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BLOQUE C

CARTA DE OBSERVACIONES Y
SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO
EL DICTAMEN SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS
AUDITORA
FISCAL
AUDITORA FISCAL
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El alumno conoce las caractersticas de los diferentes informes que el pro-
fesional externo puede emitir a la administracin de la organizacin que es
auditada, entre ellos:
Carta de observaciones y sugerencias al control interno
El dictamen sobre estados fnancieros comparativos
El alumno comprende la importancia de comparar la informacin fnanciera
contra ejercicios pasados para mejorar la efciencia actual.
Propsitos
Contenido del Bloque C
Auditora fscal
8. Dictamen de auditora 10. El dictamen sobre estados
fnancieros comparativos
9. Carta de observaciones y
sugerencias al control interno
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CARTA
de observaciones y sugerencias
al control interno
A continuacin se presenta un ejemplo de informe de observaciones
al control interno como resultados de una auditora (Tllez, 2009).
Carta de observaciones y sugerencias
Mxico, D. F. a 31 de Marzo de 20____
(Un ao despus)
Atn.: (Nombre del directivo)
Director General
Empresa X, S. A.
Muy seor nuestro:
Por este conducto reciba nuestro informe previo al dictamen fscal,
sobre aquellas situaciones que observamos en nuestra revisin del 1 de
enero al 31 de diciembre de 20___.
Las observaciones y sugerencias sern de gran trascendencia para su
organizacin, as como los comentarios, a fn de que se den las instruccio-
nes necesarias al personal que corresponda para las correcciones del ejer-
cicio 20____ que sern las bases para el 20____ (un ao despus), ejercicio
en el cual no debern existir tantas defciencias.
Dichas observaciones y sugerencias estn por separado a la presente,
sin embargo, se requiere el apoyo total de la direccin, para no incurrir en
vicios operativos y administrativos y as poder contribuir a que la organiza-
cin logre sus planes y estrategias a corto y largo plazo.
Atentamente
C. P. _________________________
Firma del auditor.
1. Observacin: A pesar de la poltica establecida por la empresa de pa-
gar por caja chica slo los comprobantes por cantidades menores de
$2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M. N.), encontramos en nuestro arqueo
un comprobante por $3,500.00 (tres mil quinientos pesos 00/100 M. N.).
Sugerencia: El cajero debe respetar el lmite establecido.
2. Observacin: Los vales provisionales de caja chica no los aprueba un
empleado de alta jerarqua.
Sugerencia: Todo vale provisional debe ser aprobado por el contador o
gerente general de la empresa.
Concepto 9
Informe de observaciones
Defciencias encontradas en el
control interno
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3. Observacin: Algunos comprobantes de caja chica los prepararon a
lpiz.
Sugerencia: Debido a la facilidad de una alteracin, la empresa debe
prohibir la expedicin de comprobantes hechos a lpiz; dicha instruc-
cin debe ser girada por el contralor general.
4. Observacin: La empresa no efecta arqueos al cajero.
Sugerencia: El contralor debe dar instrucciones al auditor interno para
que efecte arqueos al cajero, al menos dos veces al ao.
5. Observacin: El cajero destruy los originales de algunos recibos de caja
chica.
Sugerencia: El contralor debe dirigir un memorndum al cajero para que
conserve los originales de los recibos de caja.
6. Observacin: En la revisin a la cuenta de clientes existen las siguientes
situaciones:
El cliente Empresas Z, S. A., pag un anticipo por $1,300,000.00 (un
milln trescientos mil pesos 001100 M.N.) por concepto de compra, a
surtirse a partir de marzo de 20_ (un ao despus).
Se determin una insufciencia de la reserva para cuentas incobrables
por $86,120.00 (ochenta y seis mil ciento veinte pesos 00/100 M.N.).
Sugerencia: Se reclasifc el anticip de clientes para una mejor presen-
cin de estados fnancieros. Con base en el comunicado que se efecto
al director de la empresa sobre la insufciencia de la reserva de cuentas
incobrables, giro instrucciones para que se registrara en libros, la cual
efectuaremos al cierre del ejercicio.
