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AUDITORIA IV
n ESCUELA DE CONTADURA
PBLICA Y AUDITORA
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CICLO 2014.
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CURSO DE AUDITORA IV
n AUDITORA INTERNA
n AUDITORA OPERACIONAL
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CURSO DE AUDITORA IV
nAUDITORA INTERNA
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UNIDAD NO. 1
1. Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna,
vigencia febrero 2011
2. Modificaciones con respecto al marco anterior 2009
3. Objetivo del Marco Internacional
4. Aplicacin e Impl ementacin
5. Divisin fundamental del Marco Internacional:
a) Definicin de Auditora Interna y Cdigo de tica
b) Normas Internacionales para la Prctica Profesional de la Auditora
Interna (NIEPAI)
c) Consejos para la Prctica
6. Definicin de Auditora Interna
7. Independencia de la Auditora Interna
8. Objetividad de la Auditora Interna
9. Servicios de Aseguramiento
10. Servicios de Consultora
11. Auditora Interna concebida para agregar valor
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UNIDAD NO. 1
12. Cdigo de tica
13. Propsito del Cdigo de tica
14. Principios
15. Reglas de Conducta
16. Normas Internacionales para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna (NIEPAI)
17. Normas sobre Atributos
18. Normas sobre Desempeo
19. Normas de Implantacin
20. Consejos para la prctica
21. Guas para la prctica
22. Guas de Auditora Interna, emitidas por el Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n El Marco Internacional para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna, aprobado
por el Instituto Global de Auditores Internos
(IIA) y en vigor desde enero de 2011, es el
referente fundamental para todo profesional
que desempee la actividad de auditora
interna en el mundo y una herramienta
esencial en el da a da de los auditores
internos.
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INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS
n THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS, TIENE
SU SEDE EN ALTAMONTE SPRINGS, FLORIDA
327-USA- E-mail: guidance@theiia.org Web:
http://www.theiia.org
n El Instituto de Auditores Internos, captulo
Guatemala, tiene su sede en la Avenida Reforma
8-60Zona 9, Edificio Galeras Reforma.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n Las novedades con respecto a la
versin anterior de enero de 2009
incluyen tres nuevas Normas, la
modificacin en la redaccin de otras,
cambios en el Glosario y catorce
nuevos Consejos para la prctica.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n El objetivo del Marco Internacional para
la Prctica Profesional de la Auditora
Interna es proporcionar una gua
coherente que facilite la interpretacin y
aplicacin de conceptos, metodologas y
tcnicas fundamentales para la
profesin.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n Delimitando la prctica actual de la
auditora interna, as como
considerando futuras expansiones, el
Marco pretende ayudar a los
profesionales a satisfacer las
necesidades de un mercado que
demanda, cada vez ms servicios de
Auditora interna de alta calidad.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n En todo el mundo, la auditora interna
se ejerce en entornos diversos y en
empresas de distintos tamaos,
objetivos y estructuras. Adems, las
leyes y costumbres son diferentes en
cada pas. Estas diferencias pueden
afectar a la prctica de la auditora
interna.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n La implementacin del Marco,
depender del entorno en el que la
actividad de auditora interna
desempee sus responsabilidades. En
ningn caso, la informacin contenida
en el Marco, debe ser aplicada de forma
que entre en conflicto con la legislacin
vigente.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
El referido Marco Internacional se puede
dividir fundamentalmente en tres partes:
n Definicin de Auditora Interna y Cdigo de
tica.
n Normas Internacionales para la Prctica.
Profesional de la Auditora Interna (NIEPAI).
n Consejos para la Prctica.
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Marco Internacional para la Prctica Profesional de
la Auditora Interna
n Tanto el Cdigo de tica como las
Normas siguen constituyendo los pilares
obligatorios del Marco, mientras que los
Consejos para la prctica, son de
cumplimiento recomendado (no
obligatorio) junto con otras guas
prcticas elaboradas y publicadas por el
IIA.
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DEFINICIN DE AUDITORA INTERNA IIA
(Revisin Febrero 2011)
n Es una actividad independiente y
objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organizacin.
n Ayuda a una organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar
y mejorar la eficacia de los procesos de
gestinde riesgos, control y gobierno.
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INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNA
n Es la libertad de condicionamientos que amenazan la
capacidad de llevar a cabo las responsabilidades de
la actividad de auditora interna de forma neutral.
Con el fin de lograr el grado de independencia
necesario para cumplir eficazmente las
responsabilidades de la actividad de auditora
interna, el Director de auditora de Auditora Interna,
debe tener acceso directo e irrestricto a la alta
direccin y al Consejo.
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n Es frecuente que la auditora interna, no dependa
funcionalmente de la mxima autoridad de la
organizacin, (Consejo de administracin o la junta
directiva) sino que est supeditada o debe reportar a
la gerencia general o bien alguna autoridad menor,
lo cual incide negativamente en el ejercicio de las
responsabilidades del auditor interno (director de la
auditora interna) y su efecto en la independencia
mental y conflicto de intereses.
