Mono 02

INSTITUTO BRASILIENSE DE DIREITO PBLICO IDP
CURSO DE PS-GRADUAO LATO SENSU

FERNANDA MONTELEONE BARROS

A EVOLUO DAS OBRIGAES
TRIBUTRIAS NAS CONSTITUIES
BRASILEIRAS E OS REFLEXOS NO ATUAL
REGIME TRIBUTRIO DE ENERGIA
ELTRICA

BRASLIA-DF

2012

FERNANDA MONTELEONE BARROS

A EVOLUO DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS NAS
CONSTITUIES BRASILEIRAS E OS REFLEXOS NO
ATUAL REGIME TRIBUTRIO DE ENERGIA ELTRICA

Monografia apresentada como requisito parcial
obteno de ttulo de especialista no curso de
Direito da Regulao do Instituto Brasiliense de
Direito Pblico - IDP.

Orientador: Ricardo Brando

BRASLIA-DF

2012

Dedico este trabalho a todos os mestres que encontrei pelo caminho,
que conduziram o meu despertar rumo aos aspectos verdadeiramente
importantes da vida.

4

RESUMO

Notria a diferena entre a sociedade brasileira do sculo XXI e a do perodo colonial.
Dentre as distines h de se destacar os mecanismos institucionais para a cobrana
de tributos. O estado absolutista do sculo XVI deu lugar s instituies democrticas.
Atualmente o tributo pode ser entendido como sinnimo de justia social, que auxilia o
Estado a auferir os recursos necessrios s mais diversas faixas econmicas da
sociedade, de modo a compensar a falta de recursos dos menos afortunados. O
trabalho a ser desenvolvido prope-se a verificar se o contribuinte do sculo XXI est
submetido a uma carga tributria maior ou menor, em comparao aos contribuintes de
outros momentos da histria do Brasil. Tambm sero abordados os reflexos da
evoluo das obrigaes tributrias no atual regime tributrio de energia eltrica. Como
parmetro ser utilizada a Constituio Federal de 88, de modo a ser confrontada a
legislao tributria em vigor com os textos constitucionais anteriores.

Palavras-chave: Tributao, Sistema Tributrio Nacional, Constituies brasileiras.

SUMRIO

INTRODUO ................................................................................................. 01

1. A TRIBUTAO NO BRASIL: HISTRICO............................................. 04
2. A LEGISLAO TRIBUTRIA SOB O PONTO DE VISTA DAS
CONSTITUIES NACIONAIS ................................................................ 10
3. AS FORMAS DE TRIBUTAO NA CONSTITUIO DE 1988.............. 17
4. A LEGISLAO TRIBUTRIA E O BRASIL DO SCULO XXI ............. 34
5. DISCUSSO A EVOLUO DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS NAS
CONSTITUIES BRASILEIRAS E OS REFLEXOS NO ATUAL REGIME
TRIBUTRIO DE ENERGIA ELTRICA ......................................................... 38

CONCLUSO ................................................................................................... 44

REFERNCIAS ................................................................................................ 47
1

INTRODUO

As obrigaes tributrias esto presentes em todas as fases da histria da
civilizao. Especificamente sobre a histria de nosso pas, destaca-se que no Brasil
Colnia era comum que projetos de colonizao do territrio fossem financiados, sendo
que o propsito da coroa portuguesa neste sentido era nico: de enriquecer e
engrandecer a sua Metrpole. O sistema portugus de cobrana de tributos sustentava-
se na prtica da derrama, ou seja, da cobrana forada de um imposto atrasado sobre
todo e qualquer tipo de produo
1
.
Na Colnia no existia um mtodo desenvolvido a fim de estabelecer as
quotas de impostos. A regra geral era a cobrana uma quinta parte de tudo que fora
produzido, seja na forma de bens ou na forma de ouro, prtica comum naquela poca.
O quantum arrecadado era em parte utilizado para sustentar a Corte Local, sendo que a
maior parte dos recursos era levada diretamente para a Corte portuguesa. Fica
evidenciado, portanto, que os recursos arrecadados no eram utilizados em benefcio
das populaes locais
2
.
Com o tempo a sociedade passou por grandes transformaes. O Brasil do
sculo XXI exemplo disso. O estado absolutista do sculo XVI deu lugar s
instituies democrticas, de um Estado Burgus
3
. O tributo pode ser percebido como
um instrumento de justia social, que auxilia o Estado a auferir os recursos necessrios
para a manuteno e equilbrio econmico, visando a compensar a falta de recursos
dos cidados menos afortunados.

1
FAUSTO, Boris. Historia do Brasil. 5. ed. So Paulo: Ed. Univ. So Paulo, 1997.
2
SILVA, F. Assis. Historia do Brasil: Colnia, Imprio e Republica. 1983.
3
NOGUEIRA, Rui Barbosa. Imunidades: Contra impostos na Constituio anterior e sua disciplina mais
completa na Constituio de 1988. 1992.

2

A Constituio Federal de 1988 dispe acerca da atividade tributria da
Administrao Pblica por meio de uma srie de princpios. A Carta Magna traz em seu
bojo as regras para a execuo das polticas arrecadadoras do Estado, bem como as
limitaes ao poder de tributar, objetivando proteger e garantir os direitos dos cidados
brasileiros.
Muito embora o texto constitucional garanta a aplicabilidade dos mais
diversos princpios, como por exemplo, o princpio da anterioridade e da anterioridade
nonagesimal, existem ainda lacunas que permitem algumas surpresas ao contribuinte,
atravs da possibilidade de aprovao de modificaes na legislao tributria, seja na
forma de Decretos ou de Medidas Provisrias, que podem vir a ser editados no ltimo
dia do ano para aplicao no incio do exerccio financeiro seguinte.
A fixao de parmetros para as leis tributrias, especialmente a aplicao
do princpio da anterioridade, decorre, sobretudo, da necessidade de proteo dos
interesses do cidado-contribuinte.
Este trabalho acadmico tem como finalidade a anlise da evoluo das
obrigaes tributrias que ocorreram no Brasil ao longo do tempo, de forma que seja
identificado se o contribuinte do sculo XXI est submetido a uma carga tributria maior
ou menor, em comparao aos contribuintes de outros momentos da histria. Tambm
sero abordados os reflexos da evoluo das obrigaes tributrias no atual regime
tributrio de energia eltrica. Como parmetro ser utilizada a Constituio Federal de
88, de modo a ser confrontada a legislao tributria em vigor com os textos
constitucionais anteriores.
A metodologia empregada na elaborao deste trabalho, em termos de
pesquisa, valeu-se do modo dedutivo e tcnica de pesquisa bibliogrfica e documental.
Para tanto, foram desenvolvidos os quatro captulos descritos a seguir.
3

O primeiro captulo apresenta um histrico acerca da cobrana de tributos no
Brasil desde a poca colonial at o presente. No captulo seguinte, a legislao
tributria apresentada sob o ponto de vista das Constituies nacionais anteriores. No
terceiro captulo, o foco a Constituio Federal de 1988 e as limitaes ao poder do
Estado em tributar. O quarto captulo aborda o Brasil do sculo XXI, a legislao
tributria em vigor e as obrigaes tributrias da sociedade atual. Por fim, a discusso
especfica acerca dos reflexos da evoluo das obrigaes tributrias por meio das
sucessivas Constituies, em relao ao atual regime tributrio de energia eltrica.
4

1. A TRIBUTAO NO BRASIL: HISTRICO.

A histria da tributao no Brasil
4
relaciona-se diretamente com a forma
como a coroa portuguesa cobrava os impostos nas regies sob seu controle. De um
modo geral, havia uma organizao jurdica que obrigava os comerciantes destas reas
ao pagamento de impostos.
Em meados de 1530 surgiu o primeiro imposto a ser cobrado no territrio
colonial brasileiro, pertinente explorao da nica riqueza natural disponvel na
ocasio: o pau-brasil. Este imposto era pago diretamente coroa portuguesa in natura,
ou seja, na forma do produto explorado, o pau-brasil. O percentual tributado naquele
momento era de 20% (vinte por cento) do material extrado. Os rendeiros ou
cobradores de rendas eram os responsveis por separar a parte que competia
coroa. Aos tais cobradores eram conferidos poderes absolutos, inclusive o de prender
aqueles que atrasassem ou se recusassem a pagar os impostos fixados pela coroa
5
.
No perodo de 1530 e 1550 passou a ser emitida a Carta de Foral, ou
simplesmente Foral, um documento real utilizado pelo imprio portugus, com a
finalidade de disciplinar as relaes de dependncia com a colnia brasileira, que
traziam expressas as alquotas a serem cobradas sobre produtos extrativistas, ouro,
escravos e comrcio. Uma espcie de verso primitiva do cdigo tributrio que trazia
em seu bojo no apenas os tributos comuns, ordinrios, mas outros de carter
excepcional ou urgente, basicamente aqueles relacionados com a proteo dos bens
territoriais e econmicos da coroa, na forma de soldo para as tropas e a construo de
fortalezas
67
.

