PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la

VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII Asamblea nacional de graduados en
ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1!"# $on un cuerpo de doctrinas %
normas asociado con la contabilidad& 'ue sir(en de e)plicacin de las acti(idades corrientes o
actuales % as* como gu*a en la seleccin de con(encionalismos o procedimientos aplicados
por los profesionales de la contadur*a p+blica en el e,ercicio de sus acti(idades#
Imaginemos por un momento 'ue los estados financieros fuesen elaborados de acuerdo a
reglas particulares 'ue estable-can los contadores de cada empresa& .seria posible la
comparabilidad de los mismos/0 1aturalmente 'ue no %a 'ue e)iste una alta probabilidad de
'ue se estable-can criterios diferentes entre los contadores de cada empresa# 2ste es uno de
los principales moti(os por los cuales es rele(ante la e)istencia de los PCGA& %a 'ue su
propsito fundamental es establecer normas % reglar de presentacin de estados financieros
de manera uniforme# 3ales principios se encuentran establecidos en la 4eclaracin de
Principios de Contabilidad 15 6 (4PC76)& creados por la 8ederacin de Colegios de
Contadores P+blicos de Vene-uela (8CCPV)# 2stos principios 9an sido elaborados tomando
en cuenta los postulados o principios b:sicos para 'ue la informacin financiera de la
contabilidad logre el ob,eti(o de ser +til al momento de tomar decisiones#
Equidad
La e'uidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad&
dado 'ue los 'ue se sir(en o utili-an los datos contables pueden encontrarse ante el 9ec9o de
'ue sus intereses particulares se 9allen en conflicto# 4e esto se desprende 'ue los estados
financieros deben prepararse de tal modo 'ue refle,en con e'uidad& los distintos intereses en
,uego en una empresa dada# $e lo puede catalogar como fundamental o b:sico& dado 'ue
marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en pr:ctica la
contabilidad# 2n su enunciacin refle,a una especie de regla ;tica para los contadores
Principio de la Consistencia o Consecuencia
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento sub,eti(o o
propietario es considerado como tercero# 2l concepto de <ente< es distinto del de <persona< %a
'ue una misma persona puede producir estados financieros de (arios <entes< de su
propiedad# 2ste supuesto define 'ue todo estado financiero debe 9acer referencia a una
entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros& por tal moti(o
se deben separar el patrimonio personal del propietario o del due=o& del patrimonio de la
entidad# Conforme a este principio& se parte del supuesto& de 'ue una empresa tiene una
personalidad ,ur*dica distinta a los de los miembros 'ue la integran# La empresa es un ente
,ur*dico# La contabilidad (ersar: sobre los bienes& derec9os % obligaciones de la empresa % no
sobre los correspondientes a sus propietarios#
Ejeplo! 2s claramente notable 'ue en los dos balances 'ue se muestran& uno de la
empresa Los Andes C#A# otro de 8ernando >rombin uno de los accionistas de la empresa# 2s
notable adem:s 'ue el patrimonio de Los Andes C#A# muestra la participacin de 8ernando
>rombin como accionista de la empresa# 2sta participacin se presenta en el rubro de capital
social dentro del patrimonio como una obligacin con los accionistas# Para el accionista
8ernando >rombin las acciones 'ue posee la empresa Los Andes C#A#& representan un acti(o
'ue posee sobre la empresa# 4e esta manera (emos como se cumple el principio de entidad
al (er separado los dos patrimonios#
Principio de la "nidad Monetaria
2s el principio m:s discutido en a=os recientes# .$er: (:lido el supuesto de 'ue el ad'uisiti(o
de la moneda no cambia/ ?n Contador P+blico 'ue se oponga a una ree(aluacin de acti(os
fi,os (cuando en realidad proceda) apo%:ndose en el principio de la unidad monetaria& no
estar: de acuerdo con 'ue se paguen los mismos 9onorarios por igual traba,o 'ue reali- tres
a=os# $iendo la Contadur*a P+blica una profesin formada por problemas form:ndose
Comit;s 'ue 9an estudiado el problema con todo esmero en la b+s'ueda de la me,or solucin
del mismo#
