La partida doble y la ecuacin patrimonial,.

TEMA 3.1
La partida doble
Al examinar cualquier operacin mercantil y recordar el manejo de las cuentas,
se descubrir que en cada una de ellas se afectan, por lo mnos, dos cuentas,
una que se debita y otra que se acredita.
La contabilidad slo podr llevarse en idioma espaol, por el sistema de parti
da doble y en libros registrados, de manera que suministre una historia clara,
completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las re
glamentaciones que expida el gobierno de Colombia.
Venta al contado de un terreno por $7.400,000.
V
"V
Norma
Art. 50 C. C.
Ejempo
Cuando se vende al contado se recibe dinero, lo cual significa que caja, cuenta
de activo, aumenta, y por ello se debita. Se recibe dinero y a cambio se entre
ga un terreno, luego la cuenta terrenos, que tambin es de activo, disminuye,
y por tanto se acredita.
1105 CAJA
Debe Haber
7.400,000
1504 TERRENOS
Debe Haber
7.400,000
Compra de mercancas a crdito por $900,000. Ejemplo
La cuenta de costo, denominada compra de mercancas, aumenta, y por tanto
se debita.
Cuando se recibe la mercanca se debe pagar su valor, pero como sta se
compr a crdito, las deudas aumentan, luego la cuenta de pasivo, llamada
proveedores nacionales, se acredita.
6205 COMPRA
DE MERCANCAS
Debe Haber
900,000
2205 PROVEEDORES
NACIONALES
Debe Haber
900,000
Los ejemplos anteriores ayudan a deducir el principio universal de la partida
doble, base clel sistema de la contabilidad moderna, segn, el cual si se debita
una o varias cuentas por un valor debe acreditarse otra (u otras) por el mismo
valor. Eso significa que en cualquier asiento contable la suma de los dbitos
debe ser igual a la suma de los crditos. Este principio fue introducido por fray
Lucas Paciolo.
45
i/

T
i
46 Contabilidad
Asientos contables
Un asiento contable es el registro ele las operaciones mercantiles en los com
probantes y libros de contabilidad.
En el registro contable pueden presentarse dos tipos de asientos: el asiento
simple y el asiento compuesto. A continuacin los detallaremos.
jenmplo
Ejemplo
Asiento simple
Se presenta cuando slo se afectan dos cuentas correspondientes a un dbito
y a un crdito.
Se compra al contado, con cheque, un telfono para uso de la empresa por
$300,000. Las cuentas afectadas son dos: equipo de computacin y comuni
cacin, cuenta de activo que, por aumentar, se debita; y bancos, cuenta de
activo que, por disminuir, se acredita.
1528 EQUIPO DE
COMPUTACIN Y COMUNICACIN 1110 BANCOS
1105 CAJA
Debe * Haber
200,000
1305 CLIENTES
Debe Haber
620,000
4135 COMERCIO AL POR
MAYOR Y AL POR MENOR
Debe Haber
820,000
Debe Haber Debe Haber
300,000 300,000
Asiento compuesto
Se presenta cuando en el registro se afectan ms de dos cuentas, que pueden
ser una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras, o dos o ms cuentas
deudoras, y una acreedora.
Venta de mercancas por $820,000. Se reciben $200,000 de contado y el
saldo a crdito. Las cuentas afectadas son tres: caja, cuenta de activo, que por
aumentar se debita; clientes, cuenta de activo, que por aumentar se debita;
y comercio al por mayor y al por menor, cuenta de ingresos que al aumentar
se acredita.
Procedimiento ara registrar
las operaciones mercantiles
Para registrar las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de
contabilidad se cambia el esquema de la cuenta T por los Asientos de diario,
de forma horizontal.
El ejercicio anterior se registra as: Ejemplo
La partida doble y la ecuacin patrimonial
" i 'i ;
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1105 Caja 200,000
1305
. V: '
Olientes
f $ / , fef 1 1 i l !
- ';V.- ', v...
620,000
V, J '
4135 Comercio al por mayor y al por menor 820,000
El proceso para registrar correctamente una operacin mercantil es el siguiente:
1. Identificar las cuentas que se afectan segn el tipo de transaccin
Para ello se plantean dos interrogantes.
Ejemplos:
Al comprar: qu se compra?, cmo se paga?
Al vender: qu se vende?, cmo se cobra su valor?
Al pagar una deuda: qu tipo de deuda se paga?, cmo se paga su
valor?
Cuando se compran mercancas a crdito por $900,000 se debe preguntar:
Qu se compra?: mercancas 6205 De mercancas
Cmo se compra?: a crdito 2205 Nacionales
De mercancas: cuenta de costo de ventas, aumenta Dbito
Nacionales: cuenta de pasivo, aumenta Crdito.