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INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNA
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INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNA
n En ocasiones tambin la auditora interna
efecta funciones operativas que no le
competen o se limitan a la glosa de
documentos y pagos, revisin de la ejecucin
presupuestaria (ms que todo en el sector
pblico) o bien todo debe pasar por la
revisin de la auditora interna, cheques,
pago de facturas, proveedores, nominas,
liquidaciones etc.
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OBJ ETIVIDAD DE LA AUDITORA INTERNA
n Es una actitud mental independiente, que
permite que los auditores internos lleven a
cabo sus trabajos con honesta confianza en
el producto de su labor y sin comprometer de
manera significativa su calidad.
n La objetividad requiere que los auditores
internos no subordinen su juicio al de otros
sobre temas de auditora.
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SERVICIOS (ACTIVIDADES) DE ASEGURAMIENTO
n Comprenden la tarea de evaluacin
objetiva de las evidencias, efectuadas
por los Auditores Internos, para
expresar una opinin o conclusin
independiente respecto de una entidad,
operacin, funcin, proceso, sistema u
otro asunto.
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SERVICIOS (ACTIVIDADES) DE ASEGURAMIENTO
n Un examen objetivo de evidencias con
el propsito de proveer una evaluacin
independiente de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno
de una organizacin. Por ejemplo:
trabajos financieros, de desempeo, de
cumplimiento, de seguridad de sistemas
y de diligencia debida (due diligence).
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SERVICIOS (ACTIVIDADES) DE ASEGURAMIENTO
n La naturaleza y el alcance del trabajo de
aseguramiento estn determinados por el auditor
interno. Por lo general existen tres partes en los
servicios de aseguramiento: (1) la persona o grupo
directamente implicado en la entidad, operacin,
funcin, proceso, sistema u otro asunto, es decir el
dueo del proceso, (2) la persona o grupo que
realiza la evaluacin, es decir el auditor interno, y (3)
la persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir
el usuario.
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SERVICIOS DE CONSULTORA
n Son por naturaleza consejos, y son
desempeados, por lo general, a
pedido de un cliente.
n La naturaleza y el alcance del trabajo
de consultora estn sujetos al acuerdo
efectuado con el cliente. Por lo general
existen dos partes en los servicios de
consultora:
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SERVICIOS DE CONSULTORA
n (1) la persona o grupo que ofrece el consejo,
es decir el auditor interno, y
n (2) la persona o grupo que busca y recibe el
consejo, es decir el cliente del trabajo.
Cuando desempea servicios de consultora,
el auditor interno debe mantener la
objetividad y no asumir responsabilidades de
gestin.
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SERVICIOS DE CONSULTORA
n Actividades de asesoramiento y servicios
relacionados, proporcionadas a los clientes, cuya
naturaleza y alcance estn acordados con los
mismos y estn dirigidos a aadir valor y a mejorar
los procesos de gobierno, gestin de riesgos y
control de una organizacin, sin que el auditor
interno asuma responsabilidades de gestin. Algunos
ejemplos de estas actividades son el consejo, el
asesoramiento, la facilitacin y la formacin.
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AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR
VALOR
n La definicin de valor agregado puede variar
considerablemente de un departamento de auditora
a otro. Para muchos profesionales en la rama, esta
frase describe el trabajo de auditora que ayuda a la
organizacin a mejorar sus negocios, ms que un
simple trabajo de verificar el cumplimiento de
polticas y procedimientos.
n La auditora interna provee una serie de valores
adicionales a las organizaciones, algunos de los
cuales se detallan a continuacin:
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AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR
VALOR
n Valor estratgico: Es cuando la auditora
interna logra asegurar que existe una
verdadera coherencia entre los objetivos
fijados por los planes de negocios y los
medios disponibles para alcanzarlos. Este
valor estratgico debe tender a acrecentar o
al menos mantener la competitividad de la
empresa en el mercado.
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AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR
VALOR
n Valor productivo: La auditora interna
asegura la capacidad de la empresa para
cumplir en tiempo y forma los compromisos
asumidos con los clientes con la mayor
economa de recursos posible.
n Valor humano: La auditora interna
contribuye mediante la capacitacin y el
desarrollo de individuos que luego pueden
ser destinados a tareas de lnea.
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AUDITORA INTERNA CONCEBIDA PARA AGREGAR
VALOR
Valor financiero: Al asegurar mediante
el monitoreo continuo de los riesgos y
los controles la conveniencia o no de
decisiones de inversin, expansin,
reingeniera, distribucin de dividendos,
etctera, las que en definitiva pueden
afectar su propia existencia.
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CDIGO DE TICA
n El Cdigo de tica, establece los
principios y expectativas que rigen el
comportamiento de los individuos y
organizaciones que ejercen la auditora.
n Describe los requisitos mnimos de
conducta y expectativas de
comportamiento, sin entrar en
actividades especficas.
