I

DEDICATORIA










A mi madre, que estuvo siempre a mi lado brindndome su mano amiga
dndome a cada instante una palabra de aliento para llegar a culminar mi
profesin, mi padre, por ser un ejemplo a seguir, a mis hermanos que fueron
fuente de luz, convirtindose en pilares fundamentales para mi formacin
profesional.

II

AGRADECIMIENTO


A Dios.
Por darnos la sabidura y fuerza para culminar esta etapa acadmica.

A la UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS y a sus catedrticos que me impartieron en
las aulas todos sus conocimientos y mostraron tambin sus valores permitiendo as
una formacin integral en m y en varios de sus alumnos por eso mil gracias a ustedes
mis maestros.

A la Facultad de Ciencias Empresariales y Contables, as como a nuestros Profesores
en especial a nuestro profesor del proyecto de tesis, por su gua, comprensin,
paciencia, entrega y valiosos consejos a lo largo del proceso de investigacin.

Son muchas las personas que han formado parte de nuestra vida profesional a las que
nos encantara agradecer su amistad, consejos, apoyo, nimo y compaa en los
momentos ms difciles de nuestras vidas. Algunas estn aqu con nosotros y otras en
nuestros recuerdos y en nuestros corazones, sin importar en donde estn quiero
darles las gracias por formar parte de nosotros, por todo lo que nos han brindado y por
todas sus bendiciones.
III

RESUMEN

Los resultados de la investigacin sintetizan los hallazgos sustantivos de la
informacin cualitativa y cuantitativa, dichos datos estn relacionados con el problema,
objetivos y metodologa utilizada.

La hiptesis formulada busca demostrar, que la evasin tributaria se relaciona
con el Progreso social en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana. La metodologa utilizada en el desarrollo de la tesis, permiti demostrar
que existe una relacin entre las variables evasin tributaria con recaudacin.
Como sabemos hoy en la actualidad en nuestro pas se est desarrollando la
evasin tributaria, que es una figura jurdica consistente en el impago voluntario de
tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est
contemplado como delito, como infraccin administrativa en la mayora de los
ordenamientos.
El tamao del sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango
que vara entre el 40% y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto
de esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por la evasin
Tributaria, la economa irregular, y las actividades ilegales que mayormente se da por
parte de los contribuyentes y el mal manejo de la Administracin Tributaria.
Debido a los a los procesos deficientes de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones tributarias. Evaden los
diferentes impuestos establecidos, por eso, es necesario disear un proceso que
permita el control de la evasin y falta de conocimiento sobre la importancia de cumplir
con las obligaciones tributarias en la Municipalidad del Distritito de San Martn de
Porres, Lima Metropolitana.



IV

ABSTRACT

The research results summarized substantive findings of qualitative and
quantitative information, such data are related to the problem, objectives and
methodology.

The hypothesis formulated seeks to demonstrate that tax evasion in tax cases
in national development influences District of Lima. The methodology used in the
development of the thesis, helped to show that there is a relationship between
variables with raising tax evasion.
As we know now today in our country is developing tax evasion, which is a legal
entity consisting of voluntary unpaid taxes established by law. It is an illegal activity and
is commonly referred to as a crime, as administrative offense in most jurisdictions.
The size of the informal sector in Peru is estimated within a range that varies
between 40% and 60% of GDP officially registered. However, the amount of this figure
says little about its structure, consisting of tax evasion, the shadow economy, and
illegal activities that mostly occurs in the merchants, traders here dedicated to
marketing and spare parts computers.
Due to the poor audit processes of the tax administration, taxpayers do not
meet their tax obligations. Evade taxes imposed different, so it is necessary to design a
process to control tax evasion and lack of knowledge about the importance of
complying with tax obligations Distritito Municipality of San Martin de Porres, Lima.
V

NDICE

Pg.
Dedicatoria I
Agradecimiento II
Resumen III
Abstract IV
ndice de Contenido V
ndice de tablas VII
ndice de figuras VIII
Introduccin IX

Capitulo I: Fundamentos Tericos de la Investigacin
1.1 Marco Histrico 1
1.2 Marco Terico 6
1.2.1 Sobre Tributos 6
1.2.2 Progreso social 25
1.3 Investigaciones relacionadas con el objeto de estudio 40
1.4 Marco Conceptual 57

Captulo II: El Problema, Objetivos, Hiptesis y Variables
2.1 Planteamiento del Problema 59
2.1.1 Descripcin de la Problemtica 59
2.1.2 Formulacin del Problema 62
2.2 Objetivos de la Investigacin 62
2.2.1 Objetivo General y Objetivo Especficos 62
2.2.2 Delimitacin del Estudio 63
2.1.3 Justificacin e Importancia del Estudio 63
2.3 Hiptesis y Variables 64
2.1.1 Hiptesis Principal y Especficos 64
2.1.2 Variables e Indicadores 64

Captulo III: Mtodo, Tcnica e Instrumento
3.1 Poblacin y Muestra 66
3.2 Diseo Utilizado en el Estudio 67
3.3 Tcnica e Instrumento de Recoleccin de Datos 68
3.4 Procesamiento de datos 69
VI

Captulo IV: Presentacin y Anlisis de Resultados
4.1 Presentacin de Resultados. 71
4.2 Contrastacin de Hiptesis 84
4.3 Discusin de Resultados 97
Captulo V: Conclusiones y Recomendaciones
5.1 Conclusiones 107
4.1 Recomendaciones 108

Bibliografa 109
Anexos 112
VII

NDICE DE TABLAS

Tabla 1. Definicin Operacional
Tabla 2. Valoracin de contenido por Juicio de Expertos
Tabla 3. Clculo de validez de contenido por Juicio de Expertos
Tabla 4. Valores alfa Cronbach
Tabla 5. Resultados de la Media Aritmtica
Tabla 6. Resultados del Rango
Tabla 7. Resumen Estadstico Descriptivo de los tems
Tabla 8. Resultados: Administracin Tributaria
Tabla 9. Resultados: Sistema Tributario
Tabla 10. Resultados: Cultura Tributaria
Tabla 11. Resultados: Transparencia
Tabla 12 . Resultados: Eficiencia
Tabla 13. Resultados: Conocimiento
Tabla 14. Valores Media Aritmtica de (X) (Y) para la Hiptesis Principal
Tabla 15. Valores Media Aritmtica de (X) (Y) para la Primera Hiptesis Especfica
Tabla 16. Valores Media Aritmtica de (X) (Y) para la Segunda Hiptesis Especfica
Tabla 17. Valores Media Aritmtica de (X) (Y) para la Tercera Hiptesis Especfica
VIII

INDICE DE FIGURAS

Figura 1. Mapa jurisdiccional del Distrito de San Martn de Porres
Figura 2. Vistas fotogrficas de la Municipalidad de San Martn de Porres
Figura 3. Resultados: Administracin Tributaria
Figura 4. Resultados: Sistema Tributario
Figura 5. Resultados: Cultura Tributaria
Figura 6. Resultados: Transparencia
Figura 7. Resultados: Eficiencia
Figura 8. Resultados: Conocimiento
Figura 9. Grfico de la regla de decisin de la Hiptesis Principal
Figura 10. Grfico de la regla de decisin de la Primera Hiptesis Especfica
Figura 11. Grfico de la regla de decisin de la Segunda Hiptesis Especfica
Figura 12. Grfico de la regla de decisin de la Tercera Hiptesis Especfica



IX

INTRODUCCIN

La investigacin se desarroll en Lima Metropolitana, la unidad de anlisis fue
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres.
Para ello se formulo el problema de investigacin, cuya temtica es investigar
sobre la evasin tributaria y como influye esto en la recaudacin de los fondos
municipales para el Progreso social. En los objetivos de la investigacin se demostr
que la evasin tributaria influye en la recaudacin de la caja fiscal y esto tambin
implica el progreso nacional.
La hiptesis se centro en el anlisis de dos variables, la independiente
relacionada con la evasin tributaria y la dependiente relacionada con el Progreso
Social. Para ello se estableci los indicadores, a partir de esta metodologa se diseo
los instrumentos de campo, encuesta, entrevista, focusgroup, que permiti obtener
informacin emprica relevante para demostrar y comprobar la hiptesis planteada.
La metodologa utilizada, se centro en el anlisis de la informacin bibliogrfica,
datos cualitativos y cuantitativos de campo y gabinete, los cuales se presentan en la
tesis por captulos.
En el Captulo I: Fundamento Terico. Presenta los antecedentes ms
significativos de la investigacin, el marco terico por un lado la Evasin Tributaria y
por otro lado el Progreso social en la Municipalidad del Distrito de san Martn de
Porres, a travs de sus indicadores la administracin Tributaria, El Sistema Tributario,
la Transparencia, la Eficiencia y el Conocimiento; adems se incluye el marco
conceptual.
Captulo II: el problema de Investigacin. Sintetiza la descripcin de la realidad
problemtica, la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del problema, los
objetivos y las hiptesis de la investigacin; tambin las variables con sus
correspondientes indicadores; y finalmente la justificacin e importancia del estudio.
Captulo III: Metodologa. Muestra el tipo y diseo de investigacin; la poblacin
de estudio y la muestra; las tcnicas, instrumentos procesamiento y anlisis de datos.
Captulo IV: Presentacin y anlisis de resultados. Desarrolla la confiabilidad y
validez del instrumento de investigacin; la estadstica descriptiva de tendencia central
y dispersin; los resultados generales; la contrastacin de las hiptesis y la discusin
de resultados.
X


Captulo V: Conclusiones y Recomendaciones: Muestra las conclusiones del
estudio y las recomendaciones; en la parte final del trabajo se incluye la bibliografa y
los anexos.
1







CAPITULO I
FUNDAMENTOS TERICOS DE LA INVESTIGACIN

1.1. Marco Histrico

El Distrito de San Martn de Porres es un distrito de la Provincia de Lima
(Departamento de Lima). Limita al norte con los distritos de Ventanilla, Puente Piedra y
Los Olivos; al sur, con los de Lima (Cercado) y Carmen de La Legua-Reynoso; al este,
con los del Rmac, Independencia; y al oeste el Callao. Conforma parte continua del
rea urbana de Lima Metropolitana.

Fue creado el 22 de mayo de 1950 mediante Decreto Ley N 11.369 durante el
gobierno de Manuel A. Odra, con el nombre del Distrito Obrero Industrial 27 de
Octubre. En 1956 por Ley N 12662, cambia a Fray Martn de Porres (25 de octubre de
1956) y finalmente con la canonizacin del hasta entonces Beato adquiere su actual
denominacin mediante Decreto Supremo N 382A- M (11 de mayo de 1962).

El distrito tiene una ubicacin estratgica ya que limita con 7 distritos y la
provincia constitucional del Callao, S.M.P ha mostrado un crecimiento y avance
constante, convirtindose en un distrito listo para inversiones y capaz de seguir
adelante, as se consolidara como el distrito ms importante del norte de Lima.

El distrito de San Martin de Porres supera los 579,561 habitantes, hoy es la
concentracin urbana principal de la denominada rea de Lima Norte y la segunda a
nivel nacional de acuerdo al Censo por muestreo que ha realizado el INEI en el ao
2007, El distrito cuenta con una poblacin importante de jvenes de 15 a 29 aos, el
mismo que es una potencialidad para el desarrollo distrital.

La pobreza extrema local, se constituyo en una ausencia de oportunidades y de
esperanza, en la permanencia constante del habitar en zonas urbanas marginales, con
ausencia de medios de transporte cercanos, instituciones de salud, educacin, falta de
2

instalaciones de agua potable, desage, electricidad mercados de abastos, seguridad
policial, carencia de reas verdes y sitios de recreacin social, vivienda precaria; entre
otros.

Existe un alto ndices de pobreza, muy pobre y pobreza extrema. La
focalizacin o territorializacin de estos sectores es muy difcil pues la pobreza se
encuentra, de acuerdo a la percepcin ciudadana en todas las zonas del distrito.

El distrito de San Martin de Porres se encuentra ubicado en la entrada de Lima
Norte, es por ello que le permite articular diversos corredores de transporte, brindando
la oportunidad de contar con conexiones directas a los principales centros urbanos y
rurales del pas y pases limtrofes, su ubicacin por lo tanto es estratgica, pero al
mismo tiempo, conflictiva. La congestin del trnsito es una de sus consecuencias
negativas.

El rea total del distrito de acuerdo a la informacin proporcionada por el INEI
es de 36,91 kilmetros cuadrados, en cuanto a su proceso de creacin y crecimiento,
son los procesos de urbanizacin informal los que definen la ocupacin gradual del
territorio, as como la conformacin de su estructura urbana. Las invasiones fueron el
patrn predominante, aunque hoy los son los procesos de consolidacin precaria.

En base a los datos del INEI, podemos afirmar que existe un dficit de reas
verdes; se a calculado que el distrito tiene 821.077.23 m2 de parques, la relacin entre
el rea y la poblacin nos da que existe 1.5 m2 de rea verde por habitante, siendo
este proporcin muy pequea en relacin a lo recomendado por la la organizacin
mundial de salud- OMS- quien dice que debera de haber por lo menos 8 m2. Existen
reas destinadas para parque que pueden servir para mejorar el porcentaje por
poblador de reas verdes.

Los diferentes sectores en que hoy est dividido el distrito no estn articulados
entre si y en algunos de ellos ni siquiera dentro de su mismo territorio (estas
particularidades estn descritas en el diagnostico situacional del plan), por diferentes
motivos, que van desde la configuracin de su trama urbana no octagonal, hasta
lugares de pendientes o viviendas enclavadas en cerros.

3

Se mantiene el dficit del servicio de agua a nivel de viviendas, a pesar de que
porcentualmente estn ligeramente al descenso; pero ello nos muestran que se
encuentras aun muchas viviendas sin agua.

El distrito de San Martn de Porres en el entorno nacional y global, presenta
retos de desarrollo sin precedentes en su historia de vida, la construccin de
ciudadana es imperativa, la ciudadana entendida como el ejercicio pleno de sus
derechos y el cumplimiento de sus deberes; cumplimiento de deberes que es
directamente proporcional a la sat El Gobierno Municipal es consciente del papel de
San Martin de Porres como eje detonador del desarrollo local, capaz de hacer
docencia a travs de las buenas prcticas que son evidentes en el primer gobierno, se
ha propuesto generar un fenmeno sociolgico de crecimiento y desarrollo sostenido
de su territorio y su sociedad; a fin de generar: calidad de vida, crecimiento econmico
sustentable en un mediano plazo, en un marco de gobernabilidad y respeto al marco
de derecho, y con un equipo de gobierno con alto nivel de responsabilidad cvica.
4

Figura 1
Mapa de la jurisdiccin de San Martn de Porres




5

Figura 2
Vistas de la Municipalidad de San Martn de Porres







6

1.2. Marco Terico

1.2.1. Sobre los Tributos

El Estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gastos, debe contar
con recursos, y los mismos se obtienen a travs de los diferentes procedimientos
legalmente estatuidos y preceptuados en principios legales constitucionales. Entre los
diversos recursos, estn los tributarios, como fuentes de ingreso del Estado Nacional,
y stos son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de
imperio, es decir, mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los administrados,
en la forma y cuanta que las mismas establecen. La caracterstica comn de los
recursos tributarios es su obligatoriedad por imperio de la Ley en la cual tiene su
origen, pero dicha obligatoriedad se encuentra enmarcada dentro de las limitaciones
que emergen de la misma Constitucin del Per.

Citando a Carmen del Pilar Robles Moreno, en su artculo la Eficiencia de la
Administracin Tributaria, Identificacin del Incumplimiento (S/F), cuando el Estado en
ejercicio de su Potestad Tributaria crea tributos mediante las normas legales debidas,
es necesario que antes de la idealizacin de estos, imagine y plasme la hiptesis de
incidencia tributaria en la Ley, es decir, debe tener claro como se va a administrar el
tributo creado, pues una vez dada la Ley, los hechos econmicos que coincidan con el
supuesto de incidencia darn origen a hechos imponibles, que la Administracin
Tributaria debe regular. Los Tributos forman parte de la economa del pas. Los
mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una Ley, con el
propsito de cubrir los gastos pblicos, por lo que un aumento en la obtencin de los
mismos producir un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una
reduccin, se producir un efecto contrario. En consecuencia es menester sealar las
nociones bsicas de los tributos (impuestos, tasa y contribuciones especiales).

Como nocin general los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines. De esta definicin se pueden derivar
cuatro (4) caractersticas fundamentales que se explican a continuacin (Villegas,
1992, p.67):

- Prestaciones en dinero: Es una caracterstica de la economa monetaria el
que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda.
7

Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos
caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga lo
contrario.

- Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El elemento esencial del tributo
es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible.
La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateralidad
en cuanto a su obligacin.

- En virtud de una Ley: No hay tributo sin Ley previa que lo establezca. Como
todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica
condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal
condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda
persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los
elementos cuantitativos que la Ley tributaria disponga y exige.

- Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: El
objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en
la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas Al considerar los ingresos del
Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se advierten en el
campo doctrinal con respecto a su clasificacin, sin embargo, a los efectos
de este trabajo se utilizar la tripartita que clasifica los tributos de la
siguiente manera: Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.

a. Impuesto, Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Es unnime aqu la doctrina al sealar que la caractersticas primordial
de los impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el
destino de estos fondos, denominados, por ese motivo, como tributo no
vinculados, por cuanto a su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.

8

b. Contribucin, Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

c. Tasa, Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente. En este sentido, a diferencia de los precios
pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo
que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
A su vez dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente
sub-clasificacin:

Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por
mantenimiento de parques y jardines.

Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se
paga por la obtencin de una partida de naci miento.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. La constitucin de 1993 considera
expresamente a las licencias dentro del poder tributario originario de
las Municipales.

- Es por ello que, un sistema tributario est formado y constituido por el
conjunto de tributos que estn vigentes en un determinado pas y en una
poca establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada
pas adopta diferentes tributos segn la produccin, forma poltica,
necesidades, etc. Lo que si es igual para todos los Estados, es la necesidad
de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos, y por ende su lucha
y esfuerzo para disminuir la evasin fiscal.


9

A. La obligacin tributaria
Es la relacin de Derecho Pblico, consistente en el vinculo entre el acreedor
(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ultimo a favor del
primero, siendo exigible coactivamente.(4)

A.1. Los elementos de la obligacin tributaria:

Sujeto Activo o Acreedor Tributario:
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Son
acreedores de la obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales, as como las entidades de Derecho Pblico con personera
jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente. La
Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT en su calidad de rgano
administrador, es competente para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios; esto es, Impuesto General a la Ventas, Impuesto a la Renta,
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

Sujeto Pasivo o Deudor Tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse
por:
Contribuyente: Aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta propia.

Responsable: Aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra
obligado a cumplir con la obligacin tributaria.

Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el
de su residencia habitual (permanencia en lugar mayor a seis meses), o
donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales, o donde se
encuentran los bienes relacionados con los hechos que generen las
obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil (RENIEC).

Personas Jurdicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es
aquel donde se encuentra su direccin o administracin efectiva, el del
10

centro principal de su actividad, donde se encuentran los bienes
relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o el de
su representante legal, entendindose como tal, su domicilio fiscal.

A.2 Principales problemas del sistema tributario.

Segn el anlisis Arias Minaya sostiene que los principales problemas del
sistema tributario peruano son:

El bajo nivel de la recaudacin. Resultan insuficientes para financiar
servicios pblicos adecuados, considera que los ingresos del gobierno
central en el ao 2010 han sido equivalentes al 18% del PBI, si se excluye
los ingresos fiscales provenientes de la minera e hidrocarburos (IMH), la
presin tributaria del gobierno general sera 14.6% del PBI. Esta presin
tributaria se ha mantenido prcticamente estancada durante el periodo 1998.

La concentracin de la recaudacin del gobierno central representa el 98%
de los ingresos del gobierno general, solo un 2% es recaudado por los
gobiernos locales, los gobiernos regionales no realizan ninguna
recaudacin, de esta manera que el Per es uno de los pases ms
centralizados de Amrica Latina.

La estructura de la recaudacin recae en mayor importancia en los
impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos lo que
determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo, esto
conduce que el mayor peso recae en los impuestos indirectos y la menor
relevancia de los impuestos directos, estos ltimos son menos regresivos
que los primeros.

Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas aunada a la informalidad, estn muy relacionados con
la falta de Cultura Tributaria y la galopante corrupcin. Dentro de los pocos
estudios realizados sobre esta problemtica Arias (2009) encontr que, para
el ao 2006, la evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de esta cifra
corresponde a las personas una tasa de evasin de 33% y a las empresas
de 51%. Dentro de ello, un aspecto importante sobre la evasin al Impuesto
a la Renta es la significativa diferencia existente entre la recaudacin de los
11

trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta
categora). Los contribuyentes de 4ta categora crecen a mayor velocidad
que los de 5ta categora; por ello se piensa que este crecimiento de
trabajadores de 4ta categora se explica por algunas empresas que buscan
deducir como gastos servicios no reales con el objetivo de reducir el pago de
sus impuestos.

Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares
internacionales. Siendo el Per el cuarto pas con la ms alta tasa del
Impuesto al Valor Agregado superado por Brasil, Argentina y Uruguay.

La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas,
exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que
promueven la atomizacin de las empresas y la evasin, el monto dejado de
recaudar por estas exoneraciones y beneficios es aproximadamente del 2%
del PBI.

La complejidad del sistema tributario en su conjunto. Es muy importante la
simplicidad del sistema tributario, esto significa no imponer excesivos costos
a los contribuyentes al momento de efectuar sus pagos por impuestos.

