Boletn Laboral N 11

Noviembre 2005

En esta edicin:

1. Comentario legal
Valor de Mercado de las
Remuneraciones. Pg. 1

2. Normas con implicancias
laborales
Aprueban formato para la
liquidacin y pago de
remuneraciones y beneficios
sociales del trabajador
portuario. Pg. 5

3. Criterios administrativos /
judiciales
Procedimiento a seguir por el
empleador en los casos de
despido justificado. Pg. 5







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Mara Katia Garca Landaburu
mkgarcia@deloitte.com
Tel: 211 8585

Este documento se ha preparado
nicamente con propsitos
informativos, no debe considerarse
como opinin legal para un caso
especifico.

Deloitte & Touche S.R.L.
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1. Comentario legal
Valor de Mercado de las Remuneraciones

En esta oportunidad haremos referencia al valor de mercado de
las remuneraciones, el mismo que debe ser tomado en
consideracin al cierre de cada ejercicio o al cese de los
trabajadores que califican como titulares, accionistas,
participacionistas o asociados de una persona jurdica, y de los
familiares de stos, que presten servicios a la empresa como
trabajadores dependientes.

A continuacin haremos referencia a la regulacin ms
importante sobre el valor de mercado de las remuneraciones,
que debe ser utilizada al cierre de este ejercicio 2005.

Consideraciones preliminares entorno al valor de mercado

A fin de establecer la reta neta de tercera categora, los
literales n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) permiten deducir de la renta bruta las
remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL),
accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio, as como las remuneraciones del
cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de una EIRL, accionista, participacionista o
socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite
el trabajo que realizan en el negocio.

No obstante ello, el literal h) del artculo 24-A de la LIR,
incorporado por el Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre del ao 2003, ha dispuesto que para los efectos
del Impuesto a la Renta se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades, entre otros, el importe
de la remuneracin de las personas sealadas en el prrafo
precedente, en la parte que exceda el valor de mercado.

A ese efecto, es necesario tener en cuenta que los padres e
hijos son parientes en primer grado de consanguinidad, los
hermanos, nietos y abuelos son parientes en segundo grado de
consanguinidad, los sobrinos y tos son parientes en tercer
grado de consanguinidad (adems de los bisabuelos y
bisnietos), y los sobrinos nietos y los primos hermanos son




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parientes en cuarto grado de consanguinidad. Adems, los
suegros son parientes en primer grado de afinidad, y los
cuados en segundo grado, al igual que los abuelos del
cnyuge.

Oportunidad de determinacin del valor de mercado

El valor de mercado de las remuneraciones debe determinarse
en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual
de las retenciones de renta de quinta categora, a menos que la
conclusin de la relacin laboral se produzca antes del cierre
del ejercicio, en cuyo caso el valor de mercado debe
determinarse en el mes del cese.

Determinacin del valor de mercado

Se considerar valor de mercado de las remuneraciones de las
personas mencionadas anteriormente, a los siguientes
importes:

1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir ese referente, ser la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior,
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la
remuneracin del trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados, el valor
de mercado ser la remuneracin convenida entre las
partes, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/. 313,500), y
de la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.

Asimismo, la remuneracin del trabajador elegido como
referente para efectuar la comparacin se deber sujetar a las
siguientes estipulaciones:




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La remuneracin del trabajador elegido como referente
ser el equivalente al total de rentas de quinta categora
a que se refiere el artculo 34 de la LIR, computadas
anualmente (considerando las rentas de cuarta-quinta y
las obtenidas por servicios prestados en forma
independiente realizados simultneamente a la prestacin
de servicios dependientes), que se hayan pagado hasta la
fecha de presentacin o vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
La remuneracin deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del
artculo 37 de la LIR, a los que hicimos mencin
inicialmente.
El trabajador elegido como referente deber haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel
por el cual se verifica el lmite. Cuando cese el vnculo
laboral de este ltimo antes del trmino del ejercicio o si
ingresa a l luego de iniciado el mismo, el valor de
mercado se determinar sumando el total de las
remuneraciones puestas a disposicin del trabajador
elegido como referente, en dicho perodo.