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CDIGO DE TICA
n El propsito del Cdigo de tica es promover
una cultura tica en la profesin de auditora
interna.
n Un cdigo de tica es necesario en nuestra
profesin, cuyos pilares se asientan en la
confianza, en el aseguramiento objetivo de la
gestin de riesgos, control y gobierno de la
empresa.
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CDIGO DE TICA
El Cdigo de tica del Instituto abarca
mucho ms que la definicin de
auditora interna, llegando a incluir dos
componentes esenciales:
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CDIGO DE TICA
1. Principios que son relevantes para la
profesin yprctica de la auditora interna.
2. Reglas de conducta que describen las
normas de comportamiento que se espera
seanobservadas por los auditores internos.
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CDIGO DE TICA
n Principios
Se espera que los auditores internos apliquen
y cumplan los siguientes principios:
1. Integridad
2. Objetividad
3. Confidencialidad
4. Competencia
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PRINCIPIOS DE TICA
1. Integridad
La integridad de los auditores internos
establece confianza y,
consiguientemente, proporciona la base
para confiar en su juicio.
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PRINCIPIOS DE TICA
2. Objetividad
Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de
objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar
informacin sobre la actividad o proceso a ser
examinado.
Los auditores internos hacen una evaluacin
equilibrada de todas las circunstancias relevantes y
forman su juicio sin dejarse influir indebidamente por
sus propios intereses o por otras personas.
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PRINCIPIOS DE TICA
3. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor
y la propiedad de la informacin que
reciben y no divulgan informacin sin la
debida autorizacin a menos que exista
una obligacin legal o profesional para
hacerlo.
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PRINCIPIOS DE TICA
4. Competencia
Los auditores internos aplican el
conocimiento, aptitudes y experiencia
necesarios al desempear los servicios
de auditora interna.
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REGLAS DE CONDUCTA
Las reglas son una ayuda para interpretar los
Principios en aplicaciones prcticas. Su
intencin es guiar la conducta tica de los
auditores internos:
1. Integridad
2. Objetividad
3. Confidencialidad
4. Competencia
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REGLAS DE CONDUCTA
1. Integridad
Los auditores internos:
n Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y
responsabilidad.
n Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de
acuerdo con la ley y la profesin.
n No participarn a sabiendas en una actividad ilegal o de actos
que vayan en detrimento de la profesin de auditora interna o
de la organizacin.
n Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos yticos de la
organizacin.
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REGLAS DE CONDUCTA
2. Objetividad
Los auditores internos:
n No participarn en ninguna actividad o relacin que pueda
perjudicar o aparente perjudicar su evaluacin imparcial. Esta
participacin incluye aquellas actividades o relaciones que
puedan estar en conflicto con los intereses de la organizacin.
n No aceptarn nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar
sujuicio profesional.
n Divulgarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de
no ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las
actividades sometidas a revisin.
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REGLAS DE CONDUCTA
3. Confidencialidad
Los auditores internos:
n Sern prudentes en el uso y proteccin de la
informacin adquirida en el transcurso de su
trabajo.
n No utilizarn informacin para lucro personal
o que de alguna manera fuera contraria a la
ley o en detrimento de los objetivos legtimos
yticos de la organizacin.
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REGLAS DE CONDUCTA
4. Competencia
Los auditores internos:
n Participarn slo en aquellos servicios para los
cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.
n Desempearn todos los servicios de auditora
interna de acuerdo con las Normas para la Prctica
Profesional de Auditora Interna.
n Mejorarn continuamente sus habilidades y la
efectividady calidad de sus servicios.
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NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
Las Normas Internacionales para la
Prctica Profesional de la Auditora
Interna (NIEPAI) estn concebidas
como principios y proporcionan un
marco para desarrollar y promover la
auditora interna. Las Normas son
requisitos de obligado cumplimiento e
incluyen:
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NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
n Declaraciones sobre los requisitos bsicos
para la prctica profesional de la auditora
interna y para la evaluacin de la eficacia de
su desarrollo. Estos requisitos son aplicables
internacionalmente para organizaciones e
individuos.
n Interpretaciones, que clarifican los trminos y
conceptos de las declaraciones.
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NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
Las Normas constituyen los criterios
mediante los cuales el desempeo de
un departamento de auditora interna es
calificado. Representan cmo debe ser
la prctica de la profesin. Estn
diseadas para aplicarse en todo tipo
de organizaciones donde se pueda
encontrar un auditor interno.
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NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
Es necesario tener en cuenta tanto las
Declaraciones como sus
interpretaciones, y los significados
especficos indicados en el Glosario,
para entender y aplicar correctamente
las Normas.
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NORMAS INTERNACIONALES PARA LA PRCTICA
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
La estructura de las Normas est formada
por:
n Las Normas sobre Atributos,
n Las Normas sobre Desempeo y
n Las Normas de Implantacin.
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NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y
las personas que prestan servicios de
auditora Interna.(1000 1322).