2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita
Para ello, primero debe identificarse el grupo de cuentas a que pertenece y
recordar su movimiento, teniendo presente sus aumentos o disminuciones;
luego, se procede a debitar o acreditar cada una.
48 Contabilidad
Recuerde que:
Cuando es de: Cuando es de:
Activo y aumenta
Pasivo y disminuye
* Activo y disminuye
o Pasivo y aumenta
0Patrimonio y disminuye
Costo de ventas y aumenta
Gastos y aumenta
Ingresos y disminuye
Patrimonio y aumenta
Costo de ventas y disminuye
Gastos y disminuye
Ingresos y aumenta
Al cambiar un activo por
otro, el patrimonio per
manece igual.
Ejercicios de aplicacin
1. Venta de mercancas a5 contadlo
Venta de mercancas al contado por $1.500,000.
Qu se vende?: mercancas 4135 Comercio al por mayor y al por
menor
Cmo se vende?: al contado 1105 Caja
Caja: cuenta de activo, al recibir dinero aumenta Dbito
Comercio al por mayor y al por menor: cuenta de ingresos,
al vender aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1105 Caja 1.500,000
4135 '
' -l,. ;- Ut.
v y v . v: < j/u
or mayor y al poi menor
-i- - .......
: i .500,000
- .-
2. Consignacin o depsito en entidades financieras
Como una medida de control de efectivo, el dinero que recibe la empresa
debe consignarse en una cuenta corriente o depositarse en una cuenta de
ahorros. Al efectuar pagos se giran cheques, excepto cuando se trate de gastos
de poco valor, (fue se cancelan por caja menor.
Consignacin en Bancomercio por $500,000.
Dnde se consigna?: en el banco 1110 Bancos
De dnde sale el dinero?: de la empresa - 1105 Caja
Bancos: cuenta de activo, al consignar aumenta Dbito
Caja: cuenta de activo, al retirar dinero disminuye Crdito
La partida doble y la ecuacin patrimonial 49
p ' - 7 ^ 7
CDIGO
; . Vvvv^ v -
CUENTAS
- i y . : . , ; . .
DEBE HABER
1110 Bancos 500,000
1105. ...,
'U'-'-'i : '
Caa
i .
V : a . v
: 500,000
3. Compra de mercancas
Compra de mercancas al contado por $800,000, valor cancelado con cheque
de Bancomercio.
Qu se compra?: mercancas - 6205 De mercancas
Cmo se compra?: al contado, con.cheque 1110 Bancos
De mercancas: cuenta de costo de ventas, al comprar aumenta Dbito
Bancos: cuenta de activo, al girar cheque disminuye Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
6205 De mercancas 800,000
i 10 :;
Bancos;' Sil ;
' -i y,
800.00Q
4. Compra de mercancas a crdito
Compra de mercancas a crdito por $800,000.
Qu se compra?: mercancas 6205 De mercancas
Cmo se compra?: a crdito t * 2205 Nacionales
De mercancas: cuenta de costo de ventas, aumenta Dbito
Nacionales: cuenta de pasivo, al comprar a crdito aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE
HABER
6205 De mercancas 800,000
221)5
Nacionales ,
- - _______
800,000
Contabilidad
5. Venta de mercancas a crdito
Venta de mercancas a crdito por $1.700,000.
Qu vende la empresa?: mercancas 4135 Comercio al por mayor y al
por menor
Cmo se vende?: a crdito - " 1305 Clientes
Clientes: cuenta de activo, al vender a crdito aumenta Dbito
Comercio al por mayor y al por menor: cuenta de ingresos,
al vender aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1305 Clientes 1.700,000
4135.;
, v,...... . :- . . ....y.-
,Comerci a: or mayor y ai pormenor . .
i '
V'- i
1.700,000
6, Compra a crdito de activos diferentes a mercancas
Compra a crdito de muebles para la oficina por $470,000.
Qu se compra?: muebles para la oficina 1524 Equipo de oficina
Cmo se compra?: a crdito 2205 Nacionales
Equipo de oficina: cuenta de activo, al comprar aumenta Dbito
Nacionales: cuenta de pasivo, al comprar a crdito aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1524
; i f
2205 -
Equipos de oficina
; S 1 i ' ' V v' '.' '
Nacionales .. .. . .
- .. ----------------- !. _---------------------- -----------------------------
470,000
fchfe: !''"
.470,000
7 Prstamos concedidos por la empresa
La empresa Concede un prstamo a un empleado y gira un cheque por
$250,000.