7. Observacin: Los obreros de la empresa tomaron vacaciones del 1 al 30
de noviembre y suspendieron operaciones en la planta.
Sugerencia: Se sugiere a la empresa que el periodo de vacaciones no se
d en la fecha antes indicada, sino que debe elaborarse un calendario de
vacaciones en el que no se pierdan produccin y ventas.
8. Observacin: El edifcio de la empresa no est asegurado y a costo his-
trico vale $9,463,000.00 (nueve millones cuatrocientos sesenta y tres
mil pesos 00/100 M.N.), ms otros conceptos.
Sugerencia: Sugerimos al director de la empresa asegurar el edifcio,
porque en caso de siniestro la empresa tendra un problema econmico
muy fuerte.
9. Observacin: Los activos fjos garantizan el prstamo recibido de Banco
de Mxico Unido, S. A.
Sugerencia: Al terminar la liquidacin de los dos documentos que ven-
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cen en 20_ (un ao despus) y 20_ (dos aos despus) por $7,500,000.00
cada uno, debe retirarse el gravamen del activo fjo.
10. Observacin: La empresa calcul la depreciacin de equipo de trans-
porte al 20%.
Sugerencia: Propusimos el asiento porque la tasa es de 25%.
11. Observacin: La empresa no acumul inventarios para efectos de pa-
gos provisionales, se considera muy importante esta situacin fscal.
Sugerencia: La empresa se amparar para efectos de esta obligacin
fscal, de la cual el auditor determinar la repercusin fscal en el cuer-
po del dictamen.
12. Observacin: Hubo bajas de activo fjo por $752,000.00, determi-
nndose algunas situaciones de depreciacin no consideradas por la
empresa.
Sugerencia: El contador de la empresa debe analizar sus cuentas de
activo fjo para que no haya ajustes de auditora en el futuro.
13. Observacin: En el anlisis de la cuenta de depreciacin del edifcio,
el resultado se encuentra en la depreciacin en la cuenta de muebles
y enseres.
Sugerencia: Se reclasifc la cuenta correspondiente.
14. Observacin: En las cuentas de inversiones se analiz la cdula paga-
da por la empresa, determinndose una diferencia considerable con
base en su valor.
Sugerencia: No se efectu el ajuste porque la empresa determin que
aumentarn su valor las acciones de Telfonos de Mxico, S.A.
15. Observacin: En los seguros pagados por anticipado, conforme al an-
lisis que se efectu, se determin un exceso a resultados.
Sugerencia: Se propuso un asiento de ajuste, mismo que acept la
empresa.
16. Observacin: De acuerdo con las pruebas fsicas del conteo de artcu-
los terminados en los inventarios el 15 de noviembre de 20_, encon-
tramos diferencias en sellos lisos.
Sugerencias:
a) Segn las listas fnales de inventarios, son de 235 cajas. La empresa
se equivoc en 90 cajas al preparar las listas fnales de inventarios;
en diciembre la empresa corrigi este error en 23,625.
b) Se circulariz al consignatario, confrmando la cantidad de mate-
rial en su poder, la cual es correcta al corte del inventario.
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17. Observacin: Se elabor un programa especial para la revisin del
costo de produccin, ya que al momento del inventario no se tena.
Sugerencia: Elaborar un programa adecuado de produccin por parte
de la gerencia de la planta.
18. Observacin: En la prueba de valuacin de inventarios determinamos
diferentes situaciones.
Sugerencias:
a) La materia prima es obsoleta y de lento movimiento, por lo cual
sugerimos que se haga la conversin de una reserva o castigar su
valor.
b) Hubo faltantes de mercancas, debe notifcarse al proveedor para
su reclamo.
EL DICTAMEN
sobre estados fnancieros comparativos
A continuacin se presentan ejemplos para la redaccin del dictamen
en sus distintas modalidades.
Opinin del auditor
El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acer-
ca de si los estados fnancieros se presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes: resultados de las operaciones, variaciones en el ca-
pital contable y situacin fnanciera y sus cambios, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Redaccin y frma de dictamen
Siempre deber aparecer el nombre y frma del contador pblico para
mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el
dictamen, sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera
persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinin; etc.),
cuando el contador pblico sea socio de una frma de contadores pblicos
cuyo nombre se menciona en dicho documento.