4
SARAIVA, Jos Hermano. Histria concisa de Portugal. 1999
5
ALMEIDA, Antonio da Rocha. Dicionrio de histria do Brasil. 1969.
6
SARAIVA, Jos Hermano. Histria concisa de Portugal. 1999.
5

A percepo sobre a necessidade de estabelecer novos instrumentos de
tributao ocorreu quando da nomeao do General Gomes Freire de Andrade como
Vice-Rei no ano de 1762. O novo Vice-Rei no s manteve os tributos que eram j
cobrados, como instituiu novos sobre produtos, como o ouro, o algodo, o acar e a
aguardente. Quanto estrutura para a cobrana desses tributos, no houve maiores
diferenas em relao ao que ocorria desde a poca do descobrimento, permanecendo
a figura dos rendeiros como cobradores de impostos
8
.
A forma de cobrar impostos foi de algum modo transformada com a vinda da
coroa portuguesa para o Brasil em 1807, que com ela trouxe a sua prpria estrutura
concernente s obrigaes tributrias. Junto com a abertura dos portos brasileiros ao
comrcio s naes amigas, O Rei Dom Joo VI promoveu alteraes profundas na
administrao da colnia, de acordo com as demandas do Reino. Dentre as principais
medidas esto a criao do Tesouro Nacional e do Banco do Brasil. E isto fez com que
a figura do rendeiro deixasse de ser necessria
9
.
A concentrao de poderes na figura do Tesouro Nacional proporcionou
coroa portuguesa o implemento de novas formas de arrecadao, especificamente no
tocante aos bens imveis (construo, transferncia de propriedade, etc) e
importao de bens e produtos. A renda arrecadada na forma de tais tributos destinava-
se ao pagamento com as despesas da famlia Real, e devido a uma estrutura
administrativa quase inexistente, e conseqentemente sem critrios para sua utilizao,
o dinheiro era constantemente mal empregado, o que ocasionava uma permanente
necessidade de aumento de alquotas, e criao de novos impostos. Era igualmente
comum a prtica da bi-tributao, ou seja, a cobrana de um mesmo imposto diversas
vezes, sob as mais diferentes nomenclaturas
10
.

7
AMED, F.J.; NEGREIROS, Plinio J.L.de Campos. Histria dos tributos no Brasil. 2000.
8
ALMEIDA, Antonio da Rocha. Dicionrio de historia do Brasil. 1969.
9
SARAIVA, Jos Hermano. Histria concisa de Portugal. 1999.
10
6

Com a independncia do Brasil em 1822 e a promulgao de sua primeira
Constituio em 1824, deu-se incio a um processo de descentralizao do Estado,
influenciado pela doutrina do Estado liberal. A nova Constituio, em seu artigo 15,
inciso X, atribuia competncia ao Poder Legislativo para estabelecer montantes para
despesas pblicas, assim como a sua distribuio entre as duas casas - Cmara dos
Deputados e Senado. A Constituio dava competncia Cmara dos Deputados para
a criao de impostos
11
.
O regime de separao de fontes tributrias, da discriminao dos impostos
de competncia exclusiva da Unio e dos Estados e Municpios, assim como da
autorizao aos Estados para criar novos tributos foram institudos na primeira
Constituio
12
.
A partir de 1830, foram introduzidas novas mudanas na estrutura
administrativa para a cobrana de tributos. Em 1831, por meio da lei datada de 4 de
outubro, o Tesouro Nacional foi reorganizado e foram criadas as tesourarias provinciais.
A descentralizao efetivamente permitia s provncias a criao de seus prprios
impostos, distintos daqueles do Estado central. Tal fato fez com que fosse necessrio
um melhor ordenamento e discriminao dos tributos
13
.
A Proclamao da Repblica em 1889 e a opo por um regime federativo,
no trouxeram maiores mudanas na forma como os impostos eram cobrados e
distribudos. Somente no ano de 1934, por meio do decreto n 24.036, ocorreu uma
nova reforma do Tesouro Nacional
14
. Esse decreto e a nova Constituio de 1934
buscavam alterar os equvocos existentes na Carta de 1891, em especial, a distribuio

11
12
HINRICHS, H.H. Teoria geral da mudana na estrutura tributria durante o desenvolvimento
econmico. 1972.
13
econmico. 1972.
14
econmico. 1972.
7

de competncias tributrias, o que levou separao de Tributos da Unio, Tributos
dos Estados e Tributos dos Municpios. Com a constituio de 1937 e a concentrao
de poderes nas mos do Presidente da Repblica, somente ele, autoridade mxima do
Estado, estava apto a sancionar, promulgar e fazer publicar toda e qualquer lei
15
.
A Constituio de 1946 ofereceu uma nova forma de discriminao das
rendas tributrias, estruturando-se, essencialmente, em alguns fundamentos bsicos: a
coexistncia de um sistema tributrio autnomo para cada unidade da federao, ou
seja, Unio, Estados e Municpios, e a aceitao legal de uma classificao jurdica dos
impostos. Os valores a serem cobrados na forma de impostos passaram a ser
calculados com base nos custos e despesas do ano fiscal anterior.
Por meio da Constituio de 1946 tambm consagrou-se o princpio da
capacidade contributiva, como um dos pilares de sustentao do direito tributrio. Os
problemas conjunturais econmicos da poca do ps-guerra e a sobrecarga dos custos
e despesas para a manuteno dos aparatos da administrao dos Estados levaram a
um continuado aumento dos impostos, em nmero e valor
16
.
Visando a superar este dficit contnuo, a Constituio de 1965, oferecia ao
Presidente da Repblica poderes extraordinrios com o objetivo de reconstruir o pas
em todos os sentidos, e, em especial econmica e financeiramente. O Presidente
passou a ter o poder de enviar ao Congresso os mais diversos tipos de projetos, entre
eles, emendas constituio, criao de projetos de lei, assim como, decretar a
suspenso das garantias constitucionais e legais
17
.
Sob o ponto de vista fiscal, a Constituio de 1965 buscava reestruturar a
economia e, para isso, o Governo adotou um plano composto por trs etapas que se
relacionavam entre si. No seu primeiro momento, a adoo de medidas emergenciais;

15
16
ALMEIDA, Antonio da Rocha. Dicionrio de histria do Brasil. 1969.
17
BORBA, Cludio. Direito tributrio I: 2007.
8

em seguida estabeleceria formas para melhorar a arrecadao de impostos; num
terceiro e ltimo momento, a criao de uma comisso para manejar os temas
relacionados tributao.
No tocante discriminao das rendas tributrias, ela foi reorganizada e
classificada segundo a nomenclatura econmica da poca, por meio da emenda
constitucional N 18, que permitia, aps a instituio das bases legais, que cada
Unidade Federativa da Unio legislasse sobre seus interesses tributrios
18
.
Pois bem, somente a partir de 1978, a emenda constitucional N 18
estrutura-se na forma de um sistema tributrio nacional integrado, pela criao de
mecanismos capazes de equilibrar a distribuio das rendas de origem fiscal, assim
como a mudana do sistema tributrio em instrumento capaz de ser utilizado a favor do
estabelecimento de polticas econmicas. O que continuou sem alterao, assim como
j ocorria desde a poca do Brasil colonial, foi a m administrao dos recursos
arrecadados, agora agravada pelo nmero excessivo de leis tributrias e da dificuldade
de sua aplicao
19
.
Procurando minorar tais dificuldades, o Estado promulgou a emenda N 23
de 1984, que alterou os dispositivos constitucionais com o objetivo de aumentar a
receita tributria. A emenda N 27 de 1984 e o decretolei n 2.186/84 modificaram a
forma como a distribuio das receitas tributrias eram realizadas entre Estados e
Municpios
20
.
Com o advento da Constituio de 1988, vislumbraram-se trs regras
essenciais, quais sejam: dos princpios gerais da tributao; das limitaes ao poder do
Estado de tributar; e da classificao e distribuio das competncias tributrias
21
. A
Constituio, sendo restritiva na atribuio de poderes de tributar ao Estado, oferece

18
19
CARRAZZA, R. Princpios constitucionais tributrios e competncia tributria. 1986.
20
21
BORBA, Cludio. Direito tributrio I: 2007.
9

garantias sociedade, ou seja, aos contribuintes, ao no permitir a criao de impostos
ou tributos sem que estes estejam definidos em lei, mantendo assim uma srie de
princpios j presentes em outras edies, como, por exemplo, os princpios da
legalidade, igualdade tributria, da irretroatividade e anterioridade entre outros
22
.
O histrico apresentado at o presente momento demonstra a importncia da
cobrana de tributos para a sustentabilidade do Estado e seu aparato administrativo.
Evidencia-se, com isso, uma demasiada importncia em se criar um sistema tributrio
mais racional, capaz de arrecadar mais e planejar melhor os gastos e despesas. A partir
dessa contextualizao, discorrer-se-, no prximo captulo, acerca da legislao
tributria sob o ponto de vista das Constituies Nacionais. A idia do presente trabalho
concatenar as constantes mudanas, ao longo do tempo, no que concerne
cobrana de tributos, e a existncia de limitaes eficazes ao poder de tributao por
parte das Constituies anteriores.

22
MARTINS, Ives Gandra da Silva,. Sistema tributrio na constituio de 1988. 1992.
10

2. A LEGISLAO TRIBUTRIA SOB O PONTO DE VISTA
DAS CONSTITUIES NACIONAIS.

Neste captulo ser apresentada uma ampla viso dos avanos histricos na
rea da tributao, o modo como se firmaram as relaes jurdicas de instituio e
cobrana de tributos entre Unio, Estados e Municpios, assim como ser abordada a
figura do Estado organizado perante os contribuintes. A evoluo histrica da tributao
brasileira ser delineada em todas as Cartas Polticas, com vistas a demonstrar como
se sucedeu todo o aparato da legislao tributria. Por ora, limitar-se- a anlise das
respectivas Constituies Nacionais, de modo que o prximo captulo ser destinado s
formas atuais de tributao.

2.1 A Constituio de 1824.

A Constituio de 1824
23
foi a primeira mencionar a capacidade contributiva
do cidado. Em seu artigo 15, 10, estabelecia-se a competncia ao Poder Legislativo
de fixar, anualmente, as despesas pblicas, e repartir a contribuio direta. Tambm
institua que nenhum cidado estaria isento de contribuir s despesas do Estado em
proporo de seus haveres.