Qu tipo de deuda es?: deuda a favor de la empresa por prstamo a un
empleado 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores
Cmo se entrega el valor prestado?: con cheque - *1110 Bancos
La partida doble y la ecuacin- patrimonial
Cuentas por cobrar a trabajadores: cuenta de activo, al conceder un prs
tamo aumenta Dbito
Bancos: cuenta de activo, al girar un cheque disminuye/ Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1365
1110
Cuentas por cobrar a trabajadores
Beos .
250,000
. . . .
:7#,qoo-
8. Prstamos recibidos por la empresa
La empresa obtiene un prstamo del Bancomercio por $3.000,000 que con
signa en cuenta corriente.
Qu tipo de deuda es?: deuda a cargo de la empresa por prstamo banca-
rio 2105 Bancos nacionales
Cmo se recibe el valor del prstamo?: consignado en la cuenta corriente
de la empresa 1110 Bancos
Bancos: cuenta de activo, al consignar aumenta Dbito
Bancos nacionales: cuenta de pasivo, aumenta Crdito
'
'V'.'vV!
i.-
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1110
$>1*.1.yv. iij'.Jt.
Bancos 3.000,000
i 1
3:000,000
9. Abono de dientes
Un cliente abona $450,000 a la deuda por la venta de mercancas a crdito.
Gira un cheque a favor de la empresa.
Qu tipo de deuda es?: deuda a favor por venta de mercancas 1305
Clientes
Cmo se recibe el pago?: con cheque a favor de la empresa 1105
Caja
Caja: cuenta de activo, al recibir dinero aumenta Dbito | Caja se debita ai rea
| dinero en efectivo, cjie-
Clientes: cuenta de activo, cuando el cliente abona la deuda disminuye j vaita^OT^^dbitbo
Crdito Qtarjeta crdito.
52 Contabilidad
CDIO CUENTAS DEBE HABER
1105 Caja 450,000
.1305.
Ki - : : v.'- v.'V s
-S&58J WSBKgS83 / '< '' -'-:^i&t&mti
Clientes > . v
. : .....-..... ... . . . . v . - ' : '
t
450,000
10. Abono a obligaciones bancadas
La empresa gira un cheque por $500,000 al Bancomercio, como abono a su
deuda.
Qu tipo de deuda es?: deuda a cargo por prstamo bancario 2105
Bancos nacionales
Cmo se hace el abono?: con cheque 1110 Bancos
Bancos nacionales: cuenta de pasivo, disminuye Dbito
Bancos: cuenta de activo, disminuye Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
2105 Bancos nacionales (pagar) 500,000
1110. Banco,
.. -'.. . ..... .:-
,.>" 'XUyih
- . U. : . . - I - . ; : ,
.,500,000
111. Abono a proveedores
La empresa gira un cheque de $256,000 a un proveedor por concepto de
abono a deuda por mercancas.
Qu tipo de deuda es?: deuda en contra por mercancas 2205
Nacionales
Cmo se hace el abono?: la empresa gira un cheque 1110 Bancos
Nacionales: cuenta de pasivo, disminuye -* Dbito
/
Bancos: cuenta de activo, disminuye Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
2205 Nacionales 256,000
Bancos .. ,, .
j .'i . L:- ^.
256,000
La partida doble y la ecuacin patrimonial
" Para iniciar una empresa, un socio aporta $1.300,000 con cheque, otro socio
aporta un terreno por $1.500,000.
/ \
Qu tipo de aporte hace el primer socio?: efectivo 1105 Caja
Qu tipo de aporte hace el segundo socio?: terrenos 1504 Terrenos
Por qu concepto aportan los socios?: por capital 3115 Aportes sociales
Caja: cuenta de activo, aumenta Dbito
Terrenos: cuenta de activo, aumenta Dbito
Aportes sociales: cuenta de patrimonio, aumenta Crdito
CDIGO c u en t a s DEBE HABER
1105
1504-
3115
Caja
Wen;
Aportes sociales
1.300.000
1.500.000 .. .** '
2.800,000
13. Gastos
La empresa gira un cheque por $120,000 por concepto de arrendamiento de
oficinas por un mes.
Cul es el concepto del pago?: Gasto de arrendamiento
5120 Arrendamientos
Cmo se paga?: con cheque 1110 Bancos
Arrendamientos: cuenta de egreso o gastos, aumenta Dbito
Bancos: cuenta de activo, disminuye Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
5120 Arrendamientos 120,000
1110 ' Beos ........ 120,000
El banco cobra intereses por sobregiro y descuenta directamente de la cuenta
corriente de la empresa $5,000.