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EJ EMPLO DE NORMA SOBRE ATRIBUTOS
1000 Propsito, autoridad y responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la
actividad de auditora interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto, de
conformidad con la definicin de auditora interna, el
Cdigo de tica y las Normas. El director de
auditora interna debe revisar peridicamente el
estatuto de auditora interna y presentarlo a la alta
direccin y al Consejo para su aprobacin.
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EJ EMPLO DE INTERPRETACIN
NORMA SOBRE ATRIBUTOS (1000)
Interpretacin:
El estatuto de auditora interna es un documento formal que
define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la
actividad de auditora interna. El estatuto de auditora interna
establece la posicin de la actividad de auditora interna dentro
de la organizacin; incluyendo la naturaleza de la relacin
funcional del director de auditora interna con el Consejo;
autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes
relevantes para el desempeo de los trabajos; y define el
alcance de las actividades de auditora interna. La aprobacin
final del estatuto de auditora interna corresponde al Consejo.
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NORMAS SOBRE DESEMPEO
Las Normas sobre Desempeo
describen la naturaleza de los servicios
de auditora interna y proporcionan
criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos
servicios. (2000 2600).
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EJ EMPLO DE NORMA SOBRE DESEMPEO
2010 Planificacin
El director de auditora interna debe
establecer planes basados en los riesgos,
a fin de determinar las prioridades de la
actividad de auditora interna. Dichos planes
debern ser consistentes con las metas de la
organizacin.
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EJ EMPLO DE INTERPRETACIN
NORMA SOBRE DESEMPEO (2010)
Interpretacin:
El director de auditora interna es responsable de
desarrollar un plan basado en riesgos. Para ello,
debe teneren cuenta el enfoque de gestin de
riesgos de la organizacin, incluyendo los
niveles de aceptacin de riesgos establecidos
por la direccin para las diferentes actividades o
partes de la organizacin. Si no existe tal enfoque,
el director de auditora interna utilizar su propio
juicio sobre los riesgos despus de consultar con la
alta direccin y el Consejo.
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NORMAS DE IMPLANTACIN
Las Normas de Implantacin amplan
las Normas sobre Atributos y
Desempeo, proporcionando los
requisitos aplicables a las actividades
de aseguramiento (A) y consultora (C).
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EJ EMPLO DE SERVICIO DE ASEGURAMIENTO
NORMA SOBRE ATRIBUTOS (1000)
1000.A1 La naturaleza de los servicios de
aseguramiento proporcionados a la
organizacin debe estar definida en el
estatuto de auditora interna. Si los servicios
de aseguramiento fueran proporcionados a
terceros ajenos a la organizacin, la
naturaleza de esos servicios tambin deber
estar definida en el estatuto de auditora
interna.
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EJ EMPLO DE SERVICIO DE ASEGURAMIENTO
NORMA SOBRE DESEMPEO (2010)
2010.A1 El plan de trabajo de la actividad
de auditora interna debe estar basado en
una evaluacin de riesgos documentada,
realizada al menos anualmente. En este
proceso deben tenerse en cuenta los
comentarios de la alta direccin y del
Consejo.
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EJ EMPLO DE SERVICIO DE CONSULTORA
NORMA SOBRE ATRIBUTOS (1000)
1000.C1 - La naturaleza de los servicios
de consultora debe estar definida en el
estatuto de auditora interna.
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EJ EMPLO DE SERVICIO DE CONSULTORA
NORMA SOBRE DESEMPEO (2010)
2010.C1 El director de auditora interna debera
considerar la aceptacin de trabajos de consultora
que le sean propuestos, basndose en el potencial
del trabajo para mejorar la gestin de riesgos, aadir
valor y mejorar las operaciones de la organizacin.
Los trabajos aceptados deben ser incluidos en el
plan.
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CONSEJ OS PARA LA PRCTICA
Los consejos para la prctica ayudan a
los auditores internos en la tarea de
aplicar la funcin de auditora interna, el
cdigo de tica y las normas, as como
a promover buenas prcticas.
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CONSEJ OS PARA LA PRCTICA
Los Consejos, aunque no son de
obligado cumplimiento, representan las
mejores prcticas, respaldadas por el
Instituto, para la implementacin de las
Normas. En parte, los Consejos para la
Prctica pueden ayudar a interpretar las
Normas, o a aplicarlas en entornos
especficos de auditora interna.
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CONSEJ OS PARA LA PRCTICA
Muchos consejos son aplicables a
todos los auditores internos, mientras
que otros estn desarrollados para
satisfacer las necesidades de los
auditores internos de sectores
especficos, determinadas
especialidades de auditora interna o
distintas reas geogrficas.
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EJ EMPLO DE CONSEJ O PARA LA PRCTICA
NORMA SOBRE ATRIBUTOS (1000)
Consejo para la Prctica 1000-1
1. Contar con un estatuto de auditora interna formal y escrito es
muy importante para gestionar la actividad de auditora interna.