A Constituio de 1891 instituiu a competncia da Unio e dos Estados para
criar tributos, assim como definiu os critrios de partilha ou diviso dos tributos
cobrados entre a Unio e os Estados. Ressalta-se que a Constituio ainda no

23
CAVALCANTI, J. Constituio Federal Brasileira 1891. 2002.
11

contemplava a participao dos Municpios na partilha. O artigo 72, 3, somente
permitia a criao de impostos por meio de lei. Neste tocante, observa-se desde a
Constituio de 1891 a existncia do princpio da legalidade. A Constituio em
comento impedia a Unio de criar artifcios que diferenciassem os Estados. Insta
ressaltar outra caracterstica importante trazida no bojo da Constituio de 1891:a
criao da imunidade recproca, fundamentada no princpio federativo de autonomia a
todos os entes da federao:

Art 10 - proibido aos Estados tributar bens e rendas federais ou servios a
cargo da Unio, e reciprocamente.

2.3 Constituio de 1934.

A Constituio de 1934, segundo BALEEIRO
24
(1995) foi claramente
inspirada na Constituio de Weimar e como tal, procurava estabelecer um equilbrio
entre o que seria um Estado Liberal e um Estado Intervencionista. Ao longo do texto
havia referncias expressas aos direitos e garantias individuais, ordem econmica e
social e da famlia, educao e cultura. Cumpre destacar que nesta Constituio foram
assentados os princpios do funcionalismo pblico, bem como questes relacionadas
segurana nacional.
No Artigo 11, a Constituio Federal de 34 proibia a bi-tributao (ou seja, a
cobrana repetida de um mesmo imposto), e no Artigo 113 consagrava o princpio da
igualdade do cidado perante a lei
25
.
Art 11 - vedada a bitributao, prevalecendo o imposto decretado pela Unio
quando a competncia for concorrente. Sem prejuzo do recurso judicial que
couber, incumbe ao Senado Federal, ex officio ou mediante provocao de
qualquer contribuinte, declarar a existncia da bitributao e determinar a qual
dos dois tributos cabe a prevalncia.

24
BALEEIRO, A. Direito Tributrio Brasileiro. 1995.
25
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de direito tributrio. 2006
12

Art 113 - A Constituio assegura a brasileiros e a estrangeiros residentes no
Pas a inviolabilidade dos direitos concernentes liberdade, subsistncia,
segurana individual e propriedade, nos termos seguintes (...)
Esta Constituio designou tambm que caberia Unio tributar sobre a
importao de mercadorias de procedncia estrangeira; imposto sobre a renda e
proventos, independente de natureza; impostos emanados sobre atos de seu governo;
taxas telegrficas, postais e de outros servios federais; taxa de entrada, sada e
estadia entre outras mais
26
.
Aos Estados caberia tributar sobre a propriedade territorial rural; a
transmisso de propriedade causa mortis; a transmisso de propriedade inter vivos;
consumo de combustvel de motor a exploso; vendas e consignaes; exportao de
mercadorias de sua produo e outros. Aos Estados tambm seria permitida a criao
de taxas de servios e a cobrana de contribuio de melhoria
27
.
Aos Municpios caberiam os impostos de licena; imposto predial e territorial
urbano e sobre as diverses pblicas. Assim como os Estados, os Municpios tambm
podiam criar taxas de servios municipais e cobrar contribuies de melhoria
28
.


A Constituio de 1937 no apresenta maiores diferenas de 1934 no que
se refere ao sistema tributrio, mas cabe registrar que a Constituio de 37 suprimiu
alguns dos tributos como, por exemplo, o do combustvel para motor a exploso e as
contribuies de melhoria. Ela tambm estabelecia que parte do valor dos impostos
arrecadados pelos Estados deveria ser distribuda aos Municpios
29
.

26
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1934.
27
28
29
BORBA, Cludio. Direito tributrio I. 2007.
13

Ressalta-se que a competncia da Unio para a explorao de servios e
instalaes de energia eltrica foi inserida no ordenamento jurdico brasileiro por meio
da Constituio de 1937:

Art 16 - Compete privativamente Unio o poder de legislar sobre as seguintes
matrias:
XV - a unificao e estandardizao dos estabelecimentos e instalaes
eltricas, bem como as medidas de segurana a serem adotadas nas indstrias
de produo de energia eltrica, o regime das linhas para correntes de alta
tenso, quando as mesmas transponham os limites de um Estado;


De acordo com ALMEIDA
30
(1969), a nova Carta Magna de 1946 colocava o
Brasil de volta entre as naes democrticas e livres.
No quesito tributao, o Artigo 21 constitua o princpio da competncia
remanescente, tambm conhecido por competncia extraordinria
31
.

Art 21 - A Unio e os Estados podero decretar outros tributos alm dos que lhe
so atribudos por esta Constituio, mas o imposto federal excluir o estadual
idntico. Os Estados faro a arrecadao de tais impostos e, medida que ela
se efetuar, entregaro vinte por cento do produto Unio e quarenta por cento
aos Municpios onde se tiver realizado a cobrana.

Pois bem, a partir de ento o Sistema Tributrio se estabeleceu de forma
mais institucionalizada, de modo que foram definidas as competncias de cada uma
das pessoas jurdicas de Direito Pblico e seu espao de atuao.
Cumpre destacar que a carta de 1946 veio a consagrar os princpios da
anualidade e o da capacidade contributiva. Quanto ao poder de decretar tributos, o
Artigo 17 estabelecia o princpio da uniformidade
32
.

30
ALMEIDA, A. R. Dicionrio de historia do Brasil. 1969.
31
14

Art 17 - Unio vedado decretar tributos que no sejam uniformes em todo o
territrio nacional, ou que importem distino ou preferncia para este ou
aquele porto, em detrimento de outro de qualquer Estado.

Ademais, o Artigo 30 dispunha sobre a competncia da Unio, Estados e
Municpios para a cobrana de taxas, contribuies de melhoria e quaisquer outras
rendas provenientes do exerccio de suas atribuies e da utilizao de seus bens e
servios.


Por intermdio da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 foi designado o
Sistema Tributrio Nacional, bem como institudas as normas gerais de direito tributrio
aplicveis Unio, Estados e Municpios.
O texto constitucional de 67 no trouxe alteraes relevantes em relao aos
tributos, sendo que foi mantida a base prevista na Constituio de 1934
33
. Ressalta-se
abaixo o contedo do Artigo 7 da Lei n 5.172/66:

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que
competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da
pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de
direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Avanando um pouco no contexto histrico, percebe-se que a Emenda
Constitucional n 01, de 17 de outubro de 1969 descaracterizou tanto a carta de 1964
que, de fato, o seu texto final poderia ter sido declarado como uma nova constituio.
Embora mantivesse unificado o Sistema Tributrio Nacional, importantes alteraes

32
33
15

foram realizadas. Por meio do Artigo 18, 1, restringiu Lei Complementar o poder de
estabelecer normas gerais de Direito Tributrio, de dispor sobre conflitos de
competncia tributria e de regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. O
Artigo 21 imps restries ao emprstimo compulsrio Unio e o Artigo 77, em
pargrafo nico, estabeleceu que a base de clculo utilizada para a definio de valores
de taxas no poderia seguir as mesmas regras utilizadas para o clculo de impostos
34
.

A Emenda Constitucional n 01 estabeleceu ainda que os impostos da Unio passavam
a ser uniformes em todos os Estados da Unio
35
.

Art. 18. Compete:
I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos
Estados e, se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os
atribudos a estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios, instituir,
cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.

Diante da anlise das Constituies anteriores vigente, observa-se desde a
primeira Constituio, a existncia de princpios limitadores ao poder de tributar.
Entretanto, mesmo aps a anlise d o histrico constitucional, verifica-se ainda uma
certa discricionariedade por parte dos poderes no que concerne ao poder de tributar. A
anlise do texto constitucional de 88 evidenciar os avanos trazidos para a sociedade
atual.
Pois bem, com a promulgao da Constituio Federal de 88, criou-se um
sentimento de euforia, atravs da retomada da democracia. A Carta Magna de 88,
tambm chamada de Constituio Cidad, tutelou os clamores da populao, de
modo a proteger os cidados, principalmente no tocante aos direitos e garantias
individuais, e tambm no que diz repeito matria de tributos e suas limitaes.
Considerando que o enfoque reflexos da evoluo das obrigaes tributrias
no atual regime tributrio de energia eltrica ser abordado neste trabalho, em sede de

34
COELHO, S, Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 2000.
35
16

discusso, requer esclarecer ainda que a competncia da Unio para a explorao de
servios e instalaes de energia eltrica foi inserida no ordenamento jurdico brasileiro
por meio da Constituio de 1937, levada a efeito pela Constituio de 1967 e ampliada
na Constituio de 1988, de acordo com o disposto nos artigos a seguir transcritos:

Constituio de 1967
Art 8 - Compete Unio:
XV - explorar, diretamente ou mediante autorizao ou concesso:
b) os servios e instalaes de energia eltrica de qualquer origem ou
natureza;

Constituio de 1988
Art. 21. Compete Unio:
XII - explorar, diretamente ou mediante autorizao, concesso ou permisso:
b) os servios e instalaes de energia eltrica e o aproveitamento energtico
dos cursos de gua, em articulao com os Estados onde se situam os
potenciais hidroenergticos;

Art. 175. Incumbe ao Poder Pblico, na forma da lei, diretamente ou sob regime
de concesso ou permisso, sempre atravs de licitao, a prestao de
servios pblicos.
Pargrafo nico. A lei dispor sobre:
I - o regime das empresas concessionrias e permissionrias de servios
pblicos, o carter especial de seu contrato e de sua prorrogao, bem como as
condies de caducidade, fiscalizao e resciso da concesso ou permisso;
II - os direitos dos usurios;
III - poltica tarifria;
IV - a obrigao de manter servio adequado.
Art. 176. As jazidas, em lavra ou no, e demais recursos minerais e os
potenciais de energia hidrulica constituem propriedade distinta da do solo,
para efeito de explorao ou aproveitamento, e pertencem Unio, garantida
ao concessionrio a propriedade do produto da lavra.
1 A pesquisa e a lavra de recursos minerais e o aproveitamento dos
potenciais a que se refere o "caput" deste artigo somente podero ser efetuados
mediante autorizao ou concesso da Unio, no interesse nacional, por
brasileiros ou empresa constituda sob as leis brasileiras e que tenha sua sede
e administrao no Pas, na forma da lei, que estabelecer as condies
especficas quando essas atividades se desenvolverem em faixa de fronteira ou
terras indgenas.