Fecha del dictamen
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que
el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de
las ofcinas de la entidad una vez obtenida la evidencia de la informacin
que est dictaminando. Las excepciones a esta regla se describen en los
prrafos 105 al 113 de este boletn.
Redaccin del dictamen
Concepto 10
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Obligaciones en su uso
Con el fn de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios
de los estados fnancieros, cuando se emite un dictamen deber prepararse
conforme al modelo que se indica en los prrafos 22 a 24.
Cuando el resultado del examen practicado al auditor exprese su opi-
nin sin salvedades, el dictamen se deber presentar como sigue:
He examinado los estados de situacin fnanciera de Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 19_ y l9_, y los estados de resultados de varia-
ciones en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera que
les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-
ditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la misma sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados fnancieros no contienen errores importantes
y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen con base en
pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados fnancieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados fnancieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razona-
ble para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados fnancieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin fnanciera
de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin fnanciera por los aos que terminaron en esas fechas, de confor-
midad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Generalidades
En ocasiones el auditor no se encuentra, en condiciones de expresar
una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin
de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitacio-
nes en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de impor-
tancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con
salvedades, una abstencin de opinin o una opinin negativa, como se
explica en los prrafos siguientes.
Dictamen con salvedades
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar
en uno o ms prrafos dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones
Pronunciamientos relativos al
dictamen con salvedades
Pronunciamientos relativos al
dictamen de estados fnancieros
cuando no existen salvedades
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de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la
expresin En mi opinin la frase excepto por o su equivalente, hacien-
do referencia a dichos prrafos.
a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de los prin-
cipios de contabilidad.
El boletn A-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad establece
que los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen
la delimitacin e identifcacin del ente econmico, las bases de cuantif-
cacin de las operaciones y la presentacin de la informacin fnanciera
cuantitativa por medio de los estados fnancieros.
Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios
contables, el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten,
cuantifcar su efecto en los estados fnancieros neto del impuesto sobre
la renta, la participacin de los trabajadores en las utilidades y sealar el
efecto en su opinin. Si las salvedades no pueden cuantifcarse razonable-
mente, as deber indicarse en dictamen.
Sin una nota a los estados fnancieros se revelan los asuntos que dan
origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el prrafo del dic-
tamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a
dicha nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviacio-
nes en la aplicacin de los principios de contabilidad, el auditor deber emi-
tir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
Ejemplo de dictamen con salvedad por desviacin en la aplican de
los principios de contabilidad:
He examinado los estados de situacin fnanciera de Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 19_y 19_, los estados de resultados de varia-
ciones en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera que
les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-
ditora generalmente aceptadas, las cuales quieren que la auditora sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados fnancieros no contienen errores importantes
y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen con base en
pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados fnancieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la
administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados fnan-
cieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinin.
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Segn se explica en la nota X, a los estados fnancieros, la estima-
cin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye
saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXX,
respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables
es insufciente como se describe en el prrafo anterior, los estados fnan-
cieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes la situacin fnanciera de Compaa X, S.A., al 31 de diciem-
bre de 19_ y 19_, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin fnanciera por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabili-
dad generalmente aceptados.
b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen
practicado
Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance
se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que
hubiese considerado necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad prctica o bien por limitaciones im-
puestas por la administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar
todos los procedimientos de auditora que considera necesarios. Las situa-
ciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance
del examen practicado, por lo que el auditor deber utilizar su criterio
profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que
deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, segn la gravedad y
naturaleza de las restricciones.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deber
describir en un prrafo especfco, dentro del dictamen, la naturaleza de
dichas limitaciones.
Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance
del examen practicado:
He examinado el estado de la situacin fnanciera de la Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 19__ y los estados de resultados de variaciones
en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera que les son re-
lativos por el ao que termin en esa fecha. Dicho estados fnancieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi audito-
ra. Los estados fnancieros del ejercicio 19__ fueron dictaminados por otro
auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente
para fnes comparativos.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi exa-
men fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada,
de tal manera, que permita obtener una seguridad razonable de que los
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estados fnancieros no contienen errores importantes, y de que estn pre-
parados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente acep-
tados. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas
de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados fnancie-
ros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad uti-
lizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la administracin
y de la presentacin de los estados fnancieros tomados en su conjunto.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar
mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha
posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debi-
do a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs
de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del
costo de ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese ha-
ber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados
fnancieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los as-
pectos importantes, la situacin fnanciera de Compaa X, S.A. al 31 de
diciembre de 19__ los resultados de sus operaciones, las variaciones en
el capital contable y los cambios en la situacin fnanciera por el ao que
termin en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando,
como consecuencia de su examen, concluye que los estados fnancieros
no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones
son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salveda-
des no sera adecuada.
El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la
obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de
contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance
de su trabajo.
En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deber
incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas
individuales de los estados fnancieros, en vista de que hara contradictorio
y confuso su dictamen.
Ejemplo de dictamen negativo
He examinado los estados de situacin fnanciera de Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los estados de resultados de varia-
ciones en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera que
les son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-
ditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea
Pronunciamientos relativos
al dictamen negativo
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planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados fnancieros no contienen errores importantes,
y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados fnancieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados fnancieros tomadas en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razona-
ble para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la nota X, en los estados fnancieros de la
compaa no se reconocen los efectos de la infacin conforme lo requie-
ren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose
que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de
los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin
monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconoci-
miento de los efectos de la infacin en la informacin fnanciera, segn se
explica en el prrafo anterior, los estados fnancieros adjuntos no presentan
la situacin fnanciera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y
19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital con-
table y los cambios en la situacin fnanciera por los aos que terminaron
en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad general-
mente aceptados.
El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance
de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de
un dictamen con salvedades. En este caso deber indicar todas las razones
que dieron lugar a dicha abstencin.
La abstencin de opinin, no obstante, implica la imposibilidad del
auditor de expresar una opinin sobre los estados fnancieros tomados en
su conjunto y se considera como dictamen para efectos de las normas de
auditora.
El hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obliga-
cin de revelar todo las desviaciones importantes en la aplicacin de los
principios de contabilidad detectadas en su revisin.
La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opi-
nin negativa. Cuando el contador pblico haya llegado a la conclusin
de que los estados fnancieros no presentan la situacin fnanciera y/o el
resultado de las operaciones conforme a los principios de contabilidad, as
deber expresarle.
En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, el auditor
deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados fnancieros, en vista de que hara con-
tradictorio y confuso su dictamen.
Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de
modifcar la redaccin del ltimo prrafo del modelo de dictamen, se debe
Pronunciamientos relativos al
dictamen con abstencin de
opinin
AUDITORA FISCAL AUDITORA FISCAL
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omitir la afrmacin de la responsabilidad del auditor incluida en el primer
prrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo prrafo o modifcar su re-
daccin de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.
Ejemplo de dictamen con abstencin de opinin
Fui contratado para examinar el estado de situacin fnanciera de Com-
paa X, S.A., al 31 de diciembre de 19__, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera
que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados
fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi exa-
men fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados fnancieros no contienen errores importantes y de que estn prepa-
rados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos, La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de
la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados fnancieros;
asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utiliza-
dos, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la administracin y de
la presentacin de los estados fnancieros tomados en su conjunto.
Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de di-
ciembre de 19__, que ascienden a $XXXX y que representan un __% de los
activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude
cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en
el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera
tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abs-
tengo de expresar una opinin sobre los estados fnancieros de Compaa
X, S.A., al 31 de diciembre de 19__, y por el ao terminado en esa fecha,
considerados en su conjunto.
Mencin de un asunto importante en el dictamen
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga n-
fasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los es-
tados fnancieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades.
Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:
Existan contingencias no cuantifcables, tales como demandas, proble-
mas de continuidad del negocio en marcha, etctera.
Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en
las reglas particulares por ajustes a los resultados de ejercicios anteriores
o por correccin de errores.