Los estados financieros refle,an el patrimonio mediante un recurso 'ue se emplea para reducir
todos sus componentes 9eterog;neos a una e)presin 'ue permita agruparlos % compararlos
f:cilmente# 2ste recurso consiste en elegir una moneda de cuenta % (alori-ar los elementos
patrimoniales aplicando un <precio< a cada unidad# Generalmente se utili-a como moneda de
cuenta el dinero 'ue tiene curso legal en el pa*s dentro del cual funciona el <ente< % en este
caso el <precio< esta dado en unidades de dinero de curso legal# 2n a'uellos casos donde la
moneda utili-ada no constitu%a un patrn estable de (alor& en ra-n de las fluctuaciones 'ue
e)perimente& no se altera la (alide- del principio 'ue se sustenta& por cuanto es factible la
correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de a,uste#
Principio de Conta#ilidad de Ne$ocio en Marc%a
$e supone 'ue un negocio 9abr: de durar un tiempo indefinido# Al establecer en la escritura
constituti(a de una empresa 'ue su (ida o duracin ser: de 166 a=os& pr:cticamente se est:
considerando de (ida ilimitada para cual'uier socio de ella# Con base en este principio
contable se ,ustifica la e)istencia de acti(os fi,os& cu%o costo no se cargar: a los gastos del
per*odo de ad'uisicin& a los distintos e,ercicios en 'ue preste este ser(icio#
$al(o indicacin e)presa en contrario se entiende 'ue los estados financiero pertenecen a
una <empresa en marc9a<& consider:ndose 'ue el concepto 'ue informa la mencionada
e)presin& se refiere a todo organismo econmico cu%a e)istencia personal tiene plena
(igencia % pro%eccin futura#
2ste supuesto establece 'ue a menos 'ue se e)prese lo contrario& se asume 'ue una
empresa 'ue emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus
operaciones por un periodo racional de tiempo en el cual los estados financieros deben
presentar las cifras 'ue refle,en los registros contables# 2ste postulado de continuidad puede
(erse afectado por condiciones internas o e)ternas#
Las condiciones internas& son las relacionadas con la administracin del negocio& % las
e)ternas& con las condiciones econmicas& las cuales pueden determinar 'ue una empresa no
sea rentable 9asta el punto de (erse en la obligacin de cerrar#
Ejeplo! Cuando se emiten estados financieros& se asume 'ue una entidad continuara con
sus operaciones por un periodo ra-onable de tiempo a menos 'ue se e)prese lo contrario& %a
'ue si se diera tal situacin& las cifras carecer*an de sentido desde el punto de (ista
econmico#
Al @1A1BACC
Condiciones Actuales&
Internas
& >uena o mala gerencia de la empresa
& $e obser(an p;rdidas recurrentes a los +ltimos e,ercicios
# 3ecnolog*a en franco deterioro o alta obsolescencia#
Condiciones a 'uturo&
E(ternas
# Imposiciones e)ternas del tipo gubernamental
# Cambios bruscos en las condiciones del mercado& 'ue afectan sustancialmente las
acti(idades de la empresa#
# Cambios en la composicin accionar*a 'ue pueden 9acer 'ue la empresa se (ea obligada a
reducir operaciones#
Principio de Costo
2l (alor de costo Dad'uisicin o produccin7 constitu%e el criterio principal % b:sico de la
(aluacin& 'ue condiciona la formulacin de los estados financieros llamados <de situacin<&
en correspondencia tambi;n con el concepto de <empresa en marc9a<& ra-n por la cual esta
norma ad'uiere el car:cter de principio# 2sta afirmacin no significa desconocer la e)istencia
% procedencia de otras reglas % criterios aplicables en determinadas circunstancias& sino 'ue&
por el contrario& significa afirmar 'ue en caso de no e)istir una circunstancia especial 'ue
,ustifi'ue la aplicacin de otro criterio& debe pre(alecer el de <costo< como concepto b:sico de
(aluacin#
Por otra parte& las fluctuaciones del (alor de la moneda de cuenta& con su secuela de
correcti(os 'ue inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes& no constitu%en& asimismo& alteraciones al principio e)presado& sino 'ue& en sustancia&
constitu%en meros a,ustes a la e)presin numeraria de los respecti(os costos#
2,emploE
F $e compran mercader*as porE
- Precio de compra de las mercader*asGGGGGGGGGGGGGG166#666
- Gastos de transporte de las mercader*asGGGGGGGGGGGGG#"6#666
