AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE

Y DEL COMPROMISO CLIMTICO

CURSO : AUDITORIA FINANCIERA I
DOCENTE : Dr. ADAUTO AVILA ARMANDO
ALUMNOS : -ANGOMA ORTIZ SAMANTA
-GAMARRA CABRERA MILLEY
-HUAMAN DIAZ YEMER
-ROAS CRISTOBAL SANDY
CICLO : VII
TURNO : MAANA

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
201
Contabilidad y
Finana!
"EVIDENCIAS DE AUDITORIA #NIA $ Y SAS
%1& $0'(
INTRODUCCIN
DEDICATORIA
Al profesor por su gran apoyo y motivacin para
la culminacin de nuestros estudios profesionales
,por su apoyo ofrecido en este trabajo, por abernos
transmitido los conocimientos obtenidos y abernos
llevado paso a paso en el aprendi!aje"
DEDICATORIA
Al profesor por su gran apoyo y motivacin para
la culminacin de nuestros estudios profesionales
,por su apoyo ofrecido en este trabajo, por abernos
transmitido los conocimientos obtenidos y abernos
llevado paso a paso en el aprendi!aje"
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditora. El auditor deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora para poder e!traer conclusiones ra"onables sobre
las cuales basar la opinin de auditora. #a evidencia de auditora se obtiene de una
me"cla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En
al$unas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos
CAPITULO I
!.!.- EVIDENCIAS DE AUDITOR"A
#a evidencia de auditora es el con%unto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditora.
#as evidencias de auditora constituyen los elementos de prueba que obtiene el
auditor sobre los hechos que e!amina y cuando &stas son suficientes y
competentes, constituyen el respaldo del e!amen que sustenta el contenido del
informe.
C#$%&'&($(&)* +, ,-&+,*(&$%:
'sica (ue se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de
las actividades, bienes, documentos y re$istros. #a evidencia de esta
naturale"a puede presentarse en forma de memorando, foto$rafas,
$rficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras.
)estimonial *e obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el transcurso de la auditora, con el fin de comprobar la
autenticidad de los hechos.
+ocumental ,onsiste en la informacin elaborada, como la contenida
en cartas, contratos, re$istros de contabilidad, facturas y documentos
de la administracin relacionada con su desempe-o (internos), y
aquellos que se ori$inan fuera de la entidad (e!ternos).
Analtica *e obtiene al anali"ar o verificar la informacin, el %uicio
profesional del auditor acumulado a trav&s de la e!periencia, orienta y
facilita el anlisis.
OBETIVOS DE EVIDENCIAS
Es detectar evidencia suficiente, competente y relevante, que sirve como base
ra"onable para emitir una opinin de acuerdo con las circunstancias. El auditor sabe
que es necesario tener evidencia conveniente para elaborar el halla"$o. )anto las
aseveraciones particulares en los EE.''., como la proposicin $lobal en el sentido
de que dichos EE.'' en su con%unto, presentan ra"onablemente la situacin
financiera y que est&n elaborados de conformidad con los .,/A, son de tal
naturale"a que a0n el auditor e!perimentado est convencido, fuera de toda duda,
con respecto a todos los aspectos de los EE.''., que ha e!aminado.
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y la calidad de la
Evidencia de Auditoria
GENERALIDADES:
1 El auditor debe obtener suficiente evidencia para e!traer conclusiones
ra"onables.
1 Evidencia de Auditora2 Informacin obtenida por el Auditor para lle$ar a
al$una conclusin. (3e"cla de pruebas de control y de procedimiento
sustantivo.
1 .ruebas de control2 .ruebas reali"adas para obtener evidencia de auditora
del dise-o y la operacin del sistema contable y el *I,.
1 .rocedimiento *ustantivos2 .ruebas para obtener evidencia para detectar
errores en los estados financieros. .ueden ser2 .ruebas de transacciones y
balances, o procedimientos analticos.
CARACTER"STICAS DE EVIDENCIAS
C./0,1,*(&$.- Es la 4medida de la calidad de evidencia de la auditora y su
relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad4. #a evidencia
ser ms confiable cuando se base en hechos ms que en criterios.