Otros pronunciamientos relativos
al dictamen
AUDITORA FISCAL AUDITORA FISCAL
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Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en
etapa pre-operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones, etctera.
Las contingencias no cuantifcables pueden incidir en el dictamen de
la siguiente forma:
a) Cuando atendiendo a su importancia sea necesario incluir un
prrafo de nfasis en el dictamen
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecua-
damente revela en una nota a los estados fnancieros, el auditor deber
mencionarla en un prrafo de nfasis en su dictamen.
A continuacin se muestra un ejemplo de un prrafo de nfasis en el
dictamen para mencionar una contingencia no cuantifcable:
He examinado los estados de situacin fnanciera de Compaa X,
S.A., al 31de diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados de
variaciones en l capital contable y de cambios en la situacin fnanciera
que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compa-
a. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos
con base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-
ditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados fnancieros no contienen errores importantes,
y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados fnancieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados fnancieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razona-
ble para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la nota X a los estados fnancieros, la compa-
a fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que
le vendi por $XXX, no renen las caractersticas especifcadas, y reclama
la devolucin del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por
$XXX. La compaa est en proceso de demostrar al cliente que los equipos
cumplan con todos sus requerimientos tcnicos; sin embargo, a la fecha
de este informe, la administracin de la compaa y sus asesores legales no
estn en posicin de determinar el resultado fnal de este asunto.
En mi opinin, los estados fnancieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos Ios aspectos importantes, la situacin fnanciera
de Compaa X, S.A, al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin fnanciera, por los aos que terminaron. En esas fecha, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Contingencias no cuantifcables
AUDITORA FISCAL AUDITORA FISCAL
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b) Cuando por falta de evidencia sufciente y competente sea nece-
sario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin
Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia sufciente
y competente para soportar las declaraciones de la administracin en re-
lacin a la completa revelacin de una contingencia en los estados fnan-
cieros. De presentarse esta situacin, deber considerar la necesidad de
expresar una salvedad en su opinin por limitacin al alcance de su trabajo
o una abstencin de opinin de acuerdo a la importancia de la misma.
c) Cuando por falta de revelacin sufciente sea necesaria una
salvedad por desviacin en la aplicacin de los principios de
contabilidad
Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamen-
te revelada en los estados fnancieros de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, deber .expresar una salvedad o
una opinin negativa, segn la importancia de la misma.
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sus-
tanciales con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha.
La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede
considerar como dudosa cuando existan factores tales cmo problemas de
solvencia por prdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo defci-
tario, incapacidad para obtener sufciente fnanciamiento para continuar
las operaciones proyectadas, incumplimiento con los trminos de contrato
de prstamos, fujos negativos derivados de las operaciones, insufciencia
en la inversin de los accionistas, ndices fnancieros negativos, prdidas
de personal clave, huelgas o difcultades laborales, obsolescencia del pro-
ducto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas
circunstancias el auditor podr cuestionarse la existencia de la entidad
como negocio en marcha y, por lo tanto, podr tener dudas respecto a la
valuacin y clasifcacin de los activos y pasivos en los estados fnancieros.
Por otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos
negativos, tales como: capacidad para obtener nuevos fnanciamientos o
renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de
capital adicional, etctera.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos
para poder concluir, respecto a la capacidad de la entidad, para continuar
como negocio en marcha hasta por el ao siguiente a partir de la fecha
de su dictamen. Si el auditor concluye que an existen dudas respecto a
dicha capacidad, deber mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en
su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las
notas a los estados fnancieros.
Ejemplo de un dictamen con mencin de un problema de nego-
cio en marcha
He examinando los estados de situacin fnanciera de. Compaa X,
Continuacin de la entidad como
negocio en marcha
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S.A., al 31 de Diciembre de 19__ y 19__ y los estados de resultados de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera
que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compa-
a. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos
con base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-
ditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados fnancieros no contienen errores importantes
y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados fnancieros, asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados fnancieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razona-
ble para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la nota X a los estados fnancieros en el ejer-
cicio que termin el 31 de diciembre de 19__, la compaa sufri una
prdida de $XXXXX; adems, a esa fecha tiene prdidas acumuladas por
$XXXXX, y el estado de situacin fnanciera muestra un exceso de pasivos
circulantes sobre activos circulantes de $XXXXX; adicionalmente, ha perdi-
do ms de las dos terceras partes de su capital social y, de acuerdo con la
Ley Genera de Sociedades Mercantiles, esto podra ser causa de disolucin
de la entidad, a solicitud de algn tercero interesado. Estos factores, entre
otros, indican que la compaa tal vez no pueda continuar en operacin.
