1. CONCEPTO. El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las personas jurdicas como por ejemplo derivadas del comercio, la industria o minera; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Generalidades GENERALIDADES
Ley Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Reglamento Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Impuesto Impuesto a la Renta.
Ejercicio Gravable : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) Tres mil setecientos Nuevos Soles (S/. 3,700)
Formulario Virtual PDT N 0684 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Tercera categora
Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
Obligados a presentar la declaracin jurada anual (artculos 79 de la Ley y 47 del Reglamento) estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras2 (ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.
1.2 Actividades generadoras de rentas de tercera categora (artculos 28 de la Ley y 17 del Reglamento) son rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Las que obtengan los notarios. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el caso de la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o Sociedad conyugal que opt tributar como tal, se presume la habitualidad y en consecuencia renta de tercera categora, aquella que se origina a partir de la tercera enajenacin (artculo 4 de la Ley). Las rentas y ganancias de capital obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica (penltimo prrafo del artculo 28 de la Ley). e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral o en el ltimo prrafo del artculo 28 de la Ley4, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento). i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. k) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo. l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (artculo 3 de la Ley).
No obligados a presentar la declaracin jurada anual por rentas de tercera categora No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en: a) El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS b) El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la declaracin jurada anual por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2013, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2013.
MEDIO PARA DECLARAR Se ha desarrollado el PDT N 684, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la declaracin efectuada mediante el PDT N 684 podr realizarse por Internet a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el medio magntico conteniendo el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta:
SU DECLARACIN JURADA LA PRESENTAR POR?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados: en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT N 684, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL. Internet - SUNAT Operaciones en Lnea: en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT.
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CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO No esperes el ltimo da para presentar tu declaracin. El plazo final para declarar RENTA 2013, segn el ltimo dgito de tu nmero de RUC, es el siguiente:
Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual Conforme a lo establecido en los artculos 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario constituyen infracciones que guardan relacin con la presentacin de la declaracin jurada anual: UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: sancin de 1 UIT. Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT y normas modificatorias. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma Incompleta: sancin 50% de la UIT. Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario: sancin de 30% de la UIT, se aplica a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva ratificatoria. Esta infraccin no est sujeta al rgimen de gradualidad. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario: sancin 50% del tributo omitido. Es aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT modificada por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT8. Cabe mencionar que para el caso de las sanciones mencionadas en el presente numeral, resulta aplicable la UIT aprobada para el ejercicio gravable 2014 mediante Decreto Supremo N 304-2013-EF, equivalente a S/. 3,800 en virtud a lo establecido en el inciso a) del artculo 180 del Cdigo Tributario. 1.6. Documentacin que debe mantener el contribuyente (numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia N 286- 2009-SUNAT y modificatorias). Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (al respecto ver Informe 035-2008-SUNAT).
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DETERMINACIN DEL IMPUESTO
ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA
INGRESOS BRUTOS RENTA BRUTA RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA) (-) Gastos RENTA NETA (+) Otros Ingresos (-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores (-) Deducciones (+) Adiciones (-) Costo Computable V UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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ESQUEMA GENERAL La determinacin del Impuesto anual de tercera categora para los contribuyentes acogidos al Rgimen RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley) La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley. Para estos efectos: El ingreso neto total por la enajenacin de bienes se establece deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, IMPUESTO RESULTANTE (-) Crditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
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ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses forman parte del costo computable.
CMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA
PARA EFECTOS DEL COSTO COMPUTABLE SE ENTIENDE POR: 1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los derechos antidumping conforme a lo establecido en el (Informe 026-2007-SUNAT). 2. Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, Renta bruta Ingresos brutos Otros ingresos Costo computable UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. 3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos para la enajenacin de inmuebles, la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios y la enajenacin de intangibles. Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica para la imputacin de los gastos (inciso a) del artculo 57 de la Ley). La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Ver: Informe 021-2006-SUNAT; Informe 048 2010-SUNAT e Informe 097-2010-SUNAT). UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Concepto s/. Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 900000 (-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza -60500 ( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) 839500 (-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) -500000 ( = ) Renta bruta 339500
RENTA NETA (artculo 37 de la Ley) A fin de establecer la renta neta de tercera categora, tambin denominada Renta Neta Empresarial 10, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley CMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?
Renta neta Renta bruta Gastos UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Debe tenerse en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites o condiciones legales, as como deducciones no admitidas por la Ley. De esta manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarn la base tributaria sobre la cual se calcular el impuesto anual. Para poder determinar los gastos necesarios que sern de utilidad para fijar la renta neta empresarial, la Ley recurre al principio de causalidad como el vnculo necesario para permitir la deduccin de gastos que guarden relacin directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente. COSTO COMPUTABLE El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en el importe de depreciaciones o amortizables.
