As Espcies de Tributos Brasileiros

Tipo Descrio Exemplo

Imposto
Importncia que se paga ao Estado em funo de
vrias atividades relacionadas sua manuteno, e
no destinada a um servio especfico ou
determinado
II, IE, IR, IPI, IC!, I!!
"a#as
"em como fato gerador o e#erccio regular de polcia,
ou a utili$ao, efetiva ou potencial, de servio p%&lico
especfico e divisvel, prestado ao contri&uinte ou
posto sua disposio
"a#a de Coleta de 'i#o e
'impe$a P%&lica ("C''P),
"a#a de Iluminao P%&lica
("IP), "a#a de Inc*ndio, "a#a
de +gua
Contri&ui,es de
el-oria
. instituda para fa$er face ao custo de o&ras p%&licas
de que decorra valori$ao imo&iliria, tendo como
limite total a despesa reali$ada e como limite
individual o acr/scimo de valor que da o&ra resultar
para cada im0vel &eneficiado
Contri&ui,es
Parafiscais
"eoricamente seriam tri&utos que no visam a
o&teno de receitas, mas regular ou modificar a
distri&uio da rique$a nacional &em como outras
finalidades econ1micas ou sociais2 3tualmente
respondem por uma grande fatia da arrecadao
tri&utria federal
I4!!, PI!, P3!EP, C56I4!,
C!', CRE3, 537,
Contri&ui,es !indicais,
Contri&uio para controle da
produo de a%car, laran8a222
Empr/stimos
Compuls0rios
3 9nio, mediante lei complementar, poder instituir
empr/stimos compuls0rios: I ; para atender a
despesas e#traordinrias, decorrentes de calamidade
p%&lica, de guerra e#terna ou sua imin*ncia< II ; no
caso de investimento p%&lico de carter urgente e de
relevante interesse nacional
A Natureza Jurdica do Tributo, isto /, o fato de ser um imposto, ta#a ou contri&uio
de mel-oria, / determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante a destinao da
receita e sua denominao2
Princpios Tributrios onstitucionais
Princpio da 3nterioridade da 'ei
Princpio em ra$o do qual veda=se qualquer dos entes polticos:
= co&rar tri&uto no mesmo e#erccio financeiro em que -a8a sido
pu&licada a lei que o instituiu ou aumentou
= antes de decorridos noventa dias da data em que -a8a sido
pu&licada a lei que os instituiu ou aumentou
> !o e#ce,es e#pressas na Constituio o II, IE, IPI, I56 e
empr/stimo compuls0rio para atender a despesas e#traordinrias
Princpio da Personali$ao dos Impostos
Princpio e#clusivamente atinente aos IP5!"5!, pelo qual o
imposto, na sua instituio, deve levar em conta, sempre que
possvel,a pessoa do contri&uinte em ra$o de suas
caractersticas e peculiaridades pr0prias
Princpio da Capacidade Contri&utiva
3 capacidade do contri&uinte est ligada capacidade de gerar
rique$as, o contri&uinte deve participar dentro de suas
possi&ilidades, sendo=l-e garantido mnimo indispensvel sua
su&sist*ncia
3 no=o&servncia desse princpio poder ocasionar um tri&uto
com efeito confiscat0rio, o que / vedado pela C6
Princpio da 'egalidade "ri&utria
!0 / permitido criar ou aumentar tri&utos atrav/s da 'ei2
?entre todos, afigura=se, 8untamente com o Princpio da
3nterioridade, o mais importante princpio que limite o poder de
tri&utar
3s @e#ce,esA so as altera,es de alquotas do II, IE, IPI e I56
Princpio da Irretroatividade da 'ei
B vedado aos entes tri&utantes co&rar tri&utos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vig*ncia da lei que os
-ouver institudo ou aumentados
Princpio da Imunidade "ri&utria
Imunidade "ri&utria significa a supresso do poder de tri&utar,
imposta pela Constituio, quando se verificarem certos
pressupostos, situa,es ou circunstncias previstos
Refere=se somente aos Impostos
!bri"ao Tributria: e#iste in abstrato na lei< concreti$a=se com ocorr*ncia do fato
gerador< segue=se o lanamento, com o fim de promover o acertamento da relao
8urdico=tri&utria< instrumentali$ada a 5" com o lanamento, surge o cr/dito tri&utrio2
#mposto de $enda das Pessoas Jurdicas % #$PJ
&ucro $eal &ucro Presumido
?efinio
'ucro 'quido do e#erccio a8ustado pelas
adi,es, e#clus,es ou compensa,es
prescritas ou autori$adas pela legislao
6orma simplificada para determinao da
7ase de Clculo, deso&rigando os
contri&uintes, perante o fisco federal de