S2'&(&,*(&$.- Es la 4medida de la cantidad de evidencia de la auditora4. El
auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en
cuenta los factores como2 posibilidad de informacin errnea, importancia y
costo de la evidencia. 5na evidencia se considera competente y suficiente si
cumple las caractersticas si$uientes2
3 R,#,-$*(&$.-#a evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a lle$ar a una
conclusin respecto a los ob%etivos especficos de auditora.
3 A21,*1&(&+$+.- #a evidencia es aut&ntica cuando es verdadera en todas sus
caractersticas.
3V,r&'&($4&#&+$+.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms
auditores lle$uen por separado a las mismas conclusiones, en i$uales
circunstancias. *i diferentes auditores lle$aran a distintas conclusiones
e!aminando el mismo asunto, entonces no habra el requisito de
verificabilidad.
1N,21r$#&+$+.-Es el requisito que est& libre de pre%uicios. *i el asunto ba%o
estudio es neutral, no debe haber sido dise-ado para apoyar intereses
especiales. .ara obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el
auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la
informacin disponible, no e!amina toda la informacin6 de esta manera se
puede lle$ar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de
transacciones o control.
#a obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada
por factores como2
#a evaluacin de la naturale"a y nivel del ries$o inherente, del $iro del
ne$ocio, situacin econmica y financiera de la entidad. ,uanto mayor sea el
nivel de ries$o inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.
1Evaluacin de ries$os de control, as como de los sistemas .de
contabilidad y de control interno.
13aterialidad de la partida o transaccin que se e!amina.
1E!periencia obtenida en auditoras previas.
1'uente y confiabilidad de informacin disponible.
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
.ara que sea una evidencia de auditora, se requiere la unin de dos
elementos2 evidencia suficiente (caracterstica cuantitativa) y evidencia
comprobatoria o competente (caracterstica cualitativa), que proporcionan al
auditor la conviccin necesaria que le permita tener una base ob%etiva de su
e!amen.
#os atributos de la evidencia pueden ser2
S2'&(&,*(&$ *e refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y competencia.
El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el ries$o
de auditora a cero y el 7*A*89:8 Evidencias de Auditora; pone &nfasis en
que la acumulacin de evidencias debe ser ms persuasiva que convincente.
C./0,1,*(&$ .ara que la evidencia sea competente, debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si e!isten ra"ones para dudar de su valide" o su inte$ridad. *in
embar$o, reconociendo la posibilidad de que e!isten e!cepciones, el 7*A*89:
8 Evidencias de Auditora; hace las si$uientes $enerali"aciones2
o #a evidencia es ms confiable si se obtiene de una fuente
independiente.
o ,uanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la
evidencia.
o #a evidencia obtenida directamente por el auditor a trav&s del e!amen
fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la
informacin obtenida indirectamente.
o #os documentos ori$inales son ms confiables que sus copias.
.ertinencia o <elevancia Es aquella evidencia si$nificativa relacionada
con el halla"$o especfico.
!.5 EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA DE AUDITORIA
1 *uficiencia y propiedad.
1 Aplica a las pruebas de control y a los procedimientos sustantivos.
!.6 FACTORES 7UE INFLUYEN EN LA SUFICIENCIA DE LA INFORMACIN
1 Naturale"a y nivel de ries$o.
1 Naturale"a del sistema contable y del *I, y la evaluacin del ries$o de
control.
1 Importancia de la partida que se e!amina.
1 E!periencia.
1 <esultados.
1 'uente de informacin y confiabilidad de la misma.
!.8 ASPECTOS SOBRE LOS 7UE SE DEBE OBTENER EVIDENCIA
1 +ise-o.
1 =peracin.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el
auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditora de dichos procedimientos %unto con cualquier evidencia de pruebas
de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
!.9 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITOR"A
1 +e fuentes e!ternas.
1 +e fuente interna.
1 =btenida directamente por el auditor.
1 Escrita u oral.
1 ,onsistencia.
1 Inconsistencia.
DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
5na decisin importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y
cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho
que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en $eneral
se presenten con ra"onabilidad #as decisiones del auditor sobre la recopilacin de
evidencias pueden dividirse en las si$uientes cuatro sub decisiones2
:. ,uales procedimientos de auditoria se van a utili"ar.