GASTOS DE UTILIZACIN COMN UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o infectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos sealados en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento. Debe tomarse en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. En caso la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados.
Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de los bienes enajenados.
Procedimiento 1 - Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas. Concepto S/. S/. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Procedimiento 2
Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e infectas
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)
6000.00 320,310 18000
98.16%
17669
Gasto no deducible: (C) - (E)
331 Concepto S/. S/.
(A) Renta bruta gravada (B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.) (C) Total Renta Bruta: (A) + (B) (D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 (F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
442,110 5,128
447,238 21,753
98.85% 21,503
Gasto no deducible: (D) - (F)
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2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE 1. Intereses de deudas (inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento). Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Cuando se trate de intereses vinculados a ttulos valores considere lo mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT. Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros gravados. En el caso de fraccionamientos tributarios, sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos. En el caso de endeudamientos con partes vinculadas11 sern deducibles los intereses provenientes de dicho endeudamiento cuando los mismos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, conforme a lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles. Al respecto mediante el Informe 005-2002 se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.
Concepto Primer Caso Segundo Caso Gastos por intereses mayores a los ingresos por intereses exonerados e inafectos: S/. Gastos por intereses menores a los ingresos por intereses exonerados e inafectos: S/. Cuenta 67 Gastos Financieros Intereses por prstamos.
32,481
3,680 (A) Total gastos por intereses 32,481 3,680 Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales
10,960
2,950 (B) Intereses exonerados por crditos de fomento.
3,180
4,970 Total Ingresos Financieros 14,140 7,920 (C) Monto deducible: A - B * 29,301 0 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses
Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).Tratndose de personas naturales con negocio acogidos al rgimen general del Impuesto, estadeduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.
Ejemplo: El seor Otoniel castillo Albujar, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 -Otros Gastos de Gestin, la suma de S/. 9,870 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Los Incas 611 El Golf - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como casa-habitacin.
CONCEPTO
S/. Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 3,180 3,680 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Monto cargado a gastos del ejercicio
Lmite (30% de S/.9,870) 9,900
- 2970
Adicin por exceso de primas cargadas a gastos
6,930
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: Las deudas contradas entre s por partes vinculadas Las deudas afianzas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa. Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37 de la Ley y el inciso f) del Art. 21 del Reglamento deber tener en cuenta las siguientes reglas: Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498 Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe en-tender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF). A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a deducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores.
Ejemplo: La empresa Fbrica de ropa LA ESTRELLITA ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2013, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 5,800. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 89,300. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin. Concepto S/. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal (S/. 89,300 S/. 5,800) El resultado anterior se divide entre 0.95. Gasto mximo es el 5% del resultado anterior (S/. 87,895 x 5%)
83,500 87,895 4,395
Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (5,800 4,395) 1,405
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren in-capacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 X S/. 3700 = S/. 148,000). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley). Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (inciso ll) del artculo 37 de la Ley)
Respecto de los gastos de capacitacin, en la medida que los mismos respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, no le ser aplicable a esta deduccin el criterio de generalidad establecido en el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/.148,000). Recuerde que de acuerdo al artculo 20 de la Ley se considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Ejemplo: La empresa Comercializadora Santa Corina ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma de S/. 18,950. En el ejercicio 2013, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1875,550.
Conce pto
S/. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Ingresos netos del ejercicio 2013
Gastos recreativos contabilizados
Es deducible el importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 1875,550 x 0.5 % = S/. 9,378
40 UIT = 40 x 3,700 = S/. 148,000
1,875,550
18,950
-9,378
Adicin por exceso de gastos recreativos
9,572
Los gastos de representacin propios del giro o negocio (inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento). Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/. 148,000).
A. estos efectos, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos:
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 148,960 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro: UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Concepto Caso 1 S/. Caso 2 S/.
Ingresos brutos del ejercicio:
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
(=) Ingresos Brutos Netos
(+) Otros ingresos gravados
25789,220
-347,855
25441,365
1389,452
28565,250
-347,855
28217,395
1389,452
Total ingresos brutos del ejercicio 2013
26830,817
29606,847
Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados.
(-) Gasto mximo deducible: el importe que resulte menor entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos: 0.5% x 26830,817 = S/ 134,154
b) Con lmite mximo de 40 UIT: 40 x 3,700 = S/. 148,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos: 0.5% x 29506,847 = S/. 148,034
b) Con lmite mximo de 40 UIT: 40 x 3,700 = S/. 148,000
148,960
-134,154
148,960
148,000
Adicin por exceso de gastos de representacin
14,806
960
IMPORTANTE UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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El IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto en el inciso K) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento) Las mencionadas remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo perciba, por lo que los directores perceptores de las retribuciones a que se refiere esta deduccin las considerarn rentas de la cuarta categora del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.
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Ejemplo:
La empresa Textil Confecciones Evita S.A.C, identificada con RUC N 20424514300, obtuvo unautilidad comercial segn Balance General al 31.12.2013 de S/. 3482,800. Ha registrado como gastoslas remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 325,000.
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2013
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin
3482,800
325,000
Total Utilidad
3`807800
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 3807800
325,000
228468
Adicin por exceso de remuneracin de directores
96,532
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada (inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento). La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007- SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa.
Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una manera distinta a la sealada, no podr sustentarse el gasto y el mismo ser, tal como se seala en el Informe 022-2009-SUNAT Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a funcionarios de carrera del Gobierno Central) se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 007-2013-EF). Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
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Ejemplo: La empresa Comercial El Farol S.A.C., ha registrado en sus registros contables del ejercicio 2013,gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 9,900 respecto de su viaje a la sierra norte del pas del 21 al 27 de enero 2013 y, a la zona sur del pas del 14 al 16 de octubre de 2013, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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A. Viaje al interior del pas (del 21 al 27 de enero y del 14 al 16 de octubre de 2013)
S/. Das de viaje 10 - Del 21 al 23 de enero 2013: Total (3 x S/. 420.00) (A)
1,260.00
- Del 24 al 27 de enero y del 14 al 16 de octubre 2013: Total (7 x S/. 640.00) (B)
4,480.00
Gastos contabilizados (C)
9,900.00 Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (C B - A) 4,160.00
Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento). Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece el Reglamen-to4. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley). Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento. Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Beneficencia Asistencia o bienestar social Educacin Culturales Cientficas Artsticas Literarias Deportivas Salud Patrimonio histrico cultural indgena Otras de fines semejantes. La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley. Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
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DEDUCCIONES: GASTOS NECESARIOS ARTCULO 37: DEDUCCIONES: REGLAS GENERALES A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes. Solo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectas. Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e infectas y deducir como gasto nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros garbado. Tambin sern deducibles los intereses de financiamientos otorgados conforme al cdigo tributario. Sern deducibles los ingresos provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente. Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como los accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada a o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. Los gastos de cobranza de rentas gravadas. Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos inciales, los gastos operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre operativo, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente el plazo mximo de 10 aos. Tratndose de empresas del sistema financiero sern deducibles las previsiones que, habindose sido ordenadas por la superintendencia de banca y seguros, sean autorizadas por el ministerio de economa y finanzas, previa opinin tcnica de la superintendencia nacional de administracin tributaria SUNAT. se trate de previsiones especificas; se trate de previsiones que no formen parte del patrimonio efectivo; se trate de previsiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de problemas de problemas, dudosos y perdidos. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las opresiones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento. i) los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mimo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que correspondan. i) las deudas contradas entre s por partes vinculadas. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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ii) las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compraventa con reserva de propiedad. j) las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. k) las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en parte que no estn cubiertas por seguro alguno, en el caso de los bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley. I) los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones, etc. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 unidades impositivas tributarias. m) las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta. n) las remuneraciones qu por todo concepto correspondan al titular de una empresa individual de responsabilidad. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la empresa individual de responsabilidad; as como cuando los accionistas, socio u otros, el reglamento establecern los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizaran en los plazos y condiciones que seale la ley generadle minera y sus normas complementarias y reglamentarias. Las regalas. Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta impositivas tributarias. ARTICULO 37 DEL TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA. RENTA NETA: A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley. GASTOS DEDUCIBLES: Gastos necesarios para producir y mantener la fuente. Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidente de trabajo de su personal y lucro cesante. Inciso c) del artculo 37 del TUO del impuesto a la renta Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinente. Inciso j) del artculo 37 del TUO del impuesto a la renta. Gastos necesarios para producir y mantener la fuente. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
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Inciso i) del artculo 37 del TUO del impuesto a la renta DEDUCCIONES: REGLAS GENERALES ART. N s 57-37-44 ARTICULO 44 No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El impuesto a la renta Las multas, recargos, intereses monetarios previstos en el cdigo tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la ley. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin , sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de (10) aos. Los consumidores mercantiles originados en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que excede del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde estas se originen. La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio. Los gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de comprobantes de pago. El impuesto general a las ventas, el impuesto proporcin municipal, y el impuesto selectivo al consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor atribuido como consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades. Los gastos incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos, o ganancias a travs de un pas o territorio de4 baja o nula imposicin. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin, Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: Si el instrumento financiero derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases de baja o nula imposicin. Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms instrumentos derivados, no permitir la deduccin de perdidas sino hasta que exista reconocimientos de ingresos. ARTICULO N 44 DEL TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA GASTOS NO ADMITIDOS: Son aquellos gastos no deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. No son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, entre otras: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el cdigo tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional. Estos gastos no deducibles debern adicionarse a la renta neta imponible del impuesto a la renta en su totalidad. DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA Sern deducibles de la renta neta imponible del impuesto a la renta, aquellos gastos que no fueron aceptados en un ejercicio gravable, por no cumplir con algn requisito establecido por la ley o su reglamento.
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ARTICULO 57 A los afectos de esta ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas se imputaran al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: Las rentas de la tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. En el caso de instrumentos financieros derivados, las rentas y perdis se consideraran devengados en el ejercicio en que se ocurra cualquiera de los siguientes hechos: Entrega fsica del elemento subyacente. Liquidacin en efectivo. Cierre de posiciones. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla. Cesin de la posicin contractual. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros. Para el caso de instrumentos financieros derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del sistema financiero reguladas por la ley general del sistema financiero y del sistema de seguros y orgnica de la superintendencia de banca y seguros, ley N 26702. Las rentas de las personas jurdicas se consideraran del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. Las rentas te tercera categora se imputaran al ejercicio gravable en que se devenguen. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas proveniente de la explotacin de un negocio, se imputaran al ejercicio gravable en que se devenguen. Las dems rentas se imputaran al ejercicio gravable en que se perciban. Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos. Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la superintendencia nacional de administracin tributaria SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal.
Depreciaciones (artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria delDecreto Supremo N 194-99-EF) Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los Bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balanceLas depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de acuerdo al tipo de bien del que se trate, conforme a lo indicado en el Informe 066-2006-SUNAT.
DEPRECIACIN DE BIENES AFECTOS A LA PRODUCCIN SEGN REGLAMENTO:
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS ART.44-47-44 El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesta a la renta que haya asumido y que corresponda a un tercero por excepcin, el contribuyente podr deducir el impuesto a las rente que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho producto grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo a pago de dichos intereses.
N
Bienes Porcentaje mximo de depreciacin anual
1
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25 %
2
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20 %
3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20 %
4
Equipos de procesamiento de datos.
25 %
5
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10 %
6
Otros bienes del activo fijo
10 % UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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TASA DEL IMPUESTO ART. 55 El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar a aplicando la tasa de (30%) sobre su renta bruta. Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del (4.1%) sobre las s sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 A. el impuesto determinado de acuerdo en lo previsto en el presente prrafo deber abandonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de renta. En caso no sea posible determinar en momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengo el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto el impuesto se abonara en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disposicin indirecta de renta.
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CASO PRCTICO La empresa MONSTER S.A.C., se dedica a la comercializacin de confecciones textiles en prendas de deporte, trajes de vestir y calzado, al cierre del ejercicio 2013 tiene los siguientes datos: Utilidad antes de impuesto a la renta = s/. 235,000.00 Ingresos =10,000,000.00 1.- La empresa ha incurrido en gastos por intereses comerciales por la suma de 15,000.00, tiene gastos de intereses por fraccionamiento tributario de 10,000.00 .adems se conoce que ha generado ingresos por intereses de bonos emitidos por el estado peruano por la suma de S/.8,000.00 (ingresos inafectos de impuesto a la renta). 2.- Se gener gastos recreativos a favor del personal de la empresa por 66,900.00, estos gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, fiestas patrias, fiestas navideas, entre otros y se encuentran sustentados con sus respectivos comprobantes de pago. 3.- Las remuneraciones al directorio estn percibidas por: Directora Andrea Vergara = S/. 7,500.00 Patricia vallino por =S/. 7,500.00 Natalia torres por = S/. 7,500.00 4.- Los gastos de representacin incurridos en la empresa en el ejercicio fueron de S/.118,500.00 los cuales comprenden obsequios y atenciones al cliente. 5.- La empresa hay contabilizado viticos al interior del pas por un importe de 7,684.00 el viaje fue realizado por ello gerente de comercializacin a la ciudad del cuzco por un lapso de 10 das por ello mes de Mayo .cabe indicar que los gastos por concepto de viticos incluyen (alimentacin, alojamiento y movilidad) se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
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6.- La empresa ha contabilizado gastos al exterior el gerente de ventas hay viajado a la ciudad de Ecuador en bsqueda de nuevos clientes y ha permanecido 10 das en el mes de Setiembre.se han registrado gastos por alimentacin y movilidad por un total de S/.4,950.00 y tambin se registraron gastos diarios de la siguiente manera: Limite por da: Da 01: S/. 350.00 Da 02: S/. 350.00 Da 03: S/. 380.00 Da 04: S/. 380.00 Da 05: S/. 350.00 Da 06: S/. 350.00 Da 07: S/. 380.00 Da 08: S/. 350.00 Da 09: S/. 380.00 Da 10: S/. 380.00
TOTAL = S/. 3,650.00 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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7.- La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos: Multa del ministerio de trabajo por S/. 6,000.00 Intereses moratorios de deudas tributarias por S/. 1,500.00 Multas de trnsito por S/. 700.00 8.-Respecto a los gastos de depreciacin: a) La empresa ha depreciado un vehculo (adquirido a inicios del 2013, cuyo costo es de S/. 22,000.00, aplicando la tasa del 25% anual (por 12 meses) de acuerdo a su vida til.