- $eguro de las mercader*asGGGGGGGGGGGGGGGGGG# 16#666
- PRECIO DE LA AD)"ISICION 1!6#666
Al cierre del e,ercicio )) la compa=*a >> dispone de e)istencias (aloradas en 1#666#666 de
>s# dic9as e)istencias (ienen determinadas por B66 toneladas de c9apa gal(ani-ada&
ad'uiridas en el mes de septiembre del a=o ))& al precio de 4#"66 >s# por tonelada# 2sta
c9apa fue ad'uirida para un pedido de un cliente cu%o suministro tendr: lugar en enero del
a=o ))H1# Como el precio de mercado de la c9apa gal(ani-ada en el mes de diciembre del
a=o )) era de "#666 >s# por tonelada& la sociedad decidi aplicar el precio de diciembre en la
(aloracin de sus e)istencias de cierre del e,ercicio ))#
2n este caso& la compa=*a >> no aplic el principio de la (aluacin al costo# 4e 9aberse
aplicado este principio la (aloracin del in(entario ser*a de 66#666 >s# (B66 toneladas a
4#"66 >s#) % no el considerado por la empresa de 1#666#666 >s# basado en la consideracin
de un precio por tonelada de c9apa de "#666 >s#
La pr:ctica utili-ada por la compa=*a supone una alteracin del resultado cuantificable en
166#666 >s#
Principio Periodo de Tiepo
2n las empresas en marc9a es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en
tiempo& %a sea para satisfacer ra-ones de administracin& legales& fiscales o para cumplir con
compromisos financieros& etc# 2s una condicin 'ue los e,ercicios sean de igual duracin&
para 'ue los resultados de dos o m:s e,ercicios sean comparables entre s*# 2ste postulado
establece 'ue la contabilidad debe presentar informacin referida a ciertos periodos de
tiempo& por lo cual los costos % gastos deben asociarse con los ingresos 'ue se generan& sin
tomar en cuenta el momento en el cual se cancela# Puesto 'ue las (erdaderas utilidades de
una empresa tan slo se podr: determinar al concluir su (ida& % ;sta es ilimitada&
artificialmente se 9abr: de di(idir la (ida de la empresa en per*odos contables con el fin de
informar acerca de los resultados de operacin de dic9a empresa % de su situacin financiera#
Ejeplo! 2n la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las
operaciones& una primera correcta es la cual los ingresos& costos % gastos son registrados en
el periodo en el cual se reali-an atendiendo al postulado b:sico e)plicado anteriormente % una
segunda situacin incorrecta& el cual se tienen 'ue costos % gastos correspondientes al
periodo finali-ado el @1A1BAB666 son registrados en el periodo finali-ado el @1A1BAB661& por
otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado el @1A1BAB661 son registrados en el
e,ercicio finali-ado el @1A1BAB66B& situaciones estas 'ue (iolan el supuesto b:sico del periodo
contable#
Principio De*en$ado
Las (ariaciones patrimoniales 'ue deben considerarse para establecer el resultado econmico
son las 'ue competen a un e,ercicio sin entrar a considerar si se 9an cobrado o pagado#
2,emploE
La sociedad II contrata los ser(icios de un t;cnico en inform:tica# 4ic9os ser(icios se
prestaron en el mes de no(iembre del a=o ))& fec9a en la 'ue se emiti la correspondiente
factura# 2l contrato suscrito entre la sociedad % el t;cnico en ordenadores& establece 'ue el
pago 9a de efectuarse a los tres meses de emisin de la factura& es decir& en el mes de
febrero del e,ercicio ))H1# 2l importe de la factura fue de "66#666 >s# % el registro contable se
produ,o en el momento del pago es decir& en febrero del a=o ))H1#
Como 9emos (isto& el principio del de(engo obliga a registrar las transacciones en funcin de
la corriente real de bienes % ser(icios& con independencia del momento en 'ue se produce el
cobro o el pago de las mismas#
2n el e,emplo 'ue nos ocupa& teniendo en cuenta 'ue el ser(icio fue prestado % facturado en
el e,ercicio ))& deber*a 9aber sido este momento el del registro contable# La operati(a aplicada
por la sociedad alter el resultado del e,ercicio )) en "66#666 >s#
Para facilitar la comprensin de este principio % los efectos de su aplicacin incorrecta
recurriremos a un e,emplo e)tremo# Imaginemos una empresa 'ue por estar inter(enida
,udicialmente no efect+a pagos a sus acreedores# $in embargo& se producen cobros a sus