17

3. AS FORMAS DE TRIBUTAO NA CONSTITUIO DE
1988.

A Constituio Federal a norma suprema que estrutura a mquina estatal e
a organizao da sociedade. Nela esto contidas as regras disciplinadoras do exerccio
do poder, da organizao do Estado, dos Direitos e Garantias Fundamentais, bem
como o regramento bsico de ordem econmica e social.
O alicerce do Sistema Tributrio Nacional est contido na Constituio
Federal, assim como os princpios orientativos ao poder do Estado para a criao dos
tributos, suas formas de arrecadao e repartio das receitas.
A Constituio Cidad inovou por meio dos princpios tributrios relatados
no Ttulo VI, da Tributao e do Oramento, Captulo I, do Sistema Tributrio Nacional,
Seo II, das limitaes ao poder de tributar. Tais princpios funcionam
verdadeiramente como mecanismos de defesa do contribuinte frente a voracidade do
Estado no campo tributrio.
Hugo de Brito MACHADO, renomado tributarista, em sua obra Curso de
direito tributrio (2007) define a importncia dos princpios jurdicos conforme abaixo
destacado:

Os princpios existem para proteger o cidado contra os abusos do Poder. Em
face do elemento teleolgico, portanto, o intrprete, que tem conscincia dessa
finalidade, busca nesses princpios a efetiva proteo do contribuinte.

Trata-se de fundamentos essenciais para a aplicao do Direito. Assim
sendo, os princpios jurdicos visam a assegurar a harmonia e os valores a serem
perseguidos na interpretao das regras que o compem. Os princpios tributrios
18

elencados na Constituio Federal de 88 so, na verdade, condies impostas ao
exerccio do poder de tributar e identificam-se como pilares de sustentao do sistema
jurdico tributrio.
Para uma melhor compreenso do atual Sistema Tributrio Nacional segundo
o que rege a Carta Magna de 1988, faz-se necessria uma reflexo das suas origens,
da relao entre as leis e o papel do cidado na sociedade.
Conforme relata BONAVIDES
36
(2003), da legalidade do texto
constitucional que se cria a base de um sistema ou prtica de Direito Positivo. O
princpio da legalidade est consolidado no Ttulo II, Dos Direitos e Garantias
Fundamentais, cujo Artigo 5, inciso II determina que ningum ser obrigado a fazer ou
deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.

Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,
garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes:
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei;

A constitucionalidade de um tributo, enfim, deve seguir todos os princpios
elencados na Constituio, sob pena de serem refutados pelo Supremo tribunal Federal
por serem inconstitucionais.
Adiante passam a ser analisados mais amide os princpios que protegem os
cidados da cobrana indevida de tributos.

3.1 Princpio da Legalidade ou Estrita Legalidade.

36
BONAVIDES, Paulo,. Curso de direito constitucional. 2003.
19

Consiste na mais importante limitao, e representa a segurana da norma
jurdica a ser criada para a instituio dos tributos.
Requer destacar que desde a Constituio do Brasil Imprio princpio da
legalidade j se fazia presente, seja de forma implcita ou explcita. Tal princpio se
evidenciava desde a Constituio de 1891, assim como a competncia legislativa do
Estado para dispor sobre impostos. As Constituies Republicanas ressaltavam a
importncia do princpio da legalidade como um alicerce da tributao no contexto de
um Estado Democrtico de Direito.
A lei o instrumento formal que o Estado tem sua disposio para legislar, e a
atual Constituio Federal, em seu Artigo 150, inciso I, da CF, estabelece o princpio
tributrio da legalidade, quando destaca que nenhum tributo pode ser exigido ou
aumentado sem que a lei o estabelea.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Porm, permitido ao Poder Executivo a instituio ou alterao de
alquotas em situaes especficas, por meio de Decreto, conforme elencado no art.
153, 1 da Constituio Federal. Para SABBAG
37
(2008), a razo de tal flexibilidade
est no fato de que estes impostos possuem carter extrafiscal de funo regulatria.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites em lei,
alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I,II, IV e V.

Quanto ao uso de Medidas Provisrias, ato unipessoal do Presidente da
Repblica e, conseqentemente, sem a participao do Legislativo, para assuntos de

37
SABBAG, Moraes, E. Elementos do Direito Tributrio. 2008
20

competncia tributria, MACHADO38 (2007) relata que esta passou a ter fora de lei
com a aprovao da Emenda Constitucional n. 32/2001, que acrescentou ao Artigo 62
um segundo pargrafo que lhe permite instituir ou aumentar impostos, respeitando o
princpio da anterioridade, exceto: Imposto sobre Importao, Imposto sobre
Exportao, Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Operaes
Financeiras e quando necessrio, impostos de guerra.

Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato
ao Congresso Nacional.

Neste sentido, a medida provisria figura como uma espcie normativa
perfeitamente capaz de regulamentar matria tributria, salvo nos casos em que a
Constituio da Repblica exigir Lei Complementar. Com a modificao do regime das
medidas provisrias, os impostos, com exceo daqueles que tm carter extra-fiscal,
podem ser institudos ou majorados por esta espcie normativa. Os efeitos, por sua vez,
s sero produzidos no exerccio financeiro seguinte (art. 150, III, b) se a citada MP
tiver sido convertida em lei at o ltimo dia do exerccio financeiro na qual foi editada.
Em sntese, o princpio da legalidade tributria presente na Constituio
Federal estabelece que nenhum tributo pode ser majorado ou institudo sem que a lei o
estabelea. Diante disso, a relao entre Estado e cidado contribuinte deve ser regida
por meio de regras claras e objetivas, e essas mesmas regras devem estabelecer os
parmetros para definir quem o sujeito passivo da relao.
Quanto s limitaes ao poder de tributar do Estado, estas no esto
restritas apenas a Unio, mas a todas as entidades da federao. As limitaes ao
poder de tributar esto condicionadas a uma srie de princpios que norteiam toda
estrutura tributria nacional. Abaixo esto colacionadas jurisprudncias sobre o
assunto:

38
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 2007
21

O exerccio do poder tributrio, pelo Estado, submete-se, por inteiro, aos
modelos jurdicos positivados no texto constitucional que, de modo explicito ou
implcito, institui em favor dos contribuintes decisivas limitaes competncia
estatal para impor e exigir, coativamente, as diversas espcies tributrias
existentes. Os princpios constitucionais tributrios, assim, sobre representarem
importante conquista poltico-jurdica dos contribuintes, constituem expresso
fundamental dos direitos individuais outorgados aos particulares pelo
ordenamento estatal. Desde que existem para impor limitaes ao poder de
tributar do estado, esses postulados tem por destinatrio exclusivo o poder
estatal, que se submete a imperatividade de suas restries." (ADI-STF- 712-
MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 7-10-92, DJ de 19-2-93)
39

"J ao tempo da Emenda Constitucional n. 1/69, julgando a Representao n.
1.094-SP, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal firmou entendimento no
sentido de que as custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais, por no
serem preos pblicos, mas, sim, taxas, no podem ter seus valores fixados
por decreto, sujeitos que esto ao princpio constitucional da legalidade
(pargrafo 29 do artigo 153 da Emenda Constitucional n. 1/69), garantia essa
que no pode ser ladeada mediante delegao legislativa (RTJ 141/430,
julgamento ocorrido a 8-8-84). Orientao que reiterou, a 20-4-90, no
julgamento do RE n. 116.208-MG. Esse entendimento persiste, sob a vigncia
da Constituio atual (de 1988), cujo art. 24 estabelece a competncia
concorrente da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, para legislar sobre
custas dos servios forenses (inciso IV) e cujo art. 150, no inciso I, veda
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a exigncia ou
aumento de tributo, sem lei que o estabelea. O art. 145 admite a cobrana de
taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio. Tal conceito abrange no s as custas
judiciais, mas, tambm, as extrajudiciais (emolumentos), pois estas resultam,
igualmente, de servio pblico, ainda que prestado em carter particular (art.
236). Mas sempre fixadas por lei." (ADI-STF- 1.444, Rel. Min. Sydney Sanches,
julgamento em 12-2-03, DJ de 11-4-03)
40

3.2 Princpio Da Igualdade ou Isonomia Tributria.

Conforme o disposto no Artigo 150, inciso II, da Constituio de 88, os entes
polticos do Estado (Federao) no podem instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Isto , aos contribuintes deve
ser oferecido tratamento isonmico no que tange cobrana de impostos.

