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TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO


DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
(Publicado el 19 de agosto de 1999)
TITULO PRELIMINAR
NORMA I : CONTENIDO: El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico-tributario
NORMA II : AMBITO DE APLICACIN: Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos Para
estos e!ectos, el t"rmino gen"rico tributo comprende:
a) #mpuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en !a$or del contribuyente por
parte del Estado
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como %ec%o generador bene!icios deri$ados de la reali&acin de
obras p'blicas o de acti$idades estatales
c) (asa: Es el tributo cuya obligacin tiene como %ec%o generador la prestacin e!ecti$a por el Estado de un ser$icio
p'blico indi$iduali&ado en el contribuyente
)o es tasa el pago *ue se recibe por un ser$icio de origen contractual
+as (asas, entre otras, pueden ser:
1 ,rbitrios: son tasas *ue se pagan por la prestacin o mantenimiento de un ser$icio p'blico
- .erec%os: son tasas *ue se pagan por la prestacin de un ser$icio administrati$o p'blico o el uso o
apro$ec%amiento de bienes p'blicos
/ +icencias: son tasas *ue gra$an la obtencin de autori&aciones espec!icas para la reali&acin de acti$idades de
pro$ec%o particular sujetas a control o !iscali&acin
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o ser$icios *ue constituyen los supuestos de la obligacin
+as aportaciones al 0eguro 0ocial de 0alud - E00,+1. y la 2!icina de )ormali&acin Pre$isional - 2)P se rigen
por las normas de este Cdigo, sal$o en a*uellos aspectos *ue por su naturale&a re*uieran normas especiales, los
mismos *ue ser3n se4alados por .ecreto 0upremo
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: 0on !uentes del .erec%o (ributario:
a) +as disposiciones constitucionales5
b) +os tratados internacionales aprobados por el Congreso y rati!icados por el Presidente de la 6ep'blica5
c) +as leyes tributarias y las normas de rango e*ui$alente5
d) +as leyes org3nicas o especiales *ue norman la creacin de tributos regionales o municipales5
e) +os decretos supremos y las normas reglamentarias5
1
!) +a jurisprudencia5
g) +as resoluciones de car3cter general emitidas por la ,dministracin (ributaria5 y,
%) +a doctrina jurdica
0on normas de rango e*ui$alente a la ley, a*u"llas por las *ue con!orme a la Constitucin se puede crear,
modi!icar, suspender o suprimir tributos y conceder bene!icios tributarios (oda re!erencia a la ley se entender3
re!erida tambi"n a las normas de rango e*ui$alente
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY: 0lo por +ey o por .ecreto +egislati$o, en caso
de delegacin, se puede:
a) Crear, modi!icar y suprimir tributos5 se4alar el %ec%o generador de la obligacin tributaria, la base para su c3lculo
y la alcuota5 el acreedor tributario5 el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el ,rtculo 1785
b) Conceder e9oneraciones y otros bene!icios tributarios5
c) )ormar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrati$os en cuanto a derec%os o garantas del
deudor tributario5
d) .e!inir las in!racciones y establecer sanciones5
e) Establecer pri$ilegios, pre!erencias y garantas para la deuda tributaria5 y,
!) )ormar !ormas de e9tincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo
+os :obiernos +ocales, mediante 2rdenan&a, pueden crear, modi!icar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derec%os y licencias o e9onerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites *ue se4ala la +ey
;ediante .ecreto 0upremo re!rendado por el ;inistro de Economa y <inan&as se regula las tari!as arancelarias
Por .ecreto 0upremo re!rendado por el ;inistro del 0ector competente y el ;inistro de Economa y <inan&as, se !ija
la cuanta de las tasas
En los casos en *ue la ,dministracin (ributaria se encuentra !acultada para actuar discrecionalmente optar3 por la
decisin administrati$a *ue considere m3s con$eniente para el inter"s p'blico, dentro del marco *ue establece la
ley
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS: +a +ey ,nual de Presupuesto del 0ector
P'blico y las leyes *ue aprueban cr"ditos suplementarios no podr3n contener normas sobre materia tributaria
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS: +as normas tributarias slo se
derogan o modi!ican por declaracin e9presa de otra norma del mismo rango o jerar*ua superior
(oda norma tributaria *ue derogue o modi!i*ue otra norma, deber3 mantener el ordenamiento jurdico, indicando
e9presamente la norma *ue deroga o modi!ica
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O EXONERACIONES TRIBUTARIAS
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NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS: ,l aplicar las normas tributarias podr3 usarse
todos los m"todos de interpretacin admitidos por el .erec%o
Para determinar la $erdadera naturale&a del %ec%o imponible, la 0uperintendencia )acional de ,dministracin
(ributaria - 01),(- tomar3 en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas *ue e!ecti$amente realicen,
persigan o estable&can los deudores tributarios
En $a de interpretacin no podr3 crearse tributos, establecerse sanciones, concederse e9oneraciones, ni
e9tenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los se4alados en la ley
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO: En lo no pre$isto por este Cdigo
o en otras normas tributarias podr3n aplicarse normas distintas a las tributarias siempre *ue no se les opongan ni
las desnaturalicen 0upletoriamente se aplicar3n los Principios del .erec%o (ributario, o en su de!ecto, los Principios
del .erec%o ,dministrati$o y los Principios :enerales del .erec%o
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS: +as leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el .iario 2!icial, sal$o disposicin contraria de la misma ley *ue posterga su $igencia en todo o en
parte
(rat3ndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma #= de este (tulo, las leyes re!eridas a tributos
de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente a4o calendario, a e9cepcin de la supresin de tributos
y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la $igencia de la +ey, .ecreto
0upremo o la 6esolucin de 0uperintendencia, de ser el caso
+os reglamentos rigen desde la entrada en $igencia de la ley reglamentada Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en $igencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, sal$o disposicin
contraria del propio reglamento
+as resoluciones *ue contengan directi$as o instrucciones de car3cter tributario *ue sean de aplicacin general,
deber3n ser publicadas en el .iario 2!icial
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS: +as
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indi$isas u otros entes colecti$os, nacionales o
e9tranjeros, domiciliados en el Per', est3n sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios
(ambi"n est3n sometidos a dic%as normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indi$isas u otros entes colecti$os, nacionales o e9tranjeros no domiciliados en el Per', sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos *ue est3n sujetos a tributacin en el pas Para este e!ecto, deber3n constituir domicilio en el pas
o nombrar representante con domicilio en "l
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS: Para e!ecto de los pla&os establecidos en las normas tributarias deber3
considerarse lo siguiente:
a) +os e9presados en meses o a4os se cumplen en el mes del $encimiento y en el da de "ste correspondiente al
da de inicio del pla&o 0i en el mes de $encimiento !alta tal da, el pla&o se cumple el 'ltimo da de dic%o mes
b) +os pla&os e9presados en das se entender3n re!eridos a das %3biles
En todos los casos, los t"rminos o pla&os *ue $encieran en da in%3bil para la ,dministracin, se entender3n
prorrogados %asta el primer da %3bil siguiente
En a*uellos casos en *ue el da de $encimiento sea medio da laborable se considerar3 in%3bil
1
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS: +as e9oneraciones tributarias en !a$or de
!uncionarios diplom3ticos y consulares e9tranjeros, y de !uncionarios de organismos internacionales, en ning'n caso
incluyen tributos *ue gra$an las acti$idades econmicas particulares *ue pudieran reali&ar
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS: El Poder Ejecuti$o al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo %ar3 e9clusi$amente por conducto del ;inisterio de Economa y <inan&as
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA: +a 1nidad #mpositi$a (ributaria (1#() es un $alor de re!erencia
*ue puede ser utili&ado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
a!ectacin y dem3s aspectos de los tributos *ue considere con$eniente el legislador
(ambi"n podr3 ser utili&ada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones !ormales
El $alor de la 1#( ser3 determinado mediante .ecreto 0upremo, considerando los supuestos macroeconmicos
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
A!"#$%& 1'(- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: +a obligacin tributaria, *ue es de derec%o p'blico,
es el $nculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, *ue tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo e9igible coacti$amente
A!"#$%& )'(- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: +a obligacin tributaria nace cuando se reali&a el
%ec%o pre$isto en la ley, como generador de dic%a obligacin
A!"#$%& 3'(- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: +a obligacin tributaria es e9igible:
1 Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al $encimiento del pla&o !ijado
por +ey o reglamento y, a !alta de este pla&o, a partir del d"cimo se9to da del mes siguiente al nacimiento
de la obligacin
(rat3ndose de tributos administrados por la 01),(, desde el da siguiente al $encimiento del pla&o !ijado
en el ,rtculo -98 de este Cdigo o en la oportunidad pre$ista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dic%oartculo
- Cuando deba ser determinada por la ,dministracin (ributaria, desde el da siguiente al $encimiento del
pla&o para el pago *ue !igure en la resolucin *ue contenga la determinacin de la deuda tributaria , !alta
de este pla&o, a partir del d"cimo se9to da siguiente al de su noti!icacin
A!"#$%& *'(- ACREEDOR TRIBUTARIO: ,creedor tributario es a*u"l en !a$or del cual debe reali&arse la prestacin
tributaria
El :obierno Central, los :obiernos 6egionales y los :obiernos +ocales, son acreedores de la obligacin tributaria,
as como las entidades de derec%o p'blico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
e9presamente
1
A!"#$%& 5'(- CONCURRENCIA DE ACREEDORES: Cuando $arias entidades p'blicas sean acreedores tributarios
de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el :obierno Central, los
:obiernos 6egionales, los :obiernos +ocales y las entidades de derec%o p'blico con personera jurdica propia
concurrir3n en !orma proporcional a sus respecti$as acreencias
A!"#$%& +'(- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS: +as deudas por tributos go&an de pri$ilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendr3n prelacin sobre las dem3s obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos cr"ditos no sean por el pago de remuneraciones y bene!icios sociales adeudados a los
trabajadores5 las aportaciones impagas al 0istema Pri$ado de ,dministracin de <ondos de Pensiones y al 0istema
)acional de Pensiones, y los intereses y gastos *ue por tales conceptos pudieran de$engarse, incluso los
conceptos a *ue se re!iere el ,rtculo /7> del .ecreto +ey )> -?@9A5 alimentos5 e %ipoteca o cual*uier otro derec%o
real inscrito en el correspondiente 6egistro
+a ,dministracin (ributaria podr3 solicitar a los 6egistros la inscripcin de 6esoluciones de .eterminacin,
2rdenes de Pago o 6esoluciones de ;ulta, la misma *ue deber3 anotarse a simple solicitud de la ,dministracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin *ue determina la pre!erencia de los derec%os *ue otorga el
registro
+a pre!erencia de los cr"ditos implica *ue unos e9cluyen a los otros seg'n el orden establecido en el presente
artculo
+os derec%os de prelacin pueden ser in$ocados y declarados en cual*uier momento
A!"#$%& ,'(- DEUDOR TRIBUTARIO: .eudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable
A!"#$%& -'(- CONTRIBUYENTE: Contribuyente es a*u"l *ue reali&a, o respecto del cual se produce el %ec%o
generador de la obligacin tributaria
A!"#$%& 9'(- RESPONSABLE: 6esponsable es a*u"l *ue, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a "ste
A!"#$%& 1.'(- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION: En de!ecto de la ley, mediante .ecreto 0upremo,
pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos *ue, por ra&n de su acti$idad, !uncin o
posicin contractual est"n en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario
,dicionalmente la ,dministracin (ributaria podr3 designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos
*ue considere *ue se encuentran en disposicin para e!ectuar la retencin o percepcin de tributos
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
A!"#$%& 11(- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL: +os sujetos obligados a inscribirse ante la ,dministracin
(ributaria de acuerdo a las normas respecti$as tienen la obligacin de !ijar y cambiar su domicilio !iscal, con!orme
"sta lo estable&ca
El domicilio !iscal es el lugar !ijado dentro del territorio nacional para todo e!ecto tributario5 sin perjuicio de la !acultad
del sujeto obligado a inscribirse ante la ,dministracin (ributaria de se4alar e9presamente un domicilio procesal al
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iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios El domicilio procesal deber3 estar ubicado dentro del radio
urbano *ue se4ale la ,dministracin (ributaria
El domicilio !iscal !ijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la ,dministracin (ributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a "sta en la !orma *ue estable&ca En a*uellos casos en *ue la
,dministracin (ributaria %aya noti!icado al re!erido sujeto a e!ecto de reali&ar una $eri!icacin, !iscali&acin o %aya
iniciado el Procedimiento de Cobran&a Coacti$a, "ste no podr3 e!ectuar el cambio de domicilio !iscal %asta *ue "sta
concluya, sal$o *ue a juicio de la ,dministracin e9ista causa justi!icada para el cambio
+a ,dministracin (ributaria est3 !acultada a re*uerir *ue se !ije un nue$o domicilio !iscal cuando, a su criterio, "ste
di!iculte el ejercicio de sus !unciones
E9cepcionalmente, en los casos *ue se estable&ca mediante 6esolucin de 0uperintendencia, la ,dministracin
(ributaria podr3 considerar como domicilio !iscal los lugares se4alados en el p3rra!o siguiente, pre$io re*uerimiento
al sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con e!ectuar el cambio re*uerido en el pla&o otorgado por la ,dministracin (ributaria, se
podr3 considerar como domicilio !iscal cuales*uiera de los lugares a *ue se %ace mencin en los ,rtculos 1-8, 1/8,
1B8 y 1?8, seg'n el caso .ic%o domicilio no podr3 ser $ariado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
,dministracin (ributaria sin autori&acin de "sta
+a ,dministracin (ributaria no podr3 re*uerir el cambio de domicilio !iscal, cuando "ste sea:
a +a residencia %abitual, trat3ndose de personas naturales
b El lugar donde se encuentra la direccin o administracin e!ecti$a del negocio, trat3ndose de
personas jurdicas
c El de su establecimiento permanente en el pas, trat3ndose de las personas domiciliadas en el
e9tranjero
Cuando no sea posible reali&ar la noti!icacin en el domicilio procesal !ijado por el sujeto obligado a inscribirse ante
la ,dministracin (ributaria, "sta reali&ar3 las noti!icaciones *ue correspondan en el domicilio !iscal
A!"#$%& 1)'(- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES: Cuando las personas
naturales no !ijen un domicilio !iscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cual*uiera de los
siguientes lugares:
a) El de su residencia %abitual, presumi"ndose "sta cuando e9ista permanencia en un lugar mayor a seis (C)
meses
b) ,*u"l donde desarrolla sus acti$idades ci$iles o comerciales
c) ,*u"l donde se encuentran los bienes relacionados con los %ec%os *ue generan las obligaciones tributarias
d) El declarado ante el 6egistro )acional de #denti!icacin y Estado Ci$il (6E)#EC)
En caso de e9istir m3s de un domicilio !iscal en el sentido de este artculo, el *ue elija la ,dministracin (ributaria
A!"#$%& 13'(- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS /URIDICAS: Cuando las personas jurdicas
no !ijen un domicilio !iscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cual*uiera de los siguientes
lugares:
1
a) ,*u"l donde se encuentra su direccin o administracin e!ecti$a
b) ,*u"l donde se encuentra el centro principal de su acti$idad
c) ,*u"l donde se encuentran los bienes relacionados con los %ec%os *ue generan las obligaciones tributarias
d) El domicilio de su representante legal5 entendi"ndose como tal, su domicilio !iscal, o en su de!ecto cual*uiera de
los se4alados en el ,rtculo 1-8
En caso de e9istir m3s de un domicilio !iscal en el sentido de este artculo, el *ue elija la ,dministracin (ributaria
A!"#$%& 1*'(- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRAN/ERO: Cuando las
personas domiciliadas en el e9tranjero no !ijen un domicilio !iscal, regir3n las siguientes normas:
a) 0i tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicar3n a "ste las disposiciones de los ,rtculos 1-8 y 1/8
b) En los dem3s casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante
A!"#$%& 15'(- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES 0UE CARECEN DE PERSONALIDAD
/URIDICA: Cuando las entidades *ue carecen de personalidad jurdica no !ijen domicilio !iscal, se presume como tal
el de su representante, o alternati$amente, a eleccin de la ,dministracin (ributaria, el correspondiente a
cual*uiera de sus integrantes
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
A!"#$%& 1+'(-REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS: Est3n obligados a pagar los tributos y
cumplir las obligaciones !ormales en calidad de representantes, con los recursos *ue administren o *ue dispongan,
las personas siguientes:
1 +os padres, tutores y curadores de los incapaces
- +os representantes legales y los designados por las personas jurdicas
/ +os administradores o *ui"nes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colecti$os *ue carecen de
personera jurdica
B +os mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas
? +os sndicos, inter$entores o li*uidadores de *uiebras y los de sociedades y otras entidades
En los casos de los numerales -, / y B e9iste responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia gra$e o abuso
de !acultades se dejen de pagar las deudas tributarias En los casos de los numerales 1 y ? dic%a responsabilidad
surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado
0e considera *ue e9iste dolo, negligencia gra$e o abuso de !acultades, sal$o prueba en contrario, cuando el deudor
tributario:
1 )o lle$a contabilidad o lle$a dos o m3s juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos
1
, tal e!ecto, se entiende *ue el deudor no lle$a contabilidad1 cuando los libros o registros *ue se encuentra
obligado a lle$ar no son e9%ibidos o presentados a re*uerimiento de la ,dministracin (ributaria, dentro de
un pla&o m39imo de 17 (die&) das %3biles, por causas imputables al deudor tributario
- (enga la condicin de no %abido de acuerdo a las normas *ue se estable&can mediante decreto supremo
/ Emite yDu otorga m3s de un comprobante de pago as como notas de d"bito yDo cr"dito, con la misma serie
yDo numeracin, seg'n corresponda
B )o se %a inscrito ante la ,dministracin (ributaria
? ,nota en sus libros y registros los comprobantes de pago *ue recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dic%os comprobantes u omite anotarlos, siempre *ue no se trate de errores materiales
C 2btiene, por %ec%o propio, indebidamente )otas de Cr"dito )egociables u otros $alores similares
A Emplea bienes o productos *ue gocen de e9oneraciones o bene!icios en acti$idades distintas de las *ue
corresponden
@ Elabora o comerciali&a clandestinamente bienes gra$ados, mediante la sustraccin a los controles !iscales5
la utili&acin indebida de sellos, timbres, precintos y dem3s medios de control5 la destruccin o adulteracin
de los mismos5 la alteracin de las caractersticas de los bienes5 la ocultacin, cambio de destino o !alsa
indicacin de la procedencia de los mismos
9 )o %a declarado ni determinado su obligacin en el pla&o re*uerido en el numeral B del ,rtculo A@>
17 2mite a uno o m3s trabajadores al presentar las declaraciones relati$as a los tributos *ue gra$en las
remuneraciones de "stos
11 0e acoge al )ue$o 6"gimen Enico 0impli!icado o al 6"gimen Especial del #mpuesto a la 6enta siendo un
sujeto no comprendido en dic%os regmenes en $irtud a las normas pertinentes
En todos los dem3s casos, corresponde a la ,dministracin (ributaria probar la e9istencia de dolo, negligencia
gra$e o abuso de !acultades