>. (ue tama-o de muestra se ha de ele$ir para un proceso determinado.
9. (ue partidas se han de esco$er de la poblacin.
?. ,uando reali"ar los procedimientos.
!.: PROCEDIMIENTO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
#os m&todos se conocen como t&cnicas de auditora utili"ados por el auditor para
obtener evidencia. #os procedimientos e!plican cmo se aplican esas t&cnicas en el
proceso de obtencin de evidencia
1 Inspeccin.
1 =bservacin.
1 Investi$acin.
1 ,onfirmacin.
1 ,alculo.
1 .rocedimientos analticos
1 El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los
si$uientes procedimientos2 Inspeccin (documental y e!amen fsico),
observacin, entrevista o interro$atorio, confirmacin, clculo, procedimientos
analticos y comparaciones. $. I*%0,((&.*,%.- ,omprende la inspeccin
documental y e!amen fsico .Inspeccin documental.8 ,onsiste en e!aminar
re$istros, documentos o activos tan$ibles. #a inspeccin de re$istros y
documentos proporciona evidencia en la auditora de $rados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturale"a y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. E!amen fsico.8 Es la t&cnica de
la auditora mediante el cual el auditor verifica la e!istencia de los activos
tan$ibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a su inclusin
en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
1 4. O4%,r-$(&)*.- ,onsiste en presenciar un proceso o procedimientos que
estn siendo reali"ados por otros6 por e%emplo, la observacin del auditor del
conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control.
1 (. I*-,%1&;$(&)* /,+&$*1, ,*1r,-&%1$. ,onsiste en buscar la informacin
adecuada, dentro o fuera de la or$ani"acin del cliente. #as inda$aciones
pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.
1 +. C.*'&r/$(&)*.8 Es la respuesta a una pre$unta o solicitud, para corroborar
la informacin obtenida en los re$istros contables, por e%emplo la
circulari"acin para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre
otros, etc. para confirmar los saldos :9@ vi$entes que aparecen en los
estados financieros.
1 #as confirmaciones pueden ser orales o escritas6 las manifestaciones por
escrito, ba%o la forma de carta de manifestaciones diri$idas al auditor,
$eneralmente estarn firmadas por funcionarios responsables.
1 ,. C<#(2#..8 ,onsiste en comprobar directamente la e!actitud aritm&tica de
los
1 documentos de ori$en y de los re$istros contables, o desarrollar clculos
independientes comprobatorios.
1 '. Pr.(,+&/&,*1.% $*$#=1&(.%.8 ,onsisten en utili"ar los ndices y tendencias
si$nificativas para determinar la liquide", posicin financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y $estin empresarial6 as como, las
fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance
$eneral y estado de resultados. A trav&s de esta informacin se lleva a cabo
una adecuada planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos
proporcionarn una
1 fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte
importante de la evaluacin de la racionalidad $eneral de los estados
financieros cuando nos formemos una opinin sobre tales estados.
1 ;. C./0r.4$(&)*.8 El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los
asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. 5n
m&todo para determinar estas reas es la comparacin.
PROGRAMA DE AUDITORIA
#as instrucciones detalladas para la recopilacin de la evidencia para un rea de
auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de pro$rama de auditoria.
Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. .or lo $eneral,
incluye tama-os de muestra, partidas a esco$er y el periodo de las pruebas. .or
lo re$ular, e!iste u pro$rama de auditoria para cada componente de la misma.
CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA
#a tercera norma del traba%o en campo requiere que el auditor re0na la
evidencia competente y suficiente para apoyar la opinin emitida. +ada la
naturale"a de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una
auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinin
es correcta con un alto nivel de ase$uramiento. <E#EAAN,IA #as evidencias
deben corresponder o ser relevantes al ob%etivo de auditoria que el auditor est
probando antes que pueda ser conveniente. .or e%emplo, supon$amos que el
auditor le preocupa que un cliente no est facturando a sus clientes por
embarques (ob%etivos de inte$ridad). *i el auditor esco$i una muestra de copias
de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las
facturas de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una.
,=3.E)EN,IA #a competencia se refiere al $rado que las evidencias pueden
considerarse como crebles o di$nas de confian"a. *i las evidencias se
consideran muy competentes, constituyen $ran ayuda para convencer al auditor
que los estados financieros se presentan financieros se presentan con
imparcialidad. #a competencia de las evidencias se refiere solo los
procedimientos de auditoria esco$idos. No puede me%orarse la competencia
esco$iendo una muestra ms $rande o una poblacin diferente. *olo puede
me%orarse esco$iendo procedimientos de auditoria esco$idos. Independencia de
la persona que lo suministra2 las evidencias obtenidas de una fuente e!terna a la
entidad, son ms confiables que las obtenidas dentro. por e%emplo, las
evidencias e!ternas como pueden ser las comunicaciones de los bancos,
abo$ados o clientes, por lo $eneral, se consideran ms confiables que las
respuestas obtenidas en consultas con el cliente.
CAPITULO II
5.! EVIDENCIA DE AUDITOR"A - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECIALES > NIA ?
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NIA 7Evidencia de
Auditora;, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a
otras revelaciones.
#a aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al
auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las si$uientes .artes2
.arte A2 Asistencia a ,onteo 'sico del Inventario.
.arte B2 ,onfirmacin de ,uentas por ,obrar.
.arte ,2 Investi$acin <especto de #iti$ios y <eclamaciones.
.arte +2 Aaluacin y <evelacin de Inversiones a #ar$o .la"o.
.arte E2 Informacin por *e$mentos.
PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO F"SICO DEL INVENTARIO
#a administracin ordinariamente establece procedimientos ba%os los cuales el
inventario es contado fsicamente cuando menos una ve" al a-o para servir como
base para la preparacin de los estados financieros o para ase$urar la confiabilidad
del sistema de inventario perpetuo.
,uando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debera obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto
de su e!istencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que
no sea factible. +icha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario,
observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin
para re$istrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia
respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
*i est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planificada
debido a causas imprevistas, el auditor debera reali"ar u observar al$unos conteos
fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, reali"ar pruebas de las
transacciones intermedias.
+onde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturale"a y ubicacin
del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos
brindan una apropiada suficiente evidencia de auditora de la e!istencia y condicin
para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el
alcance. .or e%emplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas
especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del
inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor debera considerar2
#a naturale"a de los sistemas de contabilidad y de control interno
usados respecto del inventario.
#os ries$os inherentes, de control y de deteccin, y la importancia
relativa, en relacin con el inventario.
*i se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se
emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
#a or$ani"acin de tiempo del conteo.
#as locaciones en las que se tiene el inventario.
*i se necesita la ayuda de un e!perto.
,uando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el a-o, el auditor
ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y reali"ar conteos de
prueba.
*i la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar
una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la
ra"onabilidad de dichos procedimientos.
,uando el inventario est situado en varios lu$ares, el auditor debera considerar a
,ules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia
relativa del inventario y la evaluacin del ries$o inherente y de control en diferentes
locaciones.
El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de2
a) la aplicacin de procedimientos de control, por e%emplo, recopilacin de
ho%as de recuento de e!istencias usadas, contabilidad de ho%as de recuento de
e!istencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteo6
b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del traba%o en
pro$reso, de artculos de movimiento lento, obsoletos6 o da-ados, y de
inventario posedo por una tercera parte, por e%emplo, en consi$nacin6 y
c) si se hacen arre$los apropiados respecto del movimiento de inventario
entre reas, y el embarque y recepcin de inventario antes y despu&s de la
fecha de corte
.ara obtener se$uridad de que los procedimientos de la administracin estn
implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de
los empleados y reali"ar conteos de prueba. ,uando realice conteos el auditor
debera poner a prueba tanto la inte$ridad como la e!actitud de los re$istros de
conteo si$uiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos re$istros hasta el
inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los re$istros de
conteo. El auditor debera considerar el $rado al cual se necesita retener copias de
dichos re$istros de conteo para posteriores pruebas y comparacin.
El auditor debera tambi&n considerar procedimientos de corte incluyendo detalles
del movimiento de inventario %ustamente antes de, durante y despu&s del conteo de
modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha
posterior.
.or ra"ones prcticas, el conteo fsico del inventario puede reali"arse en una fecha
distinta de la del fin del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de
auditora slo cuando el ries$o de control es evaluado como menos que alto. El
auditor evaluara si, mediante el desempe-o de procedimientos apropiados, son
re$istrados apropiadamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y
el final del perodo.
,uando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para
determinar el balance del fin del perodo, el auditor debera evaluar si, mediante la
reali"acin de procedimientos adicionales, se comprenden las ra"ones para
cualquier diferencia si$nificativa entre el conteo fsico y los re$istros de inventario
perpetuo, y si los re$istros son a%ustados apropiadamente.
El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refle%a
en forma precisa los conteos reales del inventario.
,uando el inventario est ba%o la custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las
cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. +ependiendo
de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambi&n2
#a inte$ridad e independencia de la tercera parte.
=bservar o hacer arre$los para que otro auditor observe, el conteo fsico del
inventario.
=btener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para ase$urar que el
inventario es contado correctamente y salva$uardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras
partes, por e%emplo, recibos de almac&n, u obtener informacin de otras partes
cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: CONFIRMACIN DE CUENTAS POR COBRAR
,uando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros y cuando es ra"onable esperar que los deudores respondern, el auditor
ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por
cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
#a confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la
e!istencia de deudores y de la e!actitud de los saldos de sus cuentas re$istradas.
*in embar$o, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la se$uridad de
cobran"a de los saldos o sobre la e!istencia de saldos por cobrar no re$istrados.
,uando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear
desempe-ar procedimientos alternativos. 5n e%emplo de dichos procedimientos
alternativos sera e!aminar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el
saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al cierre del perodo.
#as cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor lle$ar a
una conclusin apropiada respecto de la e!istencia y e!actitud de las cuentas por
cobrar como un todo, tomando en cuenta los ries$os de auditora identificados y
otros procedimientos planeados.
El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que
contesten directamente al auditor. +ichas cartas contienen autori"acin de la
administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor.
#a solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o e!prese su desacuerdo con el saldo
re$istrado, o una forma ne$ativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de
desacuerdo con el saldo re$istrado.
#as confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las
confirmaciones ne$ativas. #a seleccin entre formas positiva y ne$ativa depender
de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los ries$os tanto inherente como
de control. #a forma positiva se prefiere cuando el ries$o inherente o de control es
evaluado alto ya que con la forma ne$ativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo re$istrado.
.uede usarse una combinacin de formas, positiva y ne$ativa. .or e%emplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un peque-o n0mero de saldos
$randes y un $ran n0mero de saldos peque-os, el auditor puede decidir que es
apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos $randes con solicitudes de
confirmacin positiva y una muestra de los saldos peque-os usando solicitudes de
confirmacin ne$ativa.
,uando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio
a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo ra"onable. #as
respuestas pueden contener e!cepciones que necesitarn ser investi$adas
plenamente.
*i no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. 5n
e%emplo de dicho procedimiento alternativo es el e!amen de recibos subsecuentes
de efectivo o e!aminar los documentos de venta y despacho. #as partidas para las
que no se ha recibido respuesta y en las que no se han reali"ado procedimientos
alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de
auditora proporcionada por la muestra de auditora.
.or ra"ones prcticas, cuando el ries$o de control es determinado ba%o en lu$ar de
alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente
al cierre del perodo, por e%emplo, cuando la auditora debe terminarse en un perodo
corto despu&s de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber anali"ar y
probar las transacciones intermedias como sea necesario.
,uando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas
cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para
dicha solicitud. .or e%emplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la
comunicacin a nombre del auditor puede a$ravar ne$ociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como %ustificada una ne$ativa, el auditor
debera e!aminar cualquier evidencia disponible para apoyar las e!plicaciones de la
administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos
a las cuentas por cobrar no su%etas a confirmacin.
PARTE C: INVESTIGACIN RESPECTO DE LITIGIO Y RECLAMACIONES
El liti$io y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea
revelado yCo contemplado en los estados financieros.
El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier liti$io y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros. #os procedimientos que el auditor incluira son2
Dacer investi$aciones apropiadas con la administracin incluyendo la
obtencin de representaciones.
<evisar minutas del conse%o y correspondencia con los abo$ados de la
entidad.
E!aminar las cuentas de $astos le$ales.
5sar cualquiera informacin obtenida respecto del ne$ocio de la entidad
incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento
le$al interno.