39
Fonte: Supremo Tribunal Federal. Disponvel em << http://www.stf.jus.br>>.
40
id.
22

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
ISHIHARA
41
(1994) relata que, no campo tributrio, todos os contribuintes
devem ser tratados da mesma forma, isto , numa determinada situao dada, no
pode haver nenhum tipo de diferenciao entre eles, que um segmento da sociedade
no pode ser privilegiado em detrimento de outros. O Artigo 5, caput, inciso I, garante
a igualdade de todos perante a lei. O Artigo 150, inciso II, uma reafirmao dessa
igualdade.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,
garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes:
I - homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes, nos termos desta
Constituio;

Algumas excees podem ocorrer na forma de concesso de isenes,
incentivos e benefcios fiscais, em nome da promoo do equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas, conforme o disposto no Artigo
151.

Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas;

MACHADO
42
(2007) esclarece que dessa relao entre o que a lei
estabelece e a aceitao da sociedade, o consentimento e o compromisso entre as

41
ICHIHARA, Y. Princpio da legalidade tributria na Constituio de 1988. 1994
42
23

partes, que surge todo um sistema jurdico-tributrio. No se trata apenas de uma
relao de poder entre Estado e Sociedade, mas de sua aceitao como legtima pelos
representantes da populao no Parlamento, fato que, consequentemente, se reflete na
Constituio.
Cumpre destacar a seguir, a transcrio de algumas jurisprudncias que se
reportam ao disposto no Art. 151, I, da CF/88:
"A qualificao jurdica da exao instituda pela Lei n. 7.689/88 nela permite
identificar espcie tributria que, embora no se reduzindo a dimenso
conceitual do imposto, traduz tpica contribuio social, constitucionalmente
vinculada ao financiamento da seguridade social. Tributo vinculado, com
destinao constitucional especifica (CF, art. 195, I), essa contribuio social
sujeita-se, dentre outras, s limitaes institudas pelo art. 150, I e III, a, da
Carta Poltica, que consagra, como instrumentos de proteo jurdica do
contribuinte, os postulados fundamentais da reserva legal e da irretroatividade
das leis tributarias." (RE-STF- 148.331, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em
13-10-92, DJ de 18-12-92)
43

"A lei complementar estadual que isenta os membros do Ministrio Pblico do
pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou
emolumentos fere o disposto no artigo 150, inciso II, da Constituio do Brasil.
O texto constitucional consagra o princpio da igualdade de tratamento aos
contribuintes. Precedentes. Ao direta julgada procedente para declarar a
inconstitucionalidade do artigo 271 da Lei Orgnica e Estatuto do Ministrio
Pblico do Estado do Rio Grande do Norte Lei Complementar n. 141/96."
(ADI 3.260, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 29-3-07, DJ de 29-6-07)
44

"No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos
extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado." (ADI-STF 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra,
45

3.3 Princpio Da Capacidade Contributiva.

43
Fonte: Supremo Tribunal Federal. Disponvel em << http://www.stf.jus.br>>
44
id.
45
id.
24

A Constituio Federal ressalta a obrigao do cidado em contribuir com a
manuteno do Estado por meio do pagamento de tributos.
Ocorre que, segundo a Carta Magna, o Estado deve considerar a capacidade
do cidado em relao contribuio devida. Neste sentido, o Art. 145, 1, estabelece
que o cidado deve recolher os tributos de acordo com sua capacidade econmica para
tanto.

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Pode-se concluir, portanto, que a cobrana de tributos no previstos em lei,
bem como a cobrana superior capacidade contributiva do cidado ferem, alm dos
princpios supracitados, os princpios previstos no Art. 3

da CF/88, conforme destaque
a seguir:

Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil:
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e
regionais;

3.4 Princpio Da Anterioridade da Lei e da Noventena.

De acordo com o Art. 150, inciso III, alnea b e c, no permitida a
cobrana de tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido antes do incio da vigncia
da lei que os tenha criado, que tenham ocorrido no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou e que ainda no tenham
decorridos noventa dias da data que foram criados ou aumentados.

25

(...)
III - cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

O princpio da anterioridade garante a segurana das relaes jurdicas ao
cidado contribuinte, evitando surpresas com despesas no previstas em seu
oramento.
Ressalta-se que as mesmas excees previstas no Art. 62, 2 - Imposto
sobre Importao, Imposto sobre Exportao, Imposto sob Produtos Industrializados e o
Imposto sob Operaes Financeiras e impostos de guerra tambm se aplicam ao
princpio da anterioridade.
Pois bem, o princpio da noventena (ou anterioridade nonagesimal) originou-
se com a Emenda Constitucional n 42/2003, e no se confunde com o princpio da
anterioridade, uma vez que exige um intervalo de noventa dias entre a publicao e a
produo de efeitos da lei que tenha institudo ou modificado determinado tributo. Vale
lembrar que, embora o 6 do Art. 195 da CF expressamente se refira lei que haja
institudo ou modificado, o STF entende que s se aplica a anterioridade nonagesimal
em caso de instituio ou aumento.
Deve-se recordar, entretanto, que a aplicao da regra da noventena
cumulada com a aplicao do princpio da anterioridade, de modo que atinge os fatos
geradores que ocorreram a partir do primeiro dia do ano posterior sua criao, cujo
sinal de demarcao a data da publicao da lei.
26

Tais princpios visam a garantir que o contribuinte no ser surpreendido
com a criao de um novo tributo ou a majorao de um j existente
46
. A majorao
imprevista de tributos denominada de tributao inopinada ou tributao surpresa.
Contanto com a garantia da observncia e aplicao dos princpios supramencionados,
o contribuinte tem a garantia de poder se preparar devidamente para arcar com o
tributo ou para contestar tal encargo.
Quanto s excees ao princpio da noventena, aplicam-se as mesmas
regras existentes para o princpio da anterioridade, conforme estabelece o 1

do artigo
150 da Constituio Federal, ou seja, permite-se a cobrana imediata dos impostos de
importao, de exportao, imposto de renda, sobre operaes financeiras, do imposto
extraordinrio de guerra e do emprstimo compulsrio para calamidade pblica, e ainda
alteraes na base de clculo do IPTU e IPVA.

1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da
base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

"As contribuies sociais da seguridade social previstas no art. 195 da
Constituio Federal que foram includas no Captulo do Sistema Tributrio
Nacional, podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da
publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando
o disposto no art. 150, III, b, do Sistema Tributrio, posto que excludas do
regime dos tributos." (AI-STF 174.540-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra,
47

"L. 959, do Estado do Amap, publicada no DOE de 30.12.2006, que dispe
sobre custas judiciais e emolumentos de servios notariais e de registros
pblicos, cujo art. 47 impugnado determina que a lei entrar em vigor no
dia 1 de janeiro de 2006: procedncia, em parte, para dar interpretao
conforme Constituio ao dispositivos questionado e declarar que, apesar de
estar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, a eficcia dessa norma, em

46
ALEXANDRINO, Marcelo; PAULO, Vicente. Direito tributrio na Constituio e no STF. 2000.
47
27

relao aos dispositivos que aumentam ou instituem novas custas e
emolumentos, se iniciar somente aps 90 dias da sua publicao. Custas e
emolumentos: serventias judiciais e extrajudiciais: natureza jurdica. da
jurisprudncia do Tribunal que as custas e os emolumentos judiciais ou
extrajudiciais tem carter tributrio de taxa. Lei tributria: prazo nonagesimal.
Uma vez que o caso trata de taxas, devem observar-se as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a prevista no art. 150, III, c,
com a redao dada pela EC 42/03 prazo nonagesimal para que a lei
tributria se torne eficaz." (ADI-STF 3.694, Rel. Min. Seplveda Pertence,
48

3.5 Princpio Da Irretroatividade da Lei.

O Art. 150, inciso III, alnea a, garante o princpio constitucional da
segurana jurdica, ao no permitir a cobrana de tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os cria ou que os majora.
Conforme SABBAG
49
(2008), a lei deve abranger fatos gerados
posteriormente sua edio. Isto , projeta a cobrana do tributo a situaes
posteriores sua vigncia.

III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentado;

Tal princpio encontra respaldo no Artigo 155, caput do Cdigo Tributrio
Nacional:

Art. 155. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada
ou revogada.
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a
lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
(SM. 584 - STF)
50

48
49
Sabbag, Moraes, E. Elementos do Direito Tributrio. 2008
50
28

"A circunstncia de o fato disciplinado pela norma isto , o pagamento do
tributo haver de ocorrer aps a sua edio suficiente para afastar a
alegada violao ao princpio da irretroatividade (CF, art. 150, III, a)." (RE-STF
219.878, Rel. Min. Seplveda Pertence, julgamento em 13-6-00, DJ de 4-8-00)
51

3.6 Princpio do No Confisco.

O Princpio do No-Confisco surge no ordenamento constitucional brasileiro
como limitao ao poder estatal de tributao com a Magna Carta de 1988.
O Cdigo Tributrio Nacional confirma este princpio no Art. 3, dispondo que
a cobrana de um tributo no pode ter carter punitivo. Isso significa dizer que no se
pode incorporar ao tesouro pblico qualquer tipo de bem pertencente a um cidado,
mediante ato da Administrao ou da autoridade judicial, com ntido carter punitivo.
MARTINS
52
(2006) comenta que a Constituio Federal, Art. 150, IV, estabelece que,
caso exista alguma inteno do administrador pblico em confiscar, dever buscar
subsdios nas normas do Direito Administrativo.