A!"#$%& 1,'(- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE AD0UIRENTES: 0on responsables solidarios en
calidad de ad*uirentes:
1 +os %erederos y legatarios, %asta el lmite del $alor de los bienes *ue reciban5
+os %erederos tambi"n son responsables solidarios por los bienes *ue reciban en anticipo de legtima, %asta el $alor
de dic%os bienes y desde la ad*uisicin de "stos
- +os socios *ue reciban bienes por li*uidacin de sociedades u otros entes colecti$os de los *ue %an !ormado
parte, %asta el lmite del $alor de los bienes *ue reciban5
/ +os ad*uirentes del acti$o yDo pasi$o de empresas o entes colecti$os con o sin personalidad jurdica En los
casos de reorgani&acin de sociedades o empresas a *ue se re!ieren las normas sobre la materia, surgir3
responsabilidad solidaria cuando se ad*uiere el acti$o yDo el pasi$o
+a responsabilidad cesar3:
a) (rat3ndose de %erederos y dem3s ad*uirentes a ttulo uni$ersal, al $encimiento del pla&o de prescripcin
1
0e entienden comprendidos dentro del p3rra!o anterior *uienes ad*uieran acti$os yDo pasi$os como consecuencia
de la reorgani&acin de sociedades o empresas a *ue se re!ieren las normas sobre la materia
b) (rat3ndose de los otros ad*uirentes cesar3 a los - (dos) a4os de e!ectuada la trans!erencia, si !ue comunicada a
la ,dministracin (ributaria dentro del pla&o *ue se4ale "sta En caso se comuni*ue la trans!erencia !uera de dic%o
pla&o o no se comuni*ue, cesar3 cuando prescriba la deuda tributaria respecti$a
A!"#$%& 1-'(- RESPONSABLES SOLIDARIOS: 0on responsables solidarios con el contribuyente:
1 +as empresas porteadoras *ue transporten productos gra$ados con tributos, si no cumplen los
re*uisitos *ue se4alen las leyes tributarias para el transporte de dic%os productos
- +os agentes de retencin o percepcin, cuando %ubieren omitido la retencin o percepcin a *ue
estaban obligados E!ectuada la retencin o percepcin el agente es el 'nico responsable ante la
,dministracin (ributaria
/ +os terceros noti!icados para e!ectuar un embargo en !orma de retencin %asta por el monto *ue
debi ser retenido, de con!ormidad con el artculo 11@8, cuando:
a )o comuni*uen la e9istencia o el $alor de cr"ditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona
designada por "ste, el monto o los bienes retenidos o *ue se debieron retener, seg'n corresponda
b )ieguen la e9istencia o el $alor de cr"ditos o bienes, ya sea *ue entreguen o no al tercero o a una persona
designada por "ste, el monto o los bienes retenidos o *ue se debieron retener, seg'n corresponda
c Comuni*uen la e9istencia o el $alor de cr"ditos o bienes, pero no realicen la retencin por el monto
solicitado
d Comuni*uen la e9istencia o el $alor de cr"ditos o bienes y e!ect'en la retencin, pero no entreguen a la
,dministracin (ributaria el producto de la retencin
En estos casos, la ,dministracin (ributaria podr3 disponer *ue se e!ect'e la $eri!icacin *ue permita con!irmar los
supuestos *ue determinan la responsabilidad
)o e9iste responsabilidad solidaria si el tercero noti!icado le entrega a la ,dministracin (ributaria lo *ue se debi
retener
B +os depositarios de bienes embargados, %asta por el monto de la deuda tributaria en cobran&a, incluidas las
costas y gastos, cuando, %abiendo sido solicitados por la ,dministracin (ributaria, no %ayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las *ue !ueron entregados por causas imputables al depositario En caso de
*ue dic%a deuda !uera mayor *ue el $alor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar3 al $alor del bien
embargado .ic%o $alor ser3 el determinado seg'n el ,rtculo 1-18 y sus normas reglamentarias
? +os acreedores $inculados con el deudor tributario seg'n el criterio establecido en el artculo 1-> de la +ey
:eneral del 0istema Concursal, *ue %ubieran ocultado dic%a $inculacin en el procedimiento concursal relati$o
al re!erido deudor, incumpliendo con lo pre$isto en dic%a ley
C +os sujetos comprendidos en los numerales -, / y B del artculo 1C>, cuando las empresas a las *ue
pertene&can %ubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobran&a coacti$a, sin
*ue "stos %ayan in!ormado adecuadamente a la Funta de ,ccionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisin, y a la 01),(5 siempre *ue no se d" alguna de las causales de suspensin o conclusin de la
cobran&a con!orme a lo dispuesto en el artculo 119>
1
(ambi"n son responsables solidarios, los sujetos miembros o los *ue !ueron miembros de los entes colecti$os sin
personalidad jurdica por la deuda tributaria *ue dic%os entes generen y *ue no %ubiera sido cancelada dentro del
pla&o pre$isto por la norma legal correspondiente, o *ue se encuentre pendiente cuando dic%os entes dejen de ser
tales
A!"#$%& 19'(- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR: Est3n solidariamente obligadas
a*uellas personas respecto de las cuales se $eri!i*ue un mismo %ec%o generador de obligaciones tributarias
A!"#$%& ).'(- DERECHO DE REPETICION: +os sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo
establecido en los artculos precedentes, tienen derec%o a e9igir a los respecti$os contribuyentes la de$olucin del
monto pagado
A!"#$%& ).'-A(- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: +os e!ectos de la responsabilidad solidaria
son:
1 +a deuda tributaria puede ser e9igida total o parcialmente a cual*uiera de los deudores tributarios o a todos
ellos simult3neamente, sal$o cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios *ue tengan
la categora de tales en $irtud a lo se4alado en el numeral 1 del artculo 1A8, los numerales 1 y - del
artculo 1@8 y el artculo 198
- +a e9tincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a
su cargo
/ +os actos de interrupcin e!ectuados por la ,dministracin (ributaria respecto del contribuyente, surten
e!ectos colecti$amente para todos los responsables solidarios +os actos de suspensin de la prescripcin
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a *ue se re!ieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e)
del numeral - del artculo BC8 tienen e!ectos colecti$amente
B +a impugnacin *ue se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad solidaria puede
re!erirse tanto al supuesto legal *ue da lugar a dic%a responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de
la cual se es responsable, sin *ue en la resolucin *ue resuel$e dic%a impugnacin pueda re$isarse la
deuda tributaria *ue %ubiera *uedado !irme en la $a administrati$a
Para e!ectos de este numeral se entender3 *ue la deuda es !irme en la $a administrati$a cuando se
%ubiese noti!icado la resolucin *ue pone !in a la $a administrati$a al contribuyente o a los otros
responsables
? +a suspensin o conclusin del procedimiento de cobran&a coacti$a respecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte e!ectos respecto de los dem3s, sal$o en el caso del numeral A del inciso b) del artculo
1198 (rat3ndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobran&a
coacti$a surtir3 e!ectos para los responsables slo si *uien se encuentra en dic%o supuesto es el
contribuyente
Para *ue surta e!ectos la responsabilidad solidaria, la ,dministracin (ributaria debe noti!icar al responsable la
resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se se4ale la causal de atribucin de la
responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad
A!"#$%& )1'(- CAPACIDAD TRIBUTARIA: (ienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indi$isas, !ideicomisos, sociedades de %ec%o, sociedades
conyugales u otros entes colecti$os, aun*ue est"n limitados o care&can de capacidad o personalidad jurdica seg'n
el derec%o pri$ado o p'blico, siempre *ue la +ey le atribuya la calidad de sujetos de derec%os y obligaciones
tributarias
A!"#$%& ))'(- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SU/ETOS 0UE CARECEN DE
PERSONERIA /URIDICA: +a representacin de los sujetos *ue care&can de personera jurdica, corresponder3 a
1
sus integrantes, administradores o representantes legales o designados (rat3ndose de personas naturales *ue
care&can de capacidad jurdica para obrar, actuar3n sus representantes legales o judiciales
+as personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podr3n cumplirlas por s mismas o por medio de sus
representantes
A!"#$%& )3'(- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN: Para presentar declaraciones y escritos, acceder
a in!ormacin de terceros independientes utili&ados como comparables en $irtud a las normas de precios de
trans!erencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrati$os, desistirse o renunciar a derec%os, la
persona *ue act'e en nombre del titular deber3 acreditar su representacin mediante poder por documento p'blico
o pri$ado con !irma legali&ada notarialmente o por !edatario designado por la ,dministracin (ributaria o, de acuerdo
a lo pre$isto en las normas *ue otorgan dic%as !acultades, seg'n corresponda
+a !alta o insu!iciencia del poder no impedir3 *ue se tenga por reali&ado el acto de *ue se trate, cuando la
,dministracin (ributaria pueda subsanarlo de o!icio, o en su de!ecto, el deudor tributario acompa4e el poder o
subsane el de!ecto dentro del t"rmino de *uince (1?) das %3biles *ue deber3 conceder para este !in la
,dministracin (ributaria Cuando el caso lo amerite, "sta podr3 prorrogar dic%o pla&o por uno igual En el caso de
las *uejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo 1?/8, el pla&o para presentar el poder o subsanar el
de!ecto ser3 de cinco (?) das %3biles
Para e!ecto de mero tr3mite se presumir3 concedida la representacin
A!"#$%& )*'(- EFECTOS DE LA REPRESENTACION: +os representados est3n sujetos al cumplimiento de las
obligaciones tributarias deri$adas de la actuacin de sus representantes
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
A!"#$%& )5'(- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: +a obligacin tributaria se transmite a los
sucesores y dem3s ad*uirentes a ttulo uni$ersal
En caso de %erencia la responsabilidad est3 limitada al $alor de los bienes y derec%os *ue se reciba
A!"#$%& )+'(- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: +os actos o con$enios por
los *ue el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de e!icacia !rente a la
,dministracin (ributaria
A!"#$%& ),'(- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
2V3 C$4!4 5 0$67!4 D689&86#6&738 C&:9%3:37!4648 F674%38 ;3% D3#3!& L3<68%4!6=& N 9-11 9$>%6#4;& 3%
15 ;3 :4?& ;3 )..,1 =6<37!3 4 94!6 ;3% 1 ;3 4>6% ;3 )..,1 :3;647!3 %48 #$4%38 83 3@!67<$37 #&8!48 5
<48!&8A(
1
2V3 S3@!4 D689&86#6B7 C&:9%3:37!464 F674% ;3% D3#3!& L3<68%4!6=& N 9-11 9$>%6#4;& 3% 15 ;3 :4?& ;3
)..,1 =6<37!3 4 94!6 ;3% 1 ;3 4>6% ;3 )..,1 :3;647!3 %4 #$4% 83 38!4>%3#37 94$!48 8&>3 ;3$;48 ;3
3#$934#6B7 &73&84A(

2V3 SC!6:4 D689&86#6B7 C&:9%3:37!464 F674% ;3% D3#3!& L3<68%4!6=& N 9-11 9$>%6#4;& 3% 15 ;3 :4?& ;3
)..,1 =6<37!3 4 94!6 ;3% 1 ;3 4>6% ;3 )..,1 :3;647!3 %4 #$4% 83 38!4>%3#37 94$!48 8&>3 3% 94<& #&7 3&A(
+a obligacin tributaria se e9tingue por los siguientes medios:
1 Pago
- Compensacin
/ Condonacin
B Consolidacin
? 6esolucin de la ,dministracin (ributaria sobre deudas de cobran&a dudosa o de recuperacin
onerosa
C 2tros *ue se estable&can por leyes especiales
+as deudas de cobran&a dudosa son a*u"llas *ue constan en las respecti$as 6esoluciones u 2rdenes de Pago y
respecto de las cuales se %an agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobran&a Coacti$a,
siempre *ue sea posible ejercerlas
+as deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a ,*u"llas *ue constan en las respecti$as 6esoluciones u 2rdenes de Pago y cuyos montos no
justi!ican su cobran&a
b ,*uellas *ue %an sido autoli*uidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justi!i*ue la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respecti$o, siempre *ue no se trate de deudas *ue est"n incluidas en un
apla&amiento yDo !raccionamiento de car3cter general o particular
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
A!"#$%& )-'(- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA: +a ,dministracin (ributaria e9igir3 el pago de la
deuda tributaria *ue est3 constituida por el tributo, las multas y los intereses
+os intereses comprenden:
1 El inter"s moratorio por el pago e9tempor3neo del tributo a *ue se re!iere el ,rtculo //85
- El inter"s moratorio aplicable a las multas a *ue se re!iere el ,rtculo 1@185 y,
/ El inter"s por apla&amiento yDo !raccionamiento de pago pre$isto en el ,rtculo /C8
A!"#$%& )9'(- LUGAR1 FORMA Y PLAZO DE PAGO: El pago se e!ectuar3 en la !orma *ue se4ala la +ey, o en su
de!ecto, el 6eglamento, y a !alta de "stos, la 6esolucin de la ,dministracin (ributaria
+a ,dministracin (ributaria, a solicitud del deudor tributario podr3 autori&ar, entre otros mecanismos, el pago
mediante d"bito en cuenta corriente o de a%orros, siempre *ue se %ubiera reali&ado la acreditacin en las cuentas
1
*ue "sta estable&ca pre$io cumplimiento de las condiciones *ue se4ale mediante 6esolucin de 0uperintendencia o
norma de rango similar ,dicionalmente, podr3 establecer para determinados deudores la obligacin de reali&ar el
pago utili&ando dic%os mecanismos en las condiciones *ue se4ale para ello
El lugar de pago ser3 a*uel *ue se4ale la ,dministracin (ributaria mediante 6esolucin de 0uperintendencia o
norma de rango similar
,l lugar de pago !ijado por la 0uperintendencia )acional de ,dministracin (ributaria - 01),(, para los deudores
tributarios noti!icados como Principales Contribuyentes no le ser3 oponible el domicilio !iscal En este caso, el lugar
de pago debe encontrarse dentro del 3mbito territorial de competencia de la o!icina !iscal correspondiente
(rat3ndose de tributos *ue administra la 01),( o cuya recaudacin estu$iera a su cargo, el pago se reali&ar3
dentro de los siguientes pla&os:
a) +os tributos de determinacin anual *ue se de$enguen al t"rmino del a4o gra$able se pagar3n dentro de los tres
(/) primeros meses del a4o siguiente
b) +os tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagar3n dentro de los
doce (1-) primeros das %3biles del mes siguiente
c) +os tributos *ue incidan en %ec%os imponibles de reali&acin inmediata se pagar3n dentro de los doce (1-)
primeros das %3biles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria
d) +os tributos1 los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las
percepciones se pagar3n con!orme lo estable&can las disposiciones pertinentes
e) +os tributos *ue gra$en la importacin, se pagar3n de acuerdo a las normas especiales
+a 01),( podr3 establecer cronogramas de pagos para *ue "stos se realicen dentro de los seis (C) das %3biles
anteriores o seis (C) das %3biles posteriores al da de $encimiento del pla&o se4alado para el pago ,simismo, se
podr3 establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a *ue se re!iere el inciso d) del
presente artculo
El pla&o para el pago de la deuda tributaria podr3 ser prorrogado, con car3cter general, por la ,dministracin
(ributaria
A!"#$%& 3.'(- OBLIGADOS AL PAGO: El pago de la deuda tributaria ser3 e!ectuado por los deudores tributarios y,
en su caso, por sus representantes
+os terceros pueden reali&ar el pago, sal$o oposicin moti$ada del deudor tributario
A!"#$%& 31'(- IMPUTACION DEL PAGO: +os pagos se imputar3n en primer lugar, si lo %ubiere, al inter"s moratorio
y luego al tributo o multa, de ser el caso5 sal$o lo dispuesto en los ,rtculos 11A8 y 1@B8, respecto a las costas y
gastos
El deudor tributario podr3 indicar el tributo o multa y el perodo por el cual reali&a el pago
Cuando el deudor tributario no realice dic%a indicacin, el pago parcial *ue corresponda a $arios tributos o multas
del mismo perodo se imputar3, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesi$amente a las
deudas mayores 0i e9istiesen deudas de di!erente $encimiento, el pago se atribuir3 en orden a la antigGedad del
$encimiento de la deuda tributaria
1
A!"#$%& 3)(- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: El pago de la deuda tributaria se reali&ar3 en
moneda nacional Para e!ectuar el pago se podr3n utili&ar los siguientes medios:
a) .inero en e!ecti$o5
b) C%e*ues5
c) )otas de Cr"dito )egociables5
d) ."bito en cuenta corriente o de a%orros5
e) (arjeta de cr"dito5 y,
!) 2tros medios *ue la ,dministracin (ributaria apruebe
+os medios de pago a *ue se re!ieren los incisos b), c) y !) se e9presar3n en moneda nacional El pago mediante
tarjeta de cr"dito se sujetar3 a los re*uisitos, !ormas, procedimientos y condiciones *ue estable&ca la ,dministracin
(ributaria
+a entrega de c%e*ues bancarios producir3 el e!ecto de pago siempre *ue se %agan e!ecti$os +os d"bitos en
cuenta corriente o de a%orro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de cr"dito surtir3n e!ecto siempre
*ue se %ubiera reali&ado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la ,dministracin (ributaria
Cuando los c%e*ues bancarios no se %agan e!ecti$os por causas no imputables al deudor tributario o al tercero *ue
cumpla la obligacin por a*u"l, no surtir3n e!ecto de pago En este caso, si el pago !ue reali&ado %asta la !ec%a de
$encimiento del pla&o a *ue se re!iere el ,rtculo -9>, la ,dministracin (ributaria re*uerir3 'nicamente el pago del
tributo, aplic3ndose el inter"s moratorio a partir de la !ec%a en *ue $ence dic%o re*uerimiento 0i el pago se %ubiera
e!ectuado despu"s del $encimiento del pla&o pre$isto en el citado artculo, no se cobrar3n los intereses *ue se
%ubieran generado entre la !ec%a del pago y la !ec%a en *ue $ence el re*uerimiento
;ediante .ecreto 0upremo re!rendado por el ;inistro de Economa y <inan&as se podr3 disponer el pago de
tributos en especie5 los mismos *ue ser3n $aluados, seg'n el $alor de mercado en la !ec%a en *ue se e!ect'en
+os :obiernos +ocales, mediante 2rdenan&a ;unicipal, podr3n disponer *ue el pago de sus tasas y contribuciones
se realice en especie5 los mismos *ue ser3n $aluados, seg'n el $alor de mercado en la !ec%a en *ue se e!ect'en
E9cepcionalmente, trat3ndose de impuestos municipales, podr3n disponer el pago en especie a tra$"s de bienes
inmuebles, debidamente inscritos en 6egistros P'blicos, libres de gra$3menes y desocupados5 siendo el $alor de
los mismos el $alor de autoa$al'o del bien o el $alor de tasacin comercial del bien e!ectuado por el Consejo
)acional de (asaciones, el *ue resulte mayor
Para e!ecto de lo dispuesto en el p3rra!o anterior, se considerar3 como bien inmueble los bienes susceptibles de
inscripcin en el 6egistro de Predios a cargo de la 0uperintendencia )acional de los 6egistros P'blicos
A!"#$%& 33'(-INTERES MORATORIO: El monto del tributo no pagado dentro de los pla&os indicados en el artculo
-9> de$engar3 un inter"s e*ui$alente a la (asa de #nter"s ;oratorio ((#;), la cual no podr3 e9ceder del 17H (die&
por ciento) por encima de la tasa acti$a del mercado promedio mensual en moneda nacional ((,;)) *ue publi*ue
la 0uperintendencia de Ianca y 0eguros el 'ltimo da %3bil del mes anterior
+a 01),( !ijar3 la (#; respecto a los tributos *ue administra o cuya recaudacin estu$iera a su cargo En los casos
de los tributos administrados por los :obiernos +ocales, la (#; ser3 !ijada por 2rdenan&a ;unicipal, la misma *ue
no podr3 ser mayor a la *ue estable&ca la 01),( (rat3ndose de los tributos administrados por otros Jrganos, la
1
(#; ser3 la *ue estable&ca la 01),(, sal$o *ue se !ije una di!erente mediante 6esolucin ;inisterial de Economa
y <inan&as
+os intereses moratorios se aplicar3n diariamente desde el da siguiente a la !ec%a de $encimiento %asta la !ec%a de
pago inclusi$e, multiplicando el monto del tributo impago por la (#; diaria $igente +a (#; diaria $igente resulta de
di$idir la (#; $igente entre treinta (/7)
+a aplicacin de los intereses moratorios se suspender3 a partir del $encimiento de los pla&os m39imos
establecidos en el ,rtculo 1B-8 %asta la emisin de la resolucin *ue culmine el procedimiento de reclamacin ante
la ,dministracin (ributaria, siempre y cuando el $encimiento del pla&o sin *ue se %aya resuelto la reclamacin
!uera por causa imputable a "sta
.urante el periodo de suspensin la deuda ser3 actuali&ada en !uncin del Kndice de Precios al Consumidor
+as dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendr3n en cuenta a e!ectos de la
suspensin de los intereses moratorios L
+a suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el (ribunal <iscal ni durante la tramitacin
de la demanda contencioso-administrati$a
A!"#$%& 3*(- CDLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA: El inter"s moratorio
correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar3 %asta el $encimiento o
determinacin de la obligacin principal
, partir de ese momento, los intereses de$engados constituir3n la nue$a base para el c3lculo del inter"s moratorio
A!"#$%& 3+'(-APLAZAMIENTO YEO FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS: 0e puede conceder
apla&amiento yDo !raccionamiento para el pago de la deuda tributaria con car3cter general, e9cepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera *ue estable&ca el Poder Ejecuti$o
En casos particulares, la ,dministracin (ributaria est3 !acultada a conceder apla&amiento yDo !raccionamiento para
el pago de la deuda tributaria al deudor tributario *ue lo solicite, con e9cepcin de tributos retenidos o percibidos,
siempre *ue dic%o deudor cumpla con los re*uerimientos o garantas *ue a*u"lla estable&ca mediante 6esolucin