A.3 Sobre el Sistema Tributario Regional y Municipal
A partir de la dcada del noventa el Per ingresa a un perodo de importantes
reformas del sistema tributario regional y sistema tributario municipal.

A continuacin se realiza un estudio respecto de estos sistemas tributarios,
tomando en cuenta tres aspectos centrales: potestad tributaria, sistema tributario y
administracin tributaria.

A.3.1. Organizacin del Estado peruano
El Estado es el poder poltico organizado.

La organizacin del Estado peruano se encuentra en la Constitucin de 1993;
segn la cual el Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
El Gobierno Nacional est compuesto fundamentalmente por el Congreso de la
Repblica, Poder Ejecutivo y Poder Judicial.

12

A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en
cada uno de los Departamentos del pas, ms la Provincia Constitucional del Callao.

Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades
Provinciales y 1,637 Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832
Municipalidades en todo el Per.

A.3.2. Impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales
Esquema general: Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y
Locales proviene de los impuestos.

Existen impuestos que en principio- financian al Gobierno Nacional, como por
ejemplo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta.

Una parte de esta recaudacin es transferida por el Gobierno Central a los
Gobiernos Regionales.

El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales.

Existen los llamados Impuestos Municipales que son los impuestos
recaudados directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial, Impuesto de
Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los
Juegos e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.

Tambin existen los denominados Impuestos Nacionales creados a favor de
las Municipalidades que son los impuestos recaudados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT y que financian a los Gobiernos
Locales.

Se trata del Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego
de Bingo.

Problema de la multiplicacin de impuestos: El punto crtico es que un sistema
tributario eficiente requiere de la existencia de pocos impuestos.
13

Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Per.

Por un lado slo el Gobierno Nacional puede crear y regular los impuestos que
financian a los Gobiernos Regionales y Locales.

En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no pueden
crear impuestos, se evita la superposicin de estos tributos, creacin de impuestos
antitcnicos, saturacin de la presin tributaria, distorsiones en la economa, etc.

De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad de
impuestos especiales creados para financiar a los Gobiernos Locales.

Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario moderno se
encuentran tres modalidades de imposicin: renta, patrimonio y consumo.

En la imposicin a la renta el impuesto ms importante es el llamado Impuesto
a la Renta, diseado para financiar al Gobierno Central.

Le acompaan: Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego, Impuesto al
Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Casinos; que financian a los Gobiernos
Locales.

En la Imposicin al Patrimonio se encuentran fundamentalmente tributos que
financian al Gobierno Local: Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz e
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

En la Imposicin al Consumo el impuesto ms importante es el Impuesto
General a las Ventas que financia al Gobierno Central.

Le siguen el Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto al Rodaje.

Nuestro sistema tributario nacional sera ms eficiente si en el campo de la
imposicin a la renta e imposicin al consumo se eliminan algunos impuestos
secundarios que se superponen al impuesto base que financia al Gobierno Nacional.

14

Problema de la desfiguracin del impuesto: Muchas veces los Gobiernos
Locales crean tasas o contribuciones que en esencia son impuestos.

As sucedi cuando la Municipalidad Provincial de Piura construy un Terminal
Terrestre y recurri a la tasa para financiar esta actividad, luego dio marcha atrs y
seal que se estaba cobrando una contribucin; finalmente el Tribunal Fiscal,
mediante la Resolucin 479-5-97 del 12-02-97, seal que en rigor- se trataba de un
impuesto por cuanto el tributo tena como hecho generador la venta de pasajes.

En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo como es la
adquisicin del servicio de transporte; que no guardaba relacin directa con las
necesidades de financiamiento de la obra ejecutada por la Municipalidad.

Casos como stos donde se hace evidente la debilidad tcnica de una
Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el procedimiento de ratificacin de
las Ordenanzas por parte de este nivel de Gobierno Local no necesariamente
garantiza un efectivo apoyo y control sobre la actividad tributaria de las
Municipalidades Distritales.

A.3.3 Contribuciones
Consideraciones generales: En teora las contribuciones pueden ser utilizadas
para financiar la realizacin de obras pblicas o la prestacin de servicios por parte del
Estado.

Por ejemplo la contribucin especial para obras pblicas financia la actividad
municipal que se dedica al rea de infraestructura vial.

Por otra parte la contribucin que abonan las empresas a la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores CONASEV constituye un pago que financia a un
organismo dedicado al servicio de control.

Gobierno Local: Segn el art. 62 de la LTM la contribucin creada por una
Municipalidad puede financiar la realizacin de obras pero no la prestacin de
servicios.

Esta limitacin se justifica en la medida que los servicios municipales se
financian a travs del cobro de tasas tales como: arbitrios, derechos y licencias.
15

Sin embargo los serios problemas de recaudacin de tasas que acusan los
Municipios obligan a que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los resultados de
la recaudacin de impuestos para poder financiar los referidos servicios pblicos.

A.3.4 Tasas que financian a los Gobiernos Locales

Falta de uniformidad en las tasas: Cada una de las 1,832 Municipalidades
puede regular sus propios arbitrios, derechos y licencias.

La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema tributario
eficiente.

Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene mucha
dificultad para administrar el pago de las tasas a su cargo.

Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en
diferentes zonas del pas. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de
referencia que sean uniformes para organizar el financiamiento y gestin de pago de
las tasas municipales a su cargo.

Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales regulen los
aspectos bsicos de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo
estableciendo parmetros mnimos y mximos para establecer el mbito de aplicacin
del tributo, deudor, determinacin de la cuanta o monto por cobrar y plazos para el
pago.

Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos tributos,
segn las particularidades de cada zona.

Naturaleza forzada de los arbitrios: La postura clsica considera que los
arbitrios financian un servicio individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar
como tasas.

Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura)
para que sean recogidos por el camin recolector, se piensa que la Municipalidad est
realizando una actividad que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad
positiva individual).
16


Las posturas doctrinales ms modernas sealan que los arbitrios financian una
actividad municipal que genera mltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva
masiva).

El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la medida
que se defiende la pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato
de la zona, se eleva el valor de los predios, etc.

En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un
importante sector de la poblacin, el pago para financiar dicha actividad debe calificar
como contribucin.

La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms apropiada
demandara importantes cambios legales.

Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar solamente
la ejecucin de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM (Ley del Tributo
Municipal).

Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la contribucin
municipal tambin pueda financiar servicios.

Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de lmites para
la determinacin de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de
evitar excesos en los cobros.

Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente trasladadas y
adaptadas a las caractersticas de la figura de la contribucin; para evitar que las
Municipalidades incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los
vecinos para financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y jardines o el
servicio de vigilancia (serenazgo).

Naturaleza forzada de las licencias: Las Municipalidades realizan labores de
control sobretodo en los locales donde existe gran afluencia de pblico.

17

Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y
grandes tiendas a nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes.

Es necesario que los tcnicos de la Municipalidad realicen permanentes visitas
de inspeccin para verificar si se estn cumpliendo las normas de seguridad, etc.

De este modo la masa de clientes no va a sufrir algn perjuicio que incluso
podra terminar en tragedias humanas.

Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo.

De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen
una gran masa de clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada.

Por tanto se debera recurrir a la figura del impuesto para financiar estos
costos.
Por coherencia tendra que existir una reforma legal que elimine la Licencia de
Apertura de Establecimiento que hoy en da es la tasa que financia esta clase de
actividad municipal de control.

Debera quedar desterrada la visin tradicional segn la cual el otorgamiento
de la Licencia de Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta
la Municipalidad al sujeto que solicita esta autorizacin.

A.3.5. Tributos ecolgicos:
Desarrollo sostenible: Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-
econmico y el uso de los recursos naturales.

Antecedentes: Uno de los principales documentos sobre el desarrollo
sostenible es el Informe Bruntland de 1987.

El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la
Declaracin de Ro adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y
Desarrollo, llevada a cabo por la Organizacin de las Naciones Unidas realizada en
Brasil en 1992.Derecho Ambiental.

18

Tratados Internacionales: El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convencin
Americana sobre Derechos Humanos en materia de Derechos Econmicos, Sociales y
Culturales, llamado Protocolo de San Salvador establece como uno de los ms
importantes derechos sociales que toda persona tiene derecho a vivir en un medio
ambiente sano, quedando obligados los Estados Partes a promover la proteccin,
preservacin y mejoramiento del medio ambiente.

En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el
Desarrollo de 1992 se aprob un documento denominado Agenda 21 segn el cual
los Gobiernos Locales deben liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo
sostenible.

B. Administracin Tributaria

B.1. Multiplicidad de Administraciones Tributarias: Una de las
debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia de
muchas Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1,832
Municipalidades Provinciales y Distritales del pas.

Los niveles de recaudacin de los impuestos, arbitrios y licencias municipales
son crticos. Por estas razones la magnitud de la evasin fiscal en estas materias es
importante. Estos problemas se deben atacar desde diversos frentes.

B.2. Sistema tributario: A su vez aqu existen varias lneas de accin:

La reduccin de los impuestos municipales; es decir aquellos
impuestos que financian a las Municipalidades y que son directamente
recaudados por stas, a cambio de una participacin en la recaudacin
del IGV y/o el Impuesto a la Renta.

La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administracin del
Impuesto de Alcabala, Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego e
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.

19

Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son paralelos al
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas, cuya
administracin por parte de la SUNAT es mucho ms eficiente.

B.3. Colaboracin entre las Administraciones Tributarias: Tanto el
Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones
Tributarias de las Municipalidades tambin forman parte de un solo Estado.

Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de
apoyo y colaboracin para modernizar a las Administraciones Tributarias de las
Municipalidades.

Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues
potencia el control cruzado (intercambio de informacin) de tal modo que aumentan las
posibilidades de lograr mejores niveles de recaudacin, cobranza y fiscalizacin por
parte de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias Municipales.

B.4. Autonoma de la Administracin Tributaria Municipal: Muchas veces
es difcil reformar una Administracin Tributaria que se encuentra dentro de la
institucin municipal, sobretodo porque existen ciertos intereses creados.

Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivacin de este
aparato administrativo, sustituyndolo por una nueva organizacin administrativa, esta
vez independiente.

Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de
Lima que desde 1996 comenz a trabajar con el Servicio de la Administracin
Tributaria SAT.

Se trata de una persona jurdica de derecho pblico que es independiente de la
Municipalidad Provincial de Lima; lo cual ha permitido la captacin de un personal que
posee una adecuada mentalidad tica (con nfasis en valores tales como la honradez
y la necesidad de estar al servicio del pblico) y la introduccin de una organizacin y
procedimientos de gestin mucho ms modernos y eficientes.

Como contraprestacin por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% de la
recaudacin tributaria efectiva.
20

Algunas otras Municipalidades vienen reproduciendo esta experiencia.

Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los principios y
procedimientos de gestin del sector privado no deben ser trasladados a los
organismos pblicos que forman parte de una entidad de gobierno (Gobierno Local).

Parece que existe una confusin de ideas. Un rgano de gobierno debe
satisfacer el inters pblico (necesidades de la poblacin). Los medios para cumplir
este objetivo pueden ser aquellas herramientas de gestin que provienen del sector
privado; siempre y cuando sean convenientemente adaptadas a las particularidades
del quehacer pblico.

C. Sobre Evasin Tributaria
La Evasin Tributaria es definida por Jorge Cosuliche como la falta de
cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de
cumplimiento puede derivar en perdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es
evidente que ambas implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos
diferentes

La clasificacin de la evasin que se emplea comnmente es la de evasin y
elusin o evitacin. En el caso de evasin es cuando se violan las normas jurdicas
establecidas, en tanto que elusin es cuando se elude el cumplimiento de las
obligaciones acudiendo a medios licitos, generalmente, la elusin est relacionada con
la vaguedad o laguna de la norma jurdica y ocurre sin violacin de la ley.

La evasin tributaria asume un carcter encubierto y derivado de una conducta
consciente y deliberada tambin, puede darse el caso de evasin en forma abierta
como los vendedores ambulantes, y que se deriva de un acto inconsciente (error o
falta). La intencin o voluntad del infractor es un elemento importante en todas las
legislaciones al momento de configurar la objetividad o subjetividad de la infraccion y
para efectos de determinar las sanaciones que puedan corresponder.

La evasin tributaria no solo significa generalmente una perdida de ingresos
fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de los servicios pblicos, sino que
implica una distorsin del Sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y
horizontal de los impuestos, haciendo que el contribuyente evasor obtenga ventajas
significativas frente al contribuyente cumplidor.
21


A nivel internacional las fundaciones, tienen un lugar en las economas, por que
contribuyen en el desarrollo de sus sociedades y en nuestro pas, la figura jurdica de
estas instituciones, se remonta desde 1936 y a la fecha han dado un giro notable en
cuanto a sus operatividad empresarial, siguiendo una tendencia de alcance mundial, la
responsabilidad social empresarial en el Per, ha comenzado adquirir una creciente y
marcada relevancia a partir de la dcada del noventa, tanto en la opinin pblica como
en los crculos acadmicos y organizaciones que componen la sociedad civil.

La reevaluacin del papel del Estado, las nuevas expectativas acerca del
aporte que puede realizar al desarrollo del pas el sector privado y las mltiples
iniciativas impulsadas por diversas organizaciones de la sociedad civil, como son las
fundaciones, han generado un mayor inters por entender su dinmica.

C.1. Mtodos y causas de la evasin tributaria Los mtodos de
estimacin de la Evasion Tributaria, segn Michael Jorrat y Andrea Pdest denomina
brecha tributaria a la diferencia entre lo que el gobierno debera recaudar, y lo que
realmente recauda. Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen
menos impuestos de lo que deberan pagar, estas se agrupan en tres categoras:

- Subdeclaracin involuntaria: es consecuencia de los errores involuntarios
que puede cometer un contribuyente al momento de preparar su declaracin
de impuestos. Estos errores don atribuibles al desconocimiento de la
normativa tributaria, los cuales se ven aumentados cuando dicha normativa
es compleja.

- Elusin tributaria: es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la
legislacin tributaria, es decir, que no respeta el espritu de la ley, con el
propsito de reducir el pago de impuestos.

- Evasin tributaria: corresponde a la subdeclaracin ilegal y voluntaria de los
impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente
para reducir sus obligaciones tributarias.

Adicionalmente, el concepto de incumplimiento tributario se puede asociar a
la suma de la evasin tributaria y la subdeclaracin involuntaria. Ambas son formas de
22

incumplir con las obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no. Entre las
causas de la evasin tributaria Cosulich considera a las siguientes:

- Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Seala que
existe una falta de conciencia tributaria en la poblacin, este proviene
del concepto de que a nadie le agrada pagar impuestos, eso es
histricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la falta
de conciencia tributaria es una consecuencia lgica de la falta de
conciencia social. En general, son pocos los que satisfacen
voluntariamente con puntualidad y correccin sus obligaciones,
cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula
con la imagen del Gobierno y la percepcin que los individuos se hacen
de la forma en que el Gobierno gasta el dinero aunado a la corrupcin
de los pases. Est actividad va relacionada con el carcter
individualista del ser humano prevaleciendo su sentimiento de egosmo
y su afn de lucro. La corrupcin es responsabilidad de toda la
sociedad la que deber comprender un cambio en los sistemas
educativos en todos los niveles, esta tarea es reconocida por las
autoridades gubernamentales, en algunos pases son las
Administraciones Tributarias las que estn tomando esta iniciativa.

- Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa
incluye conceptos muy amplios como la existencia de normas que
regulan la misma base imposible y los contribuyentes, asimismo la
existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia de
regmenes de fomento o incentivos con procedimiento muy detallados y
confusos, el alcance no siempre claro en cuanto a las facultades y
deberes de la administracin tributaria y de los contribuyentes. Se
incluye tambin sistemas de condonacin o amnista tributaria, que
premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y
afectan por ende la conciencia tributaria.

La ineficiencia de la administracin tributaria.- La decisin de evadir los
impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu un clculo econmico,
valorando los beneficios y costos de la evasin. En un pas donde la probabilidad de
que un contribuyente evasor sea detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces
este asumir normalmente el riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean muy
23

altas. Lo que al final cuenta es que perciben que la Administracin Tributaria es
ineficiente en su recaudacin.

C.3. Medicin de la Evasin Tributaria Una de las grandes
preocupaciones de las Administraciones Tributarias es su medicin o alcance, Jorge
Cosulich. Nos dice que conocer el grado y caractersticas es fundamental para aplicar
correctivos y establecer programas para reducirla, constituye un antecedente
igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos.
Asimismo, conocer cifras de evasin puede ser un factor estratgico para solicitar
recursos con la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente la efectividad de la
administracin de los impuestos. Es obvio que existe una relacin directa entre la
evasin y el grado de eficiencia y efectividad de la administracin tributaria. Este autor
considera que la medicin de la evasin se caracterizan en dos tipos principales:
macroeconmicos y microeconmicos.

Los mtodos macroeconmicos se basan utilizando datos de los grandes
agregados econmicos, como las cuentas nacionales, variables monetarias,
correlaciones de la recaudacin con ciertos insumos utilizados en la produccin, etc.
Estos mtodos son de naturaleza global, pues se refieren al total del universo de
contribuyente de un impuesto y normalmente son utilizados por economistas fiscales
responsables del diseo de las polticas fiscales de un pas.

Los mtodos microeconmicos se refieren a programas especiales que tratan
de medir la evasin para una muestra de contribuyentes considerada representativa.
Los resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los
tipos y montos de evasin.

En cambio para para Jorratt de Luis las estimaciones de los montos de
evasin son importantes en varios aspectos: En primer lugar, dimensionar la magnitud
de la evasin tributaria puede darse asignando recursos adicionales a las
administraciones tributarias, para que definan polticas de fiscalizacin o se modifique
la legislacin tributaria. En segundo lugar, la evasin tributaria es en cierto modo una
medida de eficiencia de la administracin tributaria y conocer su evolucin en el tiempo
permite evaluarla. En tercer lugar, permite medir el efecto de las polticas de
fiscalizacin y tomar acciones correctivas. Si con estos aspectos las Administraciones
Tributarias tuvieran a su disposicin estimaciones de evasin por impuesto y sector
econmico, estas podran focalizar los recursos de fiscalizacin en aquellos grupos de
24

contribuyentes que ms evaden, mejorando as su eficacia y efectividad. Asimismo
este autor considera que son dos los principales mtodos utilizados para medir la
evasin tributaria:

- Mtodo Muestral: Este mtodo estima el porcentaje de evasin a partir de
una muestra de contribuyentes. Por lo general, la medicin se realiza
contrastando el impuesto declarado por los contribuyentes con los
resultados de auditoras practicadas a sus declaraciones. La confiabilidad de
la medicin est determinada principalmente por la calidad y profundidad de
las auditoras y por la representatividad de la muestra.

- Potencial Terico va Cuentas Nacionales: Este mtodo consiste
bsicamente es calcular la base terica a partir de una fuente de informacin
independiente. Esta fuente corresponde por lo general, al sistema de
Cuentas Nacionales. La recaudacin terica se estima aplicando la tasa
impositiva legal a la base terica construida con Cuentas Nacionales, y
luego se la compara con la recaudacin efectiva aquella que ingresa
verdaderamente en arcas fiscales- de modo que la diferencia da cuenta del
incumplimiento tributario agregado.

Carlos Silvani y John Brondolo16, considera que el punto de partida para
analizar el cumplimiento en el I.V.A. es desarrollar indicadores relativamente
confiables para medirlo. En general, el nivel de cumplimiento puede ser definido como
la relacin existente entre la cantidad de impuesto efectivamente recaudado y la
cantidad que debera haber sido recaudada (recaudacin potencial). El nivel de
cumplimiento est determinado por la diferencia entre la recaudacin potencial y la
recaudacin efectiva, que incluye diversas formas de incumplimiento tales como la
morosidad, la evasin y la elusin.


25

1.2.2. Progreso Social

Partiendo de diversas reflexiones sobre desarrollo econmico y social, y
tomando como referencia la Declaracin de los Objetivos del Milenio de la ONU
(2005), la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin de Venezuela (2005), as
como, diferentes puntos de vista sobre los conceptos de Responsabilidad Social y
Responsabilidad Social Universitaria; se presenta un anlisis que abarca el enfoque de
la misma como elemento importante a considerar dentro del mbito educativo para
contribuir al logro del desarrollo econmico y social

A. Transparencia

La misin fundamental de toda Administracin Tributaria es el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes a travs de la
fiscalizacin de sus acciones con el fin de detectar la posible evasin.

Para elevar la probabilidad de deteccin , se requiere tener un control
permanente del comportamiento de los contribuyentes, apoyando el cumplimiento
voluntario y ejerciendo acciones efectivas en caso de determinar conductas
incorrectas.

El avance tecnolgico ofrece la posibilidad de manejar grandes volmenes de
informacin con herramientas de alta eficiencia a costos razonables. Adems, el uso
de Internet otorga facilidades y brinda posibilidades para mejorar la calidad y
oportunidad de la informacin. Sin embargo, desde el punto de vista de las facultades
de la Administracin Tributaria, existen limitaciones para requerir informacin,
asociadas principalmente al resguardo de la privacidad de las personas.

Adicionalmente, las nuevas formas de hacer negocios, as como el escenario
de globalizacin econmica, generan la necesidad de poder contar con fuentes
distintas de informacin, a las que se pueda acceder cuando se requiera.