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

Portanto, a prtica de cobrana de tributo como forma de confisco ato
ilegal, resguardadas as excees a seguir em destaque.
A primeira das excees ao Princpio do No-Confisco acerca dos tributos
extrafiscais, em razo de no terem funo arrecadatria, servindo, na verdade, como
instrumento de ao poltica, econmica ou social.

51
52
29

Outra exceo a dos impostos proibitivos, ou seja, aqueles que impedem o
livre exerccio de uma atividade lcita. Nesta exceo, o Princpio da Vedao ao
Confisco vai sucumbir em prol de interesse coletivo e do bem comum. o caso, por
exemplo, da alta tributao sobre a produo de bebidas, de cigarro, prtica de jogos
de azar etc.
Por fim, tambm, no estado de guerra, possvel haver confisco, eis que se
trata de uma situao extrema, cabendo, inclusive, a instituio do imposto
extraordinrio de guerra (art. 154, inc. II, da CF).
Abaixo a transcrio de uma jurisprudncia do STF sobre a proibio
constitucional do confisco em matria tributria:

" cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de o
Supremo Tribunal Federal examinar se determinado tributo ofende, ou no, o
princpio constitucional da no-confiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da
Constituio da Repblica. Hiptese que versa o exame de diploma legislativo
(Lei 8.846/94, art. 3 e seu pargrafo nico) que instituiu multa fiscal de 300%
(trezentos por cento). A proibio constitucional do confisco em matria
tributria ainda que se trate de multa fiscal resultante do inadimplemento,
pelo contribuinte, de suas obrigaes tributrias nada mais representa seno
a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer pretenso governamental que
possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo
ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes,
comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do
direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou,
ainda, a regular satisfao de suas necessidades vitais bsicas. O Poder
Pblico, especialmente em sede de tributao (mesmo tratando-se da definio
do quantum pertinente ao valor das multas fiscais), no pode agir
imoderadamente, pois a atividade governamental acha-se essencialmente
condicionada pelo princpio da razoabilidade que se qualifica como verdadeiro
parmetro de aferio da constitucionalidade material dos atos estatais." (ADI-
STF 1.075-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 17-6-98, DJ de 24-11-
06)
53

3.7 Princpio Da No Limitao ao Trfego de Pessoas e
Bens.

53
30

O Art. 150, inciso V da Constituio Federal vigente e o Art. 9, inciso III do
Cdigo Tributrio Nacional probem lei tributria que limite o trfego intermunicipal ou
interestadual de pessoas ou bens. Essa proibio se sustenta no fato do Brasil ser uma
Repblica Federativa, no sendo, assim, possvel que a incidncia de tributao exista
quando da transposio de limites interestaduais e intermunicipais.

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional, de pessoas ou
mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais;

A exceo a este princpio a cobrana de pedgio para utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.

3.8 Princpio da Uniformidade Geogrfica ou Uniformidade
Tributria.

Nos termos do Art. 151, incisos I, II e III da Constituio Federal, vedado
Unio a instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
Municpio, em detrimento de outro. Tambm existe limitao do poder de tributar em
relao renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do DF e dos Municpios,
assim como no pode tributar a remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.
31

Por ltimo, tampouco pode instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,
do DF ou dos Municpios.
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes;
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

De acordo com o Artigo 152, aos Estados (incluindo DF) e Municpios
vedado estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino.

3.9 Das Imunidades.

Um outro fator atinente limitao do poder de tributar do Estado a
imunidade. O Artigo 150, inciso VI, estabelece a proibio da instituio de impostos em
relao a determinadas pessoas ou em situaes especficas. Segundo CARVALHO
54

(2004) a Constituio probe que o legislador ordinrio inclua determinadas situaes
na hiptese de incidncia de um tributo, influenciando, portanto, na competncia
tributria. Trata-se, ento, de uma supresso da competncia tributria dos entes
federados.
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

54
CARVALHO, P. Curso de direito tributrio. 2004
32

b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei;
d) livros, jornais peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Em linhas gerais trata-se de uma dispensa constitucional de pagamento de
tributo.
De acordo com Eduardo de Moraes SABBAG
55
(2008, p.50), professor de
Direito Tributrio, as imunidades e os princpios tributrios so limitaes
constitucionais ao poder de tributar, ganhando a estatura, para o STF, de clusulas
ptreas, direitos no suprimveis por emenda constitucional, uma vez garantidores de
direitos e garantias individuais.
Faz-se mister ressaltar que imunidade no deve ser confundida com iseno,
j que a iseno no se situa no domnio da Constituio, e sim por meio de leis
infraconstitucionais. Neste caso, havendo autorizao legislativa, diante de
determinadas condies, o Estado pode, ou no, cobrar o tributo em um determinado
perodo, ou no faz-lo em outro, diferentemente da imunidade, que perene e s pode
ser revogada ou modificada atravs de processo de emenda Constituio.
Assim sendo, factvel perceber que a Constituio Federal de 88
estabelece em seus princpios e diretrizes o controle e a estrutura organizacional para a
cobrana e o pagamento dos tributos como uma prtica democrtica e de poltica
social, onde todos os contribuintes so iguais perante a lei e o Estado.
Evidencia-se que a tributao exercida perante todos os cidados
contribuintes, respeitando as diversidades e necessidades dos entes da federao e da
sociedade em geral. So os tributos arrecadados que permitem que o Estado realize
suas polticas pblicas, de modo que sejam atendidas as demandas da populao.

55
Sabbag, Moraes, E. Elementos do Direito Tributrio. 2008
33

IPTU. Imunidade tributria recproca dos entes polticos. Extenso s
Autarquias. (...) A imunidade tributria recproca dos entes polticos, prevista na
alnea a do inciso VI do art. 150 da Magna Carta, " extensiva s autarquias, no
que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes". Precedentes: AI 495.774-AgR,
Relator o Ministro Seplveda Pertence, e os RE's 212.370-AgR, Relator o
Ministro Seplveda Pertence; e 220.201, Relator o Ministro Moreira Alves. (AI-
469.768-AgR, Rel. Min. Carlos Britto, julgamento em 20-6-06, DJ de 29-9-06).
56

"A imunidade tributria diz respeito aos impostos, no alcanando as
contribuies." (RE-STF 378.144-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 30-
11-04, DJ de 22-4-05.
57

No tpico a seguir ser abordada a legislao tributria do Brasil no sculo
XXI, bem como as formas de arrecadao neste contexto.

56
57
id.
34

4. A LEGISLAO TRIBUTRIA E O BRASIL DO SCULO
XXI.

Pois bem, ficou claro at ento que os princpios tributrios constituem
verdadeiras limitaes ao Estado no que se refere ao exerccio do poder de tributar, e
visam proteo da sociedade contra possveis abusos do Poder.
A jurista Cleide Previtalli CAIS
58
(2004) esclarece que a ordem jurdica
brasileira sempre foi permeada de princpios tributrios, cabendo legislao
institucional adequar tais preceitos ao que rege a Constituio, dando origem a um
sistema tributrio rigoroso.
Com o fim do regime de exceo e o conseqente retorno da democracia, a
Constituio de 1988 teve de promover uma reestruturao do sistema tributrio
nacional, agora sustentado em trs pilares bsicos: os princpios gerais da tributao,
as limitaes ao poder de tributar e a distribuio das competncias tributrias.
O Sistema Tributrio Nacional vigente, nos termos na Constituio Federal
de 1988, pode ser interpretado como um organismo em constante evoluo, de modo
que vem sofrendo constantes alteraes desde a Constituio Federal de 1891, a
primeira da fase republicana do Brasil.
O Brasil do sculo XXI orienta-se pela Constituio Federal de 88. Nos
elucida o jurista Lucas BEVILACQUA
59
(2007) que o Estado brasileiro, atualmente,
pode ser definido como um Estado social, fiscal, democrtico de direito. O autor define
o Estado fiscal como a face financeira do Estado de Direito da legalidade tributria,

58
CAIS, C.P. O processo tributrio. 2004.
59
BEVILACQUA, Lucas. A Justia fiscal como instrumento de Justia social aos portadores de
necessidades especiais (p.n.e.). 2007.
35

onde o Estado financiado por receitas tributrias oriundas de tributos institudos
mediante lei.
A organizao do sistema tributrio encontra-se estruturada em conceitos
jurdicos universais, sendo que o Estado deve prestar particular ateno na observncia
s limitaes constitudas em relao ao poder de tributar. Nos dizeres do tributarista
Hugo de Brito MACHADO
60
(2007), todo tributo institudo pelo Estado que no esteja
vinculado ao sistema tributrio uma afronta ao direito fundamental, ou seja,
inconstitucional.
Ainda sobre o Sistema Constitucional Tributrio, o jurista Yoshiaki
ICHIHARA
61
(1994) explica que o sistema, em sua totalidade, formado por regras e
princpios prprios, no havendo relevncia alguma na forma pela qual se encontram
distribudos dentro do texto da Carta Magna. Princpios tais como da Isonomia
Tributria, da Uniformidade Tributria e da Vedao de Diferenciao Tributria e
demais, podem ser percebidos nos textos que estruturam o sistema tributrio nacional.
E continua ressaltando que o sistema jurdico formado por um conjunto harmnico
em que as partes se harmonizam com o todo e o todo com as partes, sem
contradies (p.27).
Na Constituio Federal de 88 o Sistema Tributrio Nacional apresenta-se no
Ttulo VI, Da tributao e do oramento, que abrange os artigos 145 a 169. Quanto s
limitaes ao poder de tributar na Carta Magna, seus destaques surgem em
abordagens diversas, seja como princpios, vedaes ou limitaes, representadas na
forma de imunidades, na proteo dos direitos e garantias dos cidados ou como
limitaes de competncia tributria. Cumpre mencionar tambm a existncia de uma
bilateralidade nas limitaes destacadas na Constituio, do lado do Estado na forma