de 0uperintendencia o norma de rango similar1 y con los siguientes re*uisitos:
a) Mue las deudas tributarias est"n su!icientemente garanti&adas por carta !ian&a bancaria, %ipoteca u otra garanta
a juicio de la ,dministracin (ributaria .e ser el caso, la ,dministracin podr3 conceder apla&amiento yDo
!raccionamiento sin e9igir garantas5 y
b) Mue las deudas tributarias no %ayan sido materia de apla&amiento yDo !raccionamiento E9cepcionalmente,
mediante .ecreto 0upremo se podr3 establecer los casos en los cuales no se apli*ue este re*uisito
+a ,dministracin (ributaria deber3 aplicar a la deuda materia de apla&amiento yDo !raccionamiento un inter"s *ue
no ser3 in!erior al oc%enta por ciento (@7H) ni mayor a la tasa de inter"s moratorio a *ue se re!iere el ,rtculo //8
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar3 lugar a la ejecucin de las medidas de
cobran&a coacti$a, por la totalidad de la amorti&acin e intereses correspondientes *ue estu$ieran pendientes de
pago Para dic%o e!ecto se considerar3 las causales de p"rdida pre$istas en la 6esolucin de 0uperintendencia
$igente al momento de la determinacin del incumplimiento
1
A!"#$%& 3,'(- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO: El rgano competente para recibir el pago no podr3 negarse
a admitirlo, a'n cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio *ue la ,dministracin (ributaria
inicie el Procedimiento de Cobran&a Coacti$a por el saldo no cancelado
A!"#$%& 3-(- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO: +as de$oluciones de pagos reali&ados
indebidamente o en e9ceso se e!ectuar3n en moneda nacional agreg3ndoles un inter"s !ijado por la ,dministracin
(ributaria, en el periodo comprendido entre el da siguiente a la !ec%a de pago y la !ec%a en *ue se ponga a
disposicin del solicitante la de$olucin respecti$a, de con!ormidad con lo siguiente:
a (rat3ndose de pago indebido o en e9ceso *ue resulte como consecuencia de cual*uier documento emitido por
la ,dministracin (ributaria, a tra$"s del cual se e9ija el pago de una deuda tributaria, se aplicar3 la tasa de inter"s
moratorio ((#;) pre$ista en el artculo //>
b (rat3ndose de pago indebido o en e9ceso *ue no se encuentre comprendido en el supuesto se4alado en el
literal a), la tasa de inter"s no podr3 ser in!erior a la tasa pasi$a de mercado promedio para operaciones en moneda
nacional ((#P;)), publicada por la 0uperintendencia de Ianca y 0eguros y ,dministradoras Pri$adas de <ondos de
Pensiones el 'ltimo da %3bil del a4o anterior, multiplicada por un !actor de 1,-7
+os intereses se calcular3n aplicando el procedimiento establecido en el ,rtculo //>
(rat3ndose de las de$oluciones e!ectuadas por la ,dministracin (ributaria *ue resulten en e9ceso o en !orma
indebida, el deudor tributario deber3 restituir el monto de dic%as de$oluciones aplicando la tasa de inter"s moratorio
((#;) pre$ista en el ,rtculo //>, por el perodo comprendido entre la !ec%a de la de$olucin y la !ec%a en *ue se
produ&ca la restitucin (rat3ndose de a*uellas de$oluciones *ue se tornen en indebidas, se aplicar3 el inter"s a
*ue se re!iere el literal b) del primer p3rra!o
A!"#$%& 39'(-DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT: (rat3ndose de tributos
administrados por la 0uperintendencia )acional de ,dministracin (ributaria - 01),(:
a +as de$oluciones se e!ectuar3n mediante c%e*ues no negociables, documentos $alorados
denominados )otas de Cr"dito )egociables, giros, rdenes de pago del sistema !inanciero yDo abono en cuenta
corriente o de a%orros
+a de$olucin mediante c%e*ues no negociables, la emisin, utili&acin y trans!erencia a terceros de las )otas de
Cr"dito )egociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema !inanciero y el abono en cuenta corriente o
de a%orros se sujetar3n a las normas *ue se estable&ca por .ecreto 0upremo re!rendado por el ;inistro de
Economa y <inan&as, pre$ia opinin de la 01),(
;ediante .ecreto 0upremo, re!rendado por el ;inistro de Economa y <inan&as se podr3 autori&ar *ue las
de$oluciones se realicen por mecanismos distintos a los se4alados en los p3rra!os precedentes
b ;ediante 6esolucin de 0uperintendencia se !ijar3 un monto mnimo para la presentacin de
solicitudes de de$olucin (rat3ndose de montos menores al !ijado, la 01),(, podr3 compensarlos de o!icio o a
solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el ,rtculo B7>

c En los casos en *ue la 01),( determine reparos como consecuencia de la $eri!icacin o
!iscali&acin e!ectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber3 proceder a la
determinacin del monto a de$ol$er considerando los resultados de dic%a $eri!icacin o !iscali&acin
1
,dicionalmente, si producto de la $eri!icacin o !iscali&acin antes mencionada, se encontrar3n omisiones en otros
tributos o in!racciones, la deuda tributaria *ue se genere por dic%os conceptos podr3 ser compensada con el pago
en e9ceso, indebido, saldo a !a$or u otro concepto similar cuya de$olucin se solicita .e e9istir un saldo pendiente
sujeto a de$olucin, se proceder3 a la emisin de las )otas de Cr"dito )egociables, c%e*ues no negociables yDo al
abono en cuenta corriente o de a%orros +as )otas de Cr"dito )egociables y los c%e*ues no negociables podr3n ser
aplicadas al pago de las deudas tributarias e9igibles, de ser el caso Para este e!ecto, los c%e*ues no negociables
se girar3n a la orden del rgano de la ,dministracin (ributaria
(rat3ndose de tributos administrados por los :obiernos +ocales las de$oluciones se e!ectuar3n mediante c%e*ues
no negociables yDo documentos $alorados denominados )otas de Cr"dito )egociables 0er3 de aplicacin en lo *ue
!uere pertinente lo dispuesto en p3rra!os anteriores
;ediante .ecreto 0upremo re!rendado por el ;inistro de Economa y <inan&as se establecer3n las normas
*ue regular3n entre otros, la de$olucin de los tributos *ue administran los :obiernos +ocales mediante
c%e*ues no negociables, as como la emisin, utili&acin y trans!erencia a terceros de las )otas de Cr"dito
)egociables
CAPITULO III
COMPENSACION1 CONDONACION Y CONSOLIDACION
A!"#$%& *.'(- COMPENSACIN: +a deuda tributaria podr3 compensarse total o parcialmente con los cr"ditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en e9ceso o indebidamente, *ue correspondan a perodos
no prescritos, *ue sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad , tal e!ecto, la compensacin podr3 reali&arse en cual*uiera de las siguientes !ormas:
1 Compensacin autom3tica, 'nicamente en los casos establecidos e9presamente por ley

- Compensacin de o!icio por la ,dministracin (ributaria:
a 0i durante una $eri!icacin yDo !iscali&acin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la
e9istencia de los cr"ditos a *ue se re!iere el presente artculo

b 0i de acuerdo a la in!ormacin *ue contienen los sistemas de la 01),( sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago indebido o en e9ceso y e9iste deuda tributaria pendiente de pago
+a 01),( se4alar3 los supuestos en *ue opera la re!erida compensacin
En tales casos, la imputacin se e!ectuar3 de con!ormidad con el artculo /18
/ Compensacin a solicitud de parte, la *ue deber3 ser e!ectuada por la ,dministracin (ributaria,
pre$io cumplimiento de los re*uisitos, !orma, oportunidad y condiciones *ue "sta se4ale
+a compensacin se4alada en los numerales - y / del p3rra!o precedente surtir3 e!ecto en la !ec%a en *ue la
deuda tributaria y los cr"ditos a *ue se re!iere el primer p3rra!o del presente artculo coe9istan y %asta el
agotamiento de estos 'ltimos
1
0e entiende por deuda tributaria materia de compensacin a *ue se re!ieren los numerales - y / del primer p3rra!o
del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la !ec%a de $encimiento o de la comisin o, en su de!ecto,
deteccin de la in!raccin, respecti$amente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, seg'n corresponda
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una $e& $encido el pla&o de regulari&acin o determinada la obligacin
principal, se considerar3 como deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses de$engados a *ue se
re!iere el segundo p3rra!o del artculo /B8, o a su saldo pendiente de pago, seg'n corresponda
,l momento de la coe9istencia, si el cr"dito pro$iene de pagos en e9ceso o indebidos, y es anterior a la deuda
tributaria materia de compensacin, se imputar3 contra "sta en primer lugar, el inter"s al *ue se re!iere el artculo
/@8 y luego el monto del cr"dito
Para e!ecto de este artculo, son cr"ditos por tributos el saldo a !a$or del e9portador, el reintegro tributario y
cual*uier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
A!"#$%& *1' (-CONDONACION: +a deuda tributaria slo podr3 ser condonada por norma e9presa con rango de
+ey
E9cepcionalmente, los :obiernos locales podr3n condonar, con car3cter general, el inter"s moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos *ue administren En el caso de contribuciones y tasas dic%a condonacin
tambi"n podr3 alcan&ar al tributo
A!"#$%& *)'(-CONSOLIDACION: +a deuda tributaria se e9tinguir3 por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se con$ierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derec%os
*ue son objeto del tributo
CAPITULO IV
PRESCRIPCION
A!"#$%& *3'(- PLAZOS DE PRESCRIPCIN( L4 4##6B7 ;3 %4 A;:6768!4#6B7 T6>$!464 944 ;3!3:674 %4
&>%6<4#6B7 !6>$!4641 48" #&:& %4 4##6B7 944 3@6<6 8$ 94<& 5 49%6#4 847#6&738 938#6>3 4 %&8 #$4!& 2*A
4F&81 5 4 %&8 8368 2+A 4F&8 944 G$63738 7& H4547 93837!4;& %4 ;3#%44#6B7 3893#!6=4(
.ic%as acciones prescriben a los die& (17) a4os cuando el ,gente de retencin o percepcin no %a pagado el tributo
retenido o percibido
+a accin para solicitar o e!ectuar la compensacin, as como para solicitar la de$olucin prescribe a los cuatro (B)
a4os
A!"#$%& **' (- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION: El t"rmino prescriptorio se computar3:
1 .esde el uno (1) de enero del a4o siguiente a la !ec%a en *ue $ence el pla&o para la presentacin de la
declaracin anual respecti$a
- .esde el uno (1) de enero siguiente a la !ec%a en *ue la obligacin sea e9igible, respecto de tributos *ue deban
ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior
1
/ .esde el uno (1) de enero siguiente a la !ec%a de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en los incisos anteriores
B .esde el uno (1) de enero siguiente a la !ec%a en *ue se cometi la in!raccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la !ec%a en *ue la ,dministracin (ributaria detect la in!raccin
? .esde el uno (1) de enero siguiente a la !ec%a en *ue se e!ectu el pago indebido o en e9ceso o en *ue de$ino
en tal, trat3ndose de la accin a *ue se re!iere el 'ltimo p3rra!o del artculo anterior
C .esde el uno (1) de enero siguiente a la !ec%a en *ue nace el cr"dito por tributos cuya de$olucin se tiene
derec%o a solicitar, trat3ndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en e9ceso o indebidos
A!"#$%& *5' (- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1 El pla&o de prescripcin de la !acultad de la ,dministracin (ributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a Por la presentacin de una solicitud de de$olucin
b Por el reconocimiento e9preso de la obligacin tributaria
c Por la noti!icacin de cual*uier acto de la ,dministracin (ributaria dirigido al reconocimiento o
regulari&acin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la !acultad de !iscali&acin de la ,dministracin (ributaria,
para la determinacin de la obligacin tributaria
d Por el pago parcial de la deuda
e Por la solicitud de !raccionamiento u otras !acilidades de pago
- El pla&o de prescripcin de la accin para e9igir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a Por la noti!icacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa
b Por el reconocimiento e9preso de la obligacin tributaria
c Por el pago parcial de la deuda
d Por la solicitud de !raccionamiento u otras !acilidades de pago
e Por la noti!icacin de la resolucin de p"rdida del apla&amiento yDo !raccionamiento
! Por la noti!icacin del re*uerimiento de pago de la deuda tributaria *ue se encuentre en cobran&a
coacti$a y por cual*uier otro acto noti!icado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobran&a Coacti$a
/ El pla&o de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a Por la noti!icacin de cual*uier acto de la ,dministracin (ributaria dirigido al reconocimiento o
regulari&acin de la in!raccin o al ejercicio de la !acultad de !iscali&acin de la ,dministracin (ributaria, para la
aplicacin de las sanciones
b Por la presentacin de una solicitud de de$olucin
c Por el reconocimiento e9preso de la in!raccin
d Por el pago parcial de la deuda
e Por la solicitud de !raccionamiento u otras !acilidades de pago
1
B El pla&o de prescripcin de la accin para solicitar o e!ectuar la compensacin, as como para solicitar la
de$olucin se interrumpe:
a Por la presentacin de la solicitud de de$olucin o de compensacin
b Por la noti!icacin del acto administrati$o *ue reconoce la e9istencia y la cuanta de un pago en
e9ceso o indebido u otro cr"dito
c Por la compensacin autom3tica o por cual*uier accin de la ,dministracin (ributaria dirigida a
e!ectuar la compensacin de o!icio
El nue$o t"rmino prescriptorio se computar3 desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio
A!"#$%& *+'(- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN
1 El pla&o de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a .urante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
b .urante la tramitacin de la demanda contencioso-administrati$a, del proceso constitucional de
amparo o de cual*uier otro proceso judicial
c .urante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de de$olucin
d .urante el lapso *ue el deudor tributario tenga la condicin de no %abido
e .urante el pla&o *ue estable&ca la 01),( al amparo del presente Cdigo (ributario, para *ue el
deudor tributario re%aga sus libros y registros
! .urante la suspensin del pla&o para el procedimiento de !iscali&acin a *ue se re!iere el ,rtculo
C-8-,
- El pla&o de prescripcin de la accin para e9igir el pago de la obligacin tributaria se suspende:
a .urante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
b .urante la tramitacin de la demanda contencioso-administrati$a, del proceso constitucional de
amparo o de cual*uier otro proceso judicial
c .urante el lapso *ue el deudor tributario tenga la condicin de no %abido
d .urante el pla&o en *ue se encuentre $igente el apla&amiento yDo !raccionamiento de la deuda
tributaria
e .urante el lapso en *ue la ,dministracin (ributaria est" impedida de e!ectuar la cobran&a de la
deuda tributaria por una norma legal
/ El pla&o de prescripcin de la accin para solicitar o e!ectuar la compensacin, as como para solicitar la
de$olucin se suspende:
a .urante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de de$olucin
b .urante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
c .urante la tramitacin de la demanda contencioso-administrati$a, del proceso constitucional de
amparo o de cual*uier otro proceso judicial
1
d .urante la suspensin del pla&o para el procedimiento de !iscali&acin a *ue se re!iere el ,rtculo
C-8-,
Para e!ectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin *ue opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrati$a, en tanto se d" dentro del pla&o de
prescripcin, no es a!ectada por la declaracin de nulidad de los actos administrati$os o del procedimiento lle$ado a
cabo para la emisin de los mismos
A!"#$%& *,'(- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION: +a prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario
A!"#$%& *-'(- MOMENTO EN 0UE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION: +a prescripcin puede oponerse en
cual*uier estado del procedimiento administrati$o o judicial
A!"#$%& *9'(- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA: El pago $oluntario de la obligacin
prescrita no da derec%o a solicitar la de$olucin de lo pagado
LIBRO SEGUNDO
LA ADMISNISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TITULO I
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
A!"#$%& 5.'(- COMPETENCIA DE LA SUNAT: +a 01),( es competente para la administracin de tributos
internos y de los derec%os arancelarios
A!"#$%& 5)'(- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES: +os :obiernos +ocales administrar3n
e9clusi$amente las contribuciones y tasas municipales, sean "stas 'ltimas, derec%os, licencias o arbitrios, y por
e9cepcin los impuestos *ue la +ey les asigne
A!"#$%& 53'(- ORGANOS RESOLUTORES: S&7 B<47&8 ;3 38&%$#6B7 37 :4!364 !6>$!464:
1 El (ribunal <iscal
- +a 0uperintendencia )acional de ,dministracin (ributaria - 01),(
/ +os :obiernos +ocales
B 2tros *ue la ley se4ale
A!"#$%& 5*'(-EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION: )inguna
otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los se4alados en los artculos precedentes, podr3 ejercer las
!acultades con!eridas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad
TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTAD DE RECAUDACION
1
A!"#$%& 55' (-FACULTAD DE RECAUDACION: Es !uncin de la ,dministracin (ributaria recaudar los tributos ,
tal e!ecto, podr3 contratar directamente los ser$icios de las entidades del sistema bancario y !inanciero, as como de
otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por a*uella +os con$enios
podr3n incluir la autori&acin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
,dministracin
A!"#$%& 5+'(- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:
E9cepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, e9istan ra&ones *ue
permitan presumir *ue la cobran&a podra de$enir en in!ructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobran&a
Coacti$a, la ,dministracin a !in de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo (ributario, podr3 trabar medidas cautelares por la suma *ue baste para satis!acer dic%a deuda, inclusi$e
cuando "sta no sea e9igible coacti$amente Para estos e!ectos, se entender3 *ue el deudor tributario tiene un
comportamiento *ue amerita trabar una medida cautelar pre$ia, cuando incurra en cual*uiera de los siguientes
supuestos:
a Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos !alsos, !alsi!icados o adulterados *ue
redu&can total o parcialmente la base imponible5
b 2cultar total o parcialmente acti$os, bienes, ingresos, rentas, !rutos o productos, pasi$os, gastos o
egresos5 o consignar acti$os, bienes, pasi$os, gastos o egresos, total o parcialmente !alsos5
c 6eali&ar, ordenar o consentir la reali&acin de actos !raudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros e9igidos por ley, reglamento o 6esolucin de 0uperintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e in!ormacin contenida en soportes magn"ticos o de cual*uier otra naturale&a en
perjuicio del !isco, tales como: alteracin, raspadura o tac%a de anotaciones, asientos o constancias %ec%as en los
libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos !alsos5
d .estruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros
e9igidos por las normas tributarias u otros libros o registros e9igidos por ley, reglamento o 6esolucin de
0uperintendencia o los documentos o in!ormacin contenida en soportes magn"ticos u otros medios de
almacenamiento de in!ormacin, relacionados con la tributacin
e )o e9%ibir yDo no presentar los libros, registros yDo documentos *ue sustenten la contabilidad, yDo
*ue se encuentren relacionados con %ec%os susceptibles de generar obligaciones tributarias *ue %ayan sido
re*ueridos en !orma e9presa por la ,dministracin (ributaria, en las o!icinas !iscales o ante los !uncionarios
autori&ados, dentro del pla&o se4alado por la ,dministracin en el re*uerimiento en el cual se %ubieran solicitado
por primera $e&
,simismo, no e9%ibir yDo no presentar, los documentos relacionados con %ec%os susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en las o!icinas !iscales o ante los !uncionarios autori&ados, en el caso de a*uellos deudores
tributarios no obligados a lle$ar contabilidad
Para e!ectos de este inciso no se considerar3 a*u"l caso en el *ue la no e9%ibicin yDo presentacin de los libros,
registros yDo documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario5
! )o entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos *ue se
%ubieren e!ectuado al $encimiento del pla&o *ue para %acerlo !ijen las leyes y reglamentos pertinentes5
g 2btener e9oneraciones tributarias, reintegros o de$oluciones de tributos de cual*uier naturale&a o
cual*uier otro bene!icio tributario simulando la e9istencia de %ec%os *ue permitan go&ar de tales bene!icios5
% 1tili&ar cual*uier otro arti!icio, enga4o, astucia, ardid u otro medio !raudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria5
i Pasar a la condicin de no %abido5
j Naber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago5
1
O 2!ertar o trans!erir sus acti$os, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributariaI
l )o estar inscrito ante la administracin tributaria
+as medidas se4aladas ser3n sustentadas mediante la correspondiente 6esolucin de .eterminacin, 6esolucin
de ;ulta, 2rden de Pago o 6esolucin *ue desestima una reclamacin, seg'n corresponda5 sal$o en el supuesto a
*ue se re!iere el ,rtculo ?@>