El presente trabajo tiene por efecto analizar las implicancias del uso masivo y
selectivo de la informacin por parte de la Administracin Tributaria, destacando cmo
este proceso puede contribuir a mejorar los servicios a los contribuyentes, a evitar los
errores, a reducir los costos de cumplimiento, a elevar la eficiencia en la aplicacin de
los tributos y a reducir la evasin, en la medida que aumenta la percepcin de control
26

por parte de los contribuyentes. Adicionalmente, se aborda la responsabilidad con que
la Administracin Tributaria debe realizar sus tareas en este mbito, con estricto apego
a las normas de respeto a los derechos de los contribuyentes y garantizando la
reserva tributaria de la informacin. El trabajo est enfocado a la aplicacin de estos
conceptos y criterios en el caso de la Administracin Tributaria chilena.

A.1. La informacin como recurso de la Administracin Tributaria
Es necesario primeramente conceptualizar cul es la informacin que requiere
la Administracin Tributaria para el desarrollo de su funcin. En esencia, a la
Administracin Tributaria le corresponde disponer de la informacin que le permita
determinar el cumplimiento tributario de los contribuyentes.

En el sistema tributario chileno, dicho cumplimiento se manifiesta
principalmente a travs de las declaraciones juradas, en que el propio contribuyente
determina los impuestos propios y los impuestos de retencin o traslacin de terceros,
en que el declarante es responsable en virtud de la ley. Estas declaraciones se basan
en los registros efectuados en la contabilidad y en las transacciones que respaldan
dichos registros. En consecuencia, a la Administracin Tributaria le corresponde tener
acceso a la contabilidad y a los respaldos correspondientes. A dicha informacin se
debe agregar la informacin de la misma naturaleza que mantienen otros agentes con
los cuales interacta el contribuyente.

A.2 Gestin de la informacin
La informacin se requiere, en primer lugar, para controlar el grado de
cumplimiento, fundamentando la distincin de quines son los contribuyentes que
cumplen con sus obligaciones tributarias respecto de quienes no lo hacen. Para llevar
a cabo esta distincin se requiere empadronar a todos los contribuyentes, llevar un
detalle de sus actuaciones y hacer anlisis de ellas para orientar los recursos de
fiscalizacin en forma adecuada. Para el control del cumplimiento se debe contar:

- Con sistemas de informacin que permitan registrar e identificar claramente
a los contribuyentes en trminos de datos bsicos y de parmetros,
permitiendo una adecuada clasificacin.

- Con sistemas de procesamiento de informacin que comparen lo declarado
por el contribuyente y lo declarado por agentes informantes.
27

- Con sistemas que analicen la coherencia entre el comportamiento del
contribuyente en la economa como consumidor e inversionista versus los
ingresos declarados.

- Con procedimientos adecuados y giles para detectar a los que no estn
registrados, a los que no presenten declaracin, a los que subdeclaren y a
los morosos en el pago.

A.3 .Categoras de la informacin
Dentro de la informacin que la Administracin Tributaria debe estar facultada
para requerir a los contribuyentes, podemos distinguir tres tipos:

Informacin requerida en forma permanente. Es informacin que mantiene la
Administracin Tributaria en sus bases de informacin y que constituye el
ncleo bsico de los procesos de fiscalizacin. Se compone bsicamente
de:

Informacin de identificacin de los contribuyentes, que se ingresa en el
inicio de actividades o alternativamente, cuando el contribuyente realiza
acciones de inters tributario.
Datos provenientes de las declaraciones peridicas que deben ser
entregadas por todos los contribuyentes, en las cuales ellos determinan
su base de impuesto de acuerdo a las normativas establecidas.
Informacin adicional que deben proporcionar en forma peridica
contribuyentes que, por sus caractersticas, ameritan un tratamiento
especial. En el caso de Chile, esta informacin se refiere a Grandes
Contribuyentes, Sectores Primarios y Exportadores.
Este tipo de informacin se debe actualizar peridicamente, debe ser de
alta calidad y debe cumplir los requisitos de suficiencia, oportunidad,
unicidad, etc., dado que es fundamental para realizar el control del grado
de cumplimiento del contribuyente. Deben existir mecanismos simples y
giles para su recepcin y correccin, de forma que se facilite el
cumplimiento y se apoye la entrega oportuna y de alta calidad. El envo
de informacin por Internet, la existencia de procedimientos estructurados
para la interaccin con el contribuyente, los compromisos de tiempos de
28

atencin breves, son algunos ejemplos de mecanismos que se aplican en
estos casos.
Sobre este tipo de informacin se apoyan los principales procesos de
fiscalizacin, en los cuales se selecciona en base a distintos criterios a
los contribuyentes que deben ser sometidos a una revisin ms profunda.

Informacin preparada. Esta categora corresponde a aquella informacin
que los contribuyentes deben mantener disponible para ser entregada o
revisada por la Administracin Tributaria en cualquier momento, en los
plazos y con los requisitos que sta ha establecido a travs de normativas
legales. En esta categora est, por ejemplo, la informacin contable, los
libros de Compras y Ventas, inventarios, etc.

En caso de inconsistencias en las declaraciones, la Administracin Tributaria
solicita en primer lugar informacin de este tipo, para realizar un anlisis
ms profundo y confirmar o desechar un posible incumplimiento.

El desarrollo futuro en el acceso a este tipo de informacin va en la direccin
de propiciar el uso de software certificado por la Administracin Tributaria
con mecanismos estndares de intercambio, que faciliten la preparacin por
parte del contribuyente y el anlisis y proceso por parte de los funcionarios a
cargo de la fiscalizacin.

Informacin no-preparada. La Administracin Tributaria debe tener
facultades para solicitar otra informacin de inters tributario, que se genera
producto de la actividad propia del contribuyente y que no tiene el grado de
estructuracin y sistematizacin de los tipos descritos anteriormente. Es
probable que para proporcionar esta informacin, el contribuyente deba
realizar procesos especiales de extraccin, clasificacin, etc. Es importante
que exista absoluta claridad de las facultades para efectuar este
requerimiento por parte de la Administracin Tributaria en el mbito de esta
informacin. Por otra parte se debe propender a realizar esta solicitud de
forma que, aunque la informacin deba ser preparada, el contribuyente
pueda generarla con costos bajos.

Sobre la base de esta clasificacin, el criterio es mantener en las bases de
datos de la Administracin Tributaria el primer tipo de informacin bsica,
29

que es la que se requiere para determinar los posibles incumplimientos
tributarios, pasando a solicitar mayor informacin slo cuando se requiera.
Esta forma de operar se fundamenta en un criterio econmico de reduccin
de costos tanto para la Administracin Tributaria como para los
contribuyentes y en que el riesgo de evadir se percibe mayor, cuando el
contribuyente est informado respecto de la informacin de que dispone la
Administracin Tributaria o de la que puede solicitar para validar su
declaracin de impuestos o su situacin tributaria.

A.4 Transparencia de la informacin
La aplicacin de una poltica de apertura y transparencia de la informacin
genera mltiples beneficios para los contribuyentes y para la Administracin Tributaria.

La transparencia se materializa cuando se pone a disposicin del
contribuyente, en forma segura y confidencial, parte de la informacin que la
Administracin Tributaria tiene respecto de l. Se debe mencionar que hay un mbito
de reserva, que corresponde a informacin que debe ser parte de las herramientas de
control de la Administracin Tributaria y por tanto no ser puesta a disposicin de los
contribuyentes.

Las fuentes de donde se obtiene la informacin son tres: el propio
contribuyente a travs de la emisin de informes y las declaraciones de impuestos, los
agentes informantes y los procesos que realiza la Administracin Tributaria.
Dependiendo de la fuente, son las posibilidades que se le ofrece al contribuyente y
que se detallan a continuacin:

- Informacin presentada por el contribuyente; Puede realizar directamente
correccin de errores si corresponde.
- Informacin presentada por agentes informantes; La informacin le sirve
como apoyo en la confeccin de las declaraciones. - En caso de errores de
los agentes informantes, puede solicitar a stos que corrijan lo informado. -
Permite comprender los resultados obtenidos por la Administracin
Tributaria a partir de esta informacin.
- Informacin obtenida como resultado de los procesos que realiza la
Administracin Tributaria; Permite comprender las acciones que se derivan
de esta informacin. - Permite preparar las actuaciones del contribuyente
ante la Administracin Tributaria. Todo lo anterior, aparte de perfeccionar la
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relacin del contribuyente con la Administracin Tributaria, en trminos de
desarrollar la confianza y la colaboracin, tambin permite aumentar la
calidad de los datos mantenidos por la Administracin Tributaria, lo cual
producir mejoras importantes en la asertividad de los procesos de
seleccin.

B. Eficiencia

Si ser eficiente es trabajar con el menor costo y permitir que los contribuyentes
cumplan con sus obligaciones principales y accesorias tambin con el menor costo,
estamos frente a un tema de definicin y clculo. Cul seria el costo mnimo de una
administracin tributaria? Y cul el costo mnimo (en tiempo, dinero, y eficiencia
econmica) esperado por los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias? Seguramente estamos frente a un problema muy complejo, sobre el cual
hemos visto muchos estudios serios, pero muchas conclusiones equivocadas. Cmo
saber cual es el costo apropiado de una AT? Podemos comparar administraciones
tributarias? Seguro que s, pero primero debemos encontrar administraciones
similares, que ejecuten las mismas funciones y comparar estos costos con los grados
de eficacia alcanzados por cada una de ellas. qu es mejor, una administracin con
bajo costo e ineficaz, o una administracin con un costo ms elevado a la sociedad en
trminos presupuestarios pero con razonable grado de eficacia a los contribuyentes en
los aspectos econmicos de la tributacin y burocrticos del cumplimiento? o una AT
100% eficaz pero con un costo de transaccin inaceptable para el sector pblico y
para el sector privado?.

Una conclusin es cierta, existe una relacin entre eficacia y eficiencia. El
secreto esta en trabajar mtodos, mejorar procesos, para aumentar la eficacia sin
disminuir la eficiencia. O mejor, aumentar la eficacia y promover la eficiencia de forma
conjunta, y como sabemos, esto es posible, y pasa por un proceso de madurez en la
evolucin de los procesos tributarios fundamentales, por medio de adopcin de
mtodos modernos de tecnologa y uso de la informacin, y elevado grado de
capacitacin y formacin de personal, apoyados por un permanente intercambio de
buenas practicas y experiencias exitosas aplicadas en otras administraciones
tributarias.

As bien, si queremos administraciones tributarias eficientes, deberamos
primero darle, adems de recursos humanos y materiales, las potestades para que
31

pueda realizar su quehacer con mxima plenitud, y esto pasa por modernos mtodos
de procesamiento de datos y cruces de informacin, con pleno acceso a todas las
informaciones de terceras partes , por el uso de la inteligencia fiscal y estudios
tributarios para, junto con las informaciones recibidas de los contribuyentes, poder
implementar y trabajar matrices de riesgo , que me permitan garantizar un alto factor
de riesgo a los evasores y un bajo costo a los contribuyentes que cumplen con sus
obligaciones de forma voluntaria.

De la misma forma debemos definir y establecer criterios mnimos de garantizar
el crdito tributario, con adopcin de efectivos mecanismos de cobranza apoyados, por
supuesto, en modernas tcnicas de registro de contribuyentes y procesamiento de
declaraciones. Tambin la modernizacin de la legislacin para que se pueda
promover, junto con la eficiencia administrativa, la eficiencia econmica de la
tributacin, en sus conceptos de neutralidad econmica, generalidad y otros principios
bsicos de la AT que estn mas relacionados a decisiones de poltica tributaria.

Como he empezado, regreso a complejidad del tema, discutir la eficiencia y la
eficacia nos lleva a una amplia lista de temas que casi nos lleva al campo de la
confusin. Para evitar esta tamaa amplitud, quisiera, por lo menos en ese momento,
centrar nuestra discusin en temas relacionados a la administracin tributaria, a los
procesos tributarios. Por supuesto que sabemos que hay una relacin entre uno y otro
concepto (poltica y administracin). Pero, hasta por mis orgenes de economista,
prefiero separar un poco los temas, para poder analizar algunas variables de forma
individual. De manera que los temas relacionados a la eficiencia econmica de los
sistemas tributarios, como la tributacin en cascada, la implementacin de IVAs tipo
Renta, tipo Producto y no del tipo Consumo; la adopcin de funciones extra fiscales,
de tributos heterodoxos, pretendo verlos tratados en otra oportunidad, ya que sabemos
muchos de ellos son de pleno conocimiento de las administraciones pero no son
factibles de ser ajustados a corto plazo por sus consecuencias directas en la
recaudacin inmediata.

B.1. Sistemas de Funciones
Comprendido el objetivo de la Administracin Tributaria, haremos el examen de
las funciones que debe realizar con pleno conocimiento de ellas y como elemento
bsico para adoptar decisiones con respecto a su organizacin y poltica de accin.


32

Sistemas de funciones Operativas o Ejecutoras
Estos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la columna vertebral
del conjunto de funciones que desarrolla la Administracin Tributaria, pues es a
travs de ellas por donde se hace contacto con el contribuyente. Su
importancia est reflejada en la eficiencia y la eficacia con que acte y en la
respuesta mediata o inmediata que se observe en el comportamiento del
contribuyente frente a las actitud mostrada por las funciones operativas de la
Administracin Tributaria.

B.2 Funcin de recaudacin
La funcin de recaudacin debe tener en cuenta tanto la recepcin de
informacin por parte del contribuyente, as como de las fechas de vencimiento
por tipo de tributo. Tambin es importante prestarle la debida atencin a los
formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como para las
declaraciones juradas.

En ese sentido es recomendable que las fechas de vencimientos de los tributos
tengan fechas homogneas a efectos de que los contribuyentes no acudan
varias veces a realizar diferentes pagos o presentar declaraciones, con lo cual
se evitaran congestiones estableciendo un cronograma por cada tipo de
contribuyente. Sin embargo, es necesario destacar que en pocas en que la
situacin econmica del pas no es la ms ptima, dicha accin no es
recomendable, porque se acumularan una serie de compromisos tributarios
por parte de los contribuyentes en fechas similares.

Asimismo, es necesario que se pueda manejar con suma facilidad las
modificaciones de fechas vencimientos de pago que se realizan por cualquier
motivo, a efectos de evitar el clculo de intereses y la aplicacin de multas.
Otro punto importante a tener en cuenta es la forma de recaudacin. Cmo es
que se debe recaudar. sta deber realizarse a travs del sistema financiero,
aprovechando la infraestructura fsica que posee; para lo cual se deber firmar
los convenios de recaudacin pertinentes, contar con los sistemas informticos
que permiten tanto transferir a los bancos las deudas como recepcionar
informacin de stos sobre la cancelacin de tributos. Esto implica tambin
contar con un sistema informtico que permita realizar auditoras de pago de
tributos realizado a travs del sistema financiero.

33

Cabe mencionar que los sistemas de recaudacin deben contemplar todas las
posibilidades de poder detectar a los contribuyentes que no cumplan con sus
obligaciones en las fechas previstas, con la finalidad e realizar la emisin de los
valores correspondientes.

B.3 Funcin de fiscalizacin tributaria
La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se determina el
incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes,
realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus
deudas.

Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal,
oportuna y espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario
ejercido por la Administracin es material y humanamente imposible que se
haga sobre todos los contribuyentes. Por esta razn la Administracin
Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es decir
tomar un grupo de contribuyentes del universo existente, para verificar su grado
de cumplimiento. Para ello puede adoptarse criterios como:

- La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o pequeos),
- La actividad econmica desarrollada,
- Ubicacin geogrfica, etc.

La funcin de fiscalizacin debe ser permanente con la finalidad de difundir y
crear un real riesgo para los contribuyentes; asimismo, debe ser sistemtica,
porque con el diseo y ejecucin de un adecuado plan de fiscalizacin
selectiva, aunque lenta pero progresivamente, lograr fiscalizar a un mayor
nmero de contribuyentes. Esto ltimo tiene una mayor posibilidad con la
ayuda y apoyo de un sistema informtico que agilice el cruce de informacin.
La elaboracin de los planes de fiscalizacin deben estar basados sobre
elementos eminentemente tcnicos y que no impliquen la violacin del principio
de legalidad.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario, la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional.

34

Asimismo, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de facultades discrecionales,
entre las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden mencionar las
siguientes:

- Exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
imponibles, exhibicin de documentos relacionados con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual se
podr otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
- Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros,
documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
- Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria.
- Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios.
- Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones,
que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
- Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
- Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con
los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
- Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
- Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas, la
Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
35

cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

C. Conocimiento

Existe un creciente inters en las administraciones tributarias por la formacin
de cultura tributaria, esto es, por la adopcin de estrategias que permitan hacer
conciencia en sus pases sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones en
materia de ingresos internos y aduaneros, pero desde un enfoque educativo que no se
centra exclusivamente en la poblacin contribuyente, sino que ms bien dirige sus
esfuerzos a los no contribuyentes, que van desde los nios y los jvenes hasta los
adultos que no forman parte de la base de contribuyentes efectivos, ya sea porque
legalmente no tienen obligaciones impositivas directas o porque se desenvuelven en el
mbito de la informalidad.

Si concebimos a la cultura como el conjunto de conocimientos, modos de vida y
costumbres de una sociedad determinada, o bien como el conjunto de las
manifestaciones en que se expresa la vida tradicional de un pueblo,1 por cultura
tributaria entenderamos al conjunto de informacin y el grado de conocimientos que
en un determinado pas se tiene sobre los impuestos, pero ms importante an, al
conjunto de percepciones, criterios, hbitos y actitudes que la sociedad tiene respecto
a la tributacin.

Siendo as, en el caso de la mayora de pases latinoamericanos, podra
afirmarse que ha prevalecido una conducta social adversa al pago de impuestos, que
se manifiesta en actitudes de rechazo, resistencia y evasin, o sea en diversas formas
de incumplimiento.

Con frecuencia dichas conductas intentan autojustificarse descalificando a la
gestin de la administracin pblica, ya sea a partir de sealamientos de corrupcin,
ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de los recursos, o bien de
argumentos ideolgicos acerca de la economa, la sociedad y el papel del Estado.
A grandes rasgos ese suele ser el entorno que, en buena parte de Amrica Latina,
encuentran las administraciones tributarias para desarrollar sus funciones de
educacin fiscal. Sin embargo y desde un punto de vista positivo, se trata tambin de
campos que pueden ser frtiles para la siembra y el cultivo de los valores ticos y de
convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social a la tributacin y al
36

cumplimiento de las obligaciones tributarias como una necesidad de pas, para hacer
viable el desarrollo econmico, social y poltico que el Estado tiene por misin
promover.

Esa perspectiva permite visualizar la amplitud del territorio sociocultural que se
presenta a las iniciativas para la promocin de cultura tributaria y que les plantea,
desde su concepcin, la necesidad de establecer prioridades, elegir grupos objetivo,
fijar metas y definir modos de abordaje consistentes con la estrategia institucional de la
administracin tributaria y los recursos disponibles para tal fin.

Se trata, por lo tanto, de la adopcin de una estrategia que no puede ser parcial
ni temporal, sino sustantiva, permanente e incorporada a las propias formas de ser y
hacer de la institucin, es decir, integrada a la cotidianidad de sus funciones bsicas,
pero con una visin de largo plazo que debe dirigirse tanto hacia fuera como hacia
dentro de la administracin tributaria (AT).

La cobertura y los alcances de la estrategia pueden ser tan amplios o reducidos
como la institucin lo decida, pero en todo caso se requiere de profundidad en sus
acciones, por limitadas que stas sean, porque los cambios de patrones y de
conductas no se generan de la noche a la maana: implican transformaciones
profundas en el pensamiento de los individuos y los grupos, que les muevan a actuar
de una manera diferente a como lo han hecho, o bien, como en el caso de los nios y
los jvenes, que les hagan asumir una identidad ciudadana madura y responsable,
plenamente consciente de sus derechos y obligaciones dentro de la sociedad donde
viven.
C.1. Los mviles del cumplimiento

Para que un Estado pueda cumplir con sus objetivos de velar por el bien comn
y dotar a la poblacin de los servicios pblicos bsicos que sta requiere, necesita de
recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes.

El pago de los impuestos es la manifestacin concreta del cumplimiento de una
norma.

Implica la observancia de la ley, ya sea por sometimiento o por entendimiento.
En otras palabras, expresa una actitud que es determinada por la coercin o bien por
la conviccin individual en funcin social. La fuerza coercitiva se manifiesta en las
37

leyes, en su cumplimiento obligatorio y, eventualmente, en la sancin o penalizacin
por su incumplimiento, mientras que la conviccin slo puede estar dada por una
cultura tributaria slidamente fundamentada.

No se trata de dos conceptos excluyentes -advierten los autores argentinos
Etkin y Estvez-, porque el marco jurdico y la obligacin de su cumplimiento siempre
estn presentes y se articulan en el concepto y la prctica del orden instituido7, en
tanto que la motivacin del contribuyente no deriva de la obligatoriedad y el temor a la
sancin, sino de una conviccin personal relacionada con su voluntad de atender la
responsabilidad ciudadana de contribuir al sostenimiento del Estado.

El hecho tributario es un acto de dos vas entre el contribuyente y el Estado, en
el que a este ltimo corresponde una doble funcin: la de recaudar los impuestos y la
de retornarlos a la sociedad bajo la forma de bienes y servicios pblicos. Se trata de
un proceso social regulado, en el cual el cumplimiento tributario responde a un
mandato legal que el contribuyente debe acatar y que la autoridad debe hacer cumplir,
segn las facultades que la ley le confiere.

