CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

a) De acuerdo a quienes realizan el examen

1- Externa
2- Interna
3- Gubernamental
Audioria Exerna!
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados
financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento
de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable.
e practica por profesionales facultados, !ue no son empleados de la organi"acin cu#as
afirmaciones o declaraciones auditan.
$dem%s, examina # eval&a la planificacin, organi"acin, direccin # control interno
administrativo, la economa # eficiencia con !ue se 'an empleado los recursos 'umanos,
materiales # financieros, as como el resultado de las operaciones previstas a fin de
determinar si se 'an alcan"ado las metas propuestas.
Audioria Inerna!
(a $uditoria Interna es una actividad independiente # ob)etiva de aseguramiento #
consulta, concebida para agregar valor # me)orar las operaciones de una organi"acin.
$#uda a una organi"acin a cumplir sus ob)etivos aportando un enfo!ue sistem%tico #
disciplinado para evaluar # me)orar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control # gobierno
Es la auditoria !ue reali"a el personal adscrito a la propia dependencia o entidad. u
importancia radica en !ue se constitu#e en el instrumento de control interno !ue revisa,
anali"a, diagnostica # eval&a el funcionamiento de otros controles, proporcionando a los
responsables de la direccin # operacin, informacin coad#uvante sobre el resultado de
su gestin # propiciando, en su caso, la adopcin de medidas !ue tiendan a me)orar la
eficiencia en la administracin de los recursos, as como la eficacia en el logro de las
metas # ob)etivos asignados.
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$l tender la administracin p&blica al fortalecimiento del es!uema de participacin
corresponsable de los tres diferentes niveles de gobierno para propiciar una ma#or
agilidad # efectividad de la gestin p&blica, es necesario !ue, paralelamente, se apo#en
# optimicen los sistemas de autocontrol !ue tienen establecidos en lo particular las
dependencias # entidades. *or ello, la auditoria interna ad!uiere ma#or importancia #a
!ue se constitu#e en el mecanismo idneo para determinar si los sistemas establecidos
de autocontrol funcionan adecuadamente.
(a auditoria interna debe anali"ar # evaluar los procesos de administracin, aprobacin,
contabili"acin #, en general, los !ue dan origen a la toma de decisiones, sin intervenir
en la e)ecucin de ellos # cuando, como parte de sus funciones, participe en actividades
especficas como por e)emplo la toma de inventarios fsicos, entrega recepcin de
funcionarios, remates, ba)as # otros actos similares, su accin debe constre+irse a
testificar u observar.
(a auditoria interna re!uiere tener libre acceso a cual!uier operacin o actividad !ue
amerite un examen, es necesario !ue dependa directamente de la m%xima autoridad de
la dependencia o entidad con ob)eto de !ue cuente con la suficiente independencia de
accin # el apo#o necesario. *ara el desarrollo de las actividades de auditoria interna, es
indispensable !ue exista una estrec'a coordinacin # efectiva comunicacin con las
diferentes unida-des de la dependencia o entidad para propiciar !ue las acciones de
revisin se desarrollen ba)o un es!uema de participacin con)unta.
El concepto auditoria interna en sus orgenes fue concebido como una t-cnica para ser
aplicada # dar servicio a organi"aciones del sector privado, la evolucin en materia de
control en la administracin p&blica provoc su paulatina # actualmente total aplicacin
en -sta. .on un %nimo sem%ntico a efecto de establecer un marco de comparacin, en
a+os recientes se acu+ el t-rmino contralora interna a los grupos de auditoria interna
establecidos en las dependencias # entidades gubernamentales. (a filosofa de accin #
actuacin de la contralora interna en el sector p&blico es id-ntica a la auditoria interna
en el sector privado.
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Audioria "u#ernamenal!
Es gubernamental, cuando la practican auditores de la .ontralora General de la
/epublica, o auditores internos del sector p&blico o firmas privadas !ue reali"an
auditorias en el Estado con el permiso de la .ontralora.
(a auditoria Gubernamental es el proceso sistem%tico de obtener # evaluar
ob)etivamente la evidencia acerca de las afirmaciones # 'ec'os relacionados con actos #
acontecimientos de car%cter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la lu" de los
criterios establecidos # comunicar el resultado a las partes interesadas, ello implica
verificar la ra"onabilidad con !ue la entidad 'a registrado la contabili"acin de las
operaciones resultantes de sus relaciones con la 'acienda p&blica -su grado de
adecuacin con *rincipios #
0ormas .ontables Generalmente $ceptados.