Por qu concepto cobra el banco?: por intereses 5305 Financieros
Cmo se paga?; por cuenta corriente bancaria - *1110 Bancos
Financieros: cuenta de egreso o gastos, aumenta Dbito
Bancos: cuenta de activo, disminuye Crdito
Contabilidad
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
5305
mo , . . ,
Financieros 5,000
.
5.000
14, Gastos pagados pos" anticipadlo
La empresa gira un cheque por valor de $300,000 correspondiente a tres me
ses de arrendamiento anticipado.
Cul es el concepto del pago?: arrendamiento pagado anticipadamente
por tres meses 1705 Gastos pagados por anticipado
Cmo se paga?: con cheque 1110 Bancos
Gastos pagados por anticipado: cuenta de activo, aumenta Dbito
Bancos: cuenta de activo, disminuye Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1705 Gastos pagados por anticipado 300,000
1!S! Bancos
!! l !
i i l i l
300,000
15. ingresos
La empresa recibe $75,000 por concepto de arrendamiento de parqueadero.
Qu recibe?: efectivo 1105 Caja
/
Por qu concepto recibe el efectivo?: renta por arrendamiento 4220
Arrendamientos
Caja: cuenta de activo, aumenta Dbito
Arrendamientos: cuenta de ingresos, aumenta Crdito
La partida doble y la ecuacin patrimonial
CDIGO CUENTAS
-
DEBE HABER
1105 Bancos 75,000
4220
Arrendamientos . .
| - V
' : V-1
/
: f mW : .*
La empresa recibe honorarios por valor de $180,000 en cheque girado a favor
de la empresa por asistencia tcnica.
Qu recibe?: efectivo 1105 Caja
Por qu concepto recibe efectivo?: honorarios 4230 Honorarios
Caja: cuenta de activo, aumenta Dbito
Honorarios: cuenta de ingresos, aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1105
4230
Caja
^Honoranos
180,000
, . -
'180,000
- - - - -
16. Gastos causados por pagar
A fin de mes, la empresa adeuda los servicios pblicos correspondientes a un
mes, por valor de $185,450.
Por qu concepto debe la empresa?: por un gasto de servicios pblicos
5135 Servicios
Cmo se paga el gasto?: el gasto no se paga inmediatamente, queda una
deuda 2335 Costos y gastos por pagar
Servicios: cuenta de gastos, aumenta Dbito
Costos y gastos por pagar: cuenta de pasivo, aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
5135
2335
Servicios 185,450
MVBU
...................... ..........
56 Contabilidad
Ejemplo
TEMA 3.2
17. [Ingresos recibidos por anticipadlo
La empresa recibe $90,000 por concepto de intereses anticipados.
Por qu concepto se recibe anticipadamente?: por intereses 2705 In
gresos recibidos por anticipado
Cmo se recibe?: en efectivo 1105 Caja
Caja: cuenta de activo, aumenta Dbito
Ingresos recibidos por anticipado: cuenta de pasivo, aumenta Crdito
CDIGO CUENTAS DEBE HABER
1105 Caja

90,000
2705 ivpS:-
Ingresos recibidos or anticipado . ' . , 90,000
Comprobacin de saldos
Al terminar de registrar los asientos'contables debe comprobarse la aplicacin
de la partida doble; para ello, se resume el desarrollo del ejercicio en una sola
cuenta T. Al final, se suman los dbitos y los crditos, valores que deben ser
iguales.
El balance de comprobacin correspondiente a los ejercicios de aplicacin 1,
2, 3, 4 y 5 es el siguiente:
BALANCE DE COMPROBACIN
Debe Haber
1.500,000 1.500,000 1.
500,000 500,000 2.
800,000 800,000 3.
800,000 800,000 4.
1.700,000 1.700,000 5.
5.300,000 5.300,000
/
La ecuacin patrimonial
Descripcin de la ecuacin patrimonial
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales, es decir, de ac
tivo, de pasivo y de patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio
La partida doble y la ecuacin patrimonial 57
f V .I
entre estas cuentas se utiliza una frmula matemtica conocida con el nombre
de ecuacin patrimonial. Esta frmula da a conocer, independientemente, el
valor del activo, dfel pasivo o del patrimonio.
' . - V . - , ':- Vi . ' - ' . ; ''
Ecuacin patrimonial Activo = Pasivo + Patrimonio
De donde: Pasivo = Activo - Patrimonio
: ' : -v **.v
# m
Patrimonio =Activo - Pasivo
.. ' .v- *:V:
Villarreal Asociados & Ca. Ltda. suministra la siguiente informacin: posee
$600,000 en cuenta corriente bancaria; $3i000,000 en equipo para oficina;
$1.200,000 que debe cobrar por venta de mercancas; $1.800,000 en terre
nos; debe pagar a proveedores $900,000; un prstamo bancario por $500,000.