manter escriturao cont&il
Caractersticas
Pessoas Curdicas o&rigadas ao regime de
'ucro Real:
= Cu8a receitas total, no ano=calendrio
anterior, se8a superior ao limite de DE
mil-,es, ou proporcional ao nF de meses do
perodo, quando inferior a GH meses
= !e8am insitui,es financeiras
= Com lucro, rendimentos ou gan-os de
capital oriundos do e#terior
= Iue ten-am &enefcios fiscais de iseno
ou reduo de imposto
= Iue ten-am efetuado pgto mensal pelo
regime de estimativa no decorrer do ano=
calendrio
Para as atividades de com/rcio e
ind%stria, / determinado mediante a
aplicao do percentual de EJ so&re o
valor da receita &ruta mensal2 E#istem
outros percentuais para atividades
especficas2
Poder optar pelo regime de tri&utao
com &ase no lucro presumido a PC cu8a
receita &ruta total, no ano calendrio
anterior, ten-a sido igual ou inferior a DE
mil-,es de reais, ou proporcional ao nF de
meses de atividade no ano=calendrio
anterior qdo inferior a GH meses
5 'ucro Presumido / determinado
trimestralmente, mediante aplicao dos
seguintes percentuais so&re a receita
&ruta:
= G,KJ revenda de com&ustveis
= EJ servios -ospitalares, transporte de
3lquota
GLJ, acrescida de adicional de GMJ so&re a
parcela da &ase de clculo acumulada que
e#ceder a HM mil reais ao m*s
carga, loteamento de terrenos,
incorporao imo&iliria, venda de im0veis
e nos demais casos
= NHJ intermediao de neg0cios,
administrao de im0veis, locao ou
administrao de &ens m0veis e demais
servios
= GKJ servios de transporte e#ceto carga,
empresas da rea financeira, seguradoras
e previd*ncia privada
3 alquota de IR / GLJ, acrescida de GMJ
so&re a &ase de clculo acumulada no
trimestre e#cede a KM mil reais (HM mil
reais por m*s)
3di,es
(indedutveis)
= "ri&utos e contri&ui,es em litgio 8udicial,
as provis,es para garantia, devoluo, I56,
etc2, so consideradas indedutveis at/ o
momento de suas reali$a,es (perda ou
pgto) ou na -ip0tese das mesmas serem
revertidas conta&ilmente
= ultas: no so dedutveis as de nature$a
no compensat0rias (multas por infra,es
fiscais), salvo as de nature$a compensat0ria
e as impostas por infra,es de que no
resultem falta ou insufici*ncia de pgto de
tri&uto
= 7rindes
= 3limentao de administradores, s0cios e
acionistas
= Oratificao administradores, s0cios e
acionistas
= Contri&uio !ocial so&re o 'ucro:
indedutvel
E#clus,es
(dedutveis)
= Rendimentos de participa,es societrias
avaliadas pelo valor do patrim1nio lquido
= 'ucros e dividendos rece&idos
= Compensao de pre8u$os fiscais
= Custos operacionais ou despesas, desde
'ue atendam as se"uintes condi(es:
> ser necessrio para que a empresa possa
desenvolver normalmente sua atividade
> ser um gasto normal
> ser um gasto usual
> no constituir inverso de capital
> estar devidamente comprovada e
conta&ili$ada
= provis,es para pgto de f/rias de
empregados, para pgto de GNF salrio, e as
provis,es t/cnicas das Compan-ias de
!eguro, Capitali$ao e Previd*ncia Privada
= Perdas por rou&o ou furto: dedutvel
somente se -ouver registro policial
= Pendas canceladas
= ?escontos incondicionais
= ?evolu,es
= Impostos no cumulativos
= ?ividendos e outras receitas no
tri&utveis no sistema de lucro real
3plicao de GHJ so&re a receita &ruta
3lquota para
clculo de C!''
3lquota de Q J
para todas as atividades, e#ceto servios,
cu8o percentual e de NHJ, adicionando=se
&ase de clculo, as demais receitas2
!o&re esta &ase de clculo / aplicada a
alquota da C!'' que / de QJ
A)ustes em in*estimentos por equival*ncia patrimonial: se receitas,
dedutveis< se despesa, indedutveis
&ucro Arbitrado+ ?eterminado mediante aplicao so&re o valor da receita &ruta,
quando con-ecido, dos percentuais fi#ados para determinao do lucro presumido
acrescidos de HMJ2
Pro"rama de #nte"rao ,ocial % P#,
P#, !-#N,
!istema
Cumulativo
3 contri&uio devida pelas PCs ser calculada com
&ase na receita &ruta (faturamento)
!istema Cumulativo o&rigat0rio para:
= PC tri&utadas pelo 'ucro Presumido ou 3r&itrado
= PC optantes pelo !IP'E!