60
61
ICHIHARA, Y. Princpio da legalidade tributria na Constituio de 1988. 1994.
36

de restries ao poder de tributar, do lado do contribuinte, na forma de instrumentos
que o protegem e defendem das pretenses do Estado.
Requer registrar a seguir o comentrio da jurista CAIS
62
(2004): poder fiscal
est atribudo figura do Estado e consiste na permisso da criao e exigncia de
tributos no campo de ao de sua soberania territorial, com o propsito de atender s
necessidades pblicas. A autora continua seu argumento destacando que a faculdade
de tributao encontra-se subordinada aos princpios constitucionais, principalmente ao
princpio da legalidade, pelo fato de ser elemento vinculador da obrigao tributria.
No tocante regulamentao do Sistema Tributrio Nacional brasileiro,
cumpre registrar, inicialmente, que a Constituio a principal fonte do Direito
Tributrio. Entretanto, alm de possuir sua base na Carta Magna, o Sistema Tributrio
Nacional brasileiro encontra-se regulamentado pelo Cdigo Tributrio Nacional.
Contudo, a realidade interna do pas e suas relaes internacionais sofreram
profundas mudanas, o que no ocorreu com a legislao tributria. Em alguns
aspectos, pode-se observar que houve retrocesso, como por exemplo, no caso das
Contribuies Especiais cumulativas.
Diante deste panorama, vem crescendo cada vez mais o apoio da opinio
pblica para que se discuta uma mudana corajosa e profunda do Sistema Tributrio
Nacional. Inclusive a reforma tributria um tema sobre o qual o Congresso Nacional j
se debruou vrias vezes, nas ltimas dcadas.
Em recente pesquisa divulgada pelo IPEA - Instituto de Pesquisa Econmica
Aplicada, que aponta os ndices da carga tributria do brasileiro, constata-se que a
mesma equivale a 32,8% da renda dos 10% mais pobres, enquanto que os 10% mais
ricos pagam 22,7% e detm 75,4% da riqueza do pas. Observa-se, que a tributao e
a distribuio de renda no Brasil do sculo XXI no convergem para a reduo das
desigualdades sociais, nos termos do Art. 3, inciso III, da Magna Carta, e que a

62
CAIS, C.P. O processo tributrio. 2004.
37

distribuio de recursos no mbito da federao no se orienta por critrios de
equidade.
Tambm, constata-se que a carga tributria no Brasil, diante do contexto
internacional, revela-se muito superior a de outros pases da Amrica Latina e uma das
maiores do mundo.
Trazendo como paradigma a situao especfica do setor eltrico brasileiro
nos dias atuais, situao que ser abordada mais amide em captulo especfico
destinado discusso do assunto, observa-se que a excessiva carga tributria do setor
eltrico resulta s empresas concessionrias que apenas 48,42% da sua receita seja
destinada cobertura de custos, realizao de investimentos e pesquisas e obteno
de retorno sobre os investimentos, o que impacta na qualidade do oferecimento da
prestao do servio de energia eltrica, e impacta tambm no atendimento ao princpio
constitucional da modicidade tarifria.
Pois bem, em relao ao contexto geral do Brasil do sculo XXI, percebe-se
que o cidado, alm da pesada carga tributria, tem de se submeter a regras e normas
burocrticas que dificultam o cumprimento de suas obrigaes para com o Estado.
Na opinio do advogado e consultor tributrio Celso Diniz GONALVES
63
,
humanamente impossvel, at mesmo para os mais versados operadores, o
cumprimento rigoroso de todos os atos administrativos que diariamente so editados
pelos poderes competentes.
Em sntese, a realidade brasileira, no que tange ao Sistema Tributrio,
demonstra que a elevada carga tributria e a excessiva burocracia favorecem a
informalidade e, conseqentemente, estimulam a prtica da sonegao e da corrupo,
representando tambm um entrave ao desenvolvimento do pas.

63
Disponvel em <<http://oglobo.globo.com/opiniao/mat/2007/11/29/327370382.asp>>.
38

5. DISCUSSO - A EVOLUO DAS OBRIGAES
TROBUTRIAS NAS CONSTITUIES BRASILEIRAS E OS
REFLEXOS NO ATUAL REGIME TRIBUTRIO DE ENERGIA
ELTRICA.

O presente estudo prope-se a analisar a evoluo das obrigaes
tributrias nas Constituies brasileiras, inclusive nas anteriores de 1988, bem como
destacar os princpios que foram consolidados no intuito de trazer segurana jurdica
para a populao brasileira no decorrer do tempo, evitando a prtica de cobranas
abusivas e ilegais. Especificamente, nesta discusso, haver um enfoque mais
especializado sobre os reflexos da evoluo das obrigaes tributrias no atual regime
tributrio de energia eltrica.
Da leitura das Constituies percebe-se que os mecanismos de proteo
eram praticamente inexistentes na Constituio de 1824. No tocante aos princpios
norteadores da criao de impostos e do pblico alvo de tal cobrana, constatou-se que
alguns deles j se faziam presente na Constituio retromencionada. Os princpios da
capacidade contributiva do cidado, da isonomia tributria e da cobrana anual j
estavam presentes, bem como, o principio da igualdade. O Estado detinha o poder de
criar os tributos que desejasse, porm a forma da sua distribuio ficava a cargo do
Legislativo e no do Poder Moderador.
Com a passagem do Brasil de Imprio Repblica, novos mandamentos se
fizeram necessrios para refletir os novos tempos. Com o federalismo surgiu tambm
os princpios da uniformidade tributria e o da vedao de diferenciao tributria. O
princpio da igualdade, nesta feita, j prevalecia. Aos Estados da Federao j eram
conferidos direitos iguais, devendo ser tratados de forma igual perante a Lei. Entra em
39

cena, nesta mesma ocasio, o princpio da legalidade, como necessidade para que o
Legislativo exercesse suas funes de criar leis que estabelecessem a cobrana do
tributo, assim como sua forma de distribuio.
Com a revoluo de 1930, fizeram-se necessrias novas adequaes,
visando manuteno de um equilbrio entre liberalismo e intervencionismo estatal. Os
Municpios tornam-se anlogos aos Estados e Unio, tendo permisso para tributar
os fatos geradores ocorridos em seu territrio. Os contribuintes so tambm
contemplados com a proibio da bi-tributao, que impede a cobrana de um mesmo
imposto por mais de uma vez.
A Constituio de 1946 reflete o retorno do Brasil democracia, os princpios
da igualdade e da legalidade so nela ressaltados. Merece destaque a impossibilidade
de que a Unio e os Estados cobrem tributos dos contribuintes ao mesmo tempo pelo
mesmo fato gerador. Surge ento o conceito de competncia extraordinria. Os
princpios da anualidade, da igualdade e da capacidade contributiva foram atualizados,
nesta feita, assim como o principio da uniformidade.
A Constituio de 1967 foi a sexta Constituio brasileira, e nesta residem as
origens do atual Cdigo Tributrio Nacional. Embora o texto constitucional no
apresentasse muitas diferenas quanto forma de distribuio dos tributos,
estabeleceu melhores parmetros para impedir que o Estado totalitrio no utilizasse
seus poderes livremente contra os interesses do contribuinte. Alm de impor restries
ao emprstimo compulsrio Unio, estabeleceu regras diferenciadas para definir
valores de impostos e de taxas. Outro fato jurdico importante referente tributao
que, os impostos da Unio a partir daquele momento passaram a ser uniformes em
todos os Estados.
No tocante Constituio de 1988, esta a que apresenta uma melhor
ordenao do Cdigo Tributrio Nacional, onde os princpios que o regem so
abrangidos de uma forma mais clara e objetiva, com o estabelecimento das obrigaes
40

e deveres de cada uma das partes envolvidas na cobrana e pagamento de tributos.
Pode-se dizer que os princpios da anterioridade e da noventena nela includos
oferecem maiores protees ao contribuinte, assim como os j existentes de
capacidade contributiva, da igualdade perante as leis e os princpios da uniformidade
tributria e da vedao de diferenciao tributria.
Observa-se ao longo do tempo, nas diversas Constituies, uma evoluo de
princpios criados com intuito de garantir a arrecadao e ao mesmo proteger o cidado
de arbitrariedades provocadas pela cobrana de tributos de cada ente federativo.
No entanto, foi somente com a Constituio em vigor, elaborada no perodo
de abertura democrtica, que houve uma maior preocupao em assegurar os
princpios e garantias fundamentais dos cidados em todos os aspectos, de modo que
foram introduzidos no ordenamento jurdico os mecanismos norteadores de regulao e
controle em relao cobrana de tributos pelos Poder Central, Estados e Municpios,
bem como a sua correta aplicao e distribuio.
Adentrando questo especfica dos reflexos e impactos da evoluo das
obrigaes tributrias no regime tributrio do setor eltrico, uma importante questo a
ser mencionada, que a competncia da Unio para a explorao de servios e
instalaes de energia eltrica foi inserida no ordenamento jurdico brasileiro por meio
da Constituio de 1937 (art. 16, XV), levada a efeito pela Constituio de 1967 (art. 8.,
XV, b) e ampliada na Constituio de 1988 (artigo 21, XII, alnea b, c/c artigos 175 e
176, 1).
A Constituio de 1967 dispunha que Unio competia a explorao, de
forma direta ou mediante autorizao ou concesso, dos servios e das instalaes de
energia eltrica de qualquer origem ou natureza. Da decorreu a limitao da
explorao da gerao, transmisso e distribuio de energia por agentes privados.
41