,uando el liti$io y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree
que pueden e!istir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abo$ados
de la entidad. +icha comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada
de auditora respecto de si son conocidos liti$ios y reclamaciones potencialmente
importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones
financieras, incluyendo costos, son confiables.
#a carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor
debera solicitar al abo$ado que se comunique directamente con el auditor. ,uando
se considera poco probable que el abo$ado responda a una investi$acin $eneral,
ordinariamente la carta especificara2
5na lista de liti$ios y reclamaciones
Evaluacin de la administracin del resultado del liti$io o reclamacin y su
estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.
5na solicitud de que el abo$ado confirme la ra"onabilidad de las
evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin
adicional si el abo$ado considera que la lista es incompleta o incorrecta.
El auditor considera el status de los asuntos le$ales hasta la fecha del dictamen de
auditora. En al$unos casos el auditor puede necesitar obtener de los abo$ados
informacin actuali"ada.
En ciertas circunstancias, por e%emplo, donde el asunto es comple%o o hay
desacuerdo entre la administracin y el abo$ado, puede ser necesario para el
auditor reunirse con el abo$ado para discutir el resultado probable del liti$io y las
reclamaciones. +ichas reuniones tendran lu$ar con permiso de la administracin y,
preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
*i la administracin reh0sa dar permiso al auditor de comunicarse con los abo$ados
de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a
una opinin calificada o a una abstencin de opinin. ,uando un abo$ado se nie$a
a responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una evidencia
suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor
debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una
opinin calificada o a una abstencin de opinin.
PARTE D: VALUACIN Y REVELACIN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO
,uando las inversiones a lar$o pla"o son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
respecto de su valuacin y revelacin.
#os procedimientos de auditora referentes a inversiones a lar$o pla"o
ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la
capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de lar$o pla"o y
discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones
como inversiones a lar$o pla"o y obtener representaciones escritas para tal efecto.
=tros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros
relacionados y otra informacin, como coti"aciones de mercado, que proporcionan
una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las
inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
*i dichos valores no e!ceden los montos en libros, el auditor considerara si se
requiere un a%uste. *i hay falta de certe"a respecto de si el monto en libros ser
recuperado, el auditor debera considerar si se han sido hechos los a%ustes yCo
revelaciones apropiados.
PARTE E: INFORMACIN POR SEGMENTOS
,uando la informacin por se$mentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener una evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros identificados.
El auditor considera la informacin por se$mentos en relacin a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditora que seran necesarios para e!presar una opinin sobre
la informacin por se$mentos pos s solos. *in embar$o, el concepto de importancia
relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos
del auditor reconocen esto.
#os procedimientos de auditora respecto a la informacin por se$mentos consisten
ordinariamente de procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados
en las circunstancias.
El auditor debera discutir con la administracin los m&todos usados para determinar
la informacin por se$mentos, y considerar si es probable que dichos m&todos den
como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dichos m&todos. El
auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y car$os entre
se$mentos, la eliminacin de montos inter8se$mentos, las comparaciones con
presupuestos y otros resultados esperados, por e%emplo, utilidades de operacin
como un porcenta%e de ventas, y la asi$nacin de activos y costos entre se$mentos
incluyendo la consistencia con perodos anteriores y la adecuacin de las
revelaciones respecto de las inconsistencias.
5.5 SAS ?@ CORRECCIN A LA DECLARACIN SOBRE NORMAS DE
AUDITOR"A NO. 6!A EVIDENCIA COMPROBATOR"A
Esta Norma nos habla sobre la Evidencia de Auditora y podemos decir que es la
informacin que obtiene el auditor para e!traer conclusiones en las cuales sustenta
su opinin.
.ara obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor
normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la informacin
disponible, no e!amina toda la informacin6 de esta manera se puede lle$ar a
conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.
#a obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como2
:. #a evaluacin de la naturale"a y nivel del ries$o inherente, del $iro del
ne$ocio, situacin econmica y financiera de la entidad. ,uanto mayor sea el
nivel de ries$o inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.
>. 3aterialidad de la partida o transaccin que se e!amina.
9. E!periencia obtenida en auditoras previas.
?. 'uente y confiabilidad de informacin disponible.