0i al momento de trabar una medida cautelar pre$ia se a!ecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podr3n
iniciar el procedimiento a *ue %ace re!erencia el ,rtculo 1-7> del presente Cdigo (ributario
+as medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobran&a Coacti$a, 'nicamente podr3n ser
ejecutadas luego de iniciado dic%o procedimiento y $encido el pla&o a *ue se re!iere el primer p3rra!o del ,rtculo
11A>5 siempre *ue se cumpla con las !ormalidades establecidas en el (tulo ## del +ibro (ercero de este Cdigo
E9cepcionalmente, si los bienes embargados !ueran perecederos y el deudor tributario, e9presamente re*uerido
por la 01),(, no los sustituye por otros de igual $alor u otorgue carta !ian&a bancaria o !inanciera en el pla&o *ue
la ,dministracin (ributaria se4ale, "sta podr3 rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobran&a
Coacti$a El monto obtenido en dic%o remate deber3 ser depositado en una #nstitucin Iancaria para garanti&ar el
pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobran&a Coacti$a
;ediante 6esolucin de 0uperintendencia la 01),( establecer3 las condiciones para el otorgamiento de la carta
!ian&a as como las dem3s normas para la aplicacin de lo se4alado en el p3rra!o anterior
A!"#$%& 5,'(- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS : En relacin a las medidas
cautelares se4aladas en el artculo anterior, deber3 considerarse, adem3s, lo siguiente:
1 (rat3ndose de deudas *ue no sean e9igibles coacti$amente:
+a medida cautelar se mantendr3 durante un (1) a4o, computado desde la !ec%a en *ue !ue trabada 0i e9istiera
resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dic%a medida se mantendr3 por dos (-) a4os
adicionales =encido los pla&os antes citados, sin necesidad de una declaracin e9presa, la medida cautelar
caducar3, estando obligada la ,dministracin a ordenar su le$antamiento
0i el deudor tributario, obtu$iera resolucin !a$orable con anterioridad al $encimiento de los pla&os se4alados en el
p3rra!o anterior, la ,dministracin (ributaria le$antar3 la medida cautelar, de$ol$iendo los bienes a!ectados, de ser
el caso
En el caso *ue la deuda tributaria se torne e9igible coacti$amente de acuerdo a lo se4alado en el ,rtculo 11?>
antes del $encimiento de los pla&os m39imos a *ue se re!iere el primer p3rra!o del presente numeral, se iniciar3 el
Procedimiento de Cobran&a Coacti$a con$irti"ndose la medida cautelar a de!initi$a
El deudor tributario podr3 solicitar el le$antamiento de la medida si otorga carta !ian&a bancaria o !inanciera *ue
cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (1-) meses, debiendo reno$arse
sucesi$amente por dos perodos de doce (1-) meses dentro del pla&o *ue se4ale la ,dministracin
+a carta !ian&a ser3 ejecutada en el Procedimiento de Cobran&a Coacti$a *ue inicie la ,dministracin (ributaria, o
cuando el deudor tributario no cumpla con reno$arla dentro del pla&o se4alado en el p3rra!o anterior En este 'ltimo
caso, el producto de la ejecucin ser3 depositado en una #nstitucin Iancaria para garanti&ar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobran&a Coacti$a
E9cepcionalmente, la ,dministracin (ributaria le$antar3 la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garanta *ue, a criterio de la ,dministracin, sea su!iciente para garanti&ar el monto por el cual se trab la medida
+as condiciones para el otorgamiento de las garantas a *ue se re!iere el presente artculo as como el
procedimiento para su presentacin ser3n establecidas por la ,dministracin (ributaria mediante 6esolucin de
0uperintendencia o norma de rango similar
1
- (rat3ndose de deudas e9igibles coacti$amente:
+a 6esolucin de Ejecucin Coacti$a, deber3 noti!icarse dentro de los cuarenta y cinco (B?) das %3biles de
trabadas las medidas cautelares .e mediar causa justi!icada este t"rmino podr3 prorrogarse por $einte (-7) das
%3biles m3s
A!"#$%& 5-'(-MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISION DE LAS RESOLUCIONES U RDENES DE
PAGO : E9cepcionalmente, cuando el proceso de !iscali&acin o $eri!icacin amerite la adopcin de medidas
cautelares, la ,dministracin (ributaria, bajo responsabilidad, trabar3 las necesarias para garanti&ar la deuda
tributaria, a'n cuando no %ubiese emitido la 6esolucin de .eterminacin, 6esolucin de ;ulta u 2rden de Pago de
la deuda tributaria
Para tales e!ectos debe presentarse cual*uiera de los supuestos establecidos en el primer p3rra!o del ,rtculo ?C>
+a medida cautelar podr3 ser sustituida si el deudor tributario otorga carta !ian&a bancaria o !inanciera Para este
e!ecto, ser3 de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del ,rtculo ?A8
,doptada la medida, la ,dministracin (ributaria noti!icar3 las 6esoluciones u 2rdenes de Pago a *ue se re!iere el
p3rra!o anterior, en un pla&o de treinta (/7) das %3biles, prorrogables por *uince (1?) das %3biles cuando se
%ubiera reali&ado la inmo$ili&acin o la incautacin a *ue se re!ieren los numerales C y A del ,rtculo C-8
En caso *ue no se noti!i*ue la 6esolucin de .eterminacin, 6esolucin de ;ulta u 2rden de Pago de la deuda
tributaria dentro del pla&o se4alado en el p3rra!o anterior, caducar3 la medida cautelar
0i se embargaran bienes perecederos *ue en el pla&o de die& (17) das calendario siguientes a la !ec%a en *ue se
trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin, $encimiento, e9piracin o
!enecimiento o bienes perecederos *ue por !actores e9ternos est"n en riesgo de perderse, $encer, !enecer o e9pirar
en el pla&o se4alado en el cuarto p3rra!o del presente artculo, "stos podr3n rematarse Para estos e!ectos ser3 de
aplicacin lo se4alado en el ,rtculo ?C>
CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
A!"#$%& 59'(- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Por el acto de la determinacin de la
obligacin tributaria:
a) El deudor tributario $eri!ica la reali&acin del %ec%o generador de la obligacin tributaria, se4ala la base imponible
y la cuanta del tributo
b) +a ,dministracin (ributaria $eri!ica la reali&acin del %ec%o generador de la obligacin tributaria, identi!ica al
deudor tributario, se4ala la base imponible y la cuanta del tributo
A!"#$%& +.'(-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: +a determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
1 Por acto o declaracin del deudor tributario
1
- Por la ,dministracin (ributaria5 por propia iniciati$a o denuncia de terceros
Para tal e!ecto, cual*uier persona puede denunciar a la ,dministracin (ributaria la reali&acin de un %ec%o
generador de obligaciones tributarias
A!"#$%& +1'(- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO: +a determinacin de la obligacin tributaria e!ectuada por el deudor tributario est3 sujeta a
!iscali&acin o $eri!icacin por la ,dministracin (ributaria, la *ue podr3 modi!icarla cuando constate la omisin o
ine9actitud en la in!ormacin proporcionada, emitiendo la 6esolucin de .eterminacin, 2rden de Pago o
6esolucin de ;ulta
ARTJCULO +)( FACULTAD DE FISCALIZACIN: +a !acultad de !iscali&acin de la ,dministracin (ributaria se
ejerce en !orma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el 'ltimo p3rra!o de la )orma #= del (tulo Preliminar
El ejercicio de la !uncin !iscali&adora incluye la inspeccin, in$estigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de a*uellos sujetos *ue gocen de ina!ectacin, e9oneracin o bene!icios tributarios
Para tal e!ecto, dispone de las siguientes !acultades discrecionales:
1 E9igir a los deudores tributarios la e9%ibicin yDo presentacin de:
a 0us libros, registros yDo documentos *ue sustenten la contabilidad yDo *ue se encuentren
relacionados con %ec%os susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos *ue deber3n ser lle$ados de
acuerdo con las normas correspondientes
b 0u documentacin relacionada con %ec%os suceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios *ue de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a lle$ar
contabilidad
c 0us documentos y correspondencia comercial relacionada con %ec%os susceptibles de generar
obligaciones tributarias
0lo en el caso *ue, por ra&ones debidamente justi!icadas, el deudor tributario re*uiera un t"rmino para dic%a
e9%ibicin, la ,dministracin (ributaria deber3 otorgarle un pla&o no menor de dos (-) das %3biles
(ambi"n podr3 e9igir la presentacin de in!ormes y an3lisis relacionados con %ec%os susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la !orma y condiciones re*ueridas, para lo cual la ,dministracin (ributaria deber3
otorgar un pla&o *ue no podr3 ser menor de tres (/) das %3biles
- En los casos *ue los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarc%i$os, la ,dministracin (ributaria podr3
e9igir:
a Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro!ormas gra$adas o de los soportes
magn"ticos u otros medios de almacenamiento de in!ormacin utili&ados en sus aplicaciones *ue incluyan datos
$inculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la ,dministracin (ributaria los instrumentos materiales
a este e!ecto, los *ue les ser3n restituidos a la conclusin de la !iscali&acin o $eri!icacin
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada
la ,dministracin (ributaria, pre$ia autori&acin del sujeto !iscali&ado, podr3 %acer uso de los e*uipos in!orm3ticos,
programas y utilitarios *ue estime con$enientes para dic%o !in
b #n!ormacin o documentacin relacionada con el e*uipamiento in!orm3tico incluyendo programas
!uente, dise4o y programacin utili&ados y de las aplicaciones implantadas, ya sea *ue el procesamiento se
desarrolle en e*uipos propios o al*uilados o, *ue el ser$icio sea prestado por un tercero
1
c El uso de e*uipo t"cnico de recuperacin $isual de micro!ormas y de e*uipamiento de computacin
para la reali&acin de tareas de auditora tributaria, cuando se %allaren bajo !iscali&acin o $eri!icacin
+a ,dministracin (ributaria podr3 establecer las caractersticas *ue deber3n reunir los registros de in!ormacin
b3sica almacenable en los arc%i$os magn"ticos u otros medios de almacenamiento de in!ormacin ,simismo,
se4alar3 los datos *ue obligatoriamente deber3n registrarse, la in!ormacin inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros, as como la !orma y pla&os en *ue deber3n cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral
/ 6e*uerir a terceros in!ormaciones y e9%ibicin yDo presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de cr"dito o a!ines y correspondencia comercial relacionada con %ec%os *ue
determinen tributacin, en la !orma y condiciones solicitadas, para lo cual la ,dministracin (ributaria deber3 otorgar
un pla&o *ue no podr3 ser menor de tres (/) das %3biles
Esta !acultad incluye la de re*uerir la in!ormacin destinada a identi!icar a los clientes o consumidores del tercero
B 0olicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para *ue proporcionen la
in!ormacin *ue se estime necesaria, otorgando un pla&o no menor de cinco (?) dias %3biles, m3s el t"rmino de la
distancia de ser el caso +as mani!estaciones obtenidas en $irtud de la citada !acultad deber3n ser $aloradas por los
rganos competentes en los procedimientos tributarios
+a citacin deber3 contener como datos mnimos, el objeto y asunto de "sta, la identi!icacin del deudor tributario o
tercero, la !ec%a y %ora en *ue deber3 concurrir a las o!icinas de la ,dministracin (ributaria, la direccin de esta
'ltima y el !undamento yDo disposicin legal respecti$os
? E!ectuar tomas de in$entario de bienes o controlar su ejecucin, e!ectuar la comprobacin !sica, su
$aluacin y registro5 as como practicar ar*ueos de caja, $alores y documentos, y control de ingresos
+as actuaciones indicadas ser3n ejecutadas en !orma inmediata con ocasin de la inter$encin
C Cuando la ,dministracin (ributaria presuma la e9istencia de e$asin tributaria, podr3 inmo$ili&ar
los libros, arc%i$os, documentos, registros en general y bienes, de cual*uier naturale&a, por un perodo no mayor de
cinco (?) das %3biles, prorrogables por otro igual
(rat3ndose de la 01),(, el pla&o de inmo$ili&acin ser3 de die& (17) das %3biles, prorrogables por un pla&o igual
;ediante 6esolucin de 0uperintendencia la prrroga podr3 otorgarse por un pla&o m39imo de sesenta (C7) das
%3biles
+a ,dministracin (ributaria dispondr3 lo necesario para la custodia de a*uello *ue %aya sido inmo$ili&ado
A Cuando la ,dministracin (ributaria presuma la e9istencia de e$asin tributaria, podr3 practicar
incautaciones de libros, arc%i$os, documentos, registros en general y bienes, de cual*uier naturale&a, incluidos
programas in!orm3ticos y arc%i$os en soporte magn"tico o similares, *ue guarden relacin con la reali&acin de
%ec%os susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un pla&o *ue no podr3 e9ceder de cuarenta y cinco (B?)
das %3biles, prorrogables por *uince (1?) das %3biles
+a ,dministracin (ributaria proceder3 a la incautacin pre$ia autori&acin judicial Para tal e!ecto, la solicitud de la
,dministracin ser3 moti$ada y deber3 ser resuelta por cual*uier Fue& Especiali&ado en lo Penal, en el t"rmino de
$einticuatro (-B) %oras, sin correr traslado a la otra parte
+a ,dministracin (ributaria a solicitud del administrado deber3 proporcionar copias simples, autenticadas por
<edatario, de la documentacin incautada *ue "ste indi*ue, en tanto "sta no %aya sido puesta a disposicin del
;inisterio P'blico ,simismo, la ,dministracin (ributaria dispondr3 lo necesario para la custodia de a*uello *ue
%aya sido incautado
,l t"rmino de los cuarenta y cinco (B?) das %3biles o al $encimiento de la prrroga, se proceder3 a la de$olucin de
lo incautado con e9cepcin de a*uella documentacin *ue %ubiera sido incluida en la denuncia !ormulada dentro de
los mismos pla&os antes mencionados
(rat3ndose de bienes, al t"rmino del pla&o o al $encimiento de la prrroga a *ue se re!iere el p3rra!o anterior, la
,dministracin (ributaria comunicar3 al deudor tributario a !in de *ue proceda a recogerlos en el pla&o de die& (17)
dias %3biles contados a partir del da siguiente de e!ectuada la noti!icacin de la comunicacin antes mencionada,
bajo apercibimiento de *ue los bienes incautados caigan en abandono (ranscurrido el mencionado pla&o5 el
1
abandono se producir3 sin el re*uisito pre$io de emisin de resolucin administrati$a alguna 0er3 de aplicacin, en
lo pertinente, las reglas re!eridas al abandono contenidas en el ,rtculo 1@B>
En el caso de libros, arc%i$os, documentos, registros en general y soportes magn"ticos u otros medios de
almacenamiento de in!ormacin, si el interesado no se apersona para e!ectuar el retiro respecti$o, la ,dministracin
(ributaria conser$ar3 la documentacin durante el pla&o de prescripcin de los tributos (ranscurrido "ste podr3
proceder a la destruccin de dic%os documentos
@ Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cual*uier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte
Para reali&ar las inspecciones cuando los locales estu$ieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares,
ser3 necesario solicitar autori&acin judicial, la *ue debe ser resuelta en !orma inmediata y otorg3ndose el pla&o
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte
+a actuacin indicada ser3 ejecutada en !orma inmediata con ocasin de la inter$encin
En el acto de inspeccin la ,dministracin (ributaria podr3 tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros *ue se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados
9 6e*uerir el au9ilio de la !uer&a p'blica para el desempe4o de sus !unciones, *ue ser3 prestado de
inmediato bajo responsabilidad
17 0olicitar in!ormacin a las Empresas del 0istema <inanciero sobre:
a 2peraciones pasi$as con sus clientes, en el caso de a*uellos deudores tributarios sujetos a
!iscali&acin, incluidos los sujetos con los *ue "stos guarden relacin y *ue se encuentren $inculados a los %ec%os
in$estigados +a in!ormacin sobre dic%as operaciones deber3 ser re*uerida por el Fue& a solicitud de la
,dministracin (ributaria +a solicitud deber3 ser moti$ada y resuelta en el t"rmino de setenta y dos (A-) %oras, bajo
responsabilidad .ic%a in!ormacin ser3 proporcionada en la !orma y condiciones *ue se4ale la ,dministracin
(ributaria, dentro de los die& (17) das %3biles de noti!icada la resolucin judicial, pudi"ndose e9cepcionalmente
prorrogar por un pla&o igual cuando medie causa justi!icada, a criterio del jue&
b +as dem3s operaciones con sus clientes, las mismas *ue deber3n ser proporcionadas en la !orma,
pla&os y condiciones *ue se4ale la ,dministracin (ributaria
11 #n$estigar los %ec%os *ue con!iguran in!racciones tributarias, asegurando los medios de prueba e
identi!icando al in!ractor

1- 6e*uerir a las entidades p'blicas o pri$adas para *ue in!ormen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al 3mbito de su competencia o con los cuales reali&an
operaciones, bajo responsabilidad
+as entidades a las *ue %ace re!erencia el p3rra!o anterior, est3n obligadas a proporcionar la in!ormacin re*uerida
en la !orma, pla&os y condiciones *ue la 01),( estable&ca
+a in!ormacin obtenida por la ,dministracin (ributaria no podr3 ser di$ulgada a terceros, bajo responsabilidad del
!uncionario responsable

1/ 0olicitar a terceros in!ormaciones t"cnicas o peritajes

1B .ictar las medidas para erradicar la e$asin tributaria

1? E$aluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autori&aciones respecti$as en !uncin
a los antecedentes yDo al comportamiento tributario del deudor tributario

1
1C +a 01),( podr3 autori&ar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
registros e9igidos por las leyes, reglamentos o 6esolucin de 0uperintendencia, $inculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autori&acin ser3 establecido por la 01),( mediante 6esolucin de 0uperintendencia ,
tal e!ecto, podr3 delegarse en terceros la legali&acin de los libros y registros antes mencionados
,simismo, la 01),( mediante 6esolucin de 0uperintendencia se4alar3 los re*uisitos, !ormas, condiciones y
dem3s aspectos en *ue deber3n ser lle$ados los libros y registros mencionados en el primer p3rra!o, sal$o en el
caso del libro de actas, as como establecer los pla&os m39imos de atraso en los *ue deber3n registrar sus
operaciones
(rat3ndose de los libros y registros a *ue se re!iere el primer p3rra!o del presente numeral, la 01),( establecer3
los deudores tributarios obligados a lle$arlos de manera electrnica as como los re*uisitos, !ormas, pla&os,
condiciones y dem3s aspectos en *ue "stos ser3n autori&ados, almacenados, arc%i$ados y conser$ados, as como
los pla&os m39imos de atraso de los re!eridos libros
1A Colocar sellos, carteles y letreros o!iciales, precintos, cintas, se4ales y dem3s medios utili&ados o
distribuidos por la ,dministracin (ributaria con moti$o de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio
de las !unciones *ue le %an sido establecidas por las normas legales, en la !orma, pla&os y condiciones *ue "sta
estable&ca

1@ E9igir a los deudores tributarios *ue designen, en un pla&o de *uince (1?) das %3biles contados a
partir del da siguiente de la noti!icacin del primer re*uerimiento en el *ue se les solicite la sustentacin de reparos
%allados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de trans!erencia, %asta dos (-)
representantes, con el !in de tener acceso a la in!ormacin de los terceros independientes utili&ados como
comparables por la ,dministracin (ributaria El re*uerimiento deber3 dejar e9presa constancia de la aplicacin de
las normas de precios de trans!erencia
+os deudores tributarios *ue sean personas naturales podr3n tener acceso directo a la in!ormacin a la *ue se
re!iere el p3rra!o anterior
+a in!ormacin a *ue se re!iere este inciso no comprende secretos industriales, dise4os industriales, modelos de
utilidad, patentes de in$encin y cual*uier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la
materia (ampoco comprende in!ormacin con!idencial relacionada con procesos de produccin yDo
comerciali&acin
+a ,dministracin (ributaria, al !acilitar el acceso a la in!ormacin a *ue se re!iere este numeral no podr3 identi!icar
la ra&n o denominacin social ni el 61C, de ser el caso, *ue corresponde al tercero comparable
+a designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural *ue tendr3 acceso directo a la
in!ormacin a *ue se re!iere este numeral, deber3 %acerse obligatoriamente por escrito ante la ,dministracin
(ributaria
+os representantes o el deudor tributario *ue sea persona natural tendr3n un pla&o de cuarenta y cinco (B?) das
%3biles, contados desde la !ec%a de presentacin del escrito al *ue se re!iere el p3rra!o anterior, para e!ectuar la
re$isin de la in!ormacin
+os representantes o el deudor tributario *ue sea persona natural no podr3n sustraer o !otocopiar in!ormacin
alguna, debi"ndose limitar a la toma de notas y apuntes

19 0uper$isar el cumplimiento de las obligaciones tributarias reali&adas por los deudores tributarios en
lugares p'blicos a tra$"s de grabaciones de $ideo
+a in!ormacin obtenida por la ,dministracin (ributaria en el ejercicio de esta !acultad no podr3 ser di$ulgada a
terceros, bajo responsabilidad
Para conceder los pla&os establecidos en este artculo, la ,dministracin tendr3 en cuenta la oportunidad en *ue
solicita la in!ormacin o e9%ibicin, y las caractersticas de las mismas
1
)inguna persona o entidad, p'blica o pri$ada, puede negarse a suministrar a la ,dministracin (ributaria la