Los estados fnancieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la va-
luacin y clasifcacin de los activos y con la clasifcacin e importe de los
pasivos que podran ser necesarios en caso de que la compaa no pudiera
continuar en operacin.
En mi opinin, los estados fnancieros antes mencionados presentan,
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin fnanciera
de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin fnanciera por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente, aceptados.
El Boletn A-7 de la Comisin de Principios de Contabilidad describe
las causas que originan falta de comparabilidad en los estados fnancieros
por cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad y de sus re-
glas particulares, as como por los cambios en las estimaciones contables,
errores contables, etctera.
El propsito de que el auditor se cerciore de que los estados fnancie-
ros han sido preparados observando los mismos principios de contabili-
dad, incluyendo las reglas particulares de valuacin y de presentacin es
el de informar al lector que la comparabilidad de los estados fnancieros
entre periodos, aun cuando stos no se presenten comparativos, no ha sido
afectada por cambios en los principios de contabilidad o en reglas particu-
lares de aplicacin.
Cambios en principios de conta-
bilidad o en la aplicacin de las
reglas particulares
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Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita es-
tar informado de los principios de contabilidad de las reglas particulares
utilizadas para preparar los estados fnancieros del ejercicio anterior, ya
sea porque los examino o bien, por que llev a cabo una investigacin al
respecto.
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicacin de los principios
de contabilidad o en sus reglas particulares de valuacin y de presenta-
cin, y convencerse de:
a) Que el nuevo principi adoptado, incluyendo el mtodo de aplicacin,
est de acuerdo con principios de contabilidad, generalmente acepta-
dos.
b) Que la justifcacin de la entidad para efectuar el cambio es razonable y
se encuentra debidamente revelada.
Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas
condiciones, el auditor deber expresar una opinin con salvedad, o bien,
si el efecto del cambio es trascendente deber emitir una opinin negativa
sobre los estados fnancieros.
Cuando el auditor ha verifcado que el cambio en los principios de
contabilidad cumple con los pronunciamientos antes indicados, deber
incluir un prrafo de nfasis en su dictamen y dirigir la atencin del lector a
la nota de los estados fnancieros donde la administracin analiza, justifca
y, de ser posible, cuantifca el cambio con mayor detalle.
Ejemplo de un dictamen en el caso de un cambio en la aplica-
cin de los principios de contabilidad
He examinando los estados de situacin fnanciera de Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados de varia-
ciones en el capital contable y de cambios en la situacin fnanciera que les
son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
fnancieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con
base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de au-
ditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados fnancieros no contienen errores importantes,
y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados fnancieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados, de las estimaciones signifcativas efectuadas por la
administracin y de la presentacin de los estados fnancieros tomados en
su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razona-
ble para sustentar mi opinin.
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Como se menciona en la nota X a los estados fnancieros, en el ejer-
cicio que termin el 31 de diciembre de 19_ la compaa cambi el m-
todo que vena utilizando para la actualizacin del valor de los inmuebles,
maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de pre-
cios por el de costos especfcos determinados por perito independiente.
Este cambio origin un incremento de aproximadamente $XXXXX en el va-
lor neto de los activos fjos, de $XXXXX en el capital contable, y de $XXXXX
en el cargo a los resultados del ejercicio por concepto de depreciacin.
En mi opinin, los estados fnancieros antes mencionados presentan,
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin fnanciera
de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados
de sus operaciones, las variaciones, en el capital contable y los cambios
en la situacin fnanciera por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Referencias
IMCP. (2011). Normas y procedimientos de auditora. Mxico: IMCP.
Tllez, B. R. (2009). Prctica de auditora fnanciera y fscal. Mxico: CENGAGE
Learning.
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