El estatuto constituye una declaracin reconocida para la
revisin y aceptacin por parte de la direccin y para su
aprobacin, segn est documentado en las actas, por parte del
consejo de administracin. Adems, facilita la evaluacin
peridica del propsito, autoridad y responsabilidad de la
actividad de auditora interna, lo cual establece el rol de la
actividad de auditora interna. En caso de presentarse alguna
cuestin, el estatuto proporciona un acuerdo formal, escrito, con
la direccin y con el consejo de administracin respecto de la
organizacin de la actividad de auditora interna.
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EJ EMPLO DE CONSEJ O PARA LA PRCTICA
NORMA SOBRE DESEMPEO (2020)
Consejo para la Prctica 2020-1
n 1. El director de auditora interna (DAI) enviar anualmente a la
alta direccin y al consejo de administracin, para su revisin y
aprobacin, un resumen del plan anual de auditora, del
calendario de trabajos, del plan de personal y del presupuesto
financiero correspondiente a la actividad de auditora interna.
Este resumen mantendr informados a la alta direccin y al
consejo de administracin sobre el alcance del trabajo de
auditora interna y sobre cualquier limitacin puesta sobre dicho
alcance. El DAI tambin enviar todos los cambios significativos
que se produzcan para la aprobacin e informacin.
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GUAS PARA LA PRCTICA
Las guas para la prctica proporcionan
pautas detalladas para realizar
actividades de auditora interna.
Incluyen procesos y procedimientos
detallados, herramientas y tcnicas,
programas y enfoques paso a paso
incluyendo ejemplos de entregables.
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GUAS PARA LA PRCTICA
Practice Guides
n Internal Auditingand Fraud
n AuditingExternal Business Relationships
n Formulating and Expressing Internal Audit
n Opinions
n EvaluatingCorporate Social
n Responsibility/SustainableDevelopment
n Auditing Executive Compensation and Benefits
n CAEs Appointment, Performance Evaluationand Termination
n Measuring Internal Audit Effectiveness And Efficiency
n Assessing the Adequacy of Risk Management
n Guas globales de auditora de tecnologas (GTAG)
n Guas para la evaluacin de riesgos de TI (GAIT)
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NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO GUATEMALTECO DE
CONTADORES PBLICOS Y AUDITORES (IGCPA)
n Gua 1. Conceptos bsicos y objetivos de Auditora
Interna
n Gua 2. Guas para la prctica Profesional de la
Auditora Interna
n Gua 3. Metodologa de la Auditora Interna
n Gua 4. Funcin de compras
n Gua 5. Inventarios
n Gua 6. Ventas y otros Ingresos
n Gua 7. Crditos y Cuentas por Cobrar
n Gua 8. Tesorera
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NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO
GUATEMALTECO DE CONTADORES PBLICOS Y
AUDITORES (IGCPA)
n Gua 9. Cuentas por Pagar
n Gua 10. Nminas y Planillas
n Gua 11. Propiedad Planta y Equipo
n Gua 12. Depreciaciones
n Gua 13. Prstamos Bancarios
n Gua 14. Administracin del Departamento de
Auditora Interna
n Gua 15. Informe de Auditora.
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70
UNIDAD NO. 2
LA ACTIVIDAD DE LA AUDITORA
INTERNA, OBJETIVOS, ALCANCE,
NATURALEZA, IMPORTANCIA E
INDEPENDENCIA.
n 1.1 Objetivos y alcance del trabajo de
Auditora Interna
n 1.2Naturaleza de la Auditora
n 1.3 Importancia e independencia de la
Auditora Interna
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1.1 OBJ ETIVOS DE AUDITORA
INTERNA
n El objetivo principal es ayudar a la
direccin en el cumplimiento de sus
funciones y responsabilidades,
proporcionndole anlisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo
tipo de comentarios pertinentes sobre
las operaciones examinadas. Este
objetivo se cumple a travs de otros
ms especficos como los siguientes:
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Objetivos de Auditora Interna
n Verificar la confiabilidad o grado de
razonabilidad de la informacin contable y
extracontable, generada en los diferentes
niveles de la organizacin.
n Vigilar el buen funcionamiento del sistema de
control interno (lo cual implica su
relevamiento y evaluacin) tanto del sistema
de control interno contable como el operativo.
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Objetivos de Auditora Interna
n La Auditora Interna forma parte del
Control Interno, y tiene como uno de
sus objetivos fundamentales el
perfeccionamiento y proteccin de
dicho control. Por lo tanto los objetivos
del control interno se han utilizado para
contarlos como objetivos de Auditora
Interna y son los siguientes:
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Objetivos de Auditora Interna
OBJETIVOS:
n Confiabilidad e integridad de la informacin.
n Cumplimiento de objetivos, polticas, planes,
procedimientos, leyes y reglamentos.
n Salvaguardar los activos.
n Uso eficiente y econmico de los recursos.
n Cumplimiento de objetivos y metas
establecidas para las operaciones y
programas.
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Objetivos de Auditora Interna
Confiabilidad e integridad de la
informacin:
El sistema de informacin proporciona
datos que sirven para la toma de
decisiones ypara medir el control de las
operaciones. Por lo tanto se debe
verificar la confiabilidad e integridad de
la informacin.