in!ormacin *ue "sta solicite para determinar la situacin econmica o !inanciera de los deudores tributarios
ARTJCULO +) A( PLAZO DE FISCALIZACIN
1 Pla&o e inicio del cmputo: El procedimiento de !iscali&acin *ue lle$e a cabo la ,dministracin (ributaria
debe e!ectuarse en un pla&o de un (1) a4o, computado a partir de la !ec%a en *ue el deudor tributario entregue la
totalidad de la in!ormacin yDo documentacin *ue !uera solicitada por la ,dministracin (ributaria, en el primer
re*uerimiento noti!icado en ejercicio de su !acultad de !iscali&acin .e presentarse la in!ormacin yDo
documentacin solicitada parcialmente no se tendr3 por entregada %asta *ue se complete la misma
- Prrroga: E9cepcionalmente dic%o pla&o podr3 prorrogarse por uno adicional cuando:
a E9ista complejidad de la !iscali&acin, debido al ele$ado $olumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogr3!ica de sus acti$idades, complejidad del proceso producti$o, entre otras circunstancias
b E9ista ocultamiento de ingresos o $entas u otros %ec%os *ue determinen indicios de e$asin !iscal
c Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o !orme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras !ormas asociati$as
/ E9cepciones al pla&o: El pla&o se4alado en el presente artculo no es aplicable en el caso de !iscali&aciones
e!ectuadas por aplicacin de las normas de precios de trans!erencia
B E!ectos del pla&o: 1n $e& transcurrido el pla&o para el procedimiento de !iscali&acin a *ue se re!iere el
presente artculo no se podr3 noti!icar al deudor tributario otro acto de la ,dministracin (ributaria en el *ue se le
re*uiera in!ormacin yDo documentacin adicional a la solicitada durante el pla&o del re!erido procedimiento por el
tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dem3s actos o in!ormacin *ue la ,dministracin
(ributaria pueda reali&ar o recibir de terceros o de la in!ormacin *ue "sta pueda elaborar
? =encimiento del pla&o: El $encimiento del pla&o establecido en el presente artculo tiene como e!ecto *ue la
,dministracin (ributaria no podr3 re*uerir al contribuyente mayor in!ormacin de la solicitada en el pla&o a *ue se
re!iere el presente artculo5 sin perjuicio de *ue luego de transcurrido "ste pueda noti!icar los actos a *ue se re!iere
el primer p3rra!o del artculo A?8, dentro del pla&o de prescripcin para la determinacin de la deuda
C 0uspensin del pla&o: El pla&o se suspende:
a .urante la tramitacin de las pericias
b .urante el lapso *ue transcurra desde *ue la ,dministracin (ributaria solicite in!ormacin a
autoridades de otros pases %asta *ue dic%a in!ormacin se remita
c .urante el pla&o en *ue por causas de !uer&a mayor la ,dministracin (ributaria interrumpa sus
acti$idades
d .urante el lapso en *ue el deudor tributario incumpla con la entrega de la in!ormacin solicitada por
la ,dministracin (ributaria
e .urante el pla&o de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario
! .urante el pla&o de cual*uier proceso judicial cuando lo *ue en "l se resuel$a resulta indispensable
para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de !iscali&acin, o cuando
ordena la suspensin de la !iscali&acin
1
g .urante el pla&o en *ue otras entidades de la ,dministracin P'blica o pri$ada no proporcionen la
in!ormacin $inculada al procedimiento de !iscali&acin *ue solicite la ,dministracin (ributaria
A!"#$%& +3'(-DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA:
.urante el perodo de prescripcin, la ,dministracin (ributaria podr3 determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1 Iase cierta: tomando en cuenta los elementos e9istentes *ue permitan conocer en !orma directa el %ec%o
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma
- Iase presunta: en m"rito a los %ec%os y circunstancias *ue, por relacin normal con el %ec%o generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la e9istencia y cuanta de la obligacin
A!"#$%& +*'(- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA : +a
,dministracin (ributaria podr3 utili&ar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1 El deudor tributario no %aya presentado las declaraciones, dentro del pla&o en *ue la ,dministracin se lo %ubiere
re*uerido
- +a declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria o!reciera dudas respecto a su
$eracidad o e9actitud, o no incluya los re*uisitos y datos e9igidos5 o cuando e9istiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento *ue %aya e!ectuado el deudor tributario
/ El deudor tributario re*uerido en !orma e9presa por la ,dministracin (ributaria a presentar yDo e9%ibir sus libros,
registros yDo documentos *ue sustenten la contabilidad, yDo *ue se encuentren relacionados con %ec%os
generadores de obligaciones tributarias, en las o!icinas !iscales o ante los !uncionarios autori&ados, no lo %aga
dentro del pla&o se4alado por la ,dministracin en el re*uerimiento en el cual se %ubieran solicitado por primera
$e&
,simismo, cuando el deudor tributario no obligado a lle$ar contabilidad sea re*uerido en !orma e9presa a presentar
yDo e9%ibir documentos relacionados con %ec%os generadores de obligaciones tributarias, en las o!icinas !iscales o
ante los !uncionarios autori&ados, no lo %aga dentro del re!erido pla&o
B El deudor tributario oculte acti$os, rentas, ingresos, bienes, pasi$os, gastos o egresos !alsos
? 0e $eri!i*uen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario o de terceros
C 0e detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago *ue correspondan por las $entas o ingresos
reali&ados o cuando "stos sean otorgados sin los re*uisitos de +ey
A 0e $eri!i*ue la !alta de inscripcin del deudor tributario ante la ,dministracin (ributaria
@ El deudor tributario omita lle$ar los libros de contabilidad, otros libros o registros e9igidos por las +eyes,
reglamentos o por 6esolucin de 0uperintendencia de la 01),(, o lle$ando los mismos, no se encuentren
legali&ados o se lle$en con un atraso mayor al permitido por las normas legales .ic%a omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes portadores de micro!ormas grabadas, soportes magn"ticos y dem3s
antecedentes computari&ados de contabilidad *ue sustituyan a los re!eridos libros o registros
1
9 )o se e9%iba libros yDo registros contables u otros libros o registros e9igidos por las +eyes, reglamentos o por
6esolucin de 0uperintendencia de la 01),( aduciendo la p"rdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros
17 0e detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin yDu otro documento
pre$isto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos *ue no re'nen los re*uisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento *ue care&ca de
$alide&
11 El deudor tributario %aya tenido la condicin de no %abido, en los perodos *ue se estable&can mediante decreto
supremo
1- 0e detecte el transporte terrestre p'blico nacional de pasajeros sin el correspondiente mani!iesto de
pasajeros se4alado en las normas sobre la materia
1/ 0e $eri!i*ue *ue el deudor tributario *ue e9plota juegos de m3*uinas tragamonedas utili&a un n'mero di!erente
de m3*uinas tragamonedas al autori&ado5 usa modalidades de juego, modelos de m3*uinas tragamonedas o
programas de juego no autori&ados o no registrados5 e9plota m3*uinas tragamonedas con caractersticas t"cnicas
no autori&adas5 utilice !ic%as o medios de juego no autori&ados5 as como cuando se $eri!i*ue *ue la in!ormacin
declarada ante la autoridad competente di!iere de la proporcionada a la ,dministracin (ributaria o *ue no cumple
con la implementacin del sistema computari&ado de intercone9in en tiempo real dispuesto por las normas *ue
regulan la acti$idad de juegos de casinos y m3*uinas tragamonedas
+as autori&aciones a las *ue se %ace re!erencia en el presente numeral, son a*u"llas otorgadas por la autoridad
competente con!orme a lo dispuesto en las normas *ue regulan la acti$idad de juegos de casino y m3*uinas
tragamonedas
1B El deudor tributario omiti declarar yDo registrar a uno o m3s trabajadores por los tributos $inculados a las
contribuciones sociales o por renta de *uinta categora
1? +as normas tributarias lo estable&can de manera e9presa
+as presunciones a *ue se re!iere el artculo C?> slo admiten prueba en contrario respecto de la $eracidad de los
%ec%os contenidos en el presente artculo
A!"#$%& +5'(- PRESUNCIONES: +a ,dministracin (ributaria podr3 practicar la determinacin en base, entre otras,
a las siguientes presunciones:
1 Presuncin de $entas o ingresos por omisiones en el registro de $entas o libro de ingresos, o en su de!ecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente yDo no se e9%iba dic%o registro yDo libro
- Presuncin de $entas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su de!ecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente yDo no se e9%iba dic%o registro
/ Presuncin de ingresos omitidos por $entas, ser$icios u operaciones gra$adas, por di!erencia entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la ,dministracin (ributaria por control directo
B Presuncin de $entas o compras omitidas por di!erencia entre los bienes registrados y los in$entarios
? Presuncin de $entas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
1
C Presuncin de $entas o ingresos omitidos por di!erencias en cuentas abiertas en Empresas del 0istema
<inanciero
A Presuncin de $entas o ingresos omitidos cuando no e9ista relacin entre los insumos utili&ados, produccin
obtenida, in$entarios, $entas y prestaciones de ser$icios
@ Presuncin de $entas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncin de $entas o ingresos omitidos por la e9istencia de saldos negati$os en el !lujo de ingresos y egresos
de e!ecti$o yDo cuentas bancarias
17 Presuncin de 6enta )eta yDo $entas omitidas mediante la aplicacin de coe!icientes econmicos tributarios
11 Presuncin de ingresos omitidos yDo operaciones gra$adas omitidas en la e9plotacin de juegos de m3*uinas
tragamonedas
1- Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar yDo registrar a uno o m3s trabajadores
1/ 2tras pre$istas por leyes especiales
+a aplicacin de las presunciones ser3 considerada para e!ecto de los tributos *ue constituyen el 0istema (ributario
)acional y ser3 susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la (abla de #n!racciones (ributarias y
0anciones
A!"#$%& ,3'(- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES: Cuando se comprueben omisiones
de di!erente naturale&a respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin m3s de una de las presunciones a
*ue se re!ieren los artculos anteriores, "stas no se acumular3n debiendo la ,dministracin aplicar la *ue arroje el
mayor monto de base imponible o de tributo
A!"#$%& ,*'(- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE: Para
determinar y comprobar el $alor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dem3s elementos determinantes de
la base imponible, la ,dministracin podr3 utili&ar cual*uier medio de $aluacin, sal$o normas espec!icas
A!"#$%& ,5' (- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION: Concluido el proceso de !iscali&acin o
$eri!icacin, la ,dministracin (ributaria emitir3 la correspondiente 6esolucin de .eterminacin, 6esolucin de
;ulta u 2rden de Pago, si !uera el caso
)o obstante, pre$iamente a la emisin de las resoluciones re!eridas en el p3rra!o anterior, la ,dministracin
(ributaria podr3 comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indic3ndoles e9presamente las obser$aciones
!ormuladas y, cuando corresponda, las in!racciones *ue se les imputan, siempre *ue a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justi!i*ue
En estos casos, dentro del pla&o *ue la ,dministracin (ributaria estable&ca en dic%a comunicacin, el *ue no
podr3 ser menor a tres (/) das %3biles5 el contribuyente o responsable podr3 presentar por escrito sus
obser$aciones a los cargos !ormulados, debidamente sustentadas, a e!ecto *ue la ,dministracin (ributaria las
considere, de ser el caso +a documentacin *ue se presente ante la ,dministracin (ributaria luego de transcurrido
el mencionado pla&o no ser3 merituada en el proceso de !iscali&acin o $eri!icacin
A!"#$%& ,+'(- RESOLUCION DE DETERMINACION: +a 6esolucin de .eterminacin es el acto por el cual la
,dministracin (ributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la e9istencia del cr"dito o de la deuda tributaria
1
A!"#$%& ,,'(- RE0UISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA: +a 6esolucin de
.eterminacin ser3 !ormulada por escrito y e9presar3:
1 El deudor tributario
- El tributo y el perodo al *ue corresponda
/ +a base imponible
B +a tasa
? +a cuanta del tributo y sus intereses
C +os moti$os determinantes del reparo u obser$acin, cuando se recti!i*ue la declaracin tributaria
A +os !undamentos y disposiciones *ue la amparen
(rat3ndose de 6esoluciones de ;ulta contendr3n necesariamente los re*uisitos establecidos en los numerales 1 y
A, as como re!erencia a la in!raccin, el monto de la multa y los intereses
+a ,dministracin (ributaria podr3 emitir en un slo documento las 6esoluciones de .eterminacin y de ;ulta, las
cuales podr3n impugnarse conjuntamente, siempre *ue la in!raccin est" re!erida a un mismo deudor tributario,
tributo y perodo
A!"#$%& ,-'(- ORDEN DE PAGO: +a 2rden de Pago es el acto en $irtud del cual la ,dministracin e9ige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse pre$iamente la 6esolucin de
.eterminacin, en los casos siguientes:
1 Por tributos autoli*uidados por el deudor tributario
- Por anticipos o pagos a cuenta, e9igidos de acuerdo a ley
/ Por tributos deri$ados de errores materiales de redaccin o de c3lculo en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago Para determinar el monto de la 2rden de Pago, la ,dministracin (ributaria considerar3 la
base imponible del perodo, los saldos a !a$or o cr"ditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta
reali&ados en estos 'ltimos
Para e!ectos de este numeral, tambi"n se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa
ine9istente
B (rat3ndose de deudores tributarios *ue no declararon ni determinaron su obligacin o *ue %abiendo declarado no
e!ectuaron la determinacin de la misma, por uno o m3s perodos tributarios, pre$io re*uerimiento para *ue realicen
la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un t"rmino de tres (/) das
%3biles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio *ue la ,dministracin
(ributaria pueda optar por practicarles una determinacin de o!icio
? Cuando la ,dministracin (ributaria realice una $eri!icacin de los libros y registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados
+as 2rdenes de Pago *ue emita la ,dministracin, en lo pertinente, tendr3n los mismos re*uisitos !ormales *ue la
6esolucin de .eterminacin, a e9cepcin de los moti$os determinantes del reparo u obser$acin
1
A!"#$%& -.'(- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y RDENES DE
PAGO: +a ,dministracin (ributaria tiene la !acultad de suspender la emisin de la 6esolucin u 2rden de Pago,
cuyo monto no e9ceda del porcentaje de la 1#( *ue para tal e!ecto debe !ijar la ,dministracin (ributaria5 y,
acumular en un solo documento de cobran&a las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de
declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del inciso b) del ,rtculo -A>
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
A!"#$%& -)'(- FACULTAD SANCIONADORA: +a ,dministracin (ributaria tiene la !acultad discrecional de
sancionar las in!racciones tributarias
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
A!"#$%& -3' (- ELABORACION DE PROYECTOS: +os rganos de la ,dministracin (ributaria tendr3n a su cargo
la !uncin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
A!"#$%& -*' (- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE: +a ,dministracin (ributaria proporcionar3 orientacin,
in!ormacin $erbal, educacin y asistencia al contribuyente
A!"#$%& -5'(- RESERVA TRIBUTARIA : (endr3 car3cter de in!ormacin reser$ada, y 'nicamente podr3 ser
utili&ada por la ,dministracin (ributaria, para sus !ines propios, la cuanta y la !uente de las rentas, los gastos, la
base imponible o, cuales*uiera otros datos relati$os a ellos, cuando est"n contenidos en las declaraciones e
in!ormaciones *ue obtenga por cual*uier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a *ue se re!iere el ,rtculo 19->
Constituyen e9cepciones a la reser$a:
a +as solicitudes de in!ormacin, e9%ibiciones de documentos y declaraciones tributarias *ue ordene
el Poder Fudicial, el <iscal de la )acin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones #n$estigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respecti$a siempre *ue se re!iera al caso in$estigado
0e tendr3 por cumplida la e9%ibicin si la ,dministracin (ributaria remite copias completas de los documentos
ordenados debidamente autenticadas por <edatario
b +os e9pedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales %ubiera recado resolucin
*ue %a *uedado consentida, siempre *ue sea con !ines de in$estigacin o estudio acad"mico y sea autori&ado por
la ,dministracin (ributaria
c +a publicacin *ue realice la ,dministracin (ributaria de los datos estadsticos, siempre *ue por su
car3cter global no permita la indi$iduali&acin de declaraciones, in!ormaciones, cuentas o personas
d +a in!ormacin de los terceros independientes utili&ados como comparables por la ,dministracin
(ributaria en actos administrati$os *ue sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de trans!erencia
Esta in!ormacin solamente podr3 ser re$elada en el supuesto pre$isto en el numeral 1@ del ,rtculo C-8 y ante las
autoridades administrati$as y el Poder Fudicial, cuando los actos de la ,dministracin (ributaria sean objeto de
impugnacin
e +as publicaciones sobre Comercio E9terior *ue e!ect'e la 01),(, respecto a la in!ormacin
contenida en las declaraciones re!eridas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los !ormularios
correspondientes aprobados por dic%a entidad y en los documentos ane9os a tales declaraciones Por decreto
supremo se regular3 los alcances de este inciso y se precisar3 la in!ormacin susceptible de ser publicada
1
! +a in!ormacin *ue solicite el :obierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o
canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la 01),(, siempre *ue su necesidad se
justi!i*ue por norma con rango de +ey o por .ecreto 0upremo
0e encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1 +a in!ormacin *ue sobre las re!eridas acreencias re*uiera el :obierno Central, con la !inalidad de distribuir
el canon correspondiente
.ic%a in!ormacin ser3 entregada al ;inisterio de Economa y <inan&as, en representacin del :obierno
Central, pre$ia autori&acin del 0uperintendente )acional de ,dministracin (ributaria
- +a in!ormacin re*uerida por las dependencias competentes del :obierno Central para la de!ensa de los
intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este 'ltimo sea parte +a
solicitud de in!ormacin ser3 presentada por el titular de la dependencia competente del :obierno Central a
tra$"s del ;inisterio de Economa y <inan&as para la e9pedicin del .ecreto 0upremo %abilitante ,simismo
la entrega de dic%a in!ormacin se reali&ar3 a tra$"s del re!erido ;inisterio
g +a in!ormacin reser$ada *ue intercambien los rganos de la ,dministracin (ributaria, y *ue re*uieran para el
cumplimiento de sus !ines propios, pre$ia solicitud del je!e del rgano solicitante y bajo su responsabilidad
%+a in!ormacin reser$ada *ue se intercambie con las ,dministraciones (ributarias de otros pases en
cumplimiento de lo acordado en con$enios internacionales
i+a in!ormacin *ue re*uiera el ;inisterio de Economa y <inan&as, para e$aluar, dise4ar, implementar, dirigir y
controlar los asuntos relati$os a la poltica tributaria y arancelaria En ning'n caso la in!ormacin re*uerida permitir3
la identi!icacin de los contribuyentes
+a obligacin de mantener la reser$a tributaria se e9tiende a *uienes accedan a la in!ormacin cali!icada como
reser$ada en $irtud a lo establecido en el presente artculo, inclusi$e a las entidades del sistema bancario y
!inanciero *ue celebren con$enios con la ,dministracin (ributaria de acuerdo al ,rtculo ??8, *uienes no podr3n
utili&arla para sus !ines propios
,dicionalmente, a juicio del je!e del rgano administrador de tributos, la ,dministracin (ributaria, mediante
6esolucin de 0uperintendencia o norma de rango similar, podr3 incluir dentro de la reser$a tributaria determinados
datos *ue el sujeto obligado a inscribirse en el 6egistro Enico de Contribuyentes (61C) proporcione a la
,dministracin (ributaria a e!ecto *ue se le otorgue dic%o n'mero, y en general, cual*uier otra in!ormacin *ue
obtenga de dic%o sujeto o de terceros En $irtud a dic%a !acultad no podr3 incluirse dentro de la reser$a tributaria:
1 +a publicacin *ue realice la ,dministracin (ributaria de los contribuyentes yDo responsables, sus
representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes yDo responsables, los
montos pagados, las deudas tributarias materia de !raccionamiento yDo apla&amiento, y su deuda e9igible,
entendi"ndose por esta 'ltima, a*u"lla a la *ue se re!iere el ,rtculo 11?8 +a publicacin podr3 incluir el nombre
comercial del contribuyente yDo responsable, si lo tu$iera