clientes# 2n este caso& al aplicarse un criterio de ca,a (registro de las transacciones en el
momento del cobro o del pago)& la empresa obtendr*a& desde el punto de (ista contable&
ele(ados beneficios 'ue no se corresponder*an con la realidad& % los mismos ser*an
consecuencia de 'ue al producirse cobros de clientes se efectuar*an anotaciones contables
de ingreso& mientras 'ue al no reali-arse pagos& no se producir*an anotaciones de gasto&
con(irti;ndose la totalidad de cobros en beneficios#
Principio de la Deterinaci+n O#jeti*a
Los cambios en los acti(os& pasi(os % en la e)presin contable del patrimonio neto& deben
reconocerse formalmente en los registros contables& tan pronto como sea posible medirlos
ob,eti(amente % e)presar esa medida en moneda de cuenta# 2n relacin a este principio,
puede interpretarse 'ue la ob,eti(idad contable debe refle,ar fielmente las operaciones
reali-adas para garanti-ar la informacin suministrada por los estados financieros# Por lo
tanto& se establece 'ue toda transaccin debe ser registrada al (alor de costo % poseer todos
los documentos probatorios 'ue la respalden# La contabilidad es ob,eti(a cuando cuantifica&
describe % registra la realidad del 9ec9o contable#
Principio de Reali-aci+n
Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean reali-ados& o sea cuando la
operacin 'ue los origina 'ueda perfeccionada desde el punto de (ista de la legislacin o
pr:cticas comerciales aplicables % se 9a%an ponderado fundamentalmente todos los riesgos
in9erentes a tal operacin# 4ebe establecerse con car:cter general 'ue el concepto
<reali-ado< participa del concepto de(engado# 2ste postulado establece 'ue una transaccin
econmica debe ser registrada en los libros solo cuando se 9a%a perfeccionado la operacin
'ue la origina# 2ste postulado b:sico es uno de los m:s importantes& sobre todo cuando
determina el momento en el cual debe registrarse una operacin#
Ejeplo! $upongamos 'ue los Andes C#A# recibi un pedido el BA1BA6@ por B#"66#666 >s# en
mercanc*a para un cliente ubicado en el interior del pa*s& pero 'ue al @1A1BA6@ no 9ab*a sido
entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa# La pregunta en
este caso seria la siguienteE .4ebe los Andes C#A# registrar esta operacin como una (enta al
@1A1BAB66@/ La respuesta a esta interrogante es negati(a& %a 'ue la transaccin no 9a sido
perfeccionada& cumpli;ndose el perfeccionamiento cuando se 9a%a entregado la mercanc*a al
cliente % este la acepte conforme#
2,emplo de algunas otras operaciones#
Operaci+n& Moento en el cual se reali-a&
Compra de in(entarios
Iegistro de diferencias
cambiarias
Costos de los in(entarios
(endidos
3ransferencia de materia
prima a produccin
$e reali-an cuando se ad'uiere el
compromiso de su pago a tra(;s de la
recepcin de los bienes ad'uiridos por
la empresa#
La p;rdida o ganancia cambiaria se
reali-a cuando el tipo de cambio sufre
una (ariacin#
2l costo se reali-a cuando los
in(entarios son entregados al
comprador mediante la transferencia de
la propiedad del bien& por medio de una
operacin de (enta#
$e reali-a cuando se incorpora esta al
proceso producti(o#
Principio de Conser*atiso o Criterio Prudencial
$ignifica 'ue cuando se deba elegir entre dos (alores por un elemento del acti(o&
normalmente se debe optar por el mas ba,o& o bien 'ue una operacin se contabilice de tal
modo 'ue la al*cuota del propietario sea menor# 2ste principio general se puede e)presar
tambi;n diciendoE <contabili-ar todas las p;rdidas cuando se conocen % las ganancias
solamente cuando se 9a%an reali-ado<# La e)ageracin en la aplicacin de este principio no
es con(eniente si resulta en detrimento de la presentacin ra-onable de la situacin financiera
% el resultado de las operaciones# 2ste postulado e)ige 'ue los estados financieros muestren
el escenario 'ue sea mas conser(ador& interpret:ndose 'ue el termino como la posicin 'ue
refle,e la menor utilidad o el ma%or costo %Ao gastos# 2sta posicin se deri(a por un consenso
generali-ado entre los contadores p+blicos 'ue mane,an el criterio de 'ue no se pueden
anticipar ganancias utilidades 'ue realmente no se 9a%an reali-ados o registrar costos %Ao
gastos 'ue pudieran encontrarse subestimados#