Procedimiento a efectuar para determinar si la remuneracin
otorgada excede el valor de mercado

A efectos de determinar si la remuneracin otorgada excede el
valor de mercado, se proceder a comparar la remuneracin
anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la
remuneracin anual del trabajador elegido como referente.

Como mencionamos anteriormente, en caso no haya trabajador
que pueda ser usado como referencia, el valor de mercado ser
la remuneracin convenida entre las partes, sin que exceda de
95 UIT anuales (S/. 313,500), y de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.

Consecuencia de exceder el valor de mercado

Como ya sealamos, todo exceso con relacin al valor de
mercado ser considerado dividendo del titular de la EIRL,
accionista, participacionista y en general del socio o asociado
de la empresa, con las siguientes consecuencias:




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El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de
tercera categora del pagador.
El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de
quinta categora. Si se hubieran producido retenciones en
exceso, en tanto la SUNAT no emita la Resolucin de
Superintendencia que regule el procedimiento
correspondiente, ser de aplicacin lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT en lo
que resulte pertinente.
Si el perceptor de la renta de quinta categora se
encontrara obligado a presentar Declaracin Jurada Anual
(si adicionalmente recibi en el ejercicio otro tipo de
rentas), no deber incluir en la misma los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que para
el Impuesto a la Renta constituyen dividendos, en la
parte que corresponde al exceso al valor de mercado.
El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones ser considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta (para el caso de los
dems tributos, y para el clculo de los derechos y
beneficios laborales, ser considerado como
remuneracin). Si el trabajador fuera pariente de ms de
un accionista o asociado, el dividendo se imputar de
manera proporcional a la participacin en el capital de los
parientes.
El impuesto que corresponda por concepto de
dividendos deber abonarse dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, en el caso del
titular, accionista, participacionista o asociado que
percibi la renta, mediante la retencin que efectuar el
pagador de la renta (si la renta a pagar resulta
insuficiente, la parte del impuesto no cubierta por la
retencin deber ser pagada directamente por el
contribuyente); en el caso de los familiares que
percibieron la renta, el contribuyente es decir el
titular, accionista, participacionista o asociado de la
empresa deber pagar directamente el Impuesto a la
Renta.
El exceso sobre el valor de mercado de las
remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros
contables o registros correspondientes, tal como se
consign inicialmente.





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2. Normas con implicancias laborales
Aprueban formato para la liquidacin y pago de
remuneraciones y beneficios sociales del trabajador
portuario

Decreto Supremo N 013-2005-TR (publicado el 10.11.2005)

En cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 15 de la Ley
N 27866, Ley del Trabajador Portuario, se aprueba el formato
semanal para la liquidacin y pago de remuneraciones y
beneficios sociales del trabajador portuario, vigente a partir del
11 de noviembre de 2005.

3. Criterios administrativos / judiciales
Procedimiento a seguir por el empleador en los casos
de despido justificado

El Tribunal Constitucional, al resolver el Expediente N 3963-
2004-AA/TC ha ratificado su posicin respecto al procedimiento
que deben seguir los empleadores en los casos de despidos
justificados.

En tal sentido, seala el Tribunal, si el empleador indica los
cargos que motivan el despido, otorga el plazo para el
descargo correspondiente, y se realiza la valorizacin de los
hechos, no se produce vulneracin de derecho constitucional
alguno.

La discusin en torno a si el recurrente incurri o no en la
comisin de las faltas graves que le imputaron no es un tema
que pueda ventilarse en el mbito de la justicia constitucional,
no solamente porque los procesos constitucionales carecen de
etapa probatoria, sino porque dicho tema no corresponde al
mbito de su competencia.