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Objetivos de Auditora Interna
CUMPLIMIENTO DE POLTICAS, PLANES,
PROCEDIMIENTOS, LEYES Y
REGLAMENTOS:
La gerencia es responsable del
establecimiento de sistemas para
asegurarlos. Y la Auditora Interna, es
responsable de revisar y determinar si los
sistemas son adecuados y efectivos y si las
reas auditadas cumplen los requerimientos.
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Objetivos de Auditora Interna
Salvaguarda de activos:
Los auditores internos deben revisar la
existencia y propiedad de los A/F
utilizando procedimientos adecuados, y
revisar los mtodos de salvaguardas, si
son apropiados para protegerlos y
contrarrestar cualquier tipo de riesgo.
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Objetivos de Auditora Interna
Uso econmico y eficiente de los
recursos:
El Auditor Interno debe evaluar si el
empleo de los recursos mediante
estndares de operacin establecidos
por la Admn. Se realizan en forma
econmica y eficiente.
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Objetivos de Auditora Interna
Uso econmico y eficiente de los
recursos debe identificar:
n Subutilizacin de instalaciones.
n Trabajo no productivo.
n Segregacinde funciones.
n Procedimientos que no justifican el costo
conforme estndares establecidos.
n Subutilizacin de activos
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Objetivos de Auditora Interna
Cumplimiento de objetivos y metas
establecidas para las operaciones y
programas:
n La administracin es responsable de los
objetivos, polticas, planes y procedimientos y el
logro de los resultados de operacin.
n A la Auditora Interna le corresponde verificar el
cumplimiento de lo establecido por la Admn. Y
de ser necesario, proporcionar apoyo en el
diseo y desarrollo previo a su implantacin.
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1.2 ALCANCE DEL TRABAJ O
DE AUDITORA INTERNA
n El alcance de la auditora interna debe
incluir la revisin y evaluacin de la
estructura del control interno COSO,
para determinar si el mismo es efectivo
y eficiente.
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Alcance de la Auditora Interna
n El alcance abarca la ejecucin del plan
de trabajo. Sin embargo, la Gerencia y
el Consejo de Administracin
proporcionan una direccin sobre dicho
alcance.
n El propsito de la revisin del Control
Interno COSO es determinar si se
cumplenlos objetivos del mismo.
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1.3 NATURALEZA DE LA
AUDITORA INTERNA
n Funcin de la Auditora Interna.
n La Auditora Interna como elemento de
control.
n Ubicacin de la Auditora Interna en la
estructura organizacional.
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FUNCIN DE AUDITORA
INTERNA
De acuerdo con su definicin, es:
servirle a la empresa como un
instrumento de control gerencial, con
el propsito que le permita alcanzar
sus objetivos, agregar valor y mejorar
la eficiencia y eficacia de los
procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
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LA AUDITORA INTERNA COMO
ELEMENTO DEL CONTROL
n La auditora interna examina y evala
los procesos de planeacin,
organizacin y direccin para
determinar si existe una garanta
razonable de que se logren las metas y
objetivos, dichas evaluaciones en
conjunto, proporcionan informacin
para evaluar el sistema integral de
control.
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LA AUDITORA INTERNA COMO
ELEMENTO DEL CONTROL
Disponer de un proceso de gestin de
riesgos efectivo facilita la identificacin de
controles clave relacionados con los riesgos
inherentes importantes. Gestin de Riesgo
Empresariales (ERM, por sus siglas en
ingls) es un trmino de uso comn.
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LA AUDITORA INTERNA COMO
ELEMENTO DEL CONTROL
El Committee of Sponsoring Organizations (COSO)
of the Treadway Commission define el ERM como:
un proceso efectuado por el Consejo, la alta
direccin y restante personal de una entidad,
aplicable a la definicin de estrategias en toda la
empresa y diseado para identificar acontecimientos
potenciales que puedan afectar a la entidad,
gestionar sus riesgos dentro de su apetito de riesgo y
proporcionar una seguridad razonable sobre el logro
de los objetivos de la entidad.
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Conceptos bsicos de la
Administracin de Riesgos
Corporativos.
n Proceso continuo que fluye por toda la entidad.
n Es realizado por su personal en todos los niveles de
la organizacin.
n Se aplica en el establecimiento de la estrategia. En
toda la entidad, cada nivel, cada unidad.
n Est diseado para identificar acontecimientos
potenciales que, de ocurrir, afectarana la entidad.
n Es capaz de proporcionar seguridad razonable al
Consejo de Administracin y a la Direccin de la
entidad.
n Orientada al logro de objetivos.
