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EL CDIGO TRIBUTARIO
El cdigo tributario es la norma rectora de los principios,
instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho
tributario peruano. El cdigo tributario se encuentra
dividido en varias secciones.
El cdigo tributario actual, fue aprobado por el Decreto
Legislativo N !"# del $% de abril de "&&#, a partir de su
vigencia se han producido innumerables modificaciones,
por lo que a fin de reunir las mismas se dicta el 'e(to
)nico *rdenado del +digo 'ributario ,ediante Decreto
-upremo N "./0&&0E1, se compone por un 'tulo
2reliminar con "/ Normas, 3 Libros, "&3 artculos $$,
disposiciones finales, / disposiciones transitorias y .
tablas de infracciones y sanciones.
El 'tulo 2reliminar que se4ala los principios generales o
m5(imas de aplicacin general ya sea de cumplimiento
obligatorio como de recomendacin al legislador y que
constituyen en muchos casos garantas de seguridad
jurdica para el contribuyente.
Entre tanto los cuatro libros de este cuerpo normativo
regulan los siguientes temas6
Libro Primero: Destinado a e(plicar la obligacin
tributaria en lo relativo a la relacin jurdico tributaria,
describiendo a los sujetos acreedores y deudor
tributario y el objeto de dicha relacin, el tributo
Libro Segundo: que describe a los rganos de la
7dministracin 'ributaria8 as como las facultades de
la 7dministracin.
Libro Tercero: E(plica lo relativo a los
procedimientos tributarios y finalmente
Libro Cuarto: 'rata sobre las infracciones, sanciones
y delitos en materia tributaria.
I. EL TRIBUTO.- -on prestaciones pecuniarias, y
e(cepcionalmente en especies que establecidas por ley,
deben ser cumplida por los deudores tributarios a favor
de los entes p9blicos para el cumplimiento de sus fines,
y que no constituyan sancin por acto ilcito. Los tributos
comprenden los impuestos, las contribuciones y las
tasas.
CARACTERISTICAS.-
Prestacin generalmente pecuniaria; esto es,
que el pago siempre es en dinero si no que es
admisible el que el pago se pueda reali:ar en
especie, pero requiere de la voluntad legislativa
estatal para aceptarlo que en nuestro medio se
concreta a trav;s de la dacin de un Decreto
-upremo que as lo disponga.
Coercitiva; es decir que el estado esta facultado
para requerir el pago del tributo por la fuer:a
mediante el uso de los medios o mecanismos
coercitivos <embargos=
Prestacin generalmente unilateral; por que el
estado en virtud del ejercicio de su poder imperio
e(ige unilateralmente el pago de los tributos, esto
es a su favor, en la cual no hay necesariamente una
prestacin directa e individuali:ada en el sujeto
pasivo, aunque hay que reparar que e(iste una
actividad particular del estado en caso de las tasas
y contribuciones.
Origen en la ley; toda ve: que los tributos solo se
cran, modifican o e(tinguen por ley o por normas de
rango equivalente.
Finalidad; en virtud de cual los ingresos que se
obtienen son destinados para el cumplimiento de lo
fines del estado.
CLASIFICACION.-
En la Norma >> del 'tulo 2reliminar de nuestro actual
+digo 'ributario <'?* @ D- "./0&&0E1 y normas
modificatorias=, se asume la denominada clasificacin
tripartita de los tributos6
. I!PUESTO.- Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
". CONTRIBUCIONES.- Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador beneficios derivados
de la reali:acin de obras p9blicas o de actividades
estatales.
#. TASA.- Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio p9blico individuali:ado en el
contribuyente.
Arbitrio$.- -on tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
p9blico.
Legislacin Tributaria 1
2rocedimientos 'ributarios
>nfracciones, -anciones y Delitos
'ributarios
7dministracin 'ributaria y los
7dministrados
La obligacin tributaria
2rincipios
Aenerales
CODIGO TRIBUTARIO
T%tu&o Pre&iminar
LIBRO I
LIBRO II
LIBRO III
LIBRO I'
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(erec)o$.- -on tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo p9blico
o por el uso o aprovechamiento de bienes
p9blicos.
Licencia$.- -on tasas que gravan la obtencin
de autori:aciones especficas para la
reali:acin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscali:acin.
II. POTESTA( TRIBUTARIA.-
7 los Estados se les reconoce la facultad de crear,
modificar, suprimir o e(imir de tributos a los sujetos que
se encuentran bajo su jurisdiccin.
