contabilidad?, y otras medidas de seguridad que pudieran tenerse en el sistema de
contabilidad. Ello, en virtud de considerarse un elemento ms para llevar a cabo el
nmero de pruebas de auditora de cumplimiento y sustantivas.
Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes financieros,
incluyen el sistema contable, y consisten en los mtodos y registros establecidos
para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin
cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. La calidad de los
sistemas generadores de la informacin afecta la habilidad de la gerencia en tomar
decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes
financieros confiables y oportunos.
Para que el sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros
que:
Identifiquen y registren las transacciones reales.
Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.


Los Trminos de Referencia proporcionan la informacin bsica que el auditor
necesita para entender suficientemente el trabajo a realizar, poder preparar una
propuesta de servicios, y planear y ejecutar la auditora.
Ofertas Tecnicas
Se refiere a los factores que intervienen en una propuesta de servicios profesionales y
los honorarios que causar el trabajo de auditora. El auditor debe realizar una
planeacin previa o preliminar antes de aceptar un trabajo de auditora y otra
definitiva cuando ya ha sido aceptado.

La planeacin preliminar se refiere a. Esta planeacin se realiza cuando el auditor
externo o despacho ha recibido la notificacin de la posible contratacin de servicios.
El personal realiza entonces una investigacin que le permita definir las limitaciones
del trabajo, el alcance de auditora, las horas a invertir y por supuesto los honorarios.

De esta revisin depender si la empresa va a requerir sus servicios o no, en caso de
que la respuesta fuese negativa el tiempo invertido en esta planeacin e investigacin
previa correr por cuenta del auditor o despacho que ofrece el servicio, pues
difcilmente se le remunerar el trabajo realizado, sin embargo, en caso contrario
podr incluirse en los honorarios.

La planeacin definitiva se refiere a. Es la continuidad de la planeacin preliminar
en caso de ser aceptaos los servicios del auditor o despacho de auditores. De esta
investigacin se deriva el plan de auditora.
El tiempo que tomar realizar el trabajo de auditora se determina el nmero de
horas a invertir en cada uno de los rubros y situaciones a examinar y el personal que
se va a requerir como pueden ser: auxiliares, encargados, gerente y socio.

El personal que interviene en un trabajo de auditora es el siguiente:

Auxiliar de auditora. Regularmente es una responsabilidad asigna a estudiantes,
por supuesto de la licenciatura en contadura. Si en los ltimos semestres de sus
estudios y durante los dos aos posteriores a la obtencin del ttulo profesional sigue
adquiriendo experiencia en este puesto podr aspirar a ser encargado de auditora.

Encargado de la auditora. El puesto podr ser ocupado por un contador pblico
titulado con dos o tres aos de experiencia como auxiliar. Ser el responsable de guiar
y llevar a cabo la auditora con el apoyo de los auxiliares a su cargo.

El gerente. Una gerencia debe ser ocupada por un contador que tenga de dos a cuatro
aos de experiencia como encargado y es el responsable de supervisar la auditora.
Puede llegar a ser socio, siempre y cando demuestre la capacidad suficiente para ello.
Deber complementar su formacin profesional con estudios de posgrado como una
especialidad o maestra, impartiendo clases a nivel profesional o formando parte de
un rgano representante de la profesin.

Los socios. Es el responsable del trabajo realizado por los auxiliares, encargados y de
los gerentes de la auditora, por lo que la supervisin es su principal funcin. Debe
respaldar la buena imagen y promover sus servicios a travs de la calidad y
profesionalismo demostrado. El socio respalda con su firma todo el trabajo realizado.

