Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

www.istebp.edu.pe
Compilador: M.A. C.P.C Julia Giraldo Ayala de Blas
15
GASTOS DEDUCIBLES
PRINCIPIO CONTABLE (HIPTESIS)
Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (Prrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).
QU IMPLICA?
Reconocer (registrar) las transacciones cuando ocurren
Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.
IMPUTACIN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio: Oportunidad
a. Asociacin directa (simultnea) con el Ingreso que genera.
b. Distribucin sistemtica y racional entre los perodos que beneficia.
c. Si no genera beneficios econmicos futuros, cuando se produce
A continuacin mostramos una relacin de gastos deducibles ms frecuentes sujetos a
lmites o condiciones para su deducibilidad:
Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando el beneficiario genera
renta de 2da., 4ta. y 5ta. categora y no han sido pagados hasta la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, en este supuesto se deducen en el ejercicio de su pago.
Intereses, con las siguientes limitaciones: Con personas vinculadas (Intereses
calculados sobre el Endeudamiento comprendido dentro del nivel mximo de
endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto)
El gasto financiero slo el exceso sobre el inters exonerado.
Prdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige accin
judicial).
Depreciacin (Contabilizada y hasta porcentaje mximo admitido). Para
pequeas empresas se permite depreciacin acelerada.
Amortizacin (Solo de vida til limitada, en un plazo mximo de 10 aos)
Mermas (debe encontrarse acreditada); Desmedros (destruccin ante Notario
Pblico y previa comunicacin a SUNAT).
Provisin de Cobranza Dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se
discrimine en el Libro de Inventarios y Balances).
CAPACIDAD A DESARROLLAR
Identifica y clasifica los gastos deducibles para el clculo del impuesto a la renta.
SEMANA No VI - VII
Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
www.istebp.edu.pe
Compilador: M.A. C.P.C Julia Giraldo Ayala de Blas
16
Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de
Navidad y Similares, Gratificacin Extraordinaria). Renta de Quinta Categora,
Generalidad y pago antes del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual.
Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (lmite 0.5% IN, con
un mximo de 40 UIT). Deben cumplir generalidad.
Valor de Mercado de Remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y
familiares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneracin que excede
califica como Dividendo para el Impuesto a la Renta.
Retribuciones al Directorio (Lmite tributario aceptable: 6% de utilidad
comercial).
Gastos de representacin (lmite 0.5% IN con un mximo de 40 UIT).
Gastos de Viaje y Viticos (Alojamiento, Alimentacin y Movilidad). Los
viticos tienen como tope el doble del mximo que corresponde a los
funcionarios de carrera de mayor jerarqua por da. Deben sustentarse con
Comprobantes de Pago. En el caso de viajes al exterior, los viticos por
alimentacin y movilidad se pueden acreditar con Declaracin Jurada, hasta un
mximo del 30% del importe mximo deducible por da.
Gastos de funcionamiento, cesin y depreciacin vinculados con
vehculos de categoras A2, A3 y A4 destinados a labores de direccin,
administracin y representacin (El nmero de vehculos se limita a un
nmero mximo en funcin a Ingresos Netos; deben identificarse cuales sern
incluidos en el lmite). Los gastos de los vehculos identificados se limitan al
importe equivalente al porcentaje que representan los vehculos identificados
del total de vehculos.
Gastos de movilidad, que califiquen como Condicin de Trabajo; cuando no
puedan sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarn con las
Planillas de Movilidad que cumplan los requisitos exigidos. Lmite: 4% de la
RMV por da y por trabajador.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de
pago y documentacin adicional fehaciente (elementos mnimos de prueba, RTFs Ns
755-1-2006 y 1814-4-2006).
Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.
Generalidad slo respecto de gastos realizados en beneficio de trabajadores, referidos
en los incisos I), II) y a.2) del art. 37.
HECHOS GENERADORES DEL GASTO: RTF N 2812-2-2006
El concepto de devengo implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no se encuentre sujeto a
condicin alguna, no siendo relevante que se hubiera efectuado el pago.
Instituto Superior Tecnolgico El Buen Pastor PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
www.istebp.edu.pe
Compilador: M.A. C.P.C Julia Giraldo Ayala de Blas
17
REGLA GENERAL: NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS FUTUROS
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
EXCEPCIN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes requisitos:
REQUISITOS
. Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer el gasto oportunamente.
. SUNAT compruebe que su imputacin no implica obtencin de beneficio fiscal.
. Se provisione y se pague antes del cierre.
Ejercicios
Con los siguientes casos analizar si son gastos deducibles o no
1- Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu
compras por S/.2,000 con boletas de venta a sujetos del Nuevo
RUS. Desea conocer si el total de dicho monto puede sustentar
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas
con documentos que sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.
Calcular si es un gasto deducible.
2- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por
S/3,560.