7 esta facultad se le denomina doctrinariamente
2otestad 'ributaria, poder de imposicin, poder fiscal o
poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se
encuentra sometida a determinadas reglas
generalmente establecidas en las +onstituciones
2olticas, como es el caso del 2er9. La doctrina tambi;n
ha clasificado la 2otestad 'ributaria en dos 5mbitos6
o Pote$tad Tributaria Originaria.- Es la potestad
reconocida a un rgano del Estado quien en
primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o e(imir de tributos.
Normalmente este rgano es el 2oder Legislativo.
o Pote$tad Tributaria (eri*ada.- Es una potestad
adicional reconocida a rganos del Estado distintos
al que detenta la 2otestad 'ributaria *riginaria.
?sualmente la propia +onstitucin establece los
rganos que por e(cepcin detentar5n la 2otestad
'ributaria Derivada, que por lo general recae en
una institucin p9blica.
Ejemplo6 el segundo p5rrafo del artculo B3 de nuestra
+arta ,agna, norma que los gobiernos locales pueden
crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
e(onerar de ;stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que se4ala la ley.
III. FUENTES (EL (EREC+O TRIBUTARIO
Cemos concebido el Derecho 'ributario como el
conjunto de normas jurdicas impositivas, estas tienen
que ser creadas mediante mecanismos preestablecidos.
Estos medios de creacin se conocen como fuentes del
Derecho 'ributario en tanto medios generadores de
estas normas jurdicas.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario <N*D,7 >>>
del 'tulo 2reliminar, +. '.= las fuentes del Derecho
'ributario son6
1. Las disposiciones constitucionales.- +onstituyen
una de las fuente m5s importantes del Derecho
'ributario en tanto que la +onstitucin se concibe
como la Ley 1undamental, la ley de leyes. En la
+arta 2oltica de "&&. se regulan, de modo general,
la potestad tributaria, los principios tributarios y las
garantas correspondientes en materia tributaria.
2. Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la
ep!blica.- Los tratados internacionales son los
acuerdos internacionales adoptados por los
Estados que, como fuente del derecho tributario,
versan sobre aspectos tributarios y que pueden
revestir distintas modalidades como +onvenios,
+onvenciones, 7cuerdos, 2rotocolos, 7ctas, etc.
". Las leyes tributarias y las normas de rango
e#uivalente.- Las leyes tributarias, en sentido
estricto o restringido, son aquellas normas jurdicas
e(pedidas por rganos p9blicos con potestad
legislativa como el +ongreso de la Dep9blica para
crear, modificar o derogar tributos, o establecer una
e(oneracin. -on normas de rango equivalente a la
ley, aqu;llas por las que conforme a la +onstitucin
se puede crear, modificar, suspender o suprimir
tributos y conceder beneficios tributarios como los
(ecreto$ Legi$&ati*o$ e(pedidos por el 2oder
Ejecutivo por delegacin de facultades del
+ongreso mediante ley autoritativa. 7simismo, si
bien nuestra legislacin interna no reconoce a los
(ecreto$-Le,e$ e(pedidos por los Aobierno de
facto que irrumpen en la vida p9blica del pas
violentando el Estado de Derecho y la
institucionalidad democr5tica, en la pr5ctica rigen
plenamente en aras de la seguridad jurdica. Del
mismo modo, debemos considerar como norma de
rango equivalente a la ley a las Ordenan-a$, toda
ve: que los Aobiernos Locales, mediante ;ste
instrumento legal, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o e(onerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin, con los limitaciones se4aladas por ley,
toda ve: que la +onstitucin 2oltica de "&&. ha
regulado dicha potestad tributaria a favor de las
,unicipalidades. 'ambi;n, pueden constituir
normas de rango equivalentes a la ley las norma$
regiona&e$ de car.cter genera& que versen sobre
materia tributaria siempre que por ley, que hasta la
fecha no se ha e(pedido, regule la potestad
tributaria de los Aobiernos Degionales.
$. Las leyes org%nicas o especiales #ue norman la
creacin de tributos regionales o municipales.-
Las leyes org5nicas son aquellas e(pedidas por el
+ongreso de la Dep9blica que E... regulan la
estructura y el funcionamiento de las entidades del
Estado previstas en la +onstitucinE seg9n re:a el
artculo "%# de la +onstitucin de "&&..
&. Los decretos supremos y las normas
reglamentarias.- Los Decretos -upremos son
aquellas normas jurdicas dictadas por 2oder
Ejecutivo destinadas a reglamentar las leyes
tributarias sin trasgredir ni desnaturali:arlas.