- +a publicacin de los datos estadsticos *ue realice la ,dministracin (ributaria tanto en lo re!erido
a tributos internos como a operaciones de comercio e9terior, siempre *ue por su car3cter general no permitan la
indi$iduali&acin de declaraciones, in!ormaciones, cuentas o personas
0in embargo, la ,dministracin (ributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,
responsables o terceros la in!ormacin *ue pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y - del
presente artculo
)o incurren en responsabilidad los !uncionarios y empleados de la ,dministracin (ributaria *ue di$ulguen
in!ormacin no reser$ada en $irtud a lo establecido en el presente artculo, ni a*u"llos *ue se abstengan de
proporcionar in!ormacin por estar comprendida en la reser$a tributaria
1
A!"#$%& -+'(- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA: +os !uncionarios y ser$idores *ue laboren en la ,dministracin (ributaria al aplicar los tributos,
sanciones y procedimientos *ue corresponda, se sujetar3n a las normas tributarias de la materia
,simismo, est3n impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, !unciones
o labores permanentes o e$entuales de asesora $inculadas a la aplicacin de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
A!"#$%& -,'(- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS: +os administrados est3n obligados a !acilitar las
labores de !iscali&acin y determinacin *ue realice la ,dministracin (ributaria y en especial deber3n:
1 #nscribirse en los registros de la ,dministracin (ributaria aportando todos los datos necesarios y
actuali&ando los mismos en la !orma y dentro de los pla&os establecidos por las normas pertinentes ,simismo
deber3n cambiar el domicilio !iscal en los casos pre$istos en el ,rtculo 118
- ,creditar la inscripcin cuando la ,dministracin (ributaria lo re*uiera y consignar el n'mero de
identi!icacin o inscripcin en los documentos respecti$os, siempre *ue las normas tributarias lo e9ijan
/ Emitir yDu otorgar, con los re*uisitos !ormales legalmente establecidos y en los casos pre$istos por
las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos ,simismo deber3
portarlos cuando las normas legales as lo estable&can
B +le$ar los libros de contabilidad u otros libros y registros e9igidos por las leyes, reglamentos o por
6esolucin de 0uperintendencia de la 01),(5 o los sistemas, programas, soportes portadores de micro!ormas
grabadas, soportes magn"ticos y dem3s antecedentes computari&ados de contabilidad *ue los sustituyan,
registrando las acti$idades u operaciones *ue se $inculen con la tributacin con!orme a lo establecido en las normas
pertinentes
+os libros y registros deben ser lle$ados en castellano y e9presados en moneda nacional5 sal$o *ue se trate de
contribuyentes *ue reciban yDo e!ect'en in$ersin e9tranjera directa en moneda e9tranjera, de acuerdo a los
re*uisitos *ue se estable&can mediante .ecreto 0upremo re!rendado por el ;inistro de Economa y <inan&as, y *ue
al e!ecto contraten con el Estado, en cuyo caso podr3n lle$ar la contabilidad en dlares de los Estados 1nidos de
,m"rica, considerando lo siguiente:
a +a presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se reali&ar3n en moneda
nacional Para tal e!ecto, mediante .ecreto 0upremo se establecer3 el procedimiento aplicable
b Para la aplicacin de saldos a !a$or generados en periodos anteriores se tomar3n en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional
,simismo, en todos los casos las 6esoluciones de .eterminacin, Jrdenes de Pago y 6esoluciones de ;ulta u otro
documento *ue noti!i*ue la ,dministracin (ributaria, ser3n emitidos en moneda nacional
#gualmente el deudor tributario deber3 indicar a la 01),( el lugar donde se lle$an los mencionados libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de micro!ormas grabadas, soportes magn"ticos u otros medios de
almacenamiento e in!ormacin y dem3s antecedentes electrnicos *ue sustenten la contabilidad5 en la !orma,
pla&os y condiciones *ue "sta estable&ca
? Permitir el control por la ,dministracin (ributaria, as como presentar o e9%ibir, en las o!icinas
!iscales o ante los !uncionarios autori&ados, seg'n se4ale la ,dministracin, las declaraciones, in!ormes, libros de
actas, registros y libros contables y dem3s documentos relacionados con %ec%os suceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la !orma, pla&os y condiciones *ue le sean re*ueridos, as como !ormular las
aclaraciones *ue le sean solicitadas
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los arc%i$os en
1
medios magn"ticos o de cual*uier otra naturale&a5 as como la de proporcionar o !acilitar la obtencin de copias de
las declaraciones, in!ormes, libros de actas, registros y libros contables y dem3s documentos relacionados con
%ec%os susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas *ue deber3n ser re!rendadas por el sujeto
!iscali&ado o, de ser el caso, su representante legal
C Proporcionar a la ,dministracin (ributaria la in!ormacin *ue "sta re*uiera, o la *ue ordenen las
normas tributarias, sobre las acti$idades del deudor tributario o de terceros con los *ue guarden relacin, de
acuerdo a la !orma, pla&os y condiciones establecidas
A Conser$ar los libros y registros, lle$ados en sistema manual, mecani&ado o electrnico , as como
los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones *ue constituyan %ec%os susceptibles de generar
obligaciones tributarias o *ue est"n relacionadas con ellas, mientras el tributo no est" prescrito
El deudor tributario deber3 comunicar a la ,dministracin (ributaria, en un pla&o de *uince (1?) das %3biles, la
p"rdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados
en el p3rra!o anterior
El pla&o para re%acer los libros y registros ser3 !ijado por 01),( mediante 6esolucin de 0uperintendencia, sin
perjuicio de la !acultad de la ,dministracin (ributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta a *ue se re!iere el ,rtculo CB8
@ ;antener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes magn"ticos
y otros medios de almacenamiento de in!ormacin utili&ados en sus aplicaciones *ue incluyan datos $inculados con
la materia imponible, por el pla&o de prescripcin del tributo5 debiendo comunicar a la ,dministracin (ributaria
cual*uier %ec%o *ue impida cumplir con dic%a obligacin a e!ectos de *ue la misma e$al'e dic%a situacin
+a comunicacin a *ue se re!iere el p3rra!o anterior deber3 reali&arse en el pla&o de *uince (1?) das %3biles de
ocurrido el %ec%o
9 Concurrir a las o!icinas de la ,dministracin (ributaria cuando su presencia sea re*uerida por "sta
para el esclarecimiento de %ec%os $inculados a obligaciones tributarias
17 En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para *ue el traslado de los bienes se realice
11 0ustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago *ue permitan sustentar
costo o gasto, *ue acrediten su ad*uisicin yDu otro documento pre$isto por las normas para sustentar la posesin,
cuando la ,dministracin (ributaria lo re*uiera
1- :uardar absoluta reser$a de la in!ormacin a la *ue %ayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utili&ados como comparables por la ,dministracin (ributaria, como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de trans!erencia
Esta obligacin conlle$a la pro%ibicin de di$ulgar, bajo cual*uier !orma, o usar, sea en pro$ec%o propio o de
terceros, la in!ormacin a *ue se re!iere el p3rra!o anterior y es e9tensible a los representantes *ue se designen al
amparo del numeral 1@ del ,rtculo C-8
1/ Permitir la instalacin de los sistemas in!orm3ticos, e*uipos u otros medios utili&ados para el control
tributario proporcionados por 01),( con las condiciones o caractersticas t"cnicas establecidas por "sta
1B Comunicar a la 01),( si tienen en su poder bienes, $alores y !ondos, depsitos, custodia y otros, as como los
derec%os de cr"dito cuyos titulares sean a*uellos deudores en cobran&a coacti$a *ue la 01),( les indi*ue Para
dic%o e!ecto mediante 6esolucin de 0uperintendencia se designar3 a los sujetos obligados a proporcionar dic%a
in!ormacin, as como la !orma, pla&o y condiciones en *ue deben cumplirla
A!"#$%& --'(- LA DECLARACIN TRIBUTARIA: +a declaracin tributaria es la mani!estacin de %ec%os
comunicados a la ,dministracin (ributaria en la !orma y lugar establecidos por +ey, 6eglamento, 6esolucin de
0uperintendencia o norma de rango similar, la cual podr3 constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria
1
+a ,dministracin (ributaria, a solicitud del deudor tributario, podr3 autori&ar la presentacin de la declaracin
tributaria por medios magn"ticos, !a9, trans!erencia electrnica, o por cual*uier otro medio *ue se4ale, pre$io
cumplimiento de las condiciones *ue se estable&ca mediante 6esolucin de 0uperintendencia o norma de rango
similar ,dicionalmente, podr3 establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en
las !ormas antes mencionadas y en las condiciones *ue se se4ale para ello
+os deudores tributarios deber3n consignar en su declaracin, en !orma correcta y sustentada, los datos solicitados
por la ,dministracin (ributaria
+a declaracin re!erida a la determinacin de la obligacin tributaria podr3 ser sustituida dentro del pla&o de
presentacin de la misma =encido "ste, la declaracin podr3 ser recti!icada, dentro del pla&o de prescripcin,
presentando para tal e!ecto la declaracin recti!icatoria respecti$a (ranscurrido el pla&o de prescripcin no podr3
presentarse declaracin recti!icatoria alguna
+a declaracin recti!icatoria surtir3 e!ecto con su presentacin siempre *ue determine igual o mayor obligacin En
caso contrario surtir3 e!ectos si dentro de un pla&o de sesenta (C7) das %3biles siguientes a su presentacin la
,dministracin (ributaria no emitiera pronunciamiento sobre la $eracidad y e9actitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio del derec%o de la ,dministracin (ributaria de e!ectuar la $eri!icacin o !iscali&acin posterior *ue
corresponda en ejercicio de sus !acultades
)o surtir3 e!ectos a*uella declaracin recti!icatoria presentada con posterioridad al pla&o otorgado por la
,dministracin (ributaria seg'n lo dispuesto en el artculo A?> o una $e& culminado el proceso de $eri!icacin o
!iscali&acin por tributos y periodos *ue %ayan sido moti$o de $eri!icacin o !iscali&acin, sal$o *ue esta determine
una mayor obligacin
+a presentacin de declaraciones recti!icatorias se e!ectuar3 en la !orma y condiciones *ue estable&ca la
,dministracin (ributaria
0e presume sin admitir prueba en contrario, *ue toda declaracin tributaria es jurada
A!"#$%& -9'(- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS /URIDICAS: En el caso
de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias deber3n ser cumplidas por sus representantes legales
A!"#$%& 9.'(- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES 0UE CARECEN DE
PERSONERIA /URIDICA: En el caso de las entidades *ue care&can de personera jurdica, las obligaciones
tributarias se cumplir3n por *uien administre los bienes o en su de!ecto, por cual*uiera de los integrantes de la
entidad, sean personas naturales o jurdicas
A!"#$%& 91'(- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y
SUCESIONES INDIVISAS: En las sociedades conyugales o sucesiones indi$isas, las obligaciones tributarias se
cumplir3n por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su de!ecto, por cual*uiera de los
interesados
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
A!"#$%& 9)'(- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS: +os deudores tributarios tienen derec%o, entre otros, a:
a) 0er tratados con respeto y consideracin por el personal al ser$icio de la ,dministracin (ributaria5
b) E9igir la de$olucin de lo pagado indebidamente o en e9ceso, de acuerdo con las normas $igentes
1
El derec%o a la de$olucin de pagos indebidos o en e9ceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
%erederos y causa%abientes del deudor tributario *uienes podr3n solicitarlo en los t"rminos establecidos por el
,rtculo /98
c) 0ustituir o recti!icar sus declaraciones juradas, con!orme a las disposiciones sobre la materia5
d) #nterponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrati$a y cual*uier otro medio impugnatorio
establecido en el presente Cdigo5
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en *ue sea parte as como la identidad de las
autoridades de la ,dministracin (ributaria encargadas de "stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten a*u"llos
,simismo, el acceso a los e9pedientes se rige por lo establecido en el ,rtculo 1/1>
!) 0olicitar la ampliacin de lo resuelto por el (ribunal <iscal5
g) 0olicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda ra&onable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo pre$isto en el ,rtculo 1A785
%) #nterponer *ueja por omisin o demora en resol$er los procedimientos tributarios o por cual*uier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo5
i) <ormular consulta a tra$"s de las entidades representati$as, de acuerdo a lo establecido en el ,rtculo 9/8, y
obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias5
j) +a con!idencialidad de la in!ormacin proporcionada a la ,dministracin (ributaria en los t"rminos se4alados en el
,rtculo @?85
O) 0olicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por "l presentadas a la ,dministracin (ributaria5
l) )o proporcionar los documentos ya presentados y *ue se encuentran en poder de la ,dministracin (ributaria5
m) Contar con el asesoramiento particular *ue consideren necesario, cuando se le re*uiera su comparecencia, as
como a *ue se le %aga entrega de la copia del acta respecti$a, luego de !inali&ado el acto y a su sola solicitud $erbal
o escrita
n) 0olicitar apla&amiento yDo !raccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el ,rtculo /C85
o) 0olicitar a la ,dministracin la prescripcin de la deuda tributaria5
p) (ener un ser$icio e!iciente de la ,dministracin y !acilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, de con!ormidad con las normas $igentes
*) .esignar %asta dos (-) representantes durante el procedimiento de !iscali&acin, con el !in de tener acceso a la
in!ormacin de los terceros independientes utili&ados como comparables por la ,dministracin (ributaria como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de trans!erencia
,simismo, adem3s de los derec%os antes se4alados, podr3n ejercer los con!eridos por la Constitucin, por este
Cdigo o por leyes espec!icas
1
A!"#$%& 93'(- CONSULTAS INSTITUCIONALES: +as entidades representati$as de las acti$idades econmicas,
laborales y pro!esionales, as como las entidades del 0ector P'blico )acional, podr3n !ormular consultas moti$adas
sobre el sentido y alcance de las normas tributarias
+as consultas *ue no se ajusten a lo establecido en el p3rra!o precedente ser3n de$ueltas no pudiendo originar
respuesta del rgano administrador ni a ttulo in!ormati$o
A!"#$%& 9*'(- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS: +as consultas se presentar3n por escrito ante el rgano de la
,dministracin (ributaria competente, el mismo *ue deber3 dar respuesta al consultante en un pla&o no mayor de
no$enta (97) da %3biles computados desde el da %3bil siguiente a su presentacin +a !alta de contestacin en
dic%o pla&o no implicar3 la aceptacin de los criterios e9presados en el escrito de la consulta
El pronunciamiento *ue se emita ser3 de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la ,dministracin
(ributaria
(rat3ndose de consultas *ue por su importancia lo amerite, el rgano de la ,dministracin (ributaria emitir3
6esolucin de 0uperintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma *ue ser3
publicada en el .iario 2!icial
El pla&o a *ue se re!iere el primer p3rra!o del presente artculo no se aplicar3 en a*uellos casos en *ue para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades e9ternas a la ,dministracin (ributaria
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras e9cepciones al pla&o !ijado en el primer
p3rra!o del presente artculo, ser3 establecido mediante .ecreto 0upremo
A!"#$%& 95'(- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA: En los casos en *ue e9istiera de!iciencia o
!alta de precisin en la norma tributaria, no ser3 aplicable la regla *ue contiene el artculo anterior, debiendo la
0uperintendencia )acional de ,dministracin (ributaria - 01),( proceder a la elaboracin del proyecto de ley o
disposicin reglamentaria correspondiente Cuando se trate de otros rganos de la ,dministracin (ributaria,
deber3n solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al ;inisterio de Economa y <inan&as
TITULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
A!"#$%& 9+'(- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER /UDICIAL Y OTROS: +os miembros del Poder
Fudicial y del ;inisterio P'blico, los !uncionarios y ser$idores p'blicos, notarios, !edatarios y martilleros p'blicos,
comunicar3n y proporcionar3n a la ,dministracin (ributaria las in!ormaciones relati$as a %ec%os susceptibles de
generar obligaciones tributarias *ue tengan conocimiento en el ejercicio de sus !unciones, de acuerdo a las
condiciones *ue estable&ca la ,dministracin (ributaria
.e igual !orma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado e9presamente por la ,dministracin (ributaria,
as como a permitir y !acilitar el ejercicio de sus !unciones
A!"#$%& 9,'(- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR1 USUARIO Y TRANSPORTISTA: +as personas *ue compren
bienes o reciban ser$icios est3n obligadas a e9igir *ue se les entregue los comprobantes de pago por las compras
e!ectuadas o por los ser$icios recibidos
+as personas *ue presten el ser$icio de transporte de bienes est3n obligadas a e9igir al remitente los comprobantes
de pago, guas de remisin yDo documentos *ue correspondan a los bienes, as como a lle$arlos consigo durante
el traslado
1
En cual*uier caso, el comprador, el usuario y el transportista est3n obligados a e9%ibir los re!eridos comprobantes,
guas de remisin yDo documentos a los !uncionarios de la ,dministracin (ributaria, cuando !ueran re*ueridos
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
A!"#$%& 1.3'(- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: +os actos de la ,dministracin (ributaria ser3n
moti$ados y constar3n en los respecti$os instrumentos o documentos
A!"#$%& 1.*(- FORMAS DE NOTIFICACIN: +a )oti!icacin de los actos administrati$os se reali&ar3,
indistintamente, por cual*uiera de las siguientes !ormas:
a) Por correo certi!icado o por mensajero, en el domicilio !iscal, con acuse de recibo o con certi!icacin de la
negati$a a la recepcin e!ectuada por el encargado de la diligencia
El acuse de recibo deber3 contener, como mnimo:
i ,pellidos y nombres, denominacin o ra&n social del deudor tributario
ii )'mero de 61C del deudor tributario o n'mero del documento de identi!icacin *ue corresponda
iii )'mero de documento *ue se noti!ica
i$ )ombre de *uien recibe y su !irma, o la constancia de la negati$a
$ <ec%a en *ue se reali&a la noti!icacin
+a noti!icacin e!ectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso !), e!ectuada en el domicilio
!iscal, se considera $3lida mientras el deudor tributario no %aya comunicado el cambio del mencionado domicilio
+a noti!icacin con certi!icacin de la negati$a a la recepcin se entiende reali&ada cuando el deudor tributario o
tercero a *uien est3 dirigida la noti!icacin o cual*uier persona mayor de edad y capa& *ue se encuentre en el
domicilio !iscal del destinatario rec%ace la recepcin del documento *ue se pretende noti!icar o, recibi"ndolo, se
niegue a suscribir la constancia respecti$a yDo no proporciona sus datos de identi!icacin, sin *ue sea rele$ante el
moti$o de rec%a&o alegado
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre *ue se pueda con!irmar la entrega por la misma
$a
1
(rat3ndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la 01),( *ue permita la transmisin o
puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la noti!icacin se considerar3 e!ectuada al da %3bil
siguiente a la !ec%a del depsito del mensaje de datos o documento
+a 01),( mediante 6esolucin de 0uperintendencia establecer3 los re*uisitos, !ormas, condiciones, el
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dem3s disposiciones necesarias para la noti!icacin
por los medios re!eridos en el segundo p3rra!o del presente literal
c) Por constancia administrati$a, cuando por cual*uier circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se %aga presente en las o!icinas de la ,dministracin (ributaria
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no %allado o de no %abido, la noti!icacin por constancia
administrati$a de los re*uerimientos de subsanacin regulados en los ,rtculos -/>, 1B7> y 1BC> podr3 e!ectuarse
con la persona *ue se constituya ante la 01),( para reali&ar el re!erido tr3mite
El acuse de la noti!icacin por constancia administrati$a deber3 contener, como mnimo, los datos indicados en el
segundo p3rra!o del inciso a) y se4alar *ue se utili& esta !orma de noti!icacin
d) ;ediante la publicacin en la p3gina Peb de la ,dministracin (ributaria, en los casos de e9tincin de la deuda
tributaria por ser considerada de cobran&a dudosa o recuperacin onerosa En de!ecto de dic%a publicacin, la