#) De acuerdo al $rea examinada o a examinar!
1- 1inanciera
2- 2peracional o de 3esempe+o
3- Integral
4- Especial
5- $mbiental
6- Inform%tica
7- 3e /ecursos 8umanos
9- 3e .umplimiento
:- 3e eguimiento
Audioria Financiera!
(a auditoria 1inanciera, es un examen a los estados financieros !ue tiene por ob)eto
determinar si los estados financieros auditados presentan ra"onablemente la situacin
financiera de la empresa, de acuerdo a los *rincipios de .ontabilidad Generalmente
$ceptados ;*.G$<. El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados
por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por -l.
En el caso del Ecuador la auditoria financiera es obligatoria para todas las instituciones
financieras # para todas las empresas ;compa+as nacionales annimas, en comandita
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por acciones # de responsabilidad limitada< !ue poseen m%s de un milln de dlares de
activos
e entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros b%sicos !ue se
elaboran en las empresas= >alance General, Estado de /esultados, Estado de 1lu)o del
Efectivo # Estado del .apital .ontable o *atrimonio 0eto.
Audioria O%eracional!
(a auditoria 2peracional o de 3esempe+o es un examen ob)etivo, sistem%tico #
profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de 'acer una evaluacin
independiente sobre el desempe+o de una entidad, programa o actividad, orientada a
me)orar la efectividad, eficiencia # economa en el uso de los recursos 'umanos #
materiales para facilitar la toma de decisiones.
Audioria Ine&ral!
Es un examen total a la empresa, es decir, !ue se eval&an los estados financieros # el
desempe+o o gestin de la administracin. En otras palabras es una evaluacin ob)etiva
# constructiva acerca del grado en !ue los recursos 'umanos, financieros # materiales
son mane)ados con debidas economas, eficacia # eficiencia.
Audioria Es%ecial
Es el examen ob)etivo, profesional e independiente, !ue se reali"a especficamente en
un %rea determinada de la entidad, #a sea -sta financiera o administrativa, con el fin de
verificar informacin suministrada o evaluar el desempe+o. E)emplo= $uditoria de
.a)a, $uditoria de Inversiones, $uditoria de $ctivos 1i)os, examen a c'e!ues emitidos
durante una semana, etc.
Audioria Am#ienal
Es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las le#es del pas #
si se est%n cumpliendo adecuadamente.
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$uditoria de Gestin $mbiental= examen !ue se le 'ace a las entidades responsables de
'acer cumplir las le#es, normas # regulaciones relacionadas con el medio ambiente. e
lleva a cabo cuando se cree !ue la entidad rectora o responsable de 'acer cumplir las
le#es ambientales, no lo est% 'aciendo adecuadamente.
Audioria In'orm$ica!
Es el con)unto de t-cnicas, actividades # procedimientos, destinados a anali"ar, evaluar,
verificar # recomendar en asuntos relativos a la planificacin, control eficacia,
seguridad # adecuacin del servicio inform%tico en la empresa, por lo !ue comprende un
examen metdico, puntual # discontinuo del servicio inform%tico, con vistas a me)orar
en=
/entabilidad
eguridad
Eficacia
(a reali"acin de una auditoria inform%tica es con el ob)etivo de anali"ar los
procedimientos administrativos # los sistemas de control interno de la compa+a
auditada., determinando al final del traba)o los puntos d-biles !ue se 'a#an detectado, #
a su ve" formulando recomendaciones referentes a los cambios !ue seran convenientes
implantar en la empresa para su me)oramiento.
Audioria de Recursos (umanos o Ca%ial Inelecual
Examen !ue se 'ace al %rea de personal, para evaluar su eficiencia # eficacia en el
mane)o del personal # los controles !ue se e)ercen con los expedientes, asistencia #
puntualidad, nminas de pago, polticas de atencin social # promociones, etc.
El capital intelectual est% constituido por una serie de factores !ue tradicionalmente 'an
sido denominados como activos inmateriales o intangibles, para diferenciarlos de los
tradicionales elementos !ue conforman los activos fi)os, corrientes m%s inversiones en
una empresa, desde un punto de vista contable.
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El capital intelectual inclu#e la propiedad intelectual # el ?no@ 'o@ tecnolgico #
organi"acional, sino tambi-n representa la suma del capital 'umano # estructural dentro
de una organi"acin.
*or otra parte, el capital 'umano inclu#e el conocimiento, las 'abilidades # experiencia
de sus empleados, # su ve", el capital estructural se concibe como la extensin #
manifestacin del capital 'umano en las innovaciones, procesos del negocio #
relaciones con proveedores # clientes.
Audioria de Cum%limieno o "esi)n!
e 'ace con el propsito de verificar si se est%n cumpliendo las metas # orientaciones de
la gerencia # si se cumplen las le#es, las normas # los reglamentos aplicables a la
entidad.
Es a!uella auditoria !ue tiene por ob)eto el examen de la gestin de una empresa con el
propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los
recursos 'umanos, financieros # t-cnicos utili"ados, la organi"acin # coordinacin de
dic'os recursos # los controles establecidos sobre dic'a gestin.
Es una 'erramienta de apo#o efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer
las variables # los distintos tipos de control !ue se deben producir en la empresa # !ue
est-n en condiciones de reconocer # valorar su importancia como elemento !ue
repercute en la competitividad de la misma. e tiene en cuenta la descripcin # an%lisis
del control estrat-gico, el control de eficacia, cumplimiento
Audioria de Se&uimieno
e 'ace con el propsito de verificar si se est%n cumpliendo las medidas #
recomendaciones de)adas por la auditoria anterior.
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AUDITORIA FORENSE
(a auditoria forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accin
legal con una p-rdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus
servicios basados en la aplicacin del conocimiento relacionado con los dominios de lo
contable ;como informacin financiera, contabilidad, finan"as, auditoria # control< # del
conocimiento relacionado con Investigacin financiera, cuantificacin de p-rdidas #
ciertos aspectos de le#.
An compromiso de auditoria forense involucra por lo menos= an%lisis, cuantificacin de
p-rdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitramento #
testimonio como un testigo experto.
.uando se act&a en calidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se pone
en pr%ctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigacin. .omo tambi-n
la capacidad del auditor para transmitir informacin financiera en forma clara # concisa
ante un tribunal. (os auditores forenses est%n entrenados para investigar m%s all% de las
cifras presentadas # mane)ar la realidad comercial del momento.
(os investigadores financieros Bdetectives privadosC en el mundo de los negocios son
los auditores forenses, !ue utili"an sus 'erramientas investigativas en los reportes
financieros para comunicar de manera clara pruebas sobre 'ec'os ilcitos.
(a importancia de la auditoria forense, se 'a incrementado notablemente como
consecuencia del aumento de los delitos econmicos tanto a nivel del sector privado
como p&blico, !ue 'ace un imperativo social el castigo de estas conductas. El tema es
ob)eto de estudio # recomendaciones de organismos internacionales # de programas a
nivel nacional impulsados por varios organismos del Estado encargados de la
prevencin de estos tipos de delitos.
Conocimienos * (a#ilidades del Audior Forense
Entre los conocimientos # 'abilidades !ue posee el auditor forense se encuentra, una
base fuerte de conocimientos contables, acompa+ados con conocimientos slidos de
auditoria, valoracin de riesgos # control, adem%s debe demostrar un conocimiento del
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ambiente legal necesario para su traba)o como litigante. (o anterior acompa+ado con
una serie de 'abilidades necesarias para una e)ecucin eficiente en su labor, tal como,
comunicacin, 'abilidades de detective-criminologa, # de litigante auda".
(EG$( D (IEIG$.IF0 $A3IE2/I$
.2GA0I.$.IF0 ./IGI0$(2GI$
.20E$>(E
3EEE.EIHE 1I0$0.IE/2
Fi&! Conocimienos * (a#ilidades del Audior Forense!