2,emploE la regla de 'ue los beneficios& en contabilidad& se obtienen al (enderse un bien&
nunca al comprarlo& es decir 'ue se puede comprar un terreno& pongamos por caso& al precio
de >s# 166#666#oo % aun'ue 9a%amos 9ec9o un buen negocio al ad'uirirlo por ese precio& %a
'ue puede ser 'ue su (alor fuere ma%or& digamos >s# 1"6#666#oo no por eso 9emos obtenido
un beneficio de >s# "6#666#oo % seria inaceptable registrar dic9a utilidad en nuestros libros&
pues el beneficio realmente se obtendr: cuando (endamos el terreno& oportunidad en la cual
podremos establecer la diferencia efecti(a entre el precio de compra % el de (enta#
Principio de "ni.oridad
Los principios generales& cuando fuere aplicable& % las normas particulares utili-adas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente
de un e,ercicio al otro# 4ebe se=alarse por medio de una nota aclaratoria& el efecto en los
estados financieros de cual'uier cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales % de las normas particulares# $in embargo& el principio de la uniformidad no debe
conducir a mantener inalterables a'uellos principios generales& cuando fuere aplicable& o
normas particulares 'ue las circunstancias aconse,en sean modificadas#
2,emploE
Al cierre del e,ercicio ))71 la empresa PP (aloraba sus e)istencias al precio de ad'uisicin&
mientras 'ue el cierre del e,ercicio )) refle,aba e)istencias (aloradas a precios de (enta# $i las
e)istencias del e,ercicio )) se (alorasen al coste de ad'uisicin& dic9a (aloracin resultar*a
inferior en 1#666#666 de >s# 2n este e,emplo& la alteracin del criterio de (aloracin no es
uniforme& puesto 'ue en un e,ercicio utili-aremos el precio de ad'uisicin % en otro el precio
de (enta o mercado& incrementando ficticiamente el resultado en 1#666#666 de >s# Por otra
parte& como (imos al referirnos al principio del precio de ad'uisicin& se estar*a incumpliendo
tambi;n este principio& toda (e- 'ue se utili-a una (aloracin a precios de mercado 'ue
resulta normalmente superior al coste de ad'uisicin#
Materialidad /si$ni.icaci+n o iportancia relati*a0
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales % de las normas particulares
debe necesariamente actuarse con sentido pr:ctico# 8recuentemente se presentan
situaciones 'ue no encuadran dentro de a'u;llos %& 'ue& sin embargo& no presentan
problemas por'ue el efecto 'ue producen no distorsiona el cuadro general# 4esde luego& no
e)iste una l*nea demarcatoria 'ue fi,e los limites de lo 'ue es % no es significati(o % debe
aplicarse el me,or criterio para resol(er lo 'ue corresponda en cada caso& de acuerdo con las
circunstancias& teniendo en cuenta factores tales como el efecto relati(o en los acti(os o
pasi(os& en el patrimonio o en el resultado de las operaciones#
Principio de Re*elaci+n Su.iciente
Con base en el principio de re(elacin suficiente se 9a pensado en la necesidad de a,ustar los
estados financieros con moti(o de los cambios en el poder ad'uisiti(o de la moneda# 2l
contador p+blico est: obligado a proporcionar informacin fidedigna 'ue permita al usuario de
tal informacin tomar decisiones acertadas# Ja sido una buena costumbre entre contadores el
incluir notas aclaratorias 'ue puedan tener una empresa % dem:s informacin 'ue pueda ser
+til para el lector de dic9os estados financieros# Los estados financieros deben contener toda
la informacin % discriminacin b:sica % adicional 'ue sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera % de los resultados econmicos del ente a 'ue se
refieren#
Principio de Entrenaiento
$eg+n la opinin de muc9os contadores prominentes& ;ste es el m:s importante# Conforme a
este principio contable se pretende 'ue se casen los ingresos de un e,ercicio contable con los
gastos incurridos para la obtencin de a'uellos# Consideramos 'ue es all* en donde radica la
principal diferencia entre Contabilidad 8iscal % la 8inanciera# Los contadores deben 9acer el
me,or intento para determinar las utilidades correctas respetando el principio de
enfrentamiento# Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su ob,eti(o es otro& el
recaudar los ma%ores impuestos posibles#