Legislacin Tributaria 2
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'. La (urisprudencia.- -on aquellos fallos e(pedidos
por los 'ribunales 7dministrativos en materia
tributaria e, inclusive, por los rganos
jurisdiccionales. La jurisprudencia de car5cter
administrativa es emitida por el 'ribunal 1iscal en
segunda y 9ltima instancia administrativa
resolviendo asuntos vinculados a tributos internos,
derechos arancelarios y contribuciones de
seguridad social. De estas, algunas constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria cuando
resuelvan aplicar la norma de mayor jerarqua o
cuando interpretan de modo e(preso y con car5cter
general el sentido de las normas tributarias.
'ambi;n constituyen jurisprudencia aquellas
e(pedidas por los rganos jurisdiccionales o de
control constitucional correspondientes recadas en
el proceso contencioso administrativo y en los
procesos constitucionales respectivamente
<proceso de inconstitucionalidad, proceso de
amparo y proceso de cumplimiento=.
). Las resoluciones de car%cter general emitidas
por la *dministracin +ributaria Las
7dministraciones 'ributarias <-?N7'.
,?N>+>27L>D7DE-, etc.= como rganos para el
cumplimiento de las distintas obligaciones
tributarias a cargo de los contribuyentes yFo
ciudadanos, los mismos que coadyuvan a la
formacin del derecho tributario. Entre ellas,
podemos citar las Desoluciones de
-uperintendencia y las Directivas e(pedidas por la
-?N7' que regulan sobre determinadas materias
como las obligaciones generales a cargo de los
deudores tributarios o interpretando de modo
general el sentido de las normas tributarias,
respectivamente.
,. La doctrina (ur-dica.- -on aquellos estudios o
ensayos de destacados tratadistas o tericos del
derecho que se ocupan de temas tributarios o de
otra indole afn a ella que e(plican o fijan el sentido
de las normas jurdicas estableciendo principios o
criterios generales que coadyuvan a la solucin de
los casos concretos que se planteen.

I'. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.-
En el Derecho 'ributario moderno no se concibe una
2otestad 'ributaria ilimitada, por ello los sistemas
tributarios han consagrado postulados generales que
limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir
tributos. Devisar art. B3 de la +onstitucin.
Principio de Legalidad y eserva de la Ley.- La
*bligacin 'ributaria surge slo por ley o norma de
rango similar, en nuestra legislacin, a trav;s de un
Decreto Legislativo.
7ctualmente se ha desarrollado el concepto de
Deserva de la Ley, seg9n el cual no slo la
creacin, modificacin o derogacin de los tributos
debe ser establecida por ley o norma de rango
similar, sino que este mismo principio debe ser
aplicado a los elementos sustanciales de la
obligacin tributaria, tales como6 el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador,
la base imponible y la alcuota.
Principio de .gualdad.- 'odos los ciudadanos
somos iguales ante la ley, pero en el 5mbito
tributario la igualdad de los ciudadanos debe
entenderse como igualdad frente a situaciones
iguales y desigualdad frente a situaciones
desiguales.
Principio de /o Confiscatoriedad.- Este principio
busca el respeto al derecho de propiedad,
invocando que los tributos no deben e(ceder ciertos
lmites que son regulados por criterios de justicia
social, inter;s y necesidad p9blica.
?n tributo es considerado confiscatorio cuando su
cuanta equivale a una parte sustancial del valor del
capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el
derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no
est5n establecidos e(presamente y su aplicacin
depende de cada caso en particular.
espeto a los derec0os fundamentales de la
persona.- Nuestra +onstitucin consagra este
precepto, con la intencin de remarcar que dicha
potestad, seg9n las bases de nuestro sistema
jurdico, en ning9n caso debe transgredir los
derechos fundamentales de la persona.
'. 'I/ENCIA (E LA NOR!A TRIBUTARIA EN EL
TIE!PO 0 EL ESPACIO.-
. EN EL TIE!PO.- +onforme a los artculos /" y
"%& de la +onstitucin y la normas G> del 'tulo
2reliminar del '?* del +digo 'ributario, las leyes
tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario oficial salvo disposicin
contraria de la misma ley que postergue su vigencia
en todo o en parte.
". EN EL ESPACIO.- El vnculo entre el Estado y los
particulares puede e(tenderse m5s all5 del 5mbito
territorial del Estado, de tal manera que ;ste puede
e(igir el cumplimiento de sus normas, inclusive a
sujetos ubicados fuera de su territorio.
o Criterio del domicilio; por el cual las normas
tributarias se aplicaran a las personas que se
encuentren domiciliadas en el pas
independientemente de su nacionalidad.
Legislacin Tributaria
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o Criterio de la ubicacin territorial de la
fuente; por la que las normas tributarias se
aplicaran a las personas que tengan bienes en
el pas o celebren actos o contratos sujetos a
imposicin, independientemente del domicilio y
de su nacionalidad.
Legislacin Tributaria !