Lo anterior subraya el hecho de que el pago de impuestos responde, ante todo,
a una obligacin legal. Esto significa que la fuente que legitima el accionar de la
administracin tributaria es, fundamentalmente, la ley y, por ende, el ejercicio de la
autoridad que de ella se desprende. De ah que la conciencia tributaria de los
ciudadanos se pueda fortalecer al aplicar mecanismos de control ms estrictos,
siempre que el Estado d muestras de administracin honesta y eficiente.

Independientemente de que una sociedad se encuentre regida o no por un
sistema democrtico, el cumplimiento de los deberes fiscales responde a un orden
legislado, provisto de normas, plazos y sanciones determinados, que dota a la
autoridad tributaria de la potestad de cobrar los impuestos y de actuar en contra de
quienes incumplan la obligacin de pagarlos.

Sin embargo, el mbito de accin de la AT va ms all del mero cobro de
impuestos, al igual que el campo de trabajo de la salud pblica, por ejemplo, va ms
all de la mera atencin a las enfermedades. As como el cuidado de la nutricin
infantil es bsico para cualquier sistema de salud pblica, la administracin tributaria
debe concebir a la educacin cvico-tributaria como parte de sus funciones
sustantivas. Esto es algo que a muchas administraciones tributarias no les resulta tan
38

evidente. Algunas ven a la educacin fiscal como algo superfluo o, en el mejor de los
casos, como un elemento accesorio o complementario de sus quehaceres principales,
sin percatarse que la formacin de la cultura tributaria representa, en el largo plazo,
una de las bases ms slidas y confiables en las que puede sustentarse la
recaudacin.

C.2. Por qu promover la cultura tributaria

La obligacin del cumplimiento tributario establecida por una autoridad legtima
y conforme a un rgimen legal determinado, puede ser suficiente para lograr los
objetivos de la recaudacin fiscal, dependiendo de la percepcin de riesgo de los
contribuyentes y de la capacidad de fiscalizacin y sancin de la AT. Sin embargo,
ser siempre un cumplimiento obediente, pasivo y, muy probablemente, resistido. En
cambio, la propensin al pago resultante de la voluntad propia y, por ende, del
compromiso autoimpuesto, ser siempre ms slida y har al sistema tributario ms
sostenible en el tiempo, por corresponder a una responsabilidad aceptada y
compartida por los ciudadanos, en el marco de una sociedad ms abierta, participativa
y democrtica.

Esto no resta importancia a la autoridad inherente a la gestin de toda
administracin tributaria, sino ms bien busca subrayar el hecho de que el
cumplimiento tributario basado en la conviccin no slo responde a los objetivos
propios de la AT, sino tambin a la necesidad de afirmar la convivencia en democracia
segn la observancia de los deberes y el ejercicio de los derechos cvicos del
conglomerado social. De ah que, para una relacin democrtica con cohesin social,
es prioritario construir un ambiente de cumplimiento voluntario antes que forzado,
aunque ambos son igualmente legtimos y convergentes en cuanto a que se traducen
en una misma actitud: la de cumplir la ley.

No puede dejar de sealarse, empero, que las normas que una persona ms
respeta y mejor cumple son las que ella misma se impone. Jos Bernardo Toro
denomina a esto principio de autofundacin y lo define como el orden fundado por las
mismas personas que lo van a vivir, cumplir y proteger, lo cual le lleva a considerarlo
como el nico orden que produce libertad y el punto central de la gobernabilidad.

El cumplimiento basado en la obligacin viene dado por el orden legal, la fuerza
punitiva y el temor al castigo que son elementos legtimos pero no autofundados-, en
39

tanto que el cumplimiento basado en la conviccin nace del propio contribuyente y se
alimenta de su entendimiento, responsabilidad y compromiso, es decir, de principios
autofundados, adems de legtimos, lo cual aade valor y dota de mayor consistencia
y sustentabilidad a esta clase de cumplimiento.

































40

1.3 Antecedentes de la Investigacin:

Los Antecedentes que directa o colateralmente tienen relacin con nuestro
estudio son:

Diaz, A. (2007), en su Tesis para obtener su Licenciatura en Economa: La
Poltica Tributaria en el Per de 1930 a 1948 -De los impuestos indirectos a los
impuestos directos, lleg a las siguientes conclusiones:

El presente trabajo, a un nivel terico, tiene implicancias importantes para la
historia impositiva del Per y especialmente para aquellos investigadores
que tomen datos sobre ingresos tributarios de 1930 a 1948 sin analizar de
dnde vienen, cmo fueron elaborados y concebidos en esos aos.
Como se sabe, en el periodo existan problemas aparentemente tericos
acerca de la clasificacin de los ingresos tributarios. Los presupuestos y
balances generales debieron haber clasificado los ingresos tributarios en
tasas, contribuciones e impuestos; pero se demostr que no existi tal
clasificacin.
Histricamente la clasificacin de los ingresos tributarios no sigui una
linealidad y que las formas de concebirlos tericamente cambiaron de una
poca a otra.
Es posible concluir que la poltica fiscal de 1930 a 1948 definitivamente hizo
del periodo el inicio y el auge de los impuestos directos, especialmente en la
dcada de 1940. Como se demostr, la causa principal de este nuevo
escenario fue la falta de financiamiento externo y la Segunda Guerra
Mundial profundiz el problema induciendo al gobierno a tomar algunas de
las recomendaciones de la Misin Kemmerer; de modo que el gobierno no
tuvo otro camino que gravar a la lite conformada por los exportadores,
terratenientes; quienes tuvieron las reacciones ms opuestas a esta nueva
poltica; ya que adems tampoco podan trasladar el incremento de las tasas
de los impuestos en los precios finales por el control de precios existentes
internamente y externamente porque los exportadores eran tomadores de
precios. En suma la nueva poltica tributaria haba minado las rentas y
ganancias de los exportadores producto de sus actividades. La situacin
econmica del periodo llev a este tipo de poltica tributaria ante la falta de
ingresos. El pas contaba con pocos recursos patrimoniales y recursos
naturales como los productos agrcolas (especialmente el azcar y el
41

algodn), mineros como los metales y el petrleo; los cuales mayormente
estaban en manos extranjeras. De ah que era necesario gravarlos al
mximo posible; especialmente en el caso del petrleo (producto ms
rentable) ya que al estar en manos extranjeras slo le quedaba al pas lo
que era posible gravarle; ya que las ganancias eran repatriadas y no era
posible que se diera una acumulacin del capital que permitiera un
crecimiento de largo plazo. Sin embargo, se mostr que el sector del
petrleo no fue lo suficientemente gravado.
Del anlisis se resolvi que fueron cinco los factores ms importantes para
que la participacin de los impuestos directos sea mayor que la de los
impuestos indirectos de 1930 a 1948. Primero, la falta de financiamiento
externo. Segundo, la visita de la Misin Kemmerer. Tercero, la difusin de
peritos en tributacin, quienes favorecieron la proliferacin de estadsticas
en diversos campos y as conocer la realidad de la capacidad adquisitiva de
los contribuyentes conllevando a la formulacin de la poltica tributaria que
se llev a cabo. Cuarto, el Per cont con un mayor nmero de asalariados
sumado a la ausencia de informalidad laboral permitiendo que sea posible la
aplicacin del impuesto a la renta en el sector laboral. Quinto, la influencia
del APRA por su posicin de que la expansin fiscal deba ser cubierta con
mayores impuestos.
De todos los periodos de gobierno del periodo 1930-1948 destacan dos
gobiernos: el de Oscar Benavides y el de Manuel Prado. La poltica tributaria
del primero destaca por ser una poltica tributaria clara y definida pero
moderada. Es una poltica que sentara las bases para lo que vendra a ser
el comienzo de un desarrollo importante del impuesto a la renta en el Per
(por la ley 7904). En cambio, la poltica impositiva del segundo resalta por
ser intensa e incisiva a la hora de aplicarla; por ello no es de sorprender que
en este periodo los casos de comisos por contrabando sean mnimos; ya
que se hizo muchos esfuerzos por recaudar la mayor cantidad de ingresos
posibles; meta que se logr ya que la recaudacin tributaria directa es
sorprendente en comparacin a los aos anteriores; ya que se pas de una
participacin de 9%, en 1930, a una de 40%, en 1948, dentro de los
ingresos totales del gobierno (con la reclasificacin, ver el captulo 4). Dicha
participacin sera an mayor, pues se puede decir que los derechos
aduaneros a la exportacin fueron ingresos tributarios directos; ya que el
exportador no poda trasladar el impuesto en forma alguna porque era
42

tomador de precios. Sin embargo estos impuestos al reclasificarlos no se
incluy dentro de los directos sino en la clasificacin de impuestos externos.
Analizando las memorias de hacienda del gobierno de Jos Luis
Bustamente y Rivero no se observa leyes nuevas importantes en materia de
poltica tributaria. Es ms no se aprecia una poltica definida al respecto.
Una de las causas probablemente fue el aumento del costo de vida ya que
los costos de produccin y de servicios en casi todos los sectores se haban
elevado; lo cual habra impedido que el gobierno tratase de aumentar los
impuestos o de implantar nuevas polticas impositivas.
Si bien el periodo de 1930 a 1948 se trat de un periodo de transicin en
materia tributaria, no lo fue en el sentido que menciona Comn (1996); ya
que los impuestos tradicionales no fueron reemplazados por el impuesto
cedulario a la renta de la ley 7904. Lo que sucedi fue que se dio tal
transicin, pero conservando los impuestos ya establecidos en los gobiernos
anteriores.
Como se analiz en el captulo referente a la tributacin municipal, ste fue
un tema en el que no se avanz ya que su situacin no mejor a finales de
la dcada de 1940. Esta falta de innovaciones en materia fiscal municipal se
dio por mantener los mismos ingresos de siempre; los cuales a pesar de ser
numerosos eran poco rentables y costosos a la hora de recaudarlos. No se
tom en cuenta las recomendaciones de Kemmerer en el sentido de eliminar
esa multiplicidad de arbitrios municipales dejando los ms rentables como el
impuesto predial. Sin embargo, un aspecto positivo parece haber sido que el
ministerio de hacienda no les permiti gravar con arbitrios nuevos a los
productos de primera necesidad porque habran elevado el costo de vida de
la poblacin; ya que como se ha mostrado fueron muchos los intentos; pero
sin xito alguno.
La ley ms importante que explicara el aumento en importancia y en
recaudacin de los impuestos directos fue la ley 7904; la cual permiti que el
impuesto a la renta se sofisticara cada da ms permitiendo una creciente
recaudacin especialmente en la dcada de 1940; pese a la crisis
ocasionada por la Segunda Guerra Mundial. Fue el presidente Manuel
Prado, quien valindose de decretos de urgencia, so pretexto de la guerra,
la va modificando da a da. Por ejemplo, en este sentido l estableci que
los azucareros y todo negocio establecido en el pas informe al gobierno y
de cuenta de absolutamente de todo lo relacionado con el desempeo de las
actividades productivas y de servicios. En suma, esta ley dio pie al
43

establecimiento de los impuestos cedularios; ya que hubo tantas
declaraciones tributarias como impuestos a los que estaban afectos los
contribuyentes en materia de tributacin directa del impuesto a la renta; el
cual no se trat del impuesto global o nico a la renta que conocemos ahora.
Este impuesto a la renta tuvo la caracterstica de que por ser cedulario se
establecieron tasas diferenciales para favorecer a ciertos sectores como la
industria en el caso del periodo de estudio.
En el caso de la administracin tributaria, no se puede decir que hubo
avances del lado de los impuestos especialmente en las aduanas; por una
serie de disposiciones que cambiaban la forma de recaudacin. Por otro
lado, se puede decir que hubo avances importantes esencialmente para los
tributos directos. Un ejemplo de ello fue el establecimiento de la
Superintendencia General de contribuciones (creada en 1941, acotando los
impuestos sobre la renta a excepcin del impuesto al capital movible y a las
sucesiones), que junto al Departamento de Recaudacin de la Caja de
Depsitos y Consignaciones fueron los encargados de recaudar los
impuestos directos con gran eficiencia; hecho que se comprueba por la
creciente recaudacin y por la confeccin de la planoteca nacional
(recomendado por Kemmerer) que permit recaudar eficientemente
impuestos tan importantes como el impuesto predial tanto rsticos como
urbanos.
Si bien la poltica tributaria de 1930 a 1948 tuvo una tendencia a ser ms
progresiva en el sentido de que la tributacin directa aument su
participacin; es difcil establecer el grado de progresividad. Efectivamente
fue progresiva; pero solamente con ciertos sectores; mientras que con otros
no lo fue. En la prctica la poltica impositiva de 1930 a 1948 tuvo un
carcter diferenciado a la hora de recaudar los ingresos tributarios. Por
ejemplo, un sector que fue ampliamente favorecido por esta poltica fue el
sector industrial; ya que se le exoner de impuestos (excepto del impuesto
pro desocupados) a las importaciones, a los insumos y todo producto que
fuera destinado a forjar una industria nacional y a impedir o reducir la
importacin de productos que compitieran con la produccin nacional. Sin
embargo, del captulo de resultados econmicos se vio que esta poltica no
fue efectiva aunque s ayudo en cierto grado al espritu empresarial de la
poca. As como el gobierno tuvo una poltica tributaria pro-industrial, se
puede decir que fue pro ganadera; ya que en las memorias de hacienda se
encontr un sinnmero de exoneraciones (excepto del impuesto pro-
44

desocupados) a la importacin de ganado fino (ovino, porcino, caprino y
vacuno) para el mejoramiento de la ganadera nacional y para el
abastecimiento de productos tan importantes como la carne, leche
(productos cada vez ms escasos con el tiempo), manteca, lana para la
exportacin; ya que en los aos de escasez ingresaban desgravados. Un
sector favorecido fue el sector farmacutico, ya que el pas no abasteca la
demanda por medicinas y por ello se importaban libre de derechos a la
importacin.
En el caso de la poltica tributaria en relacin con la agricultura se puede
decir que probablemente fue el sector productivo interno ms gravado;
especialmente en el caso del azcar, algodn. En el caso del azcar, este
sector era clave para el gobierno porque era importante para exportar, para
producir insumos para la industria nacional como el alcohol, para el
consumo de bebidas alcohlicas y ciertos productos medicinales.
Evidentemente, la poltica tributaria en relacin con la agricultura se orient
a la exportacin ms que a la produccin agrcola nacional; por los ingresos
tributarios que obtuvo, lo que ocasion finalmente escasez de alimentos de
pan llevar y el encarecimiento del costo de vida.
Dentro de los impuestos dirigidos, un impuesto muy importante fue el
impuesto pro-desocupados; el cual siempre fue obtenido de casi todos los
sectores que tributaban de 1930 a 1948. Este impuesto fue creado para
hacer obras de impacto social, econmico, para disminuir el desempleo y se
crearon las juntas del mencionado impuesto en ciertos departamentos. Sin
embargo, su fin fue desvirtuado; ya que despus de la Segunda Guerra
Mundial se decret que parte de sus ingresos vayan a solventar los gastos
de administracin e impresin de estampillas de la CDC y del BCR. Fue un
impuesto tan importante que hasta los religiosos que estaban exonerados de
todo impuesto lo tenan que pagar.
Del anlisis se prob la hiptesis de trabajo que los impuestos directos
tuvieron una creciente participacin desde 1930 a 1948. En relacin a la
presin tributaria interna se encontr que su tendencia se explic por los
impuestos directos.
En relacin con la reaccin de los agentes econmicos, en opinin de
ciertos contribuyentes, no existan o no se aplicaban los principios
superiores de la tributacin157: la equidad, la transparencia, la comodidad
de pago y la 157 Hctor B. Villegas. Manual de Finanzas Pblicas. 2000. p.
192. economa de la recaudacin. Primero, especialmente los agro-
45

exportadores, consideraron que el sistema tributario no fue equitativo ni
justo; ya que el sistema estableca diferencias a la hora de gravar a las
diferentes actividades econmicas. Segundo, manifestaron que el sistema
impositivo no era transparente porque sealaban que las leyes tributarias no
eran claras y arbitrarias. Tercero, mostraron que la forma y tiempo en que se
recaudaban los tributos no eran convenientes para el contribuyente;
violndose as el principio de la comodidad de pago. Cuarto y ltimo,
diversos agentes econmicos consideraron que la recaudacin de tributos
les ocasionaba costos, probablemente mayores costos de transaccin. De
suma importancia es el hecho de que estas reacciones en contra de la
poltica tributaria del gobierno venan de los sectores de mediano y alto
ingresos mostrando que el sistema tendi a ser progresivo.
Para finalizar, se puede decir que los ingresos tributarios fueron vitales para
el erario nacional; con una participacin cada vez mayor de los impuestos
directos que favoreci un sistema tributario ms progresivo. Por otro lado, la
mayora de dficits no se dieron a causa de una falta de ingresos; sino ms
bien a la poltica de gasto que se sigui, especialmente en los gobiernos de
Prado y en el del presidente Bustamante y Rivero. El Per pas por una
modernizacin del sistema tributario y de la administracin tributaria que
hizo posible una poltica impositiva en busca de mayores ingresos
tributarios.
Resultado de la poltica tributaria, especialmente de Benavides y Prado, la
presin tributaria158 mantuvo una tendencia creciente a lo largo del periodo
De modo que los resultados econmicos no fueron consecuencia
nicamente de la poltica tributaria sino de una combinacin de polticas
fiscales, monetarias, comerciales y por la influencia de la economa
internacional sobre la economa peruana.

ALEMAN, C. (2004), en su Tesis para obtener su Licenciatura en Economa:
El Impacto De Le Poltica Fiscal en la Redistribucin del ingreso en el Salvador en el
ao 2002, lleg a las siguientes conclusiones:

La distribucin del ingreso en El Salvador ha mostrado una tendencia
histrica de inequidad, el mayor porcentaje del ingreso se concentra en los
mayores deciles, lo cual se manifiesta en una polarizacin evidente entre
ricos y pobres.
46

Para el ao 2002 esta tendencia no ha sido diferente, tomando como
referencia los datos proporcionados por la Direccin General de Estadsticas
y Censos, en base a la Encuesta de Hogares y Propsitos Mltiples para el
mismo ao, el 55,6 por ciento del ingreso total se encuentra acumulado en
los ltimos dos deciles de hogares en comparacin con el 2,8 por ciento del
ingreso que obtienen los dos deciles ms pobres. Ante esta situacin, le
corresponde al Gobierno Central, formular las polticas nacionales que
equilibren el desarrollo del pas, con una visin de mejorar la distribucin del
ingreso para lograr mayores niveles de equidad; y para ello hace uso de la
poltica fiscal.
En la dcada 1993-2002 el Gobierno ha impulsado acciones considerables
de poltica fiscal, se han notado en esta dcada cambios que han impactado
en el ingreso de los hogares, tal es el caso de la introduccin e incremento
del Impuesto al Valor Agregado, modificaciones en el impuesto a la renta, la
dolarizacin, entre otros.
Estas reformas han provocado que se observe actualmente una poltica
tributaria regresiva, ya que el 54 por ciento del ingreso corriente registrado
por el Gobierno Central, est basado en el IVA, el cual es un impuesto
indirecto cuya caracterstica es de regresividad.
El segundo impuesto ms significativo, es el impuesto sobre la renta, que
constituye el 28 por ciento del ingreso corriente; ste es un impuesto directo
que presenta caractersticas de progresividad, sin embargo no logra
equilibrar el impacto regresivo de la poltica tributaria, la cual se evidencia al
estimar la carga tributaria total que deben pagar los deciles de hogares
respecto a sus ingresos, obteniendo como resultado que el decil ms pobre
aporta el 34,75 por ciento de sus ingresos en concepto de impuestos,
mientras que el decil ms rico aporta solamente el 10,04 por ciento bajo el
mismo concepto.
Segn el anlisis realizado los impuestos que presentan caractersticas de
regresividad son: IVA, Aranceles y Productos Especficos; y los impuestos
progresivos son: Impuesto sobre la Renta (personas naturales asalariadas,
personas naturales no asalariadas y personas jurdicas) y las Contribuciones
Especiales sobre Diesel y Gasolina.
Al totalizar el resultado de esta poltica se obtiene que el ndice de Gini ha
desmejorado pasando de 0.5208 a 0.5266. Caso contrario al analizar la
poltica de gastos, la cual muestra una tendencia ms alentadora en su
totalidad, ya que despus de aplicada esta poltica, el ndice de Gini ha
47

mejorado pasando de 0.5208 a 0.4415. Esto es as debido al impacto
positivo de los gastos que presentan un carcter progresivo, tal es el caso
de los gastos en infraestructura vial, educacin, pensiones y salud pblica;
los cuales se encuentran ms focalizados en los menores deciles de
hogares. Debe mencionarse que tambin el Gobierno ha invertido en gastos
con carcter regresivo tal es el caso del gasto en incentivo a las
exportaciones.
Al visualizar el efecto total de la poltica fiscal, puede analizarse que se ha
logrado la redistribucin del ingreso a favor de los menores deciles de
hogares, mejorando as el ndice de Gini en 0.082 (pasando de 0.5208 a
0.4387) Ahora puede surgir la pregunta del por qu si el Gobierno est
cumpliendo, por medio de los gastos, el objetivo de la redistribucin del
ingreso de la poltica fiscal, se sigue observando ao con ao los mismos
ndices de desigualdad, y por tanto una sociedad muy polarizada entre
pocos ricos y muchos pobres. En este momento debe hacerse notar algunas
consideraciones que resultan vlidas para esta investigacin, y es que lo
que es inmediatamente percibido por los hogares es el pago que realizan
monetariamente en concepto de impuestos, lo cual reduce el ingreso de los
ms pobres. El IVA que es un impuesto indirecto y que por tanto no puede
ser evadido afecta en mayor parte a los hogares ms pobres; por el
contrario, los impuestos directos que son los que presentan un carcter
progresivo, es decir que son pagados por los hogares ms ricos, pueden
presentar altos montos de evasin, los cuales no pueden ser estimados. Por
tanto no son los hogares de mayores deciles quienes estn sustentando el
ingreso tributario del pas. Por otra parte, como se ha mencionado
anteriormente, el carcter de redistribucin del ingreso lo realiza el gobierno
a travs de la poltica de gastos, focalizando la inversin en su mayor parte
en los hogares ms pobres; sin embargo esta inversin no es percibida a
corto plazo en trminos de mejora de ingresos de los hogares. El Gobierno
otorga proyectos de infraestructura social bsica, que cambian la calidad de
vida de las personas, pero el efecto en trminos monetarios ser percibido a
corto o mediano plazo. Con esto se quiere decir que el efecto redistributivo
que se vislumbra a travs de la poltica de gastos no impactar
necesariamente el ao de anlisis. Otras razones por las cuales an se
mantiene la concentracin del ingreso pueden ser otros factores que no
implican la poltica fiscal directamente, pero que podran explicar por qu los
resultados obtenidos en la investigacin no se reflejan en la realidad. Sin
48

embargo, considerando lo antes mencionado y en carcter hipottico, se
puede obtener un anlisis interesante60, y es que si efectivamente mejorara
para el ao 2002 la distribucin del ingreso en el 0.082 obtenido (y
manteniendo todo lo dems constante), la cantidad de hogares que se
encuentran bajo la lnea de pobreza en El Salvador disminuiran en un 9 por
ciento.
Esta mejora en el ndice de Gini puede ser efectiva, pero para ello se debe
aplicar una poltica tributaria adecuada, iniciando con un mayor control en la
evasin de impuestos, haciendo cumplir las leyes que actualmente se
encuentran establecidas. Se puede considerar tambin realizar inversiones
directas en carcter de subsidios, lo cual incrementara el nivel de ingresos
de los menores deciles en ms corto plazo, por ejemplo: educacin por
dinero, otorgar a las familias ms pobres una cantidad de dinero para cubrir
las necesidades bsicas de los nios y nias que se encuentren estudiando;
esto incrementara a largo plazo el nivel educativo del pas y la
productividad.
Pueden pensarse muchas soluciones para el problema de la concentracin
del ingreso, lo cierto es que lo ms urgente es la voluntad poltica para
resolver el tema, y as se podra constituir una sociedad ms equilibrada no
solo econmicamente sino tambin socialmente.

BENGURIA, F. (2007), en su Tesis para obtener su Magister en Economa:
Estudio del Impacto de la Estructura Tributaria sobre el Crecimiento, lleg a las
siguientes conclusiones:

Recapitulando, hemos encontrado una asociacin negativa entre la
proporcin de la recaudacin que proviene del impuesto al ingreso y el
crecimiento de largo plazo. Esta relacin no aprueba formalmente el anlisis
de cotas extremas, sin embargo, si se modifica el criterio en la lnea de
Widmalm (2001) y Sala i Martin (1997) como se discuti, podemos declarar
que la variable es robusta, ya que su coeficiente es significativo en el 90%
de las regresiones analizadas. El coeficiente es ms negativo en el caso de
pases en vas de desarrollo. Encontramos una relacin muy frgil entre
impuesto al consumo y crecimiento, tanto en pases desarrollados como
emergentes, y una relacin positiva, pero frgil, entre el impuesto al
comercio internacional y crecimiento.
49

Posteriormente, vimos que la diferencia de la estructura tributaria de cada
pas con los otros pases de su regin es relevante. Tiene un impacto
positivo sobre el crecimiento tener una menor proporcin de la recaudacin
proveniente del impuesto a la renta y el impuesto al consumo.
Por ltimo, vemos una interaccin significativa entre apertura y el impuesto
al ingreso, que sirve como punto de partida para investigar ms al respecto.
El impuesto al ingreso afectara ms el crecimiento en economas abiertas,
de acuerdo con lo propuesto por modelos de crecimiento como el de King y
Rebelo (1990).
Nuestros resultados son medianamente comparables a lo obtenido por
trabajos previos. Widmalm (2001), que es la referencia ms cercana a este
trabajo, obtiene una relacin robusta y negativa entre el impuesto a la renta
y crecimiento, y una relacin positiva y frgil entre crecimiento y el impuesto
al consumo (considerando la recaudacin en cada impuesto como
proporcin a la recaudacin total). Concluye adems que no hay evidencia
que asocie la carga tributaria y el crecimiento. Widmalm slo considera 23
pases desarrollados de la OECD. Nuestros resultados no son significativos
en el caso de pases desarrollados, pero las magnitudes y signos de los
coeficientes en general van en la misma lnea. Existen varias diferencias con
el trabajo de Widmalm que explican esta diferencia. Los pases de altos
ingresos considerados en este trabajo y los 23 pases de la OECD
considerados por Widmalm no son exactamente los mismos. Adems, hay
algunas variables en las regresiones que son distintas: Widmalm no incluye
la tasa de escolaridad secundaria (ni otras medidas de formacin de capital
humano), ni el crecimiento de los trminos de intercambio, y s incluye un
indicador de los das no trabajados por conflictos laborales. Otra diferencia
es que Widmalm incluye la seguridad social, mientras que aqu no se ha
considerado para hacer homologables los datos entre pases, dado que en
algunos esta es privada y en otros, pblica. Adems, no la consideramos
como un impuesto propiamente tal. Cuando otros trabajos estudian el efecto
de las tasas de impuesto sobre el crecimiento, la seguridad social no es
considerada (por ejemplo en Easterly y Rebelo (1993).
Por ltimo, Widmalm incluye explcitamente una medida de la progresividad
del sistema tributario en cada pas, mientras que en este caso no se hace,
por las razones discutidas anteriormente.
Una preocupacin central en la literatura es la endogeneidad de la poltica
fiscal, como lo reconocen Easterly y Rebelo (1993). La dependencia de la
50

carga y la estructura tributaria del nivel de ingreso de los pases, entre otros
factores, podra eventualmente afectar los resultados obtenidos, al introducir
multicolinealidad entre las variables. Adicionalmente hay caractersticas
institucionales que podran ser determinantes de la estructura tributaria. Un
ejemplo es la gran importancia del impuesto al ingreso dentro de la
recaudacin en los pases de pasado colonial ingles (Australia, Canad,
Estados Unidos). Estos factores podran afectar tambin el crecimiento. Este
es un asunto no resuelto en la literatura.
Otra limitacin de la evidencia encontrada es la posible relacin no lineal
entre variables tributarias y crecimiento reportadas por Easterly (1989).
Adems, hubiese sido conveniente contar con datos separados para el
impuesto a la renta de personas y el impuesto corporativo, ya que ambos
juegan un rol diferente en los modelos tericos.
Al considerar la variable que relaciona la estructura tributaria de cada pas
con el promedio de la regin en que se encuentra, bajo el supuesto que la
movilidad internacional de las bases gravadas hace de este un factor
relevante, obtenemos nueva informacin que, si bien no siempre es
significativa, en cierta medida llama a replantearse las conclusiones previas,
e indica la necesidad de ms investigacin al respecto.
Inicialmente habamos encontrado que el impuesto al comercio internacional
tena un coeficiente positivo en la ecuacin estimada, lo que interpretamos
asumiendo que es menos distorsionador que otros impuestos. Luego
encontramos que hay un impacto negativo sobre el crecimiento si es que la
regin tiene en promedio un impuesto menor, lo que est de acuerdo a lo
esperado, y enriquece las conclusiones al respecto. En el caso del impuesto
a la renta, este est asociado negativamente al crecimiento tanto por s
mismo, como al estar por sobre el promedio regional.
Es importante mencionar las observaciones metodolgicas en este tipo de
literatura. En este sentido, vimos la importancia de estudiar la robustez de
las variables mediante un anlisis de sensibilidad. Adems, notamos que
hay un trade-off entre contar con una muestra amplia de pases para tener
suficientes observaciones, y tener demasiada heterogeneidad entre los
pases, lo cual oscurece las conclusiones que se pueden obtener.
Finalmente, vale la pena recordar las magnitudes de los resultados que
hemos discutido. Una cada de 10 puntos porcentuales en la proporcin del
impuesto al ingreso, se asocia a un alza de entre 0,1 y 0,18 puntos
porcentuales en la tasa de crecimiento en la muestra para todos los pases,
51

y entre 1,6 y 2,8 para pases en vas de desarrollo. Esto corresponde a los
coeficientes en las regresiones del anlisis de sensibilidad, sin embargo, el
rango de confianza entregado por este anlisis es ms amplio, (desde un
alza de 0,37 a una cada de 0,04 puntos porcentuales en pases en
desarrollo). Recordamos que solo en una de diez regresiones, se obtuvo un
coeficiente no significativo, lo que implica que este rango cruce cero. Un
cambio en la proporcin del impuesto al ingreso va asociado a un aumento
en otro tipo de impuesto (en la prctica, tendra que ser un alza del impuesto
al consumo), por lo que habra que considerar esto ltimo tambin al sealar
el efecto sobre el crecimiento. Sin embargo, no tenemos evidencia de un
coeficiente significativamente distinto de cero para el impuesto al consumo.
A partir de estas conclusiones, surgen recomendaciones de poltica. Si se
busca una estructura tributaria que fomente (o no entorpezca) el crecimiento
econmico de largo plazo, nuestra evidencia apoya las reformas tributarias
que, a carga tributaria constante, tienden a concentrar los impuestos en el
impuesto al consumo, tales como las reformas de flat tax llevadas a cabo
en pases de Europa Oriental.
Por ltimo, a partir de este anlisis a nivel muy agregado, surge el inters de
estudiar los mecanismos especficos a travs de los cuales cada tipo de
impuesto incide sobre el crecimiento econmico de largo plazo.

GUERRERO, Y. (2010), en su Tesis para obtener su Magister en Tcnico de
Tributos: Anlisis de la Estructura Tributaria como fuente de Ingresos propios en el
municipio de Tovar del Estado de Mrida, lleg a las siguientes conclusiones:

Los municipios en bsqueda de una mayor descentralizacin, estn
obligados a ejecutar polticas y planes tributarios que les permitan tramitar
idneamente el proceso de recaudacin de los ingresos municipales,
fortaleciendo la capacidad fiscal del municipio a travs de una eficiente
administracin de los impuestos, tasas y contribuciones, con la finalidad de
mejorar la gestin y el autofinanciamiento.
En tal sentido, la Direccin de Hacienda Municipal, brazo ejecutor de toda la
poltica fiscal de un municipio, precisa de herramientas efectivas para lograr
el mejor desempeo de sus funciones y objetivos, y para ello es necesario
analizar la estructura tributaria, por cuanto un anlisis oportuno permite
capitalizar las fuerzas internas, explotar las oportunidades, reconocer las
52

amenazas y defenderse de ellas, as como superar las debilidades internas
antes de que puedan ser completamente perjudiciales.
Al respecto, el objetivo de la presente investigacin fue analizar la estructura
tributaria como fuente de ingresos propios en el Municipio Tovar del Estado
Mrida. Para su desarrollo fue necesario identificar los tributos establecidos
en el municipio, describir los procesos de liquidacin, recaudacin,
fiscalizacin y control, determinar el impacto de la recaudacin en los
ingresos propios, para luego evaluar la estructura tributaria, cumpliendo con
los objetivos propuestos. La investigacin es descriptiva con un diseo de
campo, basada en una revisin documental durante su primera fase.
Una vez obtenidos los resultados, se pudo conocer que la estructura
tributaria del Municipio Tovar est conformada por impuestos y tasas. Dicha
estructura, le permite captar recursos por diversos conceptos; sin embargo,
la cuanta de los recursos obtenidos no es satisfactoria, por cuanto el
Municipio objeto de estudio presenta serias debilidades en lo concerniente a
la liquidacin, recaudacin y fiscalizacin.
Referente a las tasas, la liquidacin de las mismas se basa en las
ordenanzas, las cuales establecen unas alcuotas no adaptadas a la realidad
actual. En cuanto a los impuestos, no se cuenta con una base de datos
confiable, conduciendo a un nivel de recaudacin mucho menor al que
potencialmente se podra alcanzar; adems, se carece de recursos tcnicos
y humanos, que permitan ejecutar los procesos de recaudacin de una
manera ptima. Igualmente la falta absoluta de fiscalizacin propicia la
evasin fiscal y, por tanto, repercute en la generacin de ingresos propios.
Todos estos aspectos explican la elevada dependencia que existe
actualmente con el Situado Constitucional.
En consecuencia, resulta vital ejecutar una serie de acciones que conlleven
a la solidez de las finanzas municipales, y por ende a su autonoma
financiera y autosostenimiento. Pero no es suficiente fortalecer la capacidad
de generar ingresos, tambin se requiere desarrollar la capacidad
administrativa, ya que la posibilidad de generar mayores ingresos tiene poco
impacto si se mantienen procedimientos inoperantes.
Con base en los resultados obtenidos, se concluye que para alcanzar una
verdadera descentralizacin, no es suficiente haber otorgado a los
municipios potestad tributaria; las reformas hechas, en este sentido, han
resultado insuficientes. Particularmente, el Municipio estudiado se encuentra
53

todava lejos de conseguir unos niveles aceptables en cuanto a suficiencia,
sostenibilidad y progresividad del sistema tributario.
Los bajos niveles de recaudacin tributaria se explican por un crculo
complejo que vincula la eficacia de la gestin tributaria a factores
estructurales y condiciones institucionales. Por tanto, una condicin
necesaria es avanzar en la transparencia, representatividad y eficacia de la
Direccin de Hacienda; la falta de avance en el funcionamiento de esta
dependencia limita el alcance de las reformas tributarias realizadas.
En definitiva, los aspectos bsicos en la gestin y regulacin de los tributos
dependen del funcionamiento eficaz de la Direccin de Hacienda, la cual
debe ser capaz de generar ingresos que incrementen el bienestar de sus
conciudadanos, por ello la mejora de sus capacidades tcnicas y humanas
son aspectos cruciales para alcanzar los objetivos propuestos.
En otro orden de ideas, durante el desarrollo del trabajo no se present
ninguna limitacin; al contrario, las personas a quienes se les solicit
colaboracin, fueron muy receptivas y brindaron su apoyo de manera
incondicional.

SALAS, E. (2012), en su Tesis para obtener su Doctorado en Contador Pblico:
Mejoramiento de la Recaudacin del Impuesto Predial Mediante la Implementacin del
SIAF Rentas-GL en la Gerencia de Rentas de la Municipalidad Provincial de Satipo,
lleg a las siguientes conclusiones:

Antes de la implantacin del SIAF-Rentas-GL, el nivel de morosidad con
respecto a la emisin de valores anualmente era de 69.47%, siendo muy
superior a la recaudacin que el ao 2010 fue de S/. 22,488.39, despus de
la implantacin del Sistema, se tiene una adecuada administracin y
procesamiento de datos, haciendo ms eficiente las notificaciones que se
entregan a domicilio, haciendo que los contribuyentes se apersonen a la
municipalidad ya sea para actualizar sus declaraciones juradas, o en
muchos de los casos para hacer efectivo el pago del autovaluo, llegando la
recaudacin del Impuesto Predial el ao 2011 a un monto de S/. 52,392.76.
La Metodologa Mtrica versin 3, es una aplicacin muy completa para la
implementacin y construccin de sistemas de informacin, es de gran
utilidad en el desarrollo de proyectos de Ingeniera de software, para el
presente estudio nos ayud para mostrar adecuadamente las actividades
54

para la implantacin, aceptacin y mantenimiento del Sistema de
Recaudacin Tributaria Municipal.
Con la Implantacin del SIAF-Rentas-GL se ha incrementado la calidad y el
nivel de servicio a los contribuyentes debido al nivel de confiabilidad,
exactitud y seguridad de la informacin, hacindolo ms accesible, completo
y confiable.
Con la Implantacin del SIAF-Rentas-GL se cumplieron las metas del
Programa de Modernizacin Municipal y Plan de Incentivos propuestas por
el Ministerio de Economa y Finanzas para la recaudacin del Impuesto
Predial, programadas para Julio y diciembre del ao 2011, obteniendo por el
cumplimiento de la meta del primer semestre, un presupuesto adicional de
S/. 2060,460 para modernizar e implementar la Gerencia de Rentas con
personal capacitado y equipos tecnolgicos de ltima generacin.
Si bien el presente trabajo estudia la recaudacin del Impuesto Predial,
tambin hacemos mencin que el SIAF-Rentas-GL, mediante el ingreso de
las declaraciones juradas tambin liquida automticamente los tributos de
arbitrios municipales (Recojo de residuos slidos, barrido de calles,
serenazgo y parques y jardines), previo mantenimiento de las normas
municipales (TUPA y calendario inicial), matriz de inafectaciones y matriz de
arbitrios. As mismo, podemos liquidar los Impuesto de Alcabala y el
Impuesto Vehicular.

Nieto, S. (2003), en su Tesis para obtener su Doctorado en Contador Pblico:
La Educacin Tributaria como solucin a la baja recaudacin Fiscal en Mxico, lleg a
las siguientes conclusiones:

Es difcil poder afirmar que, el incluir una Educacin Tributaria dentro de los
planes de estudio del nivel bsico en Mxico, ayudara a incrementar el
pago de impuestos.
Se tendra que esperar aos para analizar los resultados que se hayan
obtenido. Sera necesario realizar un estudio dirigido a conocer qu tanto
ayud a modificar la percepcin y estmulo a las personas para el pago de
impuestos.
Pero lo cierto es que invariablemente se tiene que realizar. La SHCP ha
mantenido el inters desde hace mucho tiempo para incluir temas de
impuestos en los libros de texto, cosa que hasta la fecha no se ha hecho.
55

Tal vez no se ha concretizado por los cambios polticos que se presentan
constantemente.
Con la investigacin que realic y aunque la muestra de la investigacin de
campo no fue lo suficientemente grande, puede considerarse una prueba
piloto, que arroja resultados alentadores para darnos idea de que los
alumnos en nivel de educacin bsica, tienen el inters por conocer ms de
los impuestos y hay que aprovechar una arma como lo son los libros que la
SEP reparte en forma gratuita, para hacer llegar la Educacin Tributaria a
todos y cada uno de los rincones del pas, de esta manera, se podr dotar a
los alumnos de una verdadera educacin cvica.
En general los porcentajes que observe en el nivel bsico de enseanza
(primaria y secundaria), se mantiene con pequeas variaciones.
Basta con ver las respuestas a dos preguntas, para darnos cuenta de la
importancia de introducir temas acerca de los impuestos dentro del nivel
bsico.
A la pregunta de: Si tuvieras oportunidad de escoger, Pagaras impuestos?
En la respuesta se pudo observar que, a medida que avanzan de grado, los
estudiantes van formando un rechazo al pago de impuestos que, por su
edad, no es ms que el reflejo de lo que escuchan en la televisin, puesto
que es este el medio donde los alumnos han escuchado sobre los
impuestos.
A la pregunta de: Te gustara conocer lo que son los impuestos? An
cuando los alumnos tienen un rechazo a los impuestos, mantienen un
inters por conocer lo que son stos, que se ve disminuido conforme pasa el
tiempo.
Ambos resultados tienen el comn denominador, conforme pasa el tiempo el
inters disminuye, lo que nos muestra que el mejor perodo para ensearles
a cerca de esto es en el nivel bsico; puesto que si se mantuviera esta
tendencia, en nivel medio y superior, sera muy bajo el inters por conocer la
importancia de los impuestos.
Todas aquellas acciones que realiza el Estado deben de ser vistas hacia
futuro, sin olvidar nunca el pasado. En Mxico siempre se ha tenido el
problema que, el gobierno ha visto la solucin de los problemas a corto
plazo por ejemplo en lugar de aumentar los contribuyentes a los que se les
cobra aumenta las tasas olvidndose de buscar acciones en otras reas que
no han sido tomados en cuenta.
56

Es necesario tomar en cuenta que El capital humano ms precioso es la
niez y la juventud... Transitando su periodo de formacin, constituyen la
permanente oportunidad de la sociedad para mejorar el futuro en la medida
que ella misma lo logre, ofrecer mejores condiciones de educacin, de
desarrollo y de civismo...
Como conclusin general recurrir a una frase que encontr al realizar esta
investigacin: Los pases que no le pongan atencin a sus recursos
humanos, a su educacin, a su gente que pueden generar patentes, ideas,
empresas... acabarn quebrando.




























57

1.4. Marco Conceptual

Evasin: Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda.
Toda accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros. El Cdigo Penal la tipifica como una modalidad de
defraudacin tributaria.

Tributos: Son los impuestos y tasas que se pagan en la municipalidad,
dentro de los impuestos se encuentran el Impuesto Predial, Impuesto al
Alcabala y otros; en las tasas lo principal son los arbitrios y dentro de
estos podemos encontrar el recojo de residuos slidos, barrido de
calles, parques y jardines y serenazgo.

Administracin: La administracin se define como el proceso de
disear y mantener un ambiente en el que las personas trabajando en
grupo alcance con eficiencia metas seleccionadas. Es la entidad
facultada para la administracin de los tributos sealados por ley. Son
rganos de la Administracin: la Sunat, Aduanas y los Gobiernos
Locales.

Cultura: Los conjuntos de saberes, creencias y pautas de conducta de
un grupo social, incluyendo los medios materiales que usan sus
miembros para comunicarse entre s y resolver sus necesidades de
todo.

Transparencia: Es la obligacin de los sujetos obligados de hacer del
conocimiento pblico la informacin derivada de su actuacin, en
ejercicio de sus atribuciones. Tiene por objeto generar un ambiente de
confianza, seguridad y franqueza entre el gobierno y la sociedad, de tal
forma que los ciudadanos estn informados.

Eficiencia: Se define como la capacidad de disponer de alguien o de
algo para conseguir un objetivo determinado con el mnimo de recursos
posibles viable. 'Capacidad de disponer de alguien o de algo para
conseguir un efecto determinado' y eficiente es el Competente, que
rinde en su actividad.
58


Eficacia: est relacionada con el logro de los objetivos/resultados
propuestos, es decir con la realizacin de actividades que permitan
alcanzar las metas establecidas. La eficacia es la medida en que
alcanzamos el objetivo o resultado.

Conocimiento: algo especfico del hombre en relacin con la creencia
en la existencia del alma racional que hace posible intuir la realidad
como verdad. Es un conjunto de informacin almacenada mediante la
experiencia o el aprendizaje, o a travs de la introspeccin (a priori).

Conciencia: interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios
fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria,
conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn para la
sociedad en la cual ellos estn insertados.

Sistema: Conjunto ordenado de normas y procedimientos que regula el
funcionamiento de una colectividad. Todos los sistemas tienen
composicin, estructura y entorno, cuyos componentes se relacionan
con al menos algn otro componente.

Obligacin: Vnculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer algo,
establecido por precepto de ley, por voluntario otorgamiento o por
derivacin recta de ciertos actos. Es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por Ley y de derecho pblico. Tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria y es exigible
coactivamente.

Fiscalizacin: Es la revisin, control y verificacin que realiza la
Administracin Tributaria respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad que el contribuyente lo solicite, verificando de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
59







CAPITULO II
EL PROBLEMA, OBJETIVOS, HIPTESIS Y VARIABLES

2.1 Planteamiento del Problema

2.1.1 La Descripcin de la Realidad Problemtica

Desde la poca de la colonia, los municipios con sus diferentes
denominaciones administrativas han tenido autonoma financiera, facultad que les ha
permitido desarrollar mecanismos para obtener recursos, y por ende exigir a los
ciudadanos ciertos tributos. Cabe resaltar, que los procesos de recaudacin que los
municipios han utilizado tradicionalmente desde sus inicios, han sido caracterizados
por el desplazamiento por parte de los contribuyentes, para declarar y liquidar los
tributos, a las oficinas de administracin tributarias municipales.

Consecuentemente, este modelo tradicional de proceso de recaudacin
utilizado an actualmente por los municipios, ha permitido que se incremente en una
proporcin considerable el flagelo conocido como la evasin tributaria, siendo este
tema hoy en da un punto central en las polticas fiscales municipales. En relacin con
esta realidad, las administraciones pblicas locales se han enmarcado bajo la
bsqueda de un adecuado sistema de recaudacin de los tributos, teniendo en cuenta
un conjunto de instrumentos y medidas que les permita maximizar la obtencin de
ingresos tributarios, disminuyendo de esta manera la evasin y elusin fiscal, en las
arcas de la tesorera municipal .

En este sentido, el tema de los impuestos en el contexto municipal, adquiere
especial relevancia por la necesidad imperiosa, de ampliar las fuentes de ingreso en la
actual crisis econmica. Del mismo modo, la violenta expansin demogrfica en la
creacin de nuevos centros urbansticos, ha incrementado la demanda de servicios
pblicos, que si no son atendidos en tiempo preciso y con buena calidad, pueden
originar conflictos de orden social, manifestndose en un descontento de la poblacin
60

con los gobernantes, que afectara considerablemente, la escogencia de los mismos
para futuras elecciones municipales.

Por tal motivo, los gobiernos locales, deben atender sin demora estas
responsabilidades, recaudando considerables recursos e invertirlos adecuadamente,
para que se reflejen en la prestacin de servicios dirigidos a las comunidades de su
territorio geogrfico, tales como, salud, educacin, seguridad, alcantarillados,
alumbrado pblico, entre otros servicios pblicos necesarios para desarrollar y
mantener el nivel de vida de la poblacin, previndoles los medios necesarios para el
crecimiento econmico y el bienestar social.

Cabe sealar que los municipios, en su gran mayora, no cuentan con unas
finanzas locales que les proporcionen ingresos sustentables, los cuales hacen que
lleguen a estar a expensas siempre de los ingresos presupuestados por la Nacin, a
travs del situado constitucional municipal. Esto se observa en gran medida en los
niveles deficientes de recaudacin de los diversos impuestos municipales, tales como
los establecidos constitucionalmente como, el impuesto a las actividades econmicas,
el impuesto inmobiliario, el impuesto vehicular, espectculos pblicos, publicidad y
propaganda, entre otros.

La situacin de dependencia de los fondos del situado constitucional, en que se
encuentra la mayora de los municipios de Per, obedece a la incapacidad de los
mismos para explotar su potencial de recaudacin, tanto por los problemas
administrativos, referidos a la complejidad de los procedimientos y por eficiencia, as
como por problemas tcnicos referidos a la ausencia de registro y catastro.

En el municipio de San Martn, al igual que otros municipios del Per, se
aprecian problemas en relacin con el nivel de recaudacin del impuesto a las
actividades econmicas, as como tambin, los otros impuestos ordinarios directos.
Esto pudiera observase en la carencia de los servicios pblicos que ofrece la alcalda
de este municipio, a la comunidad.

Adems, durante la fase exploratoria de esta investigacin, se logr conocer
mediante conversacin con los funcionarios de la Direccin de Hacienda de la alcalda
del municipio, que del total de empresas registradas como contribuyentes, slo una
porcin paga puntualmente, el Impuesto a las actividades econmicas, por lo que la
alcalda, depende en gran medida del situado constitucional municipal. Por otro lado
61

no siempre se aplican mecanismos de presin fiscal que garanticen una mayor
recaudacin, adems de que los trmites administrativos parecen ser poco
funcionales, lo que ha trado como consecuencia retrasos y un control poco efectivo
sobre la captacin de los recursos necesarios, expresndose en los montos
recaudados provenientes de los impuestos municipales, principalmente del impuesto a
las actividades econmicas, que en general ha resultado insuficientes para el
financiamiento de los programas que la alcalda tiene presupuestados en su plan
operativo anual.

Por otra parte, la automatizacin de los procesos que intervienen en la
verificacin, clculo y recaudacin de los impuestos, se observa a plena vista, escasa
y deficiente. Lo que crea dificultades a los contribuyentes a la hora de declarar el
impuesto a las actividades econmicas, debido a la complejidad de los procedimientos
de recaudacin, que causa prdida de tiempo y molestia.

Adems es importante que todos los ciudadanos posean una fuerte cultura
tributaria para que puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el
Estado en carcter de administrador, pero en Estado en carcter de administrador,
pero en realidad esos recursos le pertenecen a la poblacin, por lo tanto el Estado se
los debe devolver prestando servicios pblicos (como por ejemplo los hospitales,
colegios, etc.). La falta de cultura tributaria lleva a la evasin tributaria, lo que genera
retraso para el pas.

Acerca de estas situaciones identificadas, en una primera aproximacin, a la
problemtica de la investigacin, se considera que las mismas deberan ser analizadas
con mayor detenimiento, tomndose as las decisiones que amerite la magnitud de las
complicaciones existentes en el proceso de recaudacin del impuesto a las actividades
econmicas. Y, ya que el tema de los impuestos, es para los municipios un factor
fundamental, tanto en su propio desarrollo interno, como en la relacin de las
comunidades que abarca su territorio. Se hace imperioso resaltar, que en la medida en
que la Alcalda del Municipio no logre incrementar sus niveles de recaudacin de sus
impuestos, consecuentemente la calidad de vida de su comunidad podra verse
afectada, econmica y socialmente.




62

2.1.2 Formulacin del Problema

De acuerdo a las consideraciones expuestas podramos plantear nuestro
problema de investigacin de la siguiente manera:

Problema Principal

De qu manera la Evasin Tributaria se relaciona con el Progreso social en
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana?

Problemas Secundarios

1. De qu manera la Administracin Tributaria se relaciona con la
Transparencia, en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana?

2. De qu manera el Sistema Tributario se relaciona con la Eficiencia, en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana?

3. De qu manera la Cultura Tributaria se relaciona con el Conocimiento, en
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana?

2.2 Objetivos de la Investigacin

2.2.1 Objetivo General y Especficos

Objetivo Principal:

Determinar s la Evasin Tributaria se relaciona con el Progreso Social en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Objetivos Especfico

1. Establecer s la Administracin Tributaria se relaciona con la Transparencia,
en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

63

2. Establecer s el Sistema Tributario se relaciona con la Eficiencia, en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

3. Establecer s la Cultura Tributaria se relaciona con el Conocimiento, en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

2.2.2 Delimitacin del Estudio

Espacial:
Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana

Temporal:
La investigacin comprende los meses marzo julio de 2014.

Social:
Comprender a los trabajadores de la Municipalidad del Distrito de San Martn
de Porres, Lima Metropolitana.

2.2.3 Justificacin e Importancia del Estudio

La justificacin de nuestro estudio se halla en el hecho de revisar y replantear
desde los ms recientes enfoques los conceptos explicativos de la problemtica de la
Evasin Tributaria y su influencia con el Progreso social en la Municipalidad del Distrito
de San Martn de Porres, Lima Metropolitana, con el objeto de plantear algunos
correctivos para superar las dificultades entre los equipos directivos y los trabajadores
en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres. En este contexto la
investigacin busca en otros contexto la investigacin busca entre otros aspectos,
mejorar el control de la evasin Tributaria y el Progreso social.

Esta investigacin sobre la influencia de la Evasin tributaria con el Progreso
Social, tiene la importancia de establecer la influencia de la Administracin Tributaria
con la Transparencia; el Sistema Tributario con la Eficiencia y la Cultura Tributaria con
el Conocimiento en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.



64

2.3 Hiptesis Principal y Especficos

Hiptesis Principal:

La Evasin Tributaria se relaciona positivamente con el Progreso Social en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Hiptesis Especficos

1. La Administracin Tributaria se relaciona con la Transparencia, en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

2. El Sistema Tributario se relaciona con la Eficiencia, en la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

3. La Cultura Tributaria se relaciona con el Conocimiento, en la Municipalidad
del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

2.4 VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION

VARIABLES:

Variable Independiente:
X Evasin Tributaria.

Indicadores:
X1 Administracin Tributaria.
X2 Sistema Tributario.
X3 Cultura Tributaria.

Variable Dependiente:
Y Progreso Social.

Indicadores:
Y1 Transparencia.
Y2 Eficiencia.
Y3 Conocimiento.
65

Operacionalizacin de variables:

Tabla 1

Definicin Operacional


Variables

Indicador tems
Variable
Independiente:

X

Evasin Tributaria
X1. Administracin Tributaria. 1,2,3,4
X2. Sistema Tributario. 5,6,7,8
X3. Cultura Tributaria 09,10,11,12
Dependiente:

Y

Progreso Social.
Y1. Transparencia. 13,14,15,16
Y2. Eficiencia. 17,18,19,20
Y3. Conocimiento. 21,22,23,24




66







CAPITULO III
MTODO TCNICA E INSTRUMENTOS

3.1 Poblacin y Muestra

Poblacin:

La poblacin de estudio comprende a los habitantes del Distrito de San Martn
de Porres jurisdiccin de la Municipalidad de San Martn de Porres Lima
Metropolitana, que hacen un total de 580,000. Habitantes.

Muestra
Para fijar el tamao de muestra se aplic la siguiente formula:


Donde:

Tm = Tamao de muestra.
P = Posibilidad del dato de ser seleccionado (0.5)
1-P = Posibilidad de no ser seleccionado (0.5)
e = Mximo error (0.0548)
z = Valor de la tabla de distribucin normal estndar producido por el
nivel de confianza: 1.96
N = Poblacin (5,800)




67

Aplicando la frmula









Tamao de la Muestra:

El tamao de la muestra para el trabajo es 84 trabajadores de la Municipalidad
del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana, por razones de tiempo se
aplicar la muestra al 40 % del resultado, siendo entonces la muestra pilo 35.

3.2 Diseo deI Estudio

TIPO : No experimental.

NIVEL : Aplicada.

MTODO : Descriptivo.

DISEO : Investigacin correccional.
Ox

M r

Oy
68


Donde:

M = Muestra: Trabajadores de la Municipalidad de San Martn de
Porres, Lima Metropolitana.
O = observacin.
x = Evasin Tributaria.
y = Progreso social.
r = Correlacin de variables.

3.3 Tcnicas de Recoleccin de Datos

Tcnicas:

La tcnica que se utiliz en la investigacin para la recogida de datos es la
encuesta. Los datos se obtuvieron a partir de la muestra de 113 trabajadores de la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana, que fueron
obtenidos mediante estadstico y seleccionados en forma aleatoria.

Instrumento:

El instrumento es el cuestionario que fue aplicado a la muestra. Se trata de un
cuestionario, cuyos tems se ajustaron a la informacin puntual y relevante de las
variables e indicadores expuestos en el Marco Terico. La preparacin de los tems
iniciales se confeccion con una serie de enunciados sobre el tema. El nmero de
tems elaborados fue mayor al nmero final del cuestionario. Los cuales se
administraron a una muestra representativa (piloto) de trabajadores de la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana, diferentes a
los de la muestra, solicitndoles a los sujetos que expresen su acuerdo o desacuerdo
sobre cada tem mediante una escala. Luego se asign puntajes a fin de clasificarlos
segn reflejen actitudes positivas o negativas.

La puntuacin de cada sujeto se obtuvo sumando las puntuaciones de los
distintos tems. Luego se analiz y seleccion mediante la aplicacin de pruebas
estadsticas de seleccin de datos ajustados al momento en que se efectu la
discriminacin de la actitud en cuestin, y se rechaz los que no cumplan con este
69

requisito. Para la validacin del contenido del instrumento se someter a Juicio de
Expertos a travs del mtodo de validez de criterio con el mismo grupo piloto.

El cuestionario est elaborado con 24 tems (escala Likert), que fueron
aplicados en forma confidencial. La estructura e sla siguiente:

Evasin Tributaria:

Administracin Tributaria: tems: 1,2,3,4
Sistema Tributario: tems: 5,6,7,8
Cultura Tributaria: tems: 9,10,11,12

Progreso social:

Transparencia: tems: 13,14,15,16
Eficiencia: tems: 17,18,19,20
Conocimiento: tems: 21,22,23,24

La escala que se emplear para el tratamiento estadstico del cuestionario ser
la escala Likert.

- Totalmente de acuerdo : 5
- De acuerdo : 4
- Indiferente : 3
- En desacuerdo : 2
- Totalmente en desacuerdo : 1
-
3.4 Procesamiento de datos

El procesamiento de datos comprende el anlisis de las observaciones que se
realiz para generar respuestas a las interrogantes planteadas en la investigacin.
Adems, la interpretacin de los datos busc dar significado a la informacin, para
explicar el caso de estudio.

La informacin obtenida se orden y clasific, para determinar la calidad de los
datos recogidos. Una vez que se realiz esta actividad se describi y explic los
problemas con el soporte cientfico pertinente.
70

El anlisis de datos permiti establecer la base de evidencias, las mismas que
fueron interpretados para proceder a la aceptacin o rechazo de las hiptesis de
investigacin, luego se realiz las correspondientes inferencias para dar respuesta al
problema principal y problemas especficos del estudio.

En seguida se analiz los datos con apoyo de herramientas estadsticas que
permiti el procesamiento de los mismos (organizando, tabulando y clasificando). El
objetivos final del procesamiento de datos fue construir con ellos cuadros estadsticos,
determinar estadgrafos generales y grficos ilustrativos de tal moso que se pudieron
sintetizar sus valores y extraer a partir de sus anlisis enunciados tericos de alcance
general.
71







CAPTULO IV
PRESENTACIN DE RESULTADOS

4.1. Presentacin de Resultados

4.1.1. Confiabilidad del Instrumento

Para determinar la confiabilidad del cuestionario, primero se fij una muestra
piloto de 35 trabajadores, a quienes se aplic el cuestionario con el propsito
de establecer el grado de confiabilidad mediante el mtodo de mitades partidas,
que consiste en dividir el nmero de tems en dos mitades (pares e impares), en
este caso fueron 12 pares y 12 impares, total 24 tems. Luego se estableci el
ndice de correlacin existente entre los puntajes obtenidos en ambas mitades,
mediante alfa de Cronbach, lo que permiti determinar la confiabilidad mediante
la aplicacin de la formula general:

Para Variable Independiente: Gestin empresarial



Donde:

N = Nmero de preguntas
pr = Promedio de respuestas





72

Aplicando la frmula para nmeros pares:

Donde:

N = 12
pr = 3.42





Valor alfa de Crobach: 0.90 (se aproxima a 1), el instrumento es muy bueno.

Aplicando la frmula para nmeros impares:

Donde:

N = 12
pr = 3.11





Valor alfa de Crobach: 0.90 (se aproxima a 1), el instrumento es muy bueno.









73

4.1.2. Validez del Instrumento

Para la validar el contenido del instrumento por Juicio de Expertos, se aplic el
mtodo de validez de criterio con el mismo grupo piloto, segn el siguiente detalle:

Tabla 2
Valoracin de contenido por Juicio de Expertos

Indicadores Juez 1 Juez 2 Juez 3 Juez 4 Juez 5 Promedio
Claridad (X1) 5 4 5 4 5 4.6
Objetividad (X2) 5 5 5 4 5 4.8
Actualidad (X3) 5 5 4 5 4 4.6
Organizacin (X4) 5 4 5 4 4 4.4
Suficiencia (X5) 5 5 5 5 4 4.8
Intencionalidad (X6) 5 5 4 5 4 4.6
Consistencia (X7) 5 5 5 5 5 5.0
Coherencia (X8) 5 4 4 5 4 4.4
Metodologa (X9) 4 5 5 5 4 4.6
Pertinencia (X10) 4 4 4 5 5 4.4
4.62
Fuente: Base de datos del autor.

Frmula para calcular alfa de Cronbach:

K
i
i
S
K
K
1
2
1
1


Donde:

S
i
2
= Varianza del tem i
S
t
2
= Es la varianza de los valores totales observados.
K = Es el nmero de los tems.




74

Tabla 3

Clculo de validez de contenido
por Juicio de Expertos



( X X )
2

(4.6 4.62)
2
-0.02 0.0004
(4.8 4.62)
2
0.18 0.0324
(4.6 4.62)
2
-0.02 0.0004
(4.4 4.62)
2
-0.22 0.0484
(4.8 4.62)
2
0.18 0.0324
(4.6 4.62)
2
-0.02 0.0004
(5.0 4.62)
2
0.38 0.1444
(4.4 4.62)
2
-0.22 0.0484
(4.6 4.62)
2
-0.02 0.0004
(4.4 4.62)
2
-0.22 0.0484
0.144
Fuente: Base del autor.

Aplicando la frmula para calcular alfa de Cronbach:
10
1
) 01444 . 0 ( 1
1 10
10
i

86 . 0
8556 . 0 111 . 1
) 1444 . 0 ( 1 111 . 1

Tabla 4
Valores alfa Cronbach
Puntaje Nivel de validez
Por debajo de 0.5 No aceptable
Entre 0.5 y 0.6 Pobre
Entre 0.6 y 0.7 Dbil
Entre 0.7 y 0.8 Aceptable
Entre 0.8 y 0.9 Bueno
Superior a 0.9 Excelente
Fuente: Base de datos del autor.

75

El valor del alfa de Cronbach es 0.86 (se aproxima a 1). Por tanto el contenido
del instrumento (cuestionario) por juicio de expertos es bueno.

4.1.3. Estadstica Descriptiva

4.1.3.1. Estadstica de Tendencia Central: Media Aritmtica

La media aritmtica es la mediana de un conjunto finito de valores, donde el
valor divide al conjunto en dos partes iguales, de forma que el nmero de valores
mayor o igual a la mediana es igual al nmero de valores menores o igual a estos. La
suma de todos estos productos se divide por el total de datos de la muestra.

Frmula:
n
Xn X X X
Media
..... 3 2 1


Tabla 5
Resultados de la Media Aritmtica

tem
Media
Aritmtica
tem
Media
Aritmtica
1 1.92 13 2.06
2 2.20 14 1.89
3 2.09 15 1.74
4 4.54 16 4.31
5 4.54 17 4.26
6 4.49 18 4.43
7 4.49 19 4.26
8 1.57 20 1.69
9 4.43 21 4.23
10 4.57 22 4.37
11 1.57 23 1.69
12 3.91 24 3.06
Fuente: Base de datos de la autora.



76

4.1.3.2. Estadstica de Dispersin: Rango

El rango responde a la identificacin dispersin de datos de la muestra, el cual
se define como la diferencia entre el dato mayor menos el dato menor. La expresin
del rango se logra aplicando la siguiente frmula:

Frmula:
min X Xma R

Tabla 06

Resultados del Rango

tem Rango tem Rango
1 1 13 3
2 1 14 2
3 1 15 2
4 1 16 1
5 2 17 1
6 2 18 1
7 2 19 2
8 1 20 2
9 2 21 2
10 2 22 1
11 2 23 1
12 2 24 3
Fuente: Base de datos de la autora.