Ari#uos %ara un audior 'orense+

o Ana mentalidad investigadora,
o Ana comprensin de motivacin,
o 8abilidades de comunicacin, persuasin # una 'abilidad de comunicar en las
condiciones de le#,
o 8abilidades de mediacin # negociacin,
o 8abilidades analticas,
o .reatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
Cam%os de Acci)n del Audior Forense
El auditor forense va m%s all% de la evidencia de auditora, de la seguridad ra"onable,
eval&a e investiga al 1IIJ, centr%ndose en el 'ec'o ilcito # en la mala fe de las
personas. $ diferencia de la auditoria tradicional !ue se sustenta en la buena fe, en el
negocio en marc'a # en la evidencia para obtener Bseguridad ra"onableC. *or esto los
campos de accin del auditor forense son especiali"ados # con ob)etivos mu# precisos,
por e)emplo=
(a cuantificacin de p-rdida financiera= $portando las pruebas necesarias para
ser utili"adas en los tribunales en cada caso.
o 3isputas entre accionistas o compa+eros
o Incumplimientos de contratos
o 3emandas de lesiones *ersonales
o Irregularidades e infracciones
o 3emandas de eguros
o 3isputas Gatrimoniales, las separaciones, los divorcios,
o 8erencias
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Investigacin financiera= 3eterminando los mviles, los culpables # aportando
las pruebas para el )u"gamiento de los involucrados en=
o 1raude
o 1alsificacin
o (avado de 3inero
o 2tros actos ilegales
(a pr%ctica profesional= Investigando # determinado por e)emplo=
o 0egligencia *rofesional relacionada con=

$uditoria
.ontabilidad
Ktica
La 'ase de audioria de i%o 'orense
(os auditores deben modificar el concepto, de otro modo neutral, del escepticismo
profesional # presumir la posibilidad de des'onestidad a diferentes niveles de la
administracin, inclu#endo colusin, anulacin de controles internos # falsificacin de
documentos. (os auditores deben 'acer pruebas de confirmacin para detectar fraude
utili"ando los conceptos sobre escepticismo profesional. (os auditores deben dirigir sus
pruebas 'acia las %reas de alto riesgo tales como cuentas materiales en la informacin
financiera !ue aparecen regularmente a lo largo del a+o, # las m%s importantes, entradas
no rutinarias.
$dem%s, la fase de pruebas tipo forense deben incluir el elemento sorpresa. Esta t-cnica
inclu#e 'acer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados #
de los clientes, # probar las cuentas !ue los auditores normalmente no prueban
anualmente o !ue 'an considerado inmateriales o de ba)o riesgo. $l re!uerir pruebas
sorpresa, los auditores reducir%n en forma efectiva la posibilidad de !ue los
administradores, muc'os de los cuales fueron auditores, puedan 'acer !ue las cifras Bse
vean bienC o puedan ocultar errores intencionales en cuentas inmateriales.
Esta auditoria especiali"ada esta siendo utili"ada por organismos internacionales para
combatir inicialmente los 'ec'os fraudulentos, los crmenes de cuello blanco # en s
todo delito econmico, en las actuales circunstancias se emplea para combatir la
corrupcin publica # privada # a partir del 11 de septiembre es una de las armas
:
empleadas para descubrir las fuentes de financiacin de los grupos terroristas # se
utili"a con muc'o -xito en la luc'a contra el terrorismo internacional.
,I,LIO"RAFIA
$rt'ur L. 8olmes, $uditora, Eomo I, *rincipios # *rocedimientos, AninEipogr%fico Editorial,
8ispano-$mericano, segunda edicin en espa+ol,Impreso en Espa+a, 1:7:, pag. 1-2:
Lalter >. Geigs ;1:93 p%g, 163<
/ep&blica del Ecuador, (e# General de Instituciones del istema 1inanciero, artculo
94, /egistro 2ficial 0o. 25I de 23 de enero de 2II1.
uperintendencia de .ompa+as de la /ep&blica del Ecuador, /esolucin 0o. 12,
B0ormas obre Gontos Gnimos de $ctivos en los .asos de $uditora Externa
2bligatoria, /egistro 2ficial 0o. 621 de 19 de )ulio de 2II2.
Instituto de $uditores Internos - I$I, 3efinicin de $uditora Interna
G$(320$32, Gilton, B$uditora 1orense= *revencin e Investigacin de la
.orrupcin 1inancieraC, Editora (u" de $m-rica, Muito D Ecuador, 2II3, p. :.
1I