= PC imune a impostos
= Entidades financeiras e assemel-adas
= 5peradoras de plano de assist*ncia de sa%de
= Empresas de vigilncia e transporte de valores
= Rrgos p%&licos
= Cooperativas
4a receita &ruta no se incluem as vendas
canceladas ou devolvidas, os descontos
incondicionais concedidos, o IPI, o IC! qdo
co&rado pelo vendedor na condio de su&stituto
tri&utrio, reverso de provis,es e recuperao de
cr/ditos &ai#ados como perda (am&os no
representam entrada de novas receitas), resultado
de equival*ncia patrimonial qdo positivo, lucros e
dividendos de investimentos, receitas de venda de
ativo permanente
Idem PI!
!istema 4o Cumulativo o&rigat0rio para PCs
tri&utadas pelo IRPC com &ase no 'ucro Real
6inalidade ; tri&uto no cumulativo semel-ana do
IPI e IC!, atrav/s da instituio de um cr/dito
fiscal so&re os insumos adquiridos2 3ssim a PC pode
recuperar o valor da PI!SC56I4! pagos na
aquisio de produtos que ven-am a ser utili$ado na
sua produo de &ens e servios2 5 o&8etivo / evitar
a incid*ncia em cascata das contri&ui,es
?ireito ao Cr/dito:
!istema 4o
Cumulativo
= 7ens e servios adquiridos de PCs
= Custos e despesas pagosSincorridos ou creditadas
a PCs domiciliadas no Pas (qdo pagos na
importao t&m geram cr/ditos)
= 5 cr/dito no utili$ado num m*s pode s*=lo em
outros su&seqTentes
Cr/ditos calculados alquota a&ai#o so&re:
= 7ens adquiridos para revenda
= 7ens e servios utili$ados como insumo na
prestao de servios e produoSfa&ricao de
&ens destinados venda
= Energia el/trica
= 3luguel de pr/dios, mquinas e equipamentos
= Contrapresta,es de leasing (e#ceto se pagos a
microempresas e EPP)
= ?epreciao calculada so&re mquinas e outros
&ens do imo&ili$ado
= ?epreciao so&re edifica,es e &enfeitorias
38ustes da &ase de clculo: vendas canceladas ou
devolvidas, os descontos incondicionais concedidos,
o IPI, o IC! qdo co&rado pelo vendedor na
condio de su&stituto tri&utrio
3lquotas
PI! (!istema Cumulativo):
M,KLJ so&re a receita &ruta
PI! (!istema 4o Cumulativo):
G,KLJ so&re a receita &ruta
C56I4! (Cumulativo):
N,MMJ so&re a
receita &ruta
C56I4! (4o Cumulativo)
U,KMJ so&re a
receita &ruta
#ncorporao. iso e -uso
#ncorporao iso -uso
Conceito
9ma sociedade a&sorve
outra ou outras e l-es
sucede em todos os direitos
e o&riga,es
. a operao pela qual a compan-ia
transfere parcelas do seu patrim1nio
para uma ou mais sociedades,
constitudas para esse fim ou 8
e#istentes, e#tiguindo=se a compan-ia
cindida, se -ouver verso de todo seu
patrim1nio, ou dividindo=se o seu
capital, se parcial a verso
?uas ou mais
sociedade so
fusionadas e e#tintas,
dando origem a uma
terceira sociedade, que
l-es sucede em todos
os direitos e
o&riga,es
= 4o acarreta o&rigatoriedade a
e#tino da compan-ia cindida
= ?iviso do capital social
= !ucesso nos direitos e o&riga,es
Caractersticas
= 3 ciso com verso de parcela do
patrim1nio em sociedade 8 e#istente
o&edece as disposi,es so&re
incorporao
?ocumentos
= Protocolo ; 8ustificao
= 'audo de avaliao
= 3OE (3ssem&l/ia Oeral
E#traordinria
Idem Idem
Ra$,es de
5rdem
Econ1mica
= Reduo de custos
administrativos
= Poltica de distri&uio de
dividendos
= Oarantia de fornecimento
de mat/rias=primas
(verticali$ao)
= VnoW=-oW
= 9tili$ao de capacidade
ociosa
= 6atores mercadol0gicos
(rede de distri&uio, equipe
de venda, etc2)
Idem Idem