A Constituio de 1988 incluiu a explorao da energia eltrica no rol de
atividades a serem prestadas pelo Estado, ou delegadas mediante concesso,
permisso ou autorizao, servios estes categorizados como pblicos (exceto os
casos de autorizao - atividade econmica reservada).
Atualmente o cenrio o seguinte: de acordo com a Constituio em vigor, a
explorao de energia eltrica sob regime de servio pblico submete-se s clusulas
regulamentares, tarifas fixadas pelo poder concedente, possibilidade de retomada da
atividade pelo Estado, fiscalizao e penalidades. As atividades referentes explorao
de atividade econmica reservada devem atender finalidade pblica, submetendo-se
regulao.
Observa-se, portanto que a Carta Magna vigente ampliou a questo, com a
incluso da figura de permissionrios e da regulao (que no caso da energia eltrica
exercida pela ANEEL).
Cumpre esclarecer a que o regime tributrio do setor eltrico encontra
amparo na Constituio, bem como em legislao especfica, infraconstitucional. Assim
sendo, observa-se que a partir do surgimento da Lei n 8.631/93, a tarifa de energia
eltrica - preo definido pela Aneel, a ser pago pelos consumidores finais - passou a ser
fixada por concessionria, conforme caractersticas especficas de cada empresa.
Em 1995, foi aprovada a Lei n 8.987, a qual garantiu o equilbrio econmico-
financeiro s concesses, alm de estabelecer uma tarifa por rea de concesso. A fim
de cumprir com o compromisso de levar a energia eltrica at os consumidores finais,
as concesses de distribuio arcam com custos que so cobertos pela tarifa.
Em geral, a conta de luz inclui o ressarcimento de trs custos distintos:
gerao; transporte; e encargos/tributos. Pois bem, em 2002 iniciou-se o processo de
adequao na poltica tarifria no sentido de se estabelecer tarifas de fornecimento de
energia eltrica mais isonmicas, com induo utilizao mais eficiente dos recursos.
42

O conceito-chave da Resoluo Aneel 493/2002 foi refletir os investimentos prudentes
na definio das tarifas dos consumidores.
A partir de 2003, as tarifas de fornecimento para as unidades consumidoras
foram desagrupadas em Tarifa fio e Tarifa de energia. Com a Lei 10.848/2004, o
valor da gerao da energia comprada pelas distribuidoras para revender a seus
consumidores passou a ser determinado em leiles pblicos.
A ANEEL atua para que as tarifas sejam compostas apenas pelos custos que
efetivamente se relacionam com os servios prestados, de forma a torn-las justas. No
que concerne aos encargos setoriais que incidem nas tarifas de energia eltrica, temos
que estes so custos adicionais que no fazem parte do servio de energia eltrica,
mas decorrem de polticas setoriais definidas pelo governo. So eles:
CCC - Conta de Consumo de Combustveis - subsidia a gerao trmica a
regio norte do pas. Extinta do sistema interligado pela Lei 9648/98.
RGR - Reserva Global de Reverso indeniza ativos vinculados
concesso e fomenta a expanso do setor.
TFSEE - Taxa de Fiscalizao de Servios de Energia Eltrica - promove
recursos para o funcionamento da Aneel.
CDE - Conta de Desenvolvimento Energtico - Promove a universalizao
do servio e subsidia os consumidores de baixa renda.
ESS Encargos de Servios do Sistema cobertura de custos associados
confiabilidade e segurana do sistema.
Proinfa Programa de Incentivo s Fontes Alternativas - subsidia as fontes
alternativas de enrgia.
P & D Pesquisa e Desenvolvimento - promove pesquisas relacionadas
eletricidade e ao uso sustentvel dos recursos naturais.
43

ONS - Operador Nacional do Sistema Eltrico - promove recursos para o
funcionamento da ONS.
Em linhas gerais, constata-se que a excessiva carga tributria do setor
eltrica faz com que reste s empresas concessionrias apenas 48,42% da sua receita
para cobrir custos, realizar investimentos e pesquisas e obter retorno sobre os
investimentos, o que dificulta a misso de fornecer os servios de energia eltrica com
qualidade e em atendimento ao princpio constitucional da modicidade tarifria. O
problema maior no a carga em si, mas o fato desta ser muito maior do que a cobrada
nas outras economias contra as quais o Brasil concorre no mercado internacional.
Cresce cada vez mais o apoio da opinio pblica para que se discuta uma mudana
corajosa e profunda do sistema tributrio nacional.

44

CONCLUSO

A carga de tributos estabelecida pelos Governos varia conforme as
necessidades do prprio Governo e da sociedade. Considerando a transformao das
sociedades, conseqentemente a mudana nas suas necessidades, compreende-se a
indispensabilidade do Estado em conseguir os recursos necessrios para a
manuteno da mquina burocrtica, de modo a atender as demandas sociais.
A fim de analisar a evoluo das limitaes e princpios contidos, nas
Constituies Federais brasileiras, foi necessrio superar algumas etapas, ou seja,
comprovar os objetivos especficos propostos para este trabalho.
A primeira fase deste estudo foi a realizao de uma pesquisa nas
Constituies brasileiras anteriores, de modo a identificar as origens histricas do
Sistema Tributrio Nacional. Foi possvel acompanhar o desenvolvimento das relaes
jurdicas tributrias, onde o Estado sempre deteve o privilgio de criar tributos, mas,
progressivamente, os textos foram se adequando s novas realidades, e os
contribuintes obtiveram conquistas na direo do respeito aos seus direitos
fundamentais.
A seguir, foram analisados, por meio do texto constitucional vigente, os
artigos especficos sobre o ordenamento da carga tributria. Restou claro que os
dispositivos relativos instituio, cobrana e distribuio da arrecadao de impostos
foram se adequando s novas realidades, assim como os instrumentos desenvolvidos
para uma melhor proteo dos direitos dos contribuintes.
Finda a anlise de todo material consultado s Constituies ficou
evidenciado que somente a partir da Constituio Federal de 1988 houve uma
preocupao mais efetiva no sentido de criar mecanismos de proteo sociedade
45

brasileira, o que no ocorreu nas verses anteriores. Entretanto, apesar de toda a
cautela, ainda hoje existem aspectos vulnerveis.
A classificao tributria da atual Constituio oferece amplas possibilidades
para a instituio de tributos e de alterao de alquotas e porcentuais. Verificou-se que
embora seja exigncia do texto constitucional a estrita obedincia aos princpios da
legalidade, anualidade, anterioridade e anterioridade nonagesimal, permitido Unio,
Estado e Municpios a criao de tributos sempre que for considerado necessrio, no
havendo nenhum empecilho para tal sempre que esteja legalmente fundamentado.
Na ltima parte da pesquisa, especificamente na discusso que aborda
tambm a evoluo do regime tributrio do setor eltrico, constatou-se que no
obstante os avanos trazidos pela Constituio de 1988, no sentido de limitar a
cobrana indiscriminada de tributos, o Sistema Tributrio vigente no acompanhou
efetivamente o desenvolvimento do Brasil e as necessidades do cidado contribuinte,
pois o que idealizado politicamente como evoluo, na prtica resulta em excessiva
carga tributria.
Com o passar do tempo, o regime tributrio foi se tornando mais e mais
complexo, e o Estado, na tentativa de se adequar s demandas, acabou por instituir
mais tributos e expedir inesgotveis normas.
Pois bem, nos dias atuais constata-se que a carga tributria imposta sobre a
sociedade brasileira superior de outrora, inclusive no aspecto especfico atinente ao
regime tributrio do setor eltrico. O que no se pode afirmar que a Unio esteja
arrecadando mais do que em outros momentos histricos, uma vez que no se trata
apenas dos percentuais recebidos das mais diferentes fontes de arrecadao. A
economia atual muito mais pujante, movimenta uma quantidade de bens muito
superiores e tem, por conseguinte, o cidado acaba tendo de contribuir com um maior
nmero de tributos.
46

Diante desse quadro, observa-se um crescente aumento na economia
informal e estmulo prtica de sonegao dos tributos, quando no de elevado grau
de corrupo.
A cobrana dos tributos atinge toda a populao, por isso, pertinente dizer
que a sociedade deveria participar na elaborao de um novo Sistema Tributrio ou de
suas alteraes. Uma forma de faz-lo seria por meio de consultas sociedade.
Desde 1995, tramita no Congresso Nacional uma Proposta de Emenda
Constitucional, para a Reforma Tributria, a chamada PEC-175-A, que jamais foi
apreciada. H mais de vinte anos observa-se, uma vontade e constante necessidade de
profundas transformaes no Sistema Tributrio Nacional por parte de todos os setores
da economia e dos cidados contribuintes. Reivindica-se uma reduo da
complexidade do sistema Tributrio, bem como, da elevada carga de impostos, a
supresso da cumulatividade de certos tributos e a desonerao das exportaes.
Neste sentido, resta como alternativa sociedade exigir dos representantes
polticos uma racionalizao do Sistema Tributrio, que dever conduzir a uma maior
arrecadao com a eficincia dos controles e transparncia da Administrao Pblica
no que diz respeito aplicao dos recursos arrecadados em benefcio de todos,
visando construo de um modelo compatvel com a realidade e as necessidades do
sculo XXI.
Cumpre ressaltar que nenhum pas no mundo conseguiu abrandar as
desigualdade sociais e obter um desenvolvimento harmnico sem adotar uma
tributao justa.

47

REFERNCIAS

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STF: teoria, jurisprudncia e 160 questes. 2. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2000.
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