Cul es el patrimonio de la empresa?
Patrimonio =Activo - Pasivo
' " .. ' ..........
ACTIVO PASIVO
Bancos $ 600,000
Equipo cl:ofcihQ||:'- 3,900,000
Bancos nacionales $ 500,000
Nacionales v ., mooo
Clientes 1.200,000
Ferenos '; V ' r.b.OOO"
Total pasivo $1.400,000
Total activo $6.600,000
. Patrimonio =6.600,00C
-P''
-1.400.000.=5:200,000 ' - . '
Con la siguiente informacin, determine el patrimonio del almacn La
Economa:
850.000 Acreedores varios
700.000 Maquinaria y equipo
Bancos
Clientes
Costos y gastos por pagar 850,000 Cesantas consolidadas
Acciones 1.500,000 Comercio al por mayor
y al por menor
Compras de mercancas 2.800,000 Gastos de personal
Gastos diversos 150,000
300.000
5.000,000
200.000
3.800,000
850,000
Ejemplo
Ejempio
58 Contabilidad
Debe tenerse presente
ci le en la ecuacin pa-
trmoniai slo intervienen
las cuentas reales; por
ello, en los ejercicios an
teriores nicamente se
toman las cuentas de ac
tivo, pasivo y patrimonio.
Ejemplo
Al cambiar un activo por
ot o, el patrimonio per
manece igual.
1
AI aumentar el activo y el
Pe sivo por igual valor, el
patrimonio no sufre va
ris cin.
ACTIVO
PASIVO
Bancos $ 850,000
Glitentos 700,000
Costos y gastos por pagar $ 850,000
Acreedores varios ' , 300,000
..i -.'/i: r '.
Acciones 1.500,000 Cesantas consolidadas 200,000
Maquinaria y equipo 5.000,000 Total pasivo ' $1350,000
Total activo $8.050,000
Patrimonio * $8.050,00) - .350,000 =6.700,000
Modificaciones en Baecuadira patrimonial
La ecuacin puede variar de acuerdo con los aumentos o las disminuciones
del activo, del pasivo o del patrimonio.
El 10 de abril John Jairo Saavedra tiene $3.000,000 en bancos y no tiene deu
das a su cargo. La ecuacin patrimonial se representa as:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Bancos $3.000,000 '
- 0- Aportes sociales $3.000,000
Total activo $3.000.000 V - 0-
. . . . . . .
Total patrimonio,$3.000,000
Eli 5 de abril compra al contado muebles por $500,000 y cancela con cheque.
La ecuacin patrimonial se modifica as;
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Bancos $2.500,000 - 0- Aportes sociales $3.000,000
Equipo de oficina' $ 500,000 .
; :.. >:
\ r.
' 'W; .
Total activo $3.000,000 Total pasivo - 0 - Total patrimonio $3.000,000
El 20 de abril compra un terreno a crdito por $5.000,000.
La ecuacin patrimonial se modifica as:
ACTIVO ' PASIVO PATRIMONIO
Bancos $2.500,000 Nacionales $5.000,000 Aportes sociales $3.000,000
V' . - ; ' . '
Equipo de oficina $ 500,000.
T f S l i i M M
Terrenos $5.000,000
Total activo- $8.000.000
total patrimonio $3.000.000
La partida doble y la ecuacin patrimonial 59
El 23 de abril abona con un cheque $500,000 a la deuda del terreno.
La ecuacin patrimonial se modifica as:
ACTIVO PASIVO
............... r - - - - - - - - - - - - -
PATRIMONIO
Bancos $2.000,000
Equipo de oficina $ 500,000
Terrenos $5.000,000
Nacionales $4.500,000 Aportes sociales $3.000,000
'tfV'; :'.-K
Total activo $7.500,000 ; Tptal pasivo 4.50Q.OQO Total patrimonio $3.000,000
El 30 de abril recibe $800,000 por concepto de donacin.
La ecuacin patrimonial se modifica as:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Caja $ 800,000
Bancos $2,000,000
Equipo de oficina $ 500,000
.'-l -
1Terrenos $5.000.000
Nacionales $4.500,000
' '
Aportes sociales $3.000,000
Donaciones $ 800,000
-
1Total activo $8.300,000 Total pasivo $4.500,000 Total patrimonio $3.800,000
Al disminuir el activo y el
pasivo por el mismo val ir,
el patrimonio permanece
| invariable.
Al recibir clonaciones se
aumenta el patrimonio.