,dministracin (ributaria podr3 optar por publicar dic%a deuda en el .iario 2!icial o en el diario de la localidad
encargado de los a$isos judiciales o, en su de!ecto, en uno de mayor circulacin de dic%a localidad
+a publicacin a *ue se re!iere el p3rra!o anterior deber3 contener el nombre, denominacin o ra&n social de la
persona noti!icada, el n'mero del 61C o el documento de identidad *ue corresponda y la numeracin del
documento en el *ue consta el acto administrati$o
e) Cuando se tenga la condicin de no %allado o no %abido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado !uera desconocido, la 01),( podr3 reali&ar la noti!icacin por cual*uiera de las !ormas siguientes:
1 ;ediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal
o apoderado, o con certi!icacin de la negati$a a la recepcin e!ectuada por el encargado de la diligencia, seg'n
corresponda, en el lugar en *ue se los ubi*ue (rat3ndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica,
la noti!icacin podr3 ser e!ectuada con el representante legal en el lugar en *ue se le ubi*ue, con el encargado o
con alg'n dependiente de cual*uier establecimiento del deudor tributario o con certi!icacin de la negati$a a la
recepcin, e!ectuada por el encargado de la diligencia
- ;ediante la publicacin en la p3gina Peb de la 01),( o, en el .iario 2!icial o, en el diario de la
localidad encargado de los a$isos judiciales o en su de!ecto, en uno de mayor circulacin de dic%a localidad
+a publicacin a *ue se re!iere el presente numeral, en lo pertinente, deber3 contener el nombre, denominacin o
ra&n social de la persona noti!icada, el n'mero de 61C o n'mero del documento de identidad *ue corresponda, la
numeracin del documento en el *ue consta el acto administrati$o, as como la mencin a su naturale&a, el tipo de
tributo o multa, el monto de "stos y el perodo o el %ec%o gra$ado5 as como las menciones a otros actos a *ue se
re!iere la noti!icacin
Cuando la noti!icacin no pueda ser reali&ada en el domicilio !iscal del deudor tributario por cual*uier moti$o
imputable a "ste distinto a las situaciones descritas en el primer p3rra!o de este inciso, podr3 emplearse la !orma de
noti!icacin a *ue se re!iere el numeral 1 0in embargo, en el caso de la publicacin a *ue se re!iere el numeral -,
"sta deber3 reali&arse en la p3gina Peb de la ,dministracin y adem3s en el .iario 2!icial o en el diario de la
localidad encargado de los a$isos judiciales o, en su de!ecto, en uno de mayor circulacin de dic%a localidad
1
!) Cuando en el domicilio !iscal no %ubiera persona capa& alguna o estu$iera cerrado, se !ijar3 un Ceduln en dic%o
domicilio +os documentos a noti!icarse se dejar3n en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio !iscal
El acuse de la noti!icacin por Ceduln deber3 contener, como mnimo:
(i) ,pellidos y nombres, denominacin o ra&n social del deudor tributario
(ii) )'mero de 61C del deudor tributario o n'mero del documento de identi!icacin *ue corresponda
(iii) )'mero de documento *ue se noti!ica
(i$) <ec%a en *ue se reali&a la noti!icacin
($) .ireccin del domicilio !iscal donde se reali&a la noti!icacin
($i) )'mero de Ceduln
($ii) El moti$o por el cual se utili&a esta !orma de noti!icacin
($iii) +a indicacin e9presa de *ue se %a procedido a !ijar el Ceduln en el domicilio !iscal, y *ue los documentos a
noti!icar se %an dejado en sobre cerrado, bajo la puerta
Cuando el deudor tributario %ubiera !ijado un domicilio procesal y la !orma de noti!icacin a *ue se re!iere el inciso a)
no pueda ser reali&ada por encontrarse cerrado, %ubiera negati$a a la recepcin, o no e9istiera persona capa& para
la recepcin de los documentos, se !ijar3 en el domicilio procesal una constancia de la $isita e!ectuada y se
proceder3 a noti!icar en el domicilio !iscal
E9iste noti!icacin t3cita cuando no %abi"ndose $eri!icado noti!icacin alguna o "sta se %ubiere reali&ado sin cumplir
con los re*uisitos legales, la persona a *uien %a debido noti!icarse una actuacin e!ect'a cual*uier acto o gestin
*ue demuestre o suponga su conocimiento 0e considerar3 como !ec%a de la noti!icacin a*u"lla en *ue se
practi*ue el respecti$o acto o gestin
(rat3ndose de las !ormas de noti!icacin re!eridas en los incisos a), b), d), !) y la publicacin se4alada en el numeral
-) del primer p3rra!o y en el segundo p3rra!o del inciso e) del presente artculo, la ,dministracin (ributaria deber3
e!ectuar la noti!icacin dentro de un pla&o de *uince (1?) das %3biles contados a partir de la !ec%a en *ue emiti el
documento materia de la noti!icacin, m3s el t"rmino de la distancia, de ser el caso, e9cepto cuando se trate de la
noti!icacin de la 6esolucin de Ejecucin Coacti$a en el supuesto pre$isto en el numeral - del ,rtculo ?A>, en el
*ue se aplicar3 el pla&o pre$isto en el citado numeral
El (ribunal <iscal y las ,dministraciones (ributarias distintas a la 01),( deber3n e!ectuar la noti!icacin mediante
la publicacin en el diario o!icial o, en el diario de la localidad encargado de los a$isos judiciales o en su de!ecto, en
uno de mayor circulacin de dic%a localidad, cuando no %aya sido posible e!ectuarla en el domicilio !iscal del deudor
tributario por cual*uier moti$o imputable a "ste .ic%a publicacin deber3 contener el nombre, denominacin o
ra&n social de la persona noti!icada, el n'mero de 61C o n'mero del documento de identidad *ue corresponda, la
numeracin del documento en el *ue consta el acto administrati$o, as como la mencin a su naturale&a, el tipo de
tributo o multa, el monto de "stos y el perodo o el %ec%o gra$ado5 as como las menciones a otros actos a *ue se
re!iere la noti!icacin
1
A!"#$%& 1.5'(- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PDGINA KEB O PUBLICACIN: Cuando los actos administrati$os
a!ecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o &ona, su noti!icacin podr3 %acerse mediante
la p3gina Peb de la ,dministracin (ributaria y en el .iario 2!icial o en el diario de la localidad encargado de los
a$isos judiciales o, en su de!ecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dic%a localidad
+a publicacin a *ue se re!iere el presente numeral, en lo pertinente, deber3 contener lo siguiente:
a) En la p3gina Peb: el nombre, denominacin o ra&n social de la persona noti!icada, el n'mero de 61C o n'mero
del documento de identidad *ue corresponda, la numeracin del documento en el *ue consta el acto administrati$o,
as como la mencin a su naturale&a, el tipo de tributo o multa, el monto de "stos y el perodo o el %ec%o gra$ado5
as como las menciones a otros actos a *ue se re!iere la noti!icacin
b) En el .iario 2!icial o en el diario de la localidad encargado de los a$isos judiciales o en su de!ecto, en uno de los
diarios de mayor circulacin en dic%a localidad: el nombre, denominacin o ra&n social de la persona noti!icada, el
n'mero de 61C o n'mero del documento de identidad *ue corresponda y la remisin a la p3gina Peb de la
,dministracin (ributaria
A!"#$%& 1.+(- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES: +as noti!icaciones surtir3n e!ectos desde el da %3bil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, seg'n sea el caso
En el caso de las noti!icaciones a *ue se re!iere el numeral -) del primer p3rra!o del inciso e) del ,rtculo 17B> "stas
surtir3n e!ectos a partir del da %3bil siguiente al de la publicacin en el .iario 2!icial, en el diario de la localidad
encargado de los a$isos judiciales o en uno de mayor circulacin de dic%a localidad, a'n cuando la entrega del
documento en el *ue conste el acto administrati$o noti!icado *ue %ubiera sido materia de publicacin, se produ&ca
con posterioridad
+as noti!icaciones a *ue se re!iere el ,rtculo 17?> del presente Cdigo as como la publicacin se4alada en el
segundo p3rra!o del inciso e) del artculo 17B> surtir3n e!ecto desde el da %3bil siguiente al de la 'ltima publicacin,
a'n cuando la entrega del documento en *ue conste el acto administrati$o noti!icado se produ&ca con posterioridad
+as noti!icaciones por publicacin en la p3gina Peb surtir3n e!ectos a partir del da %3bil siguiente a su incorporacin
en dic%a p3gina
Por e9cepcin, la noti!icacin surtir3 e!ectos al momento de su recepcin cuando se noti!i*uen resoluciones *ue
ordenan trabar medidas cautelares, re*uerimientos de e9%ibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria
de operaciones de ad*uisiciones y $entas *ue se deban lle$ar con!orme a las disposiciones pertinentes y en los
dem3s actos *ue se realicen en !orma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo
A!"#$%& 111'(- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIN Y SIMILARES: 0e reputar3n legtimos,
sal$o prueba en contrario, los actos de la ,dministracin (ributaria reali&ados mediante la emisin de documentos
por sistemas de computacin, electrnicos, mec3nicos y similares, siempre *ue esos documentos, sin necesidad de
lle$ar las !irmas originales, contengan los datos e in!ormaciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respecti$o acto y del origen del mismo
A!"#$%& 11)'(- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: +os procedimientos tributarios, adem3s de los *ue se
estable&can por ley, son:
1 Procedimiento de Cobran&a Coacti$a
- Procedimiento Contencioso-(ributario
1
/ Procedimiento )o Contencioso
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
A!"#$%& 11*(- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: +a
cobran&a coacti$a de las deudas tributarias es !acultad de la ,dministracin (ributaria, se ejerce a tra$"s del
Ejecutor Coacti$o, *uien actuar3 en el procedimiento de cobran&a coacti$a con la colaboracin de los ,u9iliares
Coacti$os
El procedimiento de cobran&a coacti$a de la 01),( se regir3 por las normas contenidas en el presente Cdigo
(ributario
+a 01),( aprobar3 mediante 6esolucin de 0uperintendencia la norma *ue reglamente el Procedimiento de
Cobran&a Coacti$a respecto de los tributos *ue administra o recauda
Para acceder al cargo de Ejecutor Coacti$o se deber3 cumplir con los siguientes re*uisitos:
a 0er ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derec%os ci$iles5
b (ener ttulo de abogado e9pedido o re$alidado con!orme a ley5
c )o %aber sido condenado ni %allarse procesado por delito doloso5
d )o %aber sido destituido de la carrera judicial o del ;inisterio P'blico o de la ,dministracin P'blica
o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la acti$idad pri$ada por causa o !alta gra$e laboral5
e (ener conocimiento y e9periencia en derec%o administrati$o yDo tributario5
! 0er !uncionario de la ,dministracin (ributaria5 y,
g )o tener ninguna otra incompatibilidad se4alada por ley
Para acceder al cargo de ,u9iliar Coacti$o, se deber3n reunir los siguientes re*uisitos:
a 0er ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derec%os ci$iles5
b ,creditar como mnimo el grado de Iac%iller en las especialidades tales como .erec%o,
Contabilidad, Economa o ,dministracin5
c )o %aber sido condenado ni %allarse procesado por delito doloso5
d )o %aber sido destituido de la carrera judicial o del ;inisterio P'blico o de la ,dministracin P'blica
o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la acti$idad pri$ada por causa o !alta gra$e laboral5
e (ener conocimiento y e9periencia en derec%o administrati$o yDo tributario5
! )o tener $nculo de parentesco con el Ejecutor, %asta el cuarto grado de consanguinidad yDo
segundo de a!inidad5
g 0er !uncionario de la ,dministracin (ributaria5 y
1
% )o tener ninguna otra incompatibilidad se4alada por ley
+os Ejecutores Coacti$os y ,u9iliares Coacti$os podr3n reali&ar otras !unciones *ue la ,dministracin (ributaria les
designe
A!"#$%& 115(- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: +a deuda e9igible dar3 lugar a las acciones de
coercin para su cobran&a , este !in se considera deuda e9igible:
a) +a establecida mediante 6esolucin de .eterminacin o de ;ulta o la contenida en la 6esolucin de p"rdida del
!raccionamiento noti!icadas por la ,dministracin y no reclamadas en el pla&o de ley En el supuesto de la
resolucin de p"rdida de !raccionamiento se mantendr3 la condicin de deuda e9igible si e!ectu3ndose la
reclamacin dentro del pla&o, no se contin'a con el pago de las cuotas de !raccionamiento
b) +a establecida mediante 6esolucin de .eterminacin o de ;ulta reclamadas !uera del pla&o establecido para la
interposicin del recurso, siempre *ue no se cumpla con presentar la Carta <ian&a respecti$a con!orme con lo
dispuesto en el ,rtculo 1/A>
c) +a establecida por 6esolucin no apelada en el pla&o de ley, o apelada !uera del pla&o legal, siempre *ue no se
cumpla con presentar la Carta <ian&a respecti$a con!orme con lo dispuesto en el ,rtculo 1BC>, o la establecida por
6esolucin del (ribunal <iscal
d) +a *ue conste en 2rden de Pago noti!icada con!orme a ley
e) +as costas y los gastos en *ue la ,dministracin %ubiera incurrido en el Procedimiento de Cobran&a Coacti$a, y
en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de con!ormidad con las normas $igentes
(ambi"n es deuda e9igible coacti$amente, los gastos incurridos en las medidas cautelares pre$ias trabadas al
amparo de lo dispuesto en los ,rtculos ?C> al ?@> siempre *ue se %ubiera iniciado el Procedimiento de Cobran&a
Coacti$a con!orme con lo dispuesto en el primer p3rra!o del ,rtculo 11A>, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas
Para el cobro de las costas se re*uiere *ue "stas se encuentren !ijadas en el ,rancel de Costas del Procedimiento
de Cobran&a Coacti$a *ue se apruebe mediante resolucin de la ,dministracin (ributaria5 mientras *ue para el
cobro de los gastos se re*uiere *ue "stos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente
Cual*uier pago indebido o en e9ceso de ambos conceptos ser3 de$uelto por la ,dministracin (ributaria
A!"#$%& 11,'(- PROCEDIMIENTO: El Procedimiento de Cobran&a Coacti$a es iniciado por el Ejecutor Coacti$o
mediante la noti!icacin al deudor tributario de la 6esolucin de Ejecucin Coacti$a, *ue contiene un mandato de
cancelacin de las 2rdenes de Pago o 6esoluciones en cobran&a, dentro de siete (A) das %3biles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin !or&ada de las mismas, en caso *ue "stas
ya se %ubieran dictado
+a 6esolucin de Ejecucin Coacti$a deber3 contener, bajo sancin de nulidad:
1 El nombre del deudor tributario
- El n'mero de la 2rden de Pago o 6esolucin objeto de la cobran&a
/ +a cuanta del tributo o multa, seg'n corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda
B El tributo o multa y perodo a *ue corresponde
1
A!"#$%& 1).(- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD: El tercero *ue sea propietario de bienes
embargados, podr3 interponer #nter$encin E9cluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coacti$o en cual*uier
momento antes *ue se inicie el remate del bien
+a inter$encin e9cluyente de propiedad deber3 tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a 0lo ser3 admitida si el tercero prueba su derec%o con documento pri$ado de !ec%a cierta,
documento p'blico u otro documento, *ue a juicio de la ,dministracin, acredite !e%acientemente la propiedad de
los bienes antes de %aberse trabado la medida cautelar
b ,dmitida la #nter$encin E9cluyente de Propiedad, el Ejecutor Coacti$o suspender3 el remate de los
bienes objeto de la medida y remitir3 el escrito presentado por el tercero para *ue el ejecutado emita su
pronunciamiento en un pla&o no mayor de cinco (?) das %3biles siguientes a la noti!icacin
E9cepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o p"rdida por caso !ortuito o !uer&a
mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coacti$o podr3 ordenar el remate inmediato de
dic%os bienes consignando el monto obtenido en el Ianco de la )acin %asta el resultado !inal de la #nter$encin
E9cluyente de Propiedad
c Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coacti$o emitir3 su pronunciamiento en
un pla&o no mayor de treinta (/7) das %3biles
d +a resolucin dictada por el Ejecutor Coacti$o es apelable ante el (ribunal <iscal en el pla&o de
cinco (?) das %3biles siguientes a la noti!icacin de la citada resolucin
+a apelacin ser3 presentada ante la ,dministracin (ributaria y ser3 ele$ada al (ribunal <iscal en un pla&o no
mayor de die& (17) das %3biles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre *ue "sta %aya sido presentada
dentro del pla&o se4alado en el p3rra!o anterior
e 0i el tercero no %ubiera interpuesto la apelacin en el mencionado pla&o, la resolucin del Ejecutor
Coacti$o, *uedar3 !irme
! El (ribunal <iscal est3 !acultado para pronunciarse respecto a la !e%aciencia del documento a *ue
se re!iere el literal a) del presente artculo
g El (ribunal <iscal debe resol$er la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor Coacti$o en
un pla&o m39imo de $einte (-7) das %3biles, contados a partir de la !ec%a de ingreso de los actuados al (ribunal
% El apelante podr3 solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (?) das %3biles de interpuesto el escrito de
apelacin +a ,dministracin podr3 solicitarlo, 'nicamente, en el documento con el *ue ele$a el e9pediente al
(ribunal En tal sentido, en el caso de los e9pedientes sobre inter$encin e9cluyente de propiedad, no es de
aplicacin el pla&o pre$isto en el segundo p3rra!o del artculo 1?78
i +a resolucin del (ribunal <iscal agota la $a administrati$a, pudiendo las partes contradecir dic%a resolucin ante
el Poder Fudicial
j .urante la tramitacin de la inter$encin e9cluyente de propiedad o recurso de apelacin, presentados
oportunamente, la ,dministracin debe suspender cual*uier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados
respecto de los bienes cuya propiedad est3 en discusin
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES1 SANCIONES Y DELITOS
1
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
A!"#$%& 1+*(- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA( Es in!raccin tributaria, toda accin u omisin *ue
importe la $iolacin de normas tributarias, siempre *ue se encuentre tipi!icada como tal en el presente (tulo o en
otras leyes o decretos legislati$os
A!"#$%& 1+5'(- DETERMINACION DE LA INFRACCION1 TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES: +a in!raccin ser3 determinada en !orma objeti$a y sancionada administrati$amente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de $e%culos, cierre temporal de establecimiento u o!icina de
pro!esionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autori&aciones $igentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempe4o de acti$idades o ser$icios p'blicos
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la 0uperintendencia )acional de
,dministracin (ributaria - 01),(, se presume la $eracidad de los actos comprobados por los agentes
!iscali&adores, de acuerdo a lo *ue se estable&ca mediante .ecreto 0upremo
A!"#$%& 1++(- FACULTAD SANCIONATORIA: +a ,dministracin (ributaria tiene la !acultad discrecional de
determinar y sancionar administrati$amente las in!racciones tributarias
En $irtud de la citada !acultad discrecional, la ,dministracin (ributaria tambi"n puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la !orma y condiciones *ue ella estable&ca, mediante 6esolucin de 0uperintendencia o norma de
rango similar
Para e!ecto de graduar las sanciones, la ,dministracin (ributaria se encuentra !acultada para !ijar, mediante
6esolucin de 0uperintendencia o norma de rango similar, los par3metros o criterios objeti$os *ue correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respecti$as
A!"#$%& 1+,'(- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES: Por su naturale&a personal, no son transmisibles a
los %erederos y legatarios las sanciones por in!racciones tributarias
A!"#$%& 1+-'(- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS: +as normas tributarias *ue
supriman o redu&can sanciones por in!racciones tributarias, no e9tinguir3n ni reducir3n las *ue se encuentren en
tr3mite o en ejecucin
A!"#$%& 1+9'(- EXTINCION DE LAS SANCIONES: +as sanciones por in!racciones tributarias se e9tinguen
con!orme a lo establecido en el ,rtculo -A8
A!"#$%& 1,1'(- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA: +a ,dministracin (ributaria ejercer3 su
!acultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de in!racciones, y otros principios aplicables
A!"#$%& 1,)'(- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS: +as in!racciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1
1 .e inscribirse, actuali&ar o acreditar la inscripcin
- .e emitir, otorgar y e9igir comprobantes de pago yDu otros documentos
/ .e lle$ar libros yDo registros o contar con in!ormes u otros documentos
B .e presentar declaraciones y comunicaciones
? .e permitir el control de la ,dministracin (ributaria, in!ormar y comparecer ante la misma
C 2tras obligaciones tributarias
A!"#$%& 1-.'(- TIPOS DE SANCIONES: +a ,dministracin (ributaria aplicar3, por la comisin de in!racciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de $e%culos, cierre temporal de establecimiento u
o!icina de pro!esionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autori&aciones $igentes otorgadas por entidades del Estado para el desempe4o de acti$idades o ser$icios p'blicos
de acuerdo a las (ablas *ue, como ane9o, !orman parte del presente Cdigo
+as multas se podr3n determinar en !uncin:
a) 1#(: +a 1nidad #mpositi$a (ributaria $igente a la !ec%a en *ue se cometi la in!raccin y cuando no sea posible