77

4.1.3.3. Resumen de la Estadstica Descriptiva

Tabla 07

Resumen Estadstico Descriptivo de los tems

tem
Media
Aritmtica
Valor
Mximo
Valor
Mnimo
Rango tem
Media
Aritmtica
Valor
Mximo
Valor
Mnimo
Rango
1 1.92 4 1 3 13 2.06 4 1 3
2 2.20 4 1 3 14 1.89 3 1 2
3 2.09 4 1 3 15 1.74 2 1 2
4 4.54 5 4 1 16 4.31 5 4 1
5 4.54 5 4 1 17 4.26 5 4 1
6 4.49 5 4 1 18 4.43 5 4 1
7 4.49 5 4 1 19 4.26 5 3 2
8 1.57 2 1 1 20 1.69 3 1 2
9 4.43 5 3 2 21 4.23 5 3 2
10 4.57 5 4 1 22 4.37 5 4 1
11 1.57 3 1 2 23 1.69 2 1 1
12 3.91 5 1 4 24 3.06 5 2 3
Fuente: Base de datos de la autora.
78

4.1.4. Resultados Generales por tems

A. Evasin Tributaria

A.1. Administracin Tributaria

tems: 1, 2, 3, 4

Tabla 8
Resultados: Administracin tributaria

Alternativas Absoluto %
Totalmete de acuerdo 19 14
De acuerdo 26 19
Indiferente 15 11
En desacuerdo 53 38
Totalmente en desacuerdo 27 27
TOTAL 140 100
Fuente: Base de datos de la autora

Figura 3
Resultados: Administracin Tributaria

Fuente: base de datos de la autora

Interpretacin:
La figura 3, muestra las respuestas de los trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres a los tems de la variable independiente:
Evasin Tributaria, indicador Administracin tributaria, las cuales son:
totalmente de acuerdo 14%, de acuerdo 19%, indiferente 11%, en desacuerdo
38% y totalmente en desacuerdo 27%.

79

A.2. Sistema Tributario
tems: 5, 6, 7, 8

Tabla 9
Resultados: Sistema Tributario
Alternativas Absoluto %
Totalmente de acuerdo 53 38
De acuerdo 52 37
Indiferente 0 0
En desacuerdo 20 14
Totalmente en desacuerdo 15 11
TOTAL 140 100
Fuente: Base de datos de la autora

Figura 4
Resultados: Sistema Tributario

Fuente: base de datos de la autora

Interpretacin:
La figura 4, muestra las respuestas de los trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres a los tems de la variable independiente:
Evasin Tributaria, indicador Sistema Tributario, las cuales son: totalmente de
acuerdo 38%, de acuerdo 37%, indiferente 0%, en desacuerdo 14% y totalmente
en desacuerdo 11%.
80

A.3. Cultura Tributaria
tems: 9, 10, 11, 12
Tabla 10
Resultados: Cultura Tributario
Alternativas Absoluto %
Totalmete de acuerdo 46 33
De acuerdo 51 36
Indiferente 5 4
En desacuerdo 20 14
Totalmente en desacuerdo 18 13
TOTAL 140 100
Fuente: Base de datos de la autora

Figura 5
Resultados: Cultura Tributaria


Fuente: base de datos de la autora

Interpretacin:
La figura 5, muestra las respuestas de los trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres a los tems de la variable independiente:
Evasin Tributaria, indicador Cultura Tributaria, las cuales son: totalmente de
acuerdo 33%, de acuerdo 36%, indiferente 4%, en desacuerdo 14% y totalmente
en desacuerdo 13%.
81

B. Progreso Social

B.2. Transparencia
tems: 13, 14, 15, 16

Tabla 11
Resultados: Transparencia
Alternativas Absoluto %
Totalmete de acuerdo 11 8
De acuerdo 26 19
Indiferente 11 8
En desacuerdo 66 47
Totalmente en desacuerdo 26 19
TOTAL 140 100
Fuente: Base de datos de la autora

Figura 6
Resultados: Transparencia

Fuente: base de datos de la autora

Interpretacin:
La figura 6, muestra las respuestas de los trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres a los tems de la variable dependiente:
Progreso Social, indicador Transparencia, las cuales son: totalmente de
acuerdo 8%, de acuerdo 19%, indiferente 8%, en desacuerdo 47% y totalmente
en desacuerdo 19%.
82

B.2. Eficiencia
tems: 17, 18, 19, 20

Tabla 12
Resultados: Eficiencia
Alternativas Absoluto %
Totalmete de acuerdo 34 24
De acuerdo 70 50
Indiferente 2 1
En desacuerdo 22 16
Totalmente en desacuerdo 12 9
TOTAL 140 100
Fuente: Base de datos de la autora

Figura 7
Resultados: Eficiencia

Fuente: base de datos de la autora

Interpretacin:
La figura 7, muestra las respuestas de los trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres a los tems de la variable dependiente:
Progreso Social , indicador Eficiencia, las cuales son: totalmente de acuerdo
24%, de acuerdo 50%, indiferente 1%, en desacuerdo 16% y totalmente en
desacuerdo 9%.
83

B.3. Conocimiento
tems: 21, 22, 23, 24

Tabla 13
Resultados: Conocimiento
Alternativas Absoluto %
Totalmete de acuerdo 26 19
De acuerdo 49 35
Indiferente 22 16
En desacuerdo 32 23
Totalmente en desacuerdo 11 8
TOTAL 140 100
Fuente: Base de datos de la autora

Figura 8
Resultados: Conocimiento


Fuente: base de datos de la autora

Interpretacin:
La figura 8, muestra las respuestas de los trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres a los tems de la variable dependiente:
Progreso Social, indicador Conocimiento, las cuales son: totalmente de
acuerdo 19%, de acuerdo 35%, indiferente 16%, en desacuerdo 23% y
totalmente en desacuerdo 8%.
84

4.2. Contrastacin de Hiptesis

Hiptesis Principal:

La Evasin Tributaria se relaciona positivamente para el Progreso Social en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres Lima Metropolitana.

Planteamiento:

Ha: La evasin tributaria se relaciona positivamente con el progreso social
en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres Lima
Metropolitana.

Ho: La evasin tributaria no se relaciona positivamente con el progreso
social en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres Lima
Metropolitana.

Desarrollo:
Ho: = 0
Ha: 0

Nivel de significancia = 0,05
Valor Tabular con = 0.05 y n - 2 = 113 - 2 = 111 grados de libertad.
Valor Tabular = 2.00

Estadstico de Prueba:
1
1
n
r
t


Donde:
t es tabular
r Coeficiente de correlacin.
n Nmero de encuestados.

Hallar el coeficiente de correlacin (r):
85

Tabla 14
Valores de la Media Aritmtica de Evasin Tributaria (X) y Progreso social (Y)
para la Hiptesis Principal
Xi Yi Xi.Yi Xi
2
Yi
2
1.94 2.06 4.00 3.76 4.24
2.20 1.89 4.16 4.84 3.57
2.09 1.74 3.64 4.37 3.03
4.54 4.31 19.57 20.61 18.58
4.54 4.26 19.34 20.61 18.15
4.49 4.43 19.89 20.16 19.62
4.49 4.26 19.13 20.16 18.15
1.57 1.69 2.65 2.46 2.86
4.43 4.23 18.74 19.62 17.89
4.57 4.37 19.97 20.88 19.10
1.57 1.69 2.65 2.46 2.86
3.91 3.06 11.96 15.29 9.36
40.34 37.99 145.70 155.24 137.41
Fuente: Base de datos de la autora

Media aritmtica:




Covarianza:



86

Desviacin Tpica:





Aplicando la frmula correlacin



Aplicando el estadstico



Donde:
T = Tabular
r = Coeficiente de correlacin 0.99
n = Nmero de encuestados, 113











87

Regla de Decisin:

Regla de Decisin:
Figura 9
Grfico de la regla de decisin:
Hiptesis Principal



Tabular calculado = 10.48 > Valor tabular = 2.00

Por lo tanto se rechaza la hiptesis nula: La evasin tributaria se relaciona
positivamente con el progreso social en la Municipalidad del distrito de San
Martn de Porres Lima Metropolitana; y se acepta: La evasin tributaria no influye
positivamente con el progreso social en la Municipalidad del distrito de San
Martn de Porres de Lima Metropolitana.

Conclusin:
La Evasin Tributaria no se relaciona positivamente con el Progreso Social en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres Lima Metropolitana.

REGIN DE
ACEPTACIN
REGIN DE
RECHAZO
-2.00 2.00 10.48
REGIN DE
RECHAZO
88

Primera Hiptesis Especfica.

La Administracin Tributaria se relaciona positivamente con la Transparencia en
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Planteamiento:

Ha: La Administracin Tributaria se relaciona positivamente con la
Transparencia en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana.

Ho: La Administracin Tributaria se relaciona positivamente con la
Transparencia en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana.

Desarrollo:
Ho: = 0
Ha: 0

Nivel de significancia = 0,05
Valor Tabular con = 0.05 y n - 2 = 113 - 2 = 111 grados de libertad.
Valor Tabular = 2.00

Estadstico de Prueba:
1
1
n
r
t

Donde:
t es tabular
r Coeficiente de correlacin.
n Nmero de encuestados.

Hallar el coeficiente de correlacin (r):



89

Tabla 15
Valores de la Media Aritmtica de Administracin Tributaria (X) y Transparencia
(Y) para la Primera Hiptesis Especfica
Xi Yi Xi.Yi Xi
2
Yi
2
1.94 2.06 4.00 3.76 4.24
2.20 1.89 4.16 4.84 3.57
2.09 1.74 3.64 4.37 3.03
4.54 4.31 19.57 20.61 18.58
10.77 10.00 31.36 33.58 29.42
Fuente: Base de datos de la autora

Media aritmtica



Covarianza:


Desviacin Tpica:



Aplicando la frmula correlacin


Aplicando el estadstico


90

Donde:
T = Tabular
r = Coeficiente de correlacin 0.98
n = Nmero de encuestados, 113




Regla de Decisin:

Figura 10
Grfico de la regla de decisin:
Primera Hiptesis Especfica



Tabular calculado = 10.37 > Valor tabular = 2.00

Por lo tanto se rechaza la hiptesis nula: La Administracin Tributaria no se
relaciona positivamente con la Transparencia, en la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima Metropolitana; y se acepta: La Administracin
Tributaria se relacionan positivamente con la Transparencia en la Municipalidad
del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Conclusin:
La Administracin Tributaria se relaciona positivamente con la Transparencia en
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.
REGIN DE
ACEPTACIN
REGIN DE
RECHAZO
-2.00 2.00 10.37
REGIN DE
RECHAZO
91

Segunda Hiptesis Especfica.

El Sistema Tributario se relaciona positivamente con la Eficiencia en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Planteamiento:

Ha: El sistema Tributario se relaciona positivamente con la Eficiencia en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Ho: El Sistema Tributario se relaciona positivamente con la Eficiencia en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Desarrollo:
Ho: = 0
Ha: 0

Nivel de significancia = 0,05
Valor Tabular con = 0.05 y n - 2 = 113 - 2 = 111 grados de libertad.
Valor Tabular = 2.00

Estadstico de Prueba:
1
1
n
r
t


Donde:
t es tabular
r Coeficiente de correlacin.
n Nmero de encuestados.

Hallar el coeficiente de correlacin (r):




92

Tabla 16
Valores de la Media Aritmtica del Sistema Tributario (X) y Eficiencia (Y) para la
Segunda Hiptesis Especfica
Xi Yi Xi.Yi Xi
2
Yi
2
4.54 4.26 19.34 20.61 18.15
4.49 4.43 19.89 20.16 19.62
4.49 4.26 19.13 20.16 18.15
1.57 1.69 2.65 2.46 2.86
15.09 14.64 61.01 63.40 58.78
Fuente: Base de datos de la autora

Media aritmtica




Covarianza:


Desviacin Tpica:



Aplicando la frmula correlacin





93

Aplicando el estadstico

Donde:
T = Tabular
r = Coeficiente de correlacin 0.99
n = Nmero de encuestados, 113


Regla de Decisin:
Figura 11
Grfico de la regla de decisin:
Segunda Hiptesis Especfica



Tabular calculado = 10.48 > Valor tabular = 2.00

Por lo tanto se rechaza la hiptesis nula: El sistema Tributario no se relaciona
positivamente con la Eficiencia, en la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, Lima Metropolitana; y se acepta: El Sistema Tributario se relacionan
positivamente con la Eficiencia en la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, Lima Metropolitana.

Conclusin:
El Sistema Tributario se relaciona positivamente con la Eficiencia en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

REGIN DE
ACEPTACIN
REGIN DE
RECHAZO
-2.00 2.00 10.48
REGIN DE
RECHAZO
94

Tercera Hiptesis Especfica.

La Cultura Tributaria se relaciona positivamente con el Conocimiento en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Planteamiento:

Ha: La Cultura Tributaria se relaciona positivamente con el Conocimiento en
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.

Ho: La cultura Tributaria no se relaciona positivamente con el Conocimiento
en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.

Desarrollo:
Ho: = 0
Ha: 0

Nivel de significancia = 0,05
Valor Tabular con = 0.05 y n - 2 = 113 - 2 = 111 grados de libertad.
Valor Tabular = 2.00

Estadstico de Prueba:
1
1
n
r
t

Donde:
t es tabular
r Coeficiente de correlacin.
n Nmero de encuestados.

Hallar el coeficiente de correlacin (r):



95

Tabla 17
Valores de la Media Aritmtica de la Cultura Tributaria (X) y Conocimiento (Y)
para la Tercera Hiptesis Especfica

Xi Yi Xi.Yi Xi
2
Yi
2
4.43 4.23 18.74 19.62 17.89
4.57 4.37 19.97 20.88 19.10
1.57 1.69 2.65 2.46 2.86
3.91 3.06 11.96 15.29 9.36
14.48 13.35 53.33 58.26 49.21
Fuente: Base de datos de la autora

Media aritmtica



Covarianza:


Desviacin Tpica:




Aplicando la frmula correlacin




96

Aplicando el estadstico


Donde:
T = Tabular
r = Coeficiente de correlacin 0.95
n = Nmero de encuestados, 113

Regla de Decisin:
Figura 12
Grfico de la regla de decisin:
Tercera Hiptesis Especfica



Tabular calculado = 10.05 > Valor tabular = 2.00

Por lo tanto se rechaza la hiptesis nula: La Cultura Tributaria no se relaciona
positivamente con el Conocimiento, en la Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres, Lima Metropolitana; y se acepta: La Cultura Tributaria se
relacionan positivamente con el Conocimiento en la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

Conclusin:
La Cultura Tributaria se relaciona positivamente con el conocimiento en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.


REGIN DE
ACEPTACIN
REGIN DE
RECHAZO
-2.00 2.00 10.05
REGIN DE
RECHAZO
97

4.3. Discusin de Resultados

La demostracin de la hiptesis principal: La Evasin Tributaria no influye
positivamente en la Progreso social en la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres. Tabular calculado = 10.48 > Valor tabular = 2,00 (figura 9, p. 87), nos
permite exponer los resultados encontrados en el presente estudio:

De la Primera Hiptesis Especfica:

La primera hiptesis especfica demostrada, dice: La Administracin Tributaria
se relaciona positivamente con la Transparencia en la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima Metropolitana. Tabular calculado = 10.37 Valor tabular =
2,00 (figura 10, p. 90 ).

Los gobiernos municipales deben comprometerse en la satisfaccin de las
necesidades de aquellas comunidades que ocupan un espacio geogrfico bajo su
jurisdiccin; para cumplir con tal propsito requieren de una serie de recursos que les
permita cumplir eficazmente con tal fin.

Al respecto, a travs del proceso de descentralizacin, se pretende que los municipios
realicen esfuerzos para diversificar sus fuentes de ingreso y mejoren su administracin
tributaria, de manera que puedan generar ingresos propios en bsqueda del
autofinanciamiento de los gastos corrientes y de inversin. Por ello, los municipios
precisan disear y ejecutar polticas tributarias, concretando una serie de impuestos,
tasas y contribuciones, para obtener ingresos pblicos ordinarios que les permita
poner en prctica los planes de desarrollo. Sin embargo, en el Municipio Tovar del
Estado Mrida se observa una alta dependencia con el Situado, resaltando que los
montos obtenidos por este concepto dependen de las circunstancias econmicas y
polticas, y por tanto, suscita incertidumbre en la disponibilidad monetaria de la
entidad.

En consecuencia, se debe analizar la estructura tributaria de los Municipios como
fuente de ingresos propios, la cual podra facilitar al personal encargado de la
Direccin de Hacienda Municipal tomar decisiones y evaluar alternativas para una
optima gestin tributaria, pues debido a la importancia que representa la cuanta de los
recursos en la gestin municipal, es fundamental analizar la procedencia de los
98

mismos. Posterior a la aplicacin de una gua de entrevista a los funcionarios de la
Direccin de Hacienda, se pudo conocer que el impacto de la recaudacin de los
tributos municipales en los ingresos del Municipio Tovar del Estado Mrida es muy
bajo, a pesar de la diversidad de fuentes generadoras de ingreso que posee; lo cual
obedece a la carencia de informacin y registros confiables sobre los contribuyentes,
debilidades en la cobranza, falta de fiscalizacin que facilita la evasin fiscal, y
liquidacin no ajustada a la realidad.

Con base en estos resultados, se concluye que no es suficiente fortalecer la
capacidad de generar ingresos, tambin se requiere desarrollar la capacidad
administrativa, ya que la posibilidad de generar mayores ingresos tiene poco impacto
si se mantienen procedimientos inoperantes. En consecuencia, se recomend
fortalecer la estructura tributaria a travs de una gestin tributaria eficiente y eficaz que
permita alcanzar tales propsitos.

Los trabajadores y/o gerentes de la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, encuestados respondieron sobre la Administracin Tributaria los siguientes
tems:
- Se capacita constantemente al personal encargado de la Administracin
Tributaria, para su correcto funcionamiento.
- Se cuenta con suficientes equipos de computo para el control de procesos
relacionado con los impuestos que se recaudan.
- Existe un adecuado control del sistema en cuanto al registro de pagos
pendientes de tributos.
- Existen reas de Recaudacin y cobranza que apoyan en la Administracin
Tributaria.

Las respuestas fueron: totalmente de acuerdo 14%, de acuerdo 19%, indiferente
11%, en desacuerdo 38% y totalmente en desacuerdo 27% (tabla 8, fig 3, p. 78)

En relacin a la Transparencia, Es un mecanismo que evita el mal uso de los
recursos pblicos, el secreto, la improvisacin, la ineficiencia, la discrecionalidad
arbitraria y el abuso en el ejercicio de dicha funcin. Esto se da mediante la
informacin veraz, oportuna y sistemtica acerca del ejercicio de la funcin pblica en
materia econmica y fiscal, Adems, mediante la transparencia se fortalece y
promueve la participacin de la ciudadana en los asuntos pblicos. Tambin se puede
ver el tema de la transparencia tributaria y fiscal como una funcin adicional del
99

Ministerio de Economa y Finanzas distinta a sus clsicas funciones de mantener los
equilibrios macroeconmicos y la administracin de las grandes variables tales como
crecimiento, gasto pblico, recaudacin tributaria, etc. La transparencia en la
administracin tributaria, econmica y fiscal no se limita a ser un elemento preventivo
de la corrupcin, sino que adems es fundamental para un funcionamiento adecuado
tanto del sistema democrtico como de una economa de mercado, dado que su
existencia o ausencia afecta la relacin entre los ciudadanos y el Estado.

La transparencia acerca el comportamiento de la Administracin Pblica a la
voluntad del ciudadano, permitiendo una mayor supervisin y fiscalizacin de la
sociedad al gobierno. Simultneamente, facilita la participacin de los ciudadanos en
la toma de decisiones del Estado, contribuyendo a que los ciudadanos se identifiquen
ms con el sistema democrtico. Por otro lado, la transparencia reduce la
incertidumbre en los mercados y aumenta la predictibilidad de las decisiones del
gobierno, logrando de esa manera la reduccin del riesgo-pas e impulsandola
inversin privada y, por ende, el crecimiento econmico y la generacin del empleo
productivo. La transparencia adems es importante para que se logre la eficiencia en
el manejo de la Administracin.

Los trabajadores y/o gerentes de la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, encuestados respondieron sobre la Transparencia los siguientes tems:

- Existe un sistema de fiscalizacin que controle la Administracin Tributaria
en mbito a la recaudacin de tributos.
- Se lleva a cabo fiscalizacin y control de los tributos.
- Existe un control y/o seguimiento por parte de la Administracin Tributaria en
cuanto a las obligaciones de los contribuyentes.
- Acceden los contribuyentes con libertad a sistemas informticos (pagina
web) para obtener informacin sobre sus obligaciones tributarias.

Las respuestas fueron: totalmente de acuerdo 8%, de acuerdo 19%, indiferente
18%, en desacuerdo 47% y totalmente en desacuerdo 19%. (tabla 11, fig 6, p. 91)

La sumatoria del primer grupo de respuestas de los que no estn de acuerdo 65
% (totalmente en desacuerdo 38%, en desacuerdo 27%) se relaciona con las
respuestas del segundo grupo 66 % (totalmente en desacuerdo 47%, en desacuerdo
19%), lo que nos indica que La Administracin Tributaria se relaciona positivamente
100

con la transparencia en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.

De la Segunda Hiptesis Especfica:

La segunda Hiptesis Especfica demostrada, dice: El sistema Tributario se
relaciona positivamente con la eficiencia en la Municipalidad del Distrito de San Martn
de Porres, Lima Metropolitana. Tabular calculado = 10.48 Valor tabular = 2,00
(figura 11, p. 93).