Entonces la norma e!presa lo si$uiente2
:. #a tercera norma del campo del traba%o dice2
*e debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a trav&s de inspecciones,
observaciones, pre$untas y confirmaciones, para proporcionar bases
ra"onables para una opinin en relacin a los estados financieros su%etos a
auditora.
>. #a mayora del traba%o de los auditores independientes, en la formacin
de opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la
evidencia comprobatoria: referente a las afirmaciones en los mismos. #a
medida de la valide" de tal evidencia para el propsito de la auditora,
descansa en el %uicio del auditor6 de este modo, la evidencia en la auditora,
difiere de la evidencia le$al, la cual est circunscrita por re$las r$idas. #a
evidencia comprobatoria vara sustancialmente en su influencia sobre el
auditor como &l o ella desarrollan una opinin con respecto a los estados
financieros su%etos a auditora. #o adecuado de la evidencia, su ob%etividad,
su oportunidad en el tiempo y la e!istencia de otra evidencia comprobatoria,
que corrobore las conclusiones a las que se lle$an, todas las cuales soportan
su competencia.
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
9. #as afirmaciones son representaciones de la $erencia que estn
incluidas como componentes de los estados financieros. Ellas pueden estar
e!plcitas o implcitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las si$uientes
$randes cate$oras2
:. E!istencia u ocurrencia
>. Inte$ridad
9. +erechos y obli$aciones
?. Aaluacin o distribucin
E. .resentacin y revelacin
CAPITULO III
CONCLUSIONES:
o =btener conclusiones apropiadas de auditora es una parte del proceso, tan
importante como la aplicacin de los pro$ramas especficos, resumen el resultado
del traba%o y establecen si los ob%etivos de auditora han sido alcan"ados. *in
conclusiones apropiadas el traba%o es incompleto.
o )odas las conclusiones de auditora deben ser revisadas por un miembro
e!perimentado del equipo, de mayor %erarqua que aquel que las prepar, pues
tienen como propsito preparar el informe a base de la evaluacin de2
#as observaciones derivadas de los procedimientos de auditora
aplicados.
#os halla"$os importantes de cada componente e!aminado.
#os halla"$os de la auditora.
o *i al evaluar los halla"$os de auditora se concluye que los informes de $estin y
financieros, entre otros estn si$nificativamente distorsionados y el error acumulado
supera el lmite establecido para la si$nificatividad, es necesario reali"ar lo si$uiente2
.roponer las correcciones o los a%ustes necesarios.
Ampliar el traba%o para obtener una me%or estimacin del error ms
probable.
Incluir en el informe de auditora las limitaciones y salvedades o emitir
un informe adverso.
BIBLIOGRAFIA
NA/As (Normas de Auditora /eneralmente Aceptados). IN*)I)5)=
IN)E<A3E<I,AN= +E A5+I)=<FA G ,=N)ABI#I+A+H
NIAs (#as Normas Internacionales de Auditora), :ra.Ed., enero :IIJ, #ima, .er0.
*A* (+eclaraciones sobre Normas de Auditora), emitida por el ,omit& E%ecutivo de
Normas de Auditora, AI,.A, noviembre :II?, 3&!ico.
GA<A*,A <., .E+<= A 4Auditora4. 'undamento con un enfoque moderno4.
Editado en )alleres de D y < Artes /rficas *<#, octubre :IIE, #ima, .er0.
3anual de Auditora. ,ontralora /eneral ,entro de ,apacitacin de ,iencias
'iscali"adoras, :IK9, #ima, .er0
http://www.slideshare.net/LaFlakaStef/cap-6-evidencia-de-la-auditoria?qid=9ff6c69-ca!"-
#d"-$%%f-c%66e!"ce&%'v=default'%'fro()search='ref=nf
http://www.slideshare.net/edwinar(ando#*!/ries+os-,-evidencia-de-auditoria-#?
qid=9ff6c69-ca!"-#d"-$%%f-c%66e!"ce&%'v=default'%'fro()search=*'ref=nf
http://www.slideshare.net/-./01S2.34#&#5/$!$&##$-evidenciadeauditoria?qid=9ff6c69-
ca!"-#d"-$%%f-c%66e!"ce&%'v=default'%'fro()search=&'ref=nf