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Beneficios del COSO ERM
n COSO proporciona un marco integral del control interno y
herramientas de valuacin para evaluar el sistema de control
n Alinea el apetito de riesgo con la estrategia corporativa
n Proporciona respuestas integradas a los mltiples riesgos
n Mejora el nivel de las respuestas al riesgo
n Reduce la posibilidad de sorpresas y prdidas
n Identifica y administra los riesgos a nivel corporativo
n Prepara a la empresa para tomar ventaja de las oportunidades
n Ayuda a mejorar el uso del capital disponible
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90
COMPONENTES DE LA ADMN. DE
RIEGOS CORP. MODELO COSO
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91
COMPONENTES DE LA ADMN. DE RIEGOS CORP. MODELO
COSO
Este cubo est representado por:
n Cuatro categoras de objetivos.
n Ocho componentes, y
n La entidad y sus unidades.
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COMPONENTES DE LA ADMN. DE RIEGOS CORP.
MODELO COSO
n Categoras de Objetivos:
1. Estratgicos
2. Operativos
3. De reporte, y
4. Cumplimiento.
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COMPONENTES DE LA ADMN. DE RIEGOS CORP.
MODELO COSO
n Estratgicos:
Se refieren a lo que se aspira alcanzar. Sea
misin, visin, o finalidad.
n Operativos:
Se refiere a la efectividad y eficiencia de las
operaciones de la entidad, incluyendo
objetivos de rendimiento y rentabilidad y
salvaguarda de recursos frente a prdidas
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COMPONENTES DE LA ADMN. DE RIEGOS CORP.
MODELO COSO
n De reporte:
Relativo a la confiabilidad de reportes.
Incluyen reportes internos y externos y
deben involucrar informacin financiera
y no financiera.
n De cumplimiento:
Se refieren al cumplimiento de leyes y
regulaciones relevantes.
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ELEMENTOS DEL COSO:
n Los elementos son los siguientes:
1. Ambiente Interno (De control y de trabajo).
2. Establecimiento de objetivos.
3. Identificacin de eventos (riesgos)
4. Evaluacin del riesgo.
5. Respuesta al riesgo.
6. Actividades de control.
7. Informacin y comunicacin.
8. Supervisin (monitoreo)
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1. AMBIENTE DE CONTROL Y
DE TRABAJO
n Es la base fundamental para los otros componentes
del COSO ERM (Gestin de Riesgo Empresarial),
dando disciplina y estructura. Incide en:
n El modo en que las estrategias y objetivos son
establecidos, las actividades del negocio son
estructuradas e identifican y evalan los riesgos, y
acta sobre ellos.
n Incide en la concientizacin del personal, respecto
del riesgo y el control.
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Ambiente de Control y
Trabajo
n Influye en estrategia y objeti vos, actividades de
negocio, riesgos identificados, evaluacin de
riesgos y acciones sobre stos.
n Influye en el diseo de actividades de control,
sistemas de informacin y comunicacin, y
supervisin de actividades.
n Aqu es donde las metas establecidas por la
Direccin, la filosofa, apetito y cultura de riesgo
tambin emanados de la Direccin, integra a ERM
con todas las actividades relacionadas.
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2. ESTABLECIMIENTO DE
OBJETIVOS.
Es la condicin previa para la identificacin
de eventos, la evaluacin de riesgos y la
repuesta a ellos. Tienen que existir primero
los objetivos para que la direccin pueda
identificar y evaluar los riesgos que impiden
su consecucin y adoptar medidas para
administrar dichos riesgos.
n Objetivos relacionados. (operativos, reporte,
cumplimiento)
n Objetivos estratgicos. (misin, visin)
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Establecimiento de Objetivos
n OPERATIVOS:
n Se corresponden con la efectividad y
eficiencia de las operaciones de la entidad,
incluyendo los objetivos de rendimiento y
rentabilidad y de salvaguarda de recursos
frente a prdidas.
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Establecimiento de Objetivos
n OBJ ETIVOS DE REPORTE:
n Relativos a la confiabilidad de reportes.
Incluyen reportes internos y externos y
deben involucrar la informacin financiera
yno financiera.
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Establecimiento de Objetivos
n OBJ ETIVOS DE CUMPLIMIENTO:
n Se refieren al cumplimiento de leyes y
regulaciones relevantes. dependen de factores
externos y tienden a ser similares entre entidades,
en algunos casos, y sectorialmente, en otros.
Ciertos objetivos dependen del tipo de negocio de
la entidad. Ej: algunas empresas remiten
informacin a agencias medioambientales y otras
que cotizan en la bolsa, a los reguladores de los
mercados de valores. Estos requisitos externos se
establecen por leyes y regulaciones.
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Los objetivos deben ser:
- Alcanzables
- Medibles
- Orientados a resultados
- Realizables en un tiempo dado
- Especficos
El tener objetivos no garantiza el xito contra la competencia.
El xito organizacional no se puede asegurar, aunque exista un buen
desempeo.
Establecimiento de Objetivos
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3. IDENTIFICACIN DE
EVENTOS - RIESGOS
n Eventos: Son incidentes o acontecimientos, derivados
de fuentes internas o externas, que afectan a la
implementacin de la estrategia o la consecucin de
objetivos. Pueden ser positivos o negativos, o de
ambos tipos a la vez.
n En otras palabras son las incertidumbres. Las que no
se saben si ocurrirn, ni su impacto.