establecerla, la *ue se encontrara $igente a la !ec%a en *ue la ,dministracin detect la in!raccin
b) #): (otal de =entas )etas yDo ingresos por ser$icios y otros ingresos gra$ables y no gra$ables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un ejercicio gra$able
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora *ue se encuentren en el
6"gimen :eneral se considerar3 la in!ormacin contenida en los campos o casillas de la .eclaracin Furada ,nual
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la in!raccin, seg'n corresponda, en las *ue se consignen los
conceptos de =entas )etas yDo #ngresos por 0er$icios y otros ingresos gra$ables y no gra$ables de acuerdo a la
+ey del #mpuesto a la 6enta
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al 6"gimen Especial del #mpuesto a la 6enta, el #) resultar3 del
acumulado de la in!ormacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dic%os sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la in!raccin,
seg'n corresponda
Para el caso de personas naturales *ue perciban rentas de primera yDo segunda yDo cuarta yDo *uinta categora yDo
renta de !uente e9tranjera, el #) ser3 el resultado de acumular la in!ormacin contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dic%as rentas *ue se encuentran en la .eclaracin Furada ,nual del #mpuesto a la
6enta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la in!raccin, seg'n sea el caso
0i la comisin o deteccin de las in!racciones ocurre antes de la presentacin o $encimiento de la .eclaracin
Furada ,nual, la sancin se calcular3 en !uncin a la .eclaracin Furada ,nual del ejercicio precedente al anterior
Cuando el deudor tributario %aya presentado la .eclaracin Furada ,nual o declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare cero en los campos o casillas de =entas )etas yDo #ngresos por 0er$icios y otros ingresos
gra$ables y no gra$ables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
.eclaracin Furada ,nual o las declaraciones mensuales, o cuando %ubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
*ue se cometi o detect la in!raccin, o cuando %ubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no %ubiera
1
$encido el pla&o para la presentacin de la .eclaracin Furada ,nual, se aplicar3 una multa e*ui$alente al cuarenta
por ciento (B7H) de la 1#(
Para el c3lculo del #) en el caso de los deudores tributarios *ue en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
%ubieran encontrado en m3s de un r"gimen tributario, se considerar3 el total acumulado de los montos se4alados
en el segundo y tercer p3rra!o del presente inciso *ue correspondera a cada r"gimen en el *ue se encontr o se
encuentre, respecti$amente, el sujeto del impuesto 0i el deudor tributario se %ubiera encontrado acogido al )ue$o
610, se sumar3 al total acumulado, el lmite m39imo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
n'mero de meses correspondiente
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la .eclaracin Furada ,nual o de dos o m3s
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al 6"gimen Especial del #mpuesto a la 6enta, se aplicar3 una
multa correspondiente al oc%enta por ciento (@7 H) de la 1#(
c) #: Cuatro (B) $eces el lmite m39imo de cada categora de los #ngresos brutos mensuales del )ue$o 6"gimen
Enico 0impli!icado (610) por las acti$idades de $entas o ser$icios prestados por el sujeto del )ue$o 610, seg'n la
categora en *ue se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
*ue se tomen como re!erencia
e) El monto no entregado
A!"#$%& 1-3'(- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL: Cuando el deudor tributario tenga $arios establecimientos, y
%ubiera incurrido en las in!racciones de no emitir yDo no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a "stos, distintos a la gua de remisin, emitir yDu otorgar documentos *ue no re'nen los re*uisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a "stos,
distintos a la gua de remisin, o emitir yDu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a "stos,
distintos a la gua de remisin, *ue no correspondan al r"gimen del deudor tributario o al tipo de operacin reali&ada
de con!ormidad con las leyes, reglamentos o 6esolucin de 0uperintendencia de la 01),(, la sancin de cierre se
aplicar3 en el establecimiento en el *ue se cometi, o en su de!ecto, se detect la in!raccin (rat3ndose de las
dem3s in!racciones, la sancin de cierre se aplicar3 en el domicilio !iscal del in!ractor
Cuando e9ista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u o!icina de pro!esionales
independientes, la 01),( adoptar3 las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la acti$idad *ue dio lugar
a la in!raccin, por el perodo *ue correspondera al cierre
,l aplicarse la sancin de cierre temporal, la 01),( podr3 re*uerir el au9ilio de la <uer&a P'blica, *ue ser3
concedido de inmediato sin tr3mite pre$io, bajo responsabilidad
+a 01),( podr3 sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) 1na multa, si las consecuencias *ue pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la 01),( lo determine en base a los criterios
*ue "sta estable&ca mediante 6esolucin de 0uperintendencia
1
+a multa ser3 e*ui$alente al cinco por ciento (?H) del importe de los ingresos netos, de la 'ltima declaracin jurada
mensual presentada a la !ec%a en *ue se cometi la in!raccin, sin *ue en ning'n caso la multa e9ceda de las oc%o
(@) 1#(
Cuando no e9ista presentacin de declaraciones o cuando en la 'ltima presentada no se %ubiera declarado
ingresos, se aplicar3 el monto establecido en las (ablas *ue, como ane9o, !orman parte del presente Cdigo
b) +a suspensin de las licencias, permisos concesiones o autori&aciones $igentes, otorgadas por entidades del
Estado, para el desempe4o de cual*uier acti$idad o ser$icio p'blico se aplicar3 con un mnimo de uno (1) y un
m39imo de die& (17) das calendario
+a 01),( mediante 6esolucin de 0uperintendencia podr3 dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
de la sancin
Para la aplicacin de la sancin, la ,dministracin (ributaria noti!icar3 a la entidad del Estado correspondiente para
*ue realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autori&acin
.ic%a entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la ,dministracin (ributaria
Para tal e!ecto, es su!iciente la comunicacin o re*uerimiento de "sta
+a sancin de cierre temporal de establecimiento u o!icina de pro!esionales independientes, y la de suspensin a
*ue se re!iere el presente artculo, no liberan al in!ractor del pago de las remuneraciones *ue corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para e!ecto del
jornal dominical, $acaciones, r"gimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de ser$icios y, en
general, para todo derec%o *ue generen los das e!ecti$amente laborados5 sal$o para el trabajador o trabajadores
*ue %ubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la in!raccin por la cual se aplic la sancin de cierre
temporal El contribuyente sancionado deber3 comunicar tal %ec%o a la ,utoridad de (rabajo
.urante el perodo de cierre o suspensin, no se podr3 otorgar $acaciones a los trabajadores, sal$o las
programadas con anticipacin
+a 01),( podr3 dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
6esolucin de 0uperintendencia
A!"#$%& 1-*'(- SANCIN DE COMISO: .etectada la in!raccin sancionada con comiso de acuerdo a las (ablas se
proceder3 a le$antar un ,cta Probatoria +a elaboracin del ,cta Probatoria se iniciar3 en el lugar de la inter$encin
o en el lugar en el cual *uedar3n depositados los bienes comisados o en el lugar *ue por ra&ones clim3ticas, d"
seguridad u otras, estime adecuado el !uncionario de la 01),(
+a descripcin de los bienes materia de comiso podr3 constar en un ane9o del ,cta Probatoria *ue podr3 ser
elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados En este caso, el ,cta Probatoria se
considerar3 le$antada cuando se culmine la elaboracin del mencionado ane9o
+e$antada el ,cta Probatoria en la *ue conste la in!raccin sancionada con el comiso:
a) (rat3ndose de bienes no perecederos, el in!ractor tendr3:
1n pla&o de die& (17) das %3biles para acreditar, ante la 01),(, con el comprobante de pago *ue cumpla con los
re*uisitos y caractersticas se4aladas en la norma sobre la materia o, con documento pri$ado de !ec%a cierta,
1
documento p'blico u otro documento, *ue a juicio de la 01),(, acredite !e%acientemente su derec%o de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados
+uego de la acreditacin antes mencionada y dentro del pla&o de treinta (/7) das %3biles, la 01),( proceder3 a
emitir la 6esolucin de Comiso correspondiente5 en cuyo caso el in!ractor podr3 recuperar los bienes, si en un pla&o
de *uince (1?) das %3biles de noti!icada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adem3s de los gastos *ue
origin la ejecucin del comiso, una multa e*ui$alente al *uince por ciento (1?H) del $alor de los bienes se4alado
en la resolucin correspondiente +a multa no podr3 e9ceder de seis (C) 1#(
0i dentro del pla&o de *uince (1?) das %3biles, se4alado en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos
$inculados al comiso, la 01),( podr3 rematar los bienes, destinarlos a entidades p'blicas o donarlos, aun cuando
se %ubiera interpuesto medio impugnatorio
+a 01),( declarar3 los bienes en abandono, si el in!ractor no acredita su derec%o de propiedad o posesin dentro
del pla&o de die& (17) das %3biles de le$antada el acta probatoria
b) (rat3ndose de bienes perecederos o *ue por su naturale&a no pudieran mantenerse en depsito, el in!ractor
tendr3:
1n pla&o de dos (-) das %3biles para acreditar ante 01),(, con el comprobante de pago *ue cumpla con los
re*uisitos y caractersticas se4aladas en la norma sobre la materia o, con documento pri$ado de !ec%a cierta,
documento p'blico u otro documento *ue a juicio de la 01),( acredite !e%acientemente su derec%o de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados
+uego de la acreditacin antes mencionada y dentro del pla&o de *uince (1?) das %3biles, la 01),( proceder3 a
emitir la resolucin de comiso correspondiente5 en cuyo caso el in!ractor podr3 recuperar los bienes si en el pla&o de
dos (-) das %3biles de noti!icada la resolucin de comiso, cumple con pagar adem3s de los gastos *ue origin la
ejecucin del comiso, una multa e*ui$alente al *uince por ciento (1?H) del $alor de los bienes se4alado en la
resolucin correspondiente +a multa no podr3 e9ceder de seis (C) 1#(
0i dentro del pla&o antes se4alado no se paga la multa y los gastos $inculados al comiso, la 01),( podr3
rematarlos, destinarlos a entidades p'blicas o donarlos5 a'n cuando se %ubiera interpuesto medio impugnatorio
+a 01),( declarar3 los bienes en abandono si el in!ractor no acredita su derec%o de propiedad o posesin dentro
del pla&o de dos (-) das %3biles de le$antada el acta probatoria
;ediante 6esolucin de 0uperintendencia de la 01),(, se podr3 establecer los criterios para determinar las
caractersticas *ue deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos
El propietario de los bienes comisados, *ue no es in!ractor, podr3 acreditar ante la 01),( en los pla&os y
condiciones mencionados en el tercer p3rra!o del presente artculo, la propiedad de los bienes
(rat3ndose del propietario *ue no es in!ractor la 01),( proceder3 a emitir una resolucin de de$olucin de bienes
comisados en los mismos pla&os establecidos en el tercer p3rra!o para la emisin de la 6esolucin de Comiso,
pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un pla&o de *uince (1?) das %3biles, trat3ndose de bienes no
perecederos, o de dos (-) das %3biles, si son bienes perecederos o *ue por su naturale&a no pudieran mantenerse
en depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos *ue origin la ejecucin del
1
comiso En este caso, la 01),( no emitir3 la 6esolucin de Comiso 0i dentro del pla&o antes se4alado no se paga
la multa y los gastos $inculados al comiso, la 01),( podr3 rematarlos, destinarlos a entidades p'blicas o donarlos
+a 01),( declarar3 los bienes en abandono si el propietario *ue no es in!ractor no acredita su derec%o de
propiedad o posesin dentro del pla&o de die& (17) o de dos (-) das %3biles de le$antada el acta probatoria, a *ue
se re!iere el tercer p3rra!o del presente artculo
E9cepcionalmente, cuando la naturale&a de los bienes lo amerite o se re*uiera depsitos especiales para la
conser$acin y almacenamiento de "stos *ue la 01),( no posea o no disponga en el lugar donde se reali&a la
inter$encin, "sta podr3 aplicar una multa, sal$o *ue pueda reali&arse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso .ic%o remate o donacin se reali&ar3 de acuerdo al procedimiento *ue estable&ca la 01),(,
aun cuando se %ubiera interpuesto medio impugnatorio
+a multa a *ue %ace re!erencia el p3rra!o anterior ser3 la pre$ista en la nota (A) para las (ablas # y ## y en la nota (@)
para la (abla ###, seg'n corresponda
En los casos *ue proceda el cobro de gastos, los pagos se imputar3n en primer lugar a "stos y luego a la multa
correspondiente
+os bienes comisados *ue sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud p'blica, al medio
ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya $enta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre pro%ibida de acuerdo a la normati$idad nacional ser3n destruidos por la 01),(
En ning'n caso, se reintegrar3 el $alor de los bienes antes mencionados
0i %abi"ndose procedido a rematar los bienes, no se reali&a la $enta en la tercera oportunidad, "stos deber3n ser
destinados a entidades p'blicas o donados
En todos los casos en *ue se proceda a reali&ar la donacin de bienes comisados, los bene!iciarios deber3n ser las
instituciones sin !ines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso o!icialmente reconocidas, *uienes deber3n
destinar los bienes a sus !ines propios, no pudiendo trans!erirlos %asta dentro de un pla&o de dos (-) a4os En este
caso, los ingresos de la trans!erencia tambi"n deber3n ser destinados a los !ines propios de la entidad o institucin
bene!iciada
Para e!ectos de los bienes declarados en abandono o a*u"llos *ue deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades p'blicas, se deber3 considerar lo siguiente:
a) 0e entienden adjudicados al Estado los bienes *ue se encuentren en dic%a situacin , tal e!ecto, la 01),(
act'a en representacin del Estado
b) El producto del remate ser3 destinado con!orme lo se4alen las normas presupuestales correspondientes
(ambi"n se entender3n adjudicados al Estado los bienes *ue a pesar de %aber sido acreditada su propiedad o
posesin y %aberse cumplido con el pago de la multa y los gastos $inculados al comiso no son recogidos por el
in!ractor o propietario *ue no es in!ractor, en un pla&o de treinta (/7) das %3biles contados a partir del da siguiente
en *ue se cumplieron con todos los re*uisitos para su de$olucin
1
Cuando el in!ractor %ubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y "sta !uera
re$ocada o declarada nula, se le de$ol$er3 al in!ractor, seg'n corresponda:
a) +os bienes comisados, si "stos se encuentran en los depsitos de la 01),( o en los *ue "sta %aya designado
b) El $alor se4alado en la 6esolucin de Comiso o de ,bandono actuali&ado con la (#;, desde el da siguiente de
reali&ado el comiso %asta la !ec%a en *ue se ponga a disposicin la de$olucin respecti$a, de %aberse reali&ado el
remate, donacin o destino de los bienes comisados
En caso *ue los bienes %ayan sido rematados, el (esoro P'blico restituir3 el monto trans!erido del producto del
remate con!orme a lo dispuesto en las normas presupuestarias $igentes y la 01),( restituir3 la di!erencia entre el
$alor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte *ue se constituy
como sus ingresos propios Para los casos de donacin o destino de los bienes, la 01),( de$ol$er3 el $alor
correspondiente con sus ingresos propios
c) El monto de la multa yDo los gastos *ue el in!ractor abon para recuperar sus bienes, actuali&ado con la (#;,
desde el da siguiente a la !ec%a de pago %asta la !ec%a en *ue se ponga a disposicin la de$olucin respecti$a
(rat3ndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin de documentacin del
propietario *ue no es in!ractor, *ue luego !uera re$ocada o declarada nula, se de$ol$er3 al propietario, seg'n
corresponda:
a) +os bienes comisados, si "stos se encuentran en los depsitos de la 01),( o en los *ue "sta %aya designado
b) El $alor consignado en 6esolucin de ,bandono actuali&ado con la (#;, desde el da siguiente de reali&ado el
comiso %asta la !ec%a en *ue se ponga a disposicin la de$olucin respecti$a, de %aberse reali&ado el remate,
donacin o destino de los bienes comisados
En caso *ue los bienes %ayan sido rematados, el (esoro P'blico restituir3 el monto trans!erido del producto del
remate con!orme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dic%a #nstitucin y la 01),( restituir3 la di!erencia
entre el $alor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte *ue se
constituy como sus ingresos propios Para los casos de donacin o destino de los bienes, la 01),( de$ol$er3 el
$alor correspondiente con sus ingresos propios
c) El monto de la multa yDo los gastos *ue el propietario *ue no es in!ractor abon para recuperar sus bienes,
actuali&ado con la (#;, desde el da siguiente a la !ec%a de pago %asta la !ec%a en *ue se ponga a disposicin la
de$olucin respecti$a
,l aplicarse la sancin de comiso, la 01),( podr3 re*uerir el au9ilio de la <uer&a P'blica, el cual ser3 concedido
de inmediato sin tr3mite pre$io, bajo sancin de destitucin
+a 01),( est3 !acultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos *ue "sta se4ale, los bienes
comisados utili&ando a tal e!ecto los $e%culos en los cuales se transportan, para lo cual los in!ractores deber3n
brindar las !acilidades del caso
+a 01),( no es responsable por la p"rdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se produ&ca a
consecuencia del desgaste natural, por caso !ortuito, o !uer&a mayor, entendi"ndose dentro de este 'ltimo, las
acciones reali&adas por el propio in!ractor
1
,dicionalmente a lo dispuesto en el tercer, *uinto, se9to y s"timo p3rra!os del presente artculo, para e!ecto del
retiro de los bienes comisados, en un pla&o m39imo de *uince (1?) das %3biles y de dos (-) das %3biles de
noti!icada la resolucin de comiso trat3ndose de bienes no perecederos o perecederos, el in!ractor o el propietario
*ue no es in!ractor deber3:
a) ,creditar su inscripcin en los registros de la 01),( tomando en cuenta la acti$idad *ue reali&a, cuando se
encuentre obligado a inscribirse
b) 0e4alar nue$o domicilio !iscal, en el caso *ue se encuentre en la condicin de no %abido5 o solicitar su alta en el
61C cuando la 01),( le %ubiera comunicado su situacin de baja en dic%o 6egistro, de corresponder
c) .eclarar los establecimientos ane9os *ue no %ubieran sido in!ormados para e!ecto de la inscripcin en el 61C
d) (rat3ndose del comiso de m3*uinas registradoras, se deber3 cumplir con acreditar *ue dic%as m3*uinas se
encuentren declaradas ante la 01),(
Para e!ecto del remate *ue se e!ect'e sobre los bienes comisados la tasacin se e!ectuar3 por un (1) perito
perteneciente a la 01),( o designado por ella
E9cepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto inter$enido, al in!ractor o a terceros, o cuando pueda
a!ectarse el libre tr3nsito de personas distintas al sujeto inter$enido o al in!ractor, no sea posible le$antar el ,cta
Probatoria de acuerdo a lo se4alado en el primer y segundo p3rra!o del presente artculo, en el lugar de la
inter$encin, la 01),( le$antar3 un ,cta Probatoria en la *ue bastar3 reali&ar una descripcin gen"rica de los
bienes comisados y deber3 precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados
1na $e& ingresados los bienes a los almacenes de la 01),(, se le$antar3 un ,cta de #n$entario <sico, en la cual
constar3 el detalle de los bienes comisados 0i el sujeto inter$enido o el *ue alegue ser propietario o poseedor de
los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el ,cta de #n$entario <sico o si present3ndose se
retira antes de la culminacin del in$entario o se niega a !irmar el ,cta de #n$entario <sico, se dejar3 constancia de
dic%os %ec%os, bastando con la !irma del ,gente <iscali&ador de la 01),( y del depositario de los bienes
Para e!ectos de lo dispuesto en el p3rra!o anterior, e9cepcionalmente, el pla&o para acreditar la propiedad o para
declarar el abandono de los bienes a *ue se re!iere el presente artculo, en el caso del in!ractor y del propietario *ue
no es in!ractor, se computar3 a partir de la !ec%a de le$antada el ,cta de #n$entario <sico, en caso el sujeto
inter$enido, in!ractor o propietario estu$iere presente en la elaboracin de la re!erida acta y se le entregue una copia
de la misma, o del da siguiente de publicada en la p3gina Peb de la 01),( el ,cta de #n$entario <sico, en caso no
%ubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto inter$enido, in!ractor o propietario
+a 01),( establecer3 el procedimiento para la reali&acin del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o
destruccin de los bienes en in!raccin, as como de los bienes abandonados y dem3s normas necesarias para la
mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo