Leccion1 Tecnica Contable II PDF

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO EL BUEN PASTOR TCNICA CONTABLE TRIBUTARIA II
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Elaborado por: CPC Rossana Arguedas Egoavil-CPCC Emma G. Tufio Blas

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MANUAL DE CONTABILIDAD DE TCNICA CONTABLE
TRIBUTARIA II

CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

CICLO III
SEMESTRE ACADMICO 2010 I-II
Material para uso exclusivo de los alumnos Prohibida su venta.

LIMA-PER

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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO

EL BUEN PASTOR

DIRECTOR

Dr. Alberto Vadillo Canales

COORDINADOR ADMINISTRATIVO
Prof. Jorge ngeles Lucas

COORDINADOR ACADMICO

CPCC Alberto lvarez Lpez

JEFE DE CARRERA DE CONTABILIDAD

CPCC Emma G. Tufio Blas

COLABORADORES
CPC Rossana Arguedas Egoavil

ELABORADO POR:
CPC Rossana Arguedas Egoavil
CPC Emma G. Tufio Blas


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REGIMENES TRIBUTARIOS

Nuevo RUS
1.1 Concepto
Es un rgimen tributario promocional dirigido a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios
1.2 Acogimiento
El acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier perodo Tributario del ao; y
se debe tener presente lo siguiente:
a. Tratndose De Contribuyentes Que Provengan Del Rgimen General o del Rgimen
Especial: Debern cumplir con los siguientes requisitos:
Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el
cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora
que les corresponda.
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
- Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

SEMANA No I
CAPACIDAD A DESARROLLAR

Analiza e interpreta las normas tributarias en los diferentes regimenes tributarios


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- Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
b. Tratndose De Contribuyentes Que Inicien Actividades En El Transcurso Del Ejercicio
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
1.3 Contribuyentes que no pueden acogerse al Nuevo RUS
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos
superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.
Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o
sucesiones indivisas que:
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto los
contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes
podrn realizar importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y
00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento.
d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
f. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
j. Entreguen bienes en consignacin.

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k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz.
1.4 Categoras del Nuevo RUS
Segn tabla adjunta, de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:
PARMETROS CATEGORAS
Total Ingresos Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
Una vez establecida la categora en la cual se encuentra, identifique el monto de la
cuota a pagar segn lo siguiente:
CATEGORAS CUOTA MENSUAL
(S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
1.5 Pago de la cuota Mensual
El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN,
SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del
Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en
forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se
detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
(1)

Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar
(1) En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin
de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin
original que rectifica.


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1.6 Cambio de Categora
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o
adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora
distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes
en que se produjo la variacin."
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en
la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio.
2. Categora Especial
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00
(sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de:
a. Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA
"CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del
NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT. Los Contribuyentes de la Categora Especial no efectan ningn
pago a la SUNAT por concepto de impuestos, ni estn obligados a presentar declaraciones
mensuales.
Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el
Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo
Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a
travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

Aplicacin practica

1- El seor Alberto Rojas tiene una bodega de abarrotes y en el mes de Marzo tiene
ventas por S/ 4,500 y compras por S/ 3.000. Calcula el impuesto a pagar.

2- La seora Carmen Reyes es una persona que tiene una bodega en su casa y esta
acogida al Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de Febrero 2009. En el mes de
Agosto del 2009 tuvo ingresos por S/ 7,620 y adquisiciones por S/ 4,985. La seora
Reyes se pregunta cunto es el impuesto del mes que deber pagar.


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Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
2.1 Concepto
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
2.2 Acogimiento
Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
2.3 Contribuyentes que no pueden acogerse al RER
De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley de
Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea
Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al presente Rgimen las
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos
superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con
personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.

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Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn
las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
2.4 Pago de la cuota mensual
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos
mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal
19%

La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes
medios:

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Medio Tipo de Sujeto
PDT IGV RENTA MENSUAL
Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que se encuentren obligadas a
presentar sus declaraciones con PDT.
Formulario N 118
Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades
conyugales no obligadas a presentar PDT.
Adicionalmente si el pago es 0 el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de
Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).
2.5 Libros y Registros Contables
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener
trabajadores dependientes.
Aplicacin Prctica
La empresa Deltron SA obtuvo ingresos brutos en el mes de Enero por S/ 5,000, una Nota
de Crdito por devolucin de mercadera por S/ 500, compras por S/ 2,000. Calcular el
impuesto a pagar por dicho mes.

Rgimen General
3.1 Concepto
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin
conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen
General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la
declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N621 o
el Formulario N119 segn corresponda
3.2 Comprobantes de pago que debe exigir por la adquisicin de insumos, bienes o
servicios
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus
rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den

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derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios,
pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua,
telfono, y recibos de arrendamiento.
3.3 Comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no
tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina
registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo
para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir
comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del
da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas
menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la
SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.
3.4 Libros y Registros contables
Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica) cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009)
debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de
Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) estn obligados a llevar
contabilidad completa.
Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o
registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de
organizacin o a otras circunstancias particulares.
3.5 Tributos afectos y retenciones que debe efectuar
IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes
sistemas de clculo:
Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales
Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN).
ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas
anexas de la Ley del IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes:
Contribuciones al ESSALUD: 9%

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Retenciones a efectuar:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas
que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los
contribuyentes no domiciliados.
Mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos
sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar
cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la
Renta.
Mtodo del Coeficiente:
Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del
ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones,
descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales.
Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn
utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior. Este coeficiente puede ser variado
segn el balance acumulado al 30 de Junio.
Mtodo del Porcentaje del 2%:
Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos devengados en el mes. Slo
pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades
durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Este porcentaje puede ser variado segn el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de
Junio.
Aplicacin practica
1- Al finalizar el ejercicio 2009 La Mar SAC obtuvo utilidades Qu sistema le
correspondera pagar a fin de pagar sus pagos a cuenta del ao 2010.

2- La Mar SAC presenta la siguiente informacin: Ingresos Brutos S/ 16,000, otorga
descuentos por S/ 3,000, Costo de Ventas S/ 8,500, Remuneraciones del personal
administrativo S/ 1,500, comisiones de los vendedores S/ 800. Calcular el Impuesto
anual del impuesto a la renta. Datos adicionales: Pagos a cuenta
Noviembre vence: Diciembre 09
Diciembre vence: Enero 2010

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