Cmo se calculan los honorarios a cobrar en la realizacin de una auditora.
El precio para realizar el trabajo de auditora depende de cada auditor o despacho de
auditores, sin embargo, la tcnica del 1 x 3 es una de las ms razonables y utilizada
para el clculo de honorarios.
La tcnica del 1 x 3 considera:
El costo de las horas a invertir por cada tipo de auditor.
Gastos directos, que es el doble del costo de las horas a invertir.
Gastos de administracin.
Utilidad.
Se le llama la tcnica del 1 x 3 porque al costo promedio por hora que se determin
segn cada tipo de auditor se multiplica por 3 para obtener el precio hora-auditor. Si
al total de las horas-auditor de cada tipo de auditor se multiplica por el resultado
previamente obtenido ser el precio de la auditora.
El auditor no deber aceptar reducir el costo de una auditora si la intencin es
sacrificar las horas a invertir en una revisin, pues estar en riesgo la calidad de la
misma y por tanto la opinin del auditor.
Los gastos adicionales (viajes, pasajes, hospedaje, alimentacin, etc.) que formen parte
de la misma revisin debern ser pagados por la empresa.
EJEMPLO: Oferta Econmica Del Servicio De Auditora Externa
Los honorarios para el desarrollo del trabajo de auditora externa han sido
considerados en base al volumen de operaciones, los cuales se estimaron: Total
sueldo horas $3549.15 por 2 meses esto es igual $8,163.05 IVA incluido.
La forma de pago del honorario antes estimado es por medio de cuotas mensuales y
las visitas se realizarn conforme se desarrolle la planificacin de auditora.


Personal
N de
personas
Horas Sueldo
mensual
Sueldo
por da
Sueldo
por
hora
Sueldo
horas
Socio 1 15 $5,000.00 $
166.67
$20.83 $312.45
Gerente 1 30 3,000.00
100.00
12.05 361.50
Supervisor 1 60 2,500.00
83.33
10.42 625.20
Asistente de
auditora
1 360 1,500.00
50.00
6.25 2,250.00
Total 489 12,500.00
400.00
49.55
3549.15

PLAZO

El desarrollo del trabajo se realizar de la siguiente forma: SERVICIO DE AUDITORIA
EXTERNA: Durante el ao 2014 y un mes despus de la conclusin de los estados
financieros del 2014

Carta donde se estipula la propuesta de los servicios a ofrecer en la auditora. Es
el documento que formaliza el compromiso adquirido para efectuar el trabajo de
auditora.
A continuacin se mencionan algunos de los aspectos que debe contener esta carta:
Clculo de honorarios.
Periodo que ser examinado.
Objetivo de la auditora.
Limitaciones en el alcance de la auditora.
Mencin de que la auditora ser realizada con base a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Delimitar la propiedad de los papeles de trabajo.
Establecimiento de fechas de todo tipo.
Informacin que deber entregar cada una de las partes.
Mencin de la responsabilidad de la empresa sobre su informacin financiera.
Diversos comunicados.
Acceso a la informacin que el auditor considere relevante.

EJEMPLO:
Managua, 05 de Julio del 2014.
Seores de: E- Computer, SA.
Atencin: Consejo Administrativo
Estimados seores:
En respuesta a su amable invitacin, presentamos con agrados la siguiente propuesta
tcnica de servicios profesionales para realizar la auditora a los estados financieros
de la empresa E-Computer, S.A, por el perodo comprendido del 1 de Julio del 2013 al
30 de junio del 2014
Para la presentacin de esta propuesta nos hemos basado principalmente en los
siguientes factores:
La informacin documental que recabamos al recibir los trminos de
referencia para la realizacin de la auditoria.
Requerimiento Especfico de revisin.
Todo lo anterior nos proporciona el conocimiento acumulado, la capacidad y los
recursos humanos especializados para brindar los servicios de calidad requeridos por
la Administracin de la Empresa.
Basados en los resultados de la revisin de la informacin contenida en los
documentos que nos fueron presentados, hemos preparado en las pginas siguientes
de esta propuesta, un enfoque de los objetivos de la auditora , de la ejecucin del
trabajo y una descripcin y contenido de los informes de auditora que seran
presentados como producto final.
Expresamos finalmente nuestro agradecimiento por la cortesa de invitarnos a
participar en la seleccin de firmas independientes de Contadores Pblicos
Autorizados, estando completamente seguros de contar con el equipo de
profesionales idneo para desarrollar esa labor, lo cual nos garantiza que el producto
terminado contenga un alto grado de calidad y consecuentemente manifestamos
nuestra total disposicin de aclarar o ampliar cualquiera de sus trminos, en caso de
ser aceptados.

De ustedes muy atentamente.
Lic. Gladys Estrada.
Contador Pblico Autorizado, No. 1500