La poltica tributaria

es el manejo que el Estado hace de la estructura y
administracin impositiva de un pas. Sus elementos

son dos: el sistema y la
administracin. El sistema tributario es el conjunto de reglas; las cuales se articulan
alrededor del rgimen tributario (tributos aprobados) y del cdigo tributario. La
administracin tributaria permite el funcionamiento del sistema; por lo que uno es el
complemento del otro. Sus objetivos

pueden ser generales o particulares. Dentro de
los objetivos generales tenemos: lograr una suficiente recaudacin para llevar a cabo
los programas de gasto del Estado, estabilidad econmica, mejora en la distribucin
del ingreso y uso adecuado de los recursos y promocin del desarrollo. A veces hay
que optar por alguno de estos objetivos. Entre los objetivos particulares podra ser la
mejora en la balanza de pagos. Los dos temas centrales en tributacin

son cmo la
base tributaria es definida y qu tasas son cargadas. Los instrumentos de la poltica
impositiva

son los medios o variables tributarias con que cuenta el gobierno y de cuya
aplicacin depende el logro de los objetivos sealados. Es importante sealar que
cada impuesto no es un solo instrumento tributario. Por ejemplo, en el impuesto a la
renta de personas naturales hay varios instrumentos, pudiendo tener cada uno de ellos
diferentes objetivos. As cada exoneracin, incentivo es un instrumento.

Un impuesto

es el tributo o carga que recae sobre el contribuyente, para de este
modo subvencionar al gasto pblico. Otra definicin de impuesto: es una cuota, parte
en dinero, recabado por el Estado de los particulares, compulsivamente y de acuerdo
a reglas fijas, para financiar servicios de inters general de carcter indivisible. Existen
muchas clasificaciones de impuestos: directos e indirectos, internos y externos,
personales y reales, a la exportacin y a la importacin; positivos y negativos,
progresivos y regresivos; cuyas definiciones se encuentran en el captulo 1. Para
efectos del presente tema, se tomar en cuenta los impuestos directos e indirectos;
debido a que simplifican la clasificacin. Por ejemplo, normalmente los impuestos
101

progresivos y personales son de naturaleza impositiva directa; y los regresivos, junto a
la mayora de los impuestos reales, son impuestos indirectos. En el caso de los
impuestos directos e indirectos se cuenta con dos criterios: el de traslacin y
consideraciones de la capacidad econmica de los contribuyentes. Un impuesto
indirecto es el que se paga sin necesidad de identificar al contribuyente y son
trasladables; mientras que un impuesto directo se carga directamente sobre un
determinado contribuyente de acuerdo a su nivel de riqueza y no es trasladable. La
poltica tributaria es importante porque puede generar efectos macroeconmicos sobre
el empleo, la inflacin y el crecimiento; as como tiene una notable influencia en el
desarrollo de corto y largo plazo de determinados sectores y de la economa en su
conjunto.

Los trabajadores y/o gerentes de la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, encuestados respondieron sobre el Sistema Tributario los siguientes tems:

- Cuenta la entidad con una pgina web donde los contribuyentes se informen
sobre la estructura del sistema tributario.
- La estructura del Sistema tributario entidad es compleja.
- El sistema tributario de la entidad cuenta con medidas correctivas ante el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- La estructura tributaria (porcentajes establecidos) est acorde con la
realidad econmica de la poblacin de la jurisdiccin de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres.

Las respuestas fueron: totalmente de acuerdo 38%, de acuerdo 37%, indiferente
0%, en desacuerdo 14% y totalmente en desacuerdo 11% (tabla 9, fig 4, p. 79 )

En cuanto al indicador Eficiencia se refleja tanto en el diseo de los impuestos
por el legislador, como en su recaudo por la administracin. En efecto, en cuanto al
diseo de las normas tributarias, el artculo 363 Superior segn el cual el sistema
tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad tiene
aplicacin, por lo menos, a la funcin del legislador de establecer contribuciones
fiscales (num. 12 del art. 150 de la C.P.); y a la disposicin constitucional segn la
cual la ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. En
cuanto al recaudo, el artculo 363 Superior abarca, al menos, la responsabilidad del
Presidente de la Repblica de velar por la estricta recaudacin y administracin de las
102

rentas y caudales pblicos (num. 20 del art. 189 de la C.P.); y la de los gobernadores
de velar por la exacta recaudacin de las rentas departamentales (num. 11 del art.
305 de la C.P.). En cuanto a su diseo, un impuesto es eficiente en la medida en que
genera pocas distorsiones econmicas. Tambin lo es, aunque desde otro punto de
vista, el impuesto que permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo
posible. En el primer caso, se toma en consideracin el impacto general que produce
una carga fiscal sobre el escenario econmico mientras que en el segundo se valora
exclusivamente los resultados de la carga fiscal en cuestin. En cuanto a su recaudo,
la eficiencia mide qu tantos recursos logra recaudar la administracin bajo las normas
vigentes. La Corte ha interpretado, por otra parte, que el principio de eficiencia
tributaria no slo se concreta en el logro de un mayor recaudo de tributos con el menor
costo de operacin posible, sino que tambin se valora como un principio tributario
que gua al legislador para conseguir que la imposicin acarree el menor costo social
para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal (gastos para llevar a cabo
el pago del tributo).

El mbito del control de la Corte Constitucional sobre las distorsiones econmicas que
pueda generar un impuesto o sobre el potencial que ste tiene en tanto que fuente de
recursos o sobre la eficiencia de la administracin en relacin con su recaudo, es
limitado. En efecto, como ya se indic, el legislador dispone en materia tributaria de la
ms amplia discrecionalidad en materia impositiva, lo cual le permite definir, en el
marco de la Constitucin, no slo los fines de la poltica tributaria sino tambin los
medios que estime adecuados para alcanzarlos. De esta forma, la Corte Constitucional
no est llamada, en principio, a pronunciarse, por ejemplo, sobre la amplitud que debe
tener la base gravable de un impuesto ni sobre su rgimen tarifario ptimo ni sobre los
requisitos que deben garantizar su adecuado recaudo.

Respecto de la eficiencia del sistema tributario, la Corte ha ejercido su facultad de
controlar la constitucionalidad de las normas impositivas puestas bajo su
conocimiento, principalmente, con base en la ponderacin de los fines que stas
persiguen y de los medios de los que se valen para tal efecto, a la luz de los
parmetros constitucionales; y en el anlisis de las implicaciones que tiene para el
sistema tributario la adopcin de medidas que, si bien pueden favorecer el principio de
la eficiencia en el corto plazo, generan consecuencias negativas para la realizacin de
dicho principio tributario en el largo plazo.

103

Los trabajadores y/o gerentes de la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, encuestados respondieron sobre la Transparencia los siguientes tems:

- Hay efectividad en el sistema Tributario que permita se alcance las metas de
recaudacin.
- Considera efectivo el proceso de recaudacin implementado, segn el
sistema Tributario.
- Se utilizan ndices de desempeo para medir la efectividad de la gestin
tributaria.
- Son manejados eficientemente los costos operativos en los que se incurre
en la gestin tributaria.

Las respuestas fueron: totalmente de acuerdo 24%, de acuerdo 50%, indiferente
1%, en desacuerdo 16% y totalmente en desacuerdo 9%. (tabla 12, fig 7, p. 82 )

La sumatoria del primer grupo de respuestas de los que estn de acuerdo 75 %
(totalmente en desacuerdo 38%, en desacuerdo 37%) se relaciona con las respuestas
del segundo grupo 74 % (totalmente desacuerdo 24%, de acuerdo 50%), lo que nos
indica que el Sistema Tributario se relaciona positivamente con la Eficiencia en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

De la Tercera Hiptesis Especfica:

La Tercera Hiptesis Especfica demostrada, dice: La cultura Tributaria se
relaciona positivamente con el Conocimiento en la Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres, Lima Metropolitana. Tabular calculado = 10.05 Valor tabular =
2,00 (figura 12, p. 96 ).

Segn OCDE/CEPAL (2011), la educacin es un instrumento de igualdad de
oportunidades, inclusin social y conformacin de capital humano capacitado. La
Educacin Fiscal tiene como objetivo transmitir ideas, valores y actitudes favorables a
la responsabilidad fiscal y contrarios a las conductas defraudadoras. Por eso, su
finalidad no es tanto facilitar contenidos acadmicos, sino contenidos morales. De ah
que la educacin fiscal deba tratarse en el aula como un tema de responsabilidad
ciudadana.

104

Segn Mendoza (2002), la Cultura Tributaria representa una parte de la cultura
nacional, tiene un contenido individual, al consistir en la creencia ntima que tiene cada
persona miembro de una agrupacin social que el impuesto constituye una aportacin
justa e imprescindible y de provecho al ser utilizado para satisfacer las necesidades de
la colectividad de la cual forman parte.

La Cultura Tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos de
una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que todos los
ciudadanos de un pas posean una fuerte Cultura Tributaria para que puedan
comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carcter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la poblacin, por lo
tanto, el Estado se los debe devolver en bienes y servicios pblicos. (Gmez Gallardo,
2008).

Los trabajadores y/o gerentes de la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, encuestados respondieron sobre la Cultura Tributaria los siguientes tems:

- Existen manuales de procedimientos que establezcan los pasos a seguir
para llevar a cabo las tareas de recaudacin.
- La direccin encargada realiza recordatorios de pago del impuesto a las
actividades econmicas, a los contribuyentes.
- Realiza la direccin encargada, operativos de orientacin masivos, al
contribuyente, para explicar los pasos de declaracin y liquidacin de los
impuesto, incrementando as la Cultura Tributaria.
- Uno de los motivos de la evasin tributaria es la falta de cultura Tributaria
por parte de la poblacin.

Las respuestas fueron: totalmente de acuerdo 33%, de acuerdo 36%, indiferente
4%, en desacuerdo 14% y totalmente en desacuerdo 13% (tabla 10, fig 5, p. 80 )

En cuanto al indicador Conocimiento es una capacidad humana y no una propiedad de
un objeto como pueda ser un libro. Su transmisin implica un proceso intelectual de
enseanza y aprendizaje. Transmitir una informacin es fcil, mucho ms que
transmitir conocimiento. Esto implica que cuando hablamos de gestionar conocimiento,
queremos decir que ayudamos a personas a realizar esa actividad.
El conocimiento carece de valor si permanece esttico. Slo genera valor en la medida
en que se mueve, es decir, cuando es transmitido o transformado.
105

El conocimiento genera conocimiento mediante el uso de la capacidad de
razonamiento o inferencia (tanto por parte de humanos como de mquinas).
El conocimiento tiene estructura y es elaborado, implica la existencia de redes de ricas
relaciones semnticas entre entidades abstractas o materiales. Una simple base de
datos, por muchos registros que contenga, no constituye per se conocimiento.
El conocimiento es siempre esclavo de un contexto en la medida en que en el mundo
real difcilmente puede existir completamente autocontenido. As, para su transmisin
es necesario que el emisor (maestro) conozca el contexto o modelo del mundo del
receptor (aprendiz). El conocimiento puede ser explcito (cuando se puede recoger,
manipular y transferir con facilidad) o tcito. El conocimiento puede estar formalizado
en diversos grados, pudiendo ser tambin informal. La mayor parte del conocimiento
transferido verbalmente es informal.

Conocimiento es la capacidad para convertir datos e informacin en acciones
efectivas. El diccionario define conocimiento como: El producto o resultado de ser
instruido, el conjunto de cosas sobre las que se sabe o que estn contenidas en la
ciencia.
Los trabajadores y/o gerentes de la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, encuestados respondieron sobre el Conocimiento los siguientes tems:

- Existen instrucciones en cartelera dirigido a un contribuyente que
desconoce los pasos a seguir para declarar y liquidar el impuesto.
- Se dan instrucciones verbales a los contribuyentes que desconocen los
pasos a seguir para declarar y liquidar el impuesto, con nimo de alimentar
la conciencia y conocimiento de dicha obligacin.
- Existen instrucciones colgadas en la pgina web sobre los pasos a seguir
para cumplir con las obligaciones tributarias as como de las multas por el no
cumplimiento de los mismos.
Emplean canales de comunicacin (televisin radio volantes ), para informar
a los contribuyentes los puntos resaltantes, en torno al proceso de
recaudacin del impuesto.

Las respuestas fueron: totalmente de acuerdo 19%, de acuerdo 35%, indiferente
16 %, en desacuerdo 23% y totalmente en desacuerdo 8%. (tabla 13, fig 8, p. 83 )

La sumatoria del primer grupo de respuestas de los que estn de acuerdo 69 %
(totalmente en desacuerdo 33%, en desacuerdo 36%) se relaciona con las respuestas
106

del segundo grupo 54 % (totalmente desacuerdo 19%, de acuerdo 35%), lo que nos
indica que la Cultura Tributaria se relaciona positivamente con el Conocimiento en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana.

107







CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones
El anlisis de los datos permiti establecer que la Evasin Tributaria no se
relaciona positivamente con el Progreso social en la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima Metropolitana. Tabular calculado = 10.48 > Valor
tabular = 2,00 (figura 7, p. ).

Se ha establecido que la Administracin Tributaria se relaciona significativamente
con la Transparencia en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana. Tabular calculado = 10.37 Valor tabular = 2,00 (figura 8, p. ).
Los datos permitieron establecer que el Sistema Tributario se relaciona
positivamente con la Eficiencia, en la Municipalidad del Distrito de San Martn de
Porres, Lima Metropolitana. Tabular calculado = 10.48 Valor tabular = 2,00 (figura
8, p. ).

Se ha demostrado que la Cultura Tributaria se relaciona positivamente con el
Conocimiento en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana. Tabular calculado = 10.05 Valor tabular = 2,00 (figura 8, p. ).




108

5.2 Recomendaciones

La Evasin Tributaria no se relaciona positivamente con el Progreso Social en la
Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres, Lima Metropolitana, por tanto
se deben tomar en cuenta las siguientes recomendaciones:

- Establecer mecanismos de cooperacin destinados a la formacin y
capacitacin del personal adscrito a la Municipalidad investigada; as como,
realizar conjuntamente programas de adiestramiento de sus funcionarios a
travs de cursos, charlas y foros en materia de administracin tributaria.

- Mejorar los lineamientos de Poltica Tributaria de acuerdo a la realidad
econmica de nuestro pas y al ataque del sector informal.

- Elevar el control de la Evasin Tributaria para que no exista competencia
desleal entre el informal y el formal, debido a la inequidad y complejidad del
Sistema Tributario, la corrupcin de nuestras autoridades de turno y por la
deficiente calidad de servicios en la prestacin de servicios pblicos.

- Para incrementar la Cultura Tributaria y con ella el cumplimiento voluntario de
las obligaciones, es indispensable que los contribuyentes tengan confianza en
la Administracin Tributaria y adems se sientan retribuidos por el Estado con
servicios pblicos de calidad, que en definitiva son lo que evidencia una mejor
calidad de vida en el ciudadano, por lo que se propone el Pacto con el
cumplimiento de la obligacin Tributaria.
109

Referencia Bibliogrfica

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indirectos a los impuestos directos. Chimbote. Per. Tesis. Ttulo, Contador
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Financieras y Administrativas. Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote.
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Implantacin del Siaf-Rentas-Gl en la Gerencia de Rentas de la Municipalidad
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Licenciado en Economa. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales.
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Garca.

112
















ANEXOS
113


Anexo 1

Instrumento De Investigacin

Seor (a):
Esta encuesta permitir tener conocimiento de cmo se relaciona la Evasin tributaria y el
Progreso Social en la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres: Municipalidad del
Distrito de San Martn, Lima Metropolitana, con el propsito de contribuir al mejoramiento del
Progreso Social, por lo que le suplicamos tenga a bien en responder cada una de las preguntas,
marcando con una (x) en una de las alternativas que Ud. considere pertinente.
Tenga en cuenta la siguiente indicacin al momento de dar sus respuestas:
Totalmente en desacuerdo : 5
En desacuerdo : 4
Indiferente : 3
De acuerdo : 2
Totalmente de acuerdo : 1
ITEM
RESPUESTA
1 2 3 4 5
1. Se capacita constantemente al personal encargado de la
Administracin Tributaria, para su correcto funcionamiento.

2. Se cuenta con suficientes equipos de computo para el control
de procesos relacionado con los impuestos que se recaudan.

3. Existe un adecuado control del sistema en cuanto al registro de
pagos pendientes de tributos.

4. Existen reas de Recaudacin y cobranza que apoyan en la
Administracin Tributaria.

5. Cuenta la entidad con una pgina web donde los contribuyentes
se informen sobre la estructura del sistema tributario.

6. La estructura del Sistema tributario entidad es compleja.
114

7. El sistema tributario de la entidad cuenta con medidas
correctivas ante el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

8. La estructura tributaria (porcentajes establecidos) est acorde
con la realidad econmica de la poblacin de la jurisdiccin de
la Municipalidad del Distrito de San Martn de Porres.

9. Existen manuales de procedimientos que establezcan los pasos
a seguir para llevar a cabo las tareas de recaudacin.

10. La direccin encargada realiza recordatorios de pago del
impuesto a las actividades econmicas, a los contribuyentes.

11. Realiza la direccin encargada, operativos de orientacin
masivos, al contribuyente, para explicar los pasos de
declaracin y liquidacin de los impuesto, incrementando as la
Cultura Tributaria.

12. Uno de los motivos de la evasin tributaria es la falta de cultura
Tributaria por parte de la poblacin.

13. Existe un sistema de fiscalizacin que controle la
Administracin Tributaria en mbito a la recaudacin de
tributos.

14. Se lleva a cabo fiscalizacin y control de los tributos.
15. Existe un control y/o seguimiento por parte de la Administracin
Tributaria en cuanto a las obligaciones de los contribuyentes.

16. Acceden los contribuyentes con libertad a sistemas informticos
(pagina web) para obtener informacin sobre sus obligaciones
tributarias.

17. Hay efectividad en el sistema Tributario que permita se alcance
las metas de recaudacin.

18. Considera efectivo el proceso de recaudacin implementado,
segn el sistema Tributario.

115

19. Se utilizan ndices de desempeo para medir la efectividad de
la gestin tributaria.

20. Son manejados eficientemente los costos operativos en los que
se incurre en la gestin tributaria.

21. Existen instrucciones en cartelera dirigido a un contribuyente
que desconoce los pasos a seguir para declarar y liquidar el
impuesto.

22. Se dan instrucciones verbales a los contribuyentes que
desconocen los pasos a seguir para declarar y liquidar el
impuesto, con nimo de alimentar la conciencia y conocimiento
de dicha obligacin.

23. Existen instrucciones colgadas en la pgina web sobre los
pasos a seguir para cumplir con las obligaciones tributarias as
como de las multas por el no cumplimiento de los mismos.

24. Emplean canales de comunicacin (televisin radio volantes ),
para informar a los contribuyentes los puntos resaltantes, en
torno al proceso de recaudacin del impuesto.







116

Anexo
MATRIZ DE CONSISTENCIA
LA EVASION TRIBUTARIA Y EL PROGRESO SOCIAL EN LA MUNICIPALIDAD DEL DISTRITO DE SAN MARTIN DE PORRES, LIMA METROPOLITANA

FORMULACIN DEL PROBLEMA OBJETIVOS HIPTESIS SISTEMA DE VARIABLES METODOLOGA
PROBLEMA DE INVESTIGACIN:
De qu manera la Evasin
Tributaria se relaciona con el
Progreso Social en la Municipalidad
del Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
1. De qu manera la
Administracin Tributaria se
relacionan con la Transparencia
en la Municipalidad del Distrito
de San Martn de Porres, Lima
Metropolitana?
2. De qu manera el Sistema
Tributario se relaciona con la
Eficiencia en la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana?
3. De qu manera la Cultura
Tributaria se relaciona con el
Conocimiento en la
Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres?
OBJETIVO PRINCIPAL:
Determinar s la Evasin Tributaria
se relaciona con el Progreso Social
en la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.
OBJETIVOS ESPECFICOS:
1. Determinar s la Administracin
Tributaria se relacionan con la
Transparencia en la
Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres, Lima
Metropolitana.
2. Determinar s el Sistema
Tributario se relaciona con la
Eficiencia en la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana.
3. Determinar s la Cultura
Tributaria se relaciona con el
Conocimiento en la
Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres.
HIPTESIS PRINCIPAL:
La Evasin Tributaria se relaciona
con el Progreso Social en la
Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres, Lima
Metropolitana.
HIPTESIS ESPECFICAS:
1. La Administracin Tributaria se
relacionan con la Transparencia
en la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.

2. El Sistema Tributario se relaciona
con la Eficiencia en la
Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres, Lima
Metropolitana.


3. La Cultura Tributaria se relaciona
con el Conocimiento en la
Municipalidad del Distrito de San
Martn de Porres.
VARIABLE INDEPENDIENTE:
Evasin Tributaria.

Indicadores:
Administracin Tributaria.
Sistema Tributario.
Cultura Tributaria.

VARIABLE DEPENDIENTE:


Progreso Social.


Indicadores:
Transparencia.
Eficiencia.
Conocimiento.

TIPO DE INVESTIGACIN:
Tipo:
Descriptiva.

Nivel:
Aplicada.

Mtodo:
Descriptivo.
Diseo: Ox
M r
Oy
Donde:
M = Muestra.
O = Observacin.
x = Gestin empresarial
y = Capital humano.
Poblacin:
La poblacin comprende a los 113
trabajadores de la Municipalidad del
Distrito de San Martn de Porres,
Lima Metropolitana.
Muestra:
La muestra es de 33 trabajadores
de la Municipalidad del Distrito de
San Martn de Porres, Lima
Metropolitana.
117