b) As mismo la empresa ha aplicado loa tasa de depreciacin del 20% anual a una maquina mezcladora que fue arrendada a una empresa constructora para uso exclusivo de sus actividades para su construccin del local por todo el ejercicio 2013. 9.- La empresa ha registrado unos gastos con vnculo familiar con el gerente General y que no presta servicios en la empresa cuyo gasto es de S/. 11,520.00, ha comprado bienes de recreacin infantil por S/. 4,380.00 y ha realizado pagos de servicio de vigilancia prestados en domicilios que no son locales o establecimientos de la empresa y que corresponden a viviendas particulares por S/. 5,400.00. 10.-En el mes de diciembre se ha registrado como sustento de gastos por servicios de confecciones de almanaques con una orden de servicio por S/. 4,500.00 .Tambin se ha registrado como sustento el gasto de mantenimiento de las maquinas en un presupuesto de informe tcnico N 1708 por un importe de S/. 3,480.00. 11.- La empresa tiene registrado como gasto un servicio prestado por un ingeniero de sistemas en el mes de Diciembre del 2012 por la suma de 8,500.00, sustentado en un recibo por honorarios as mismo se co0no0ce que dicho gasto ser cancelado el 20 de Febrero del 2014 de acuerdo a la programacin de pagos de la entidad. 12.-Al cierre del ejercicio 2013, se aprecia que en el mes de Enero 2012 la empresa contabilizo gastos por servicios informticos por la suma de S/. 4,000.00 sustentado en comprobantes de pago cuya fecha de emisin corresponda al mes de Noviembre 2011, pero que fueron recibidos en el mes de Enero del 2013. 13.-Durante el ejercicio 2013, la empresa ha recibido dividendos por S/. 15,000.00 con motivos de sus inversiones en INMOBILIARIA ALFA S.A.C. UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO- FILIAL JAEN
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14.-la empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con boletas de ventas (B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del: Rgimen general (R.G) : S/. 4,300.00 Rgimen especial (R.E.R.) : S/. 2,700.00 Nuevo rgimen nico simplificado (R.U.S): S/. 3,500.00 15.-la empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/. 6,960.00 a la asociacin sin fines de lucro PAZ Y BIENESTAR. la cual se dedica a actividades culturales a favor de la comunidad. No obstantemente se sabes que dicha asociacin no se encuentra calificada por el ministerio de economa y finanzas como una entidad perceptora de donaciones. 16.-A INICIOS del ejercicio 2013 la empresa adquiri una camioneta a travs de un contrato de leasing celebrado con LEASING FORD S.A., a un plazo de 2 aos por un costo de S/. 30,000.00. la cual para efectos contables se depreciaron en funcin de su vida til (5 aos) a la tasa del 20% anual. Siendo la depreciacin contabilizada la suma de S/. 6,000.00. (40,000*20%). No obstante para efectos tributarios, la empresa prev considerar la depreciacin acelerada aplicando la tasa del 50% anual en funcin a los aos del contrato. 17.- la empresa desde el ao 2008 tiene contratados a 3 trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/ 1,800.00. Adicional, en el mes de Julio, ingresaron a laborar a la empresa dos trabajadores tambin discapacitados con un sueldo de S/. 1,400.00. la empresa inicio el ao con 18 trabajadores. 18.- en el mes de diciembre la empresa compra materias primas existiendo un saldo por pagar al proveedor, al 31 de diciembre, originndose una ganancia por diferencia de cambio por el monto de S/. 850.00.
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