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Los eventos pueden tener efectos positivos, negativos, o ambos
- Negativo (riesgo): evaluar y formular respuesta
- Lo importante es identificar los riesgos potenciales que pueden alejar a la
empresade la consecucinde los objetivos estratgicos y operacionales
- Positivo (oportunidad): canalizarlo mediante estrategia administrativa
y establecimiento de objetivos
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Grupo 4
Evento 1
Evento 2
Evento 3
Evento 4
Identificacion de Eventos - Riesgos
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- Oportunidad
- Falta de oferta de productos
- Desgaste del mercado
- Conflicto de conducta
- PresupuestoyPlaneacin
- Reportes Financieros
- Impuestos
- Reportes sobre Reglamentos
- Tasas de Inters
- Moneda
- Volatilidad en los precios
- Flujo de Efectivo
- Inventario Ineficiente
- Costode Oportunidad
- Incumplimiento de Crdito
Operacionales Estratgicos Financieros
Tipos de Riesgos
- Sistemas operativos
- Expectativas no reales
- Aptitud errnea/gente
- Ejecucin
- Procesosde ventas
- Errores
- Cultura errnea
- Prdida de buenos clientes
- Prdida de empleados de calidad
- Satisfaccindel cliente
- Desarrollo de productos
- Comunicaciones pobres
- Cumplimiento
- Interrupcindel negocio
- Falla en Productos/Servicios
- Entorno
- Salud y Seguridad
-Capacidad productiva
- Vaco en el desempeo
- Cclico (cycle time)
- Obsolescencia
- Daos a Propiedades/Personas
- Errores yomisiones
- Robo/Fraude
- Seguridad
- Siniestro (por ejemplo, auto)
Azarosos
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Identificacin de Eventos
n FACTORES EXTERNOS.
n Econmicos
n Medioambientales
n Polticos
n Sociales
n Tecnolgicos
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Identificacin de Eventos
n Econmicos: cambios de precios, disponibilidad de capital,
barreras a la entrada de la competencia, costos de capital y
competidores nuevos.
n Medio ambientales: inundaciones, incendios, terremotos,
acceso restringido a materias primas o la prdida de capital
humano.
n Polticos: eleccin de gobiernos nuevos, leyes, regulaciones
que provocan nuevas restricciones.
n Sociales: cambios demogrficos, costumbres sociales,
actividad terrorista, paros en la produccin.
n Tecnolgicos: nuevos medios de comercio electrnico que
generan mayor disponibilidad de datos.
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Identificacin de Eventos
n FACTORES INTERNOS.
n Infraestructura
n Personal
n Procesos
n Tecnologa
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Identificacin de Eventos
n Infraestructura: asignacin de capital para mantenimiento
preventivo y el apoyo a centros de atencin de clientes para
mejorar su satisfaccin.
n Procesos: modificacin de procesos, errores en su ejecucin,
prdidas de cuotas de mercado, insatisfaccin de cliente.
n Personal: incremento de Personal: accidentes laborales,
actividades fraudulentas, vencimiento de convenios colectivos,
daos reputacionales, paros en la produccin.
n Tecnologa: fallos de seguridad y la potencial cada de los
sistemas dan lugar a atrasos en la produccin, transacciones
fraudulentas e incapacidad para continuar las operaciones del
negocio.
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4. EVALUACIN DEL RIESGO
Permite a la entidad a considerar la amplitud
con que los eventos potenciales impactan en
la consecucin de los objetivos
n Riesgo inherente: al que se enfrenta en
ausencia de acciones de la direccin para
modificar su probabilidad.
n Riesgo residual: es el que permanece despus
de que la direccin desarrolle sus respuestas a
los riesgos.
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Riesgo
Inherente
Riesgo
Residual
Evaluacin del Riesgo
Respuesta al
Riesgo
Riesgo = Probabilidad X Impacto X Valor del Activo - Controles
Riesgo Inherente: riesgopara la entidaden
ausenciade cualquier accin realizada por
la administracin para alterar la
probabilidad o el impacto.
RiesgoResidual: riesgoremanente
despus de laaccin realizada por la
administracin para alterar su
probabilidad o impacto.
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1.Tormenta (brainstorm) de ideas sobre riesgos yoportunidades
2.Crear un Universo de Riesgos (inventario de riesgos)
3.Identificar de raz las causas y las correlaciones
4.La mejor forma es tener sesiones defacilitacin
5.Calcular el impacto del riesgousandola misma medida de los objetivos
6.Calcular los escenarios mnimo, mximoyprobable
7.Preparar un mapa de riesgo(risk map)
8.Priorizar riesgosyoportunidades basadosen su valor ponderado
9.Identificar los riesgos clave querequieren atencin estratgica
Tormenta de
Ideas
Peso/Clculo
Priorizar
Evaluacin del Riesgo
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Evaluacin del Riesgo
Impacto
1 Mnimo
2 Bajo
3 Moderado
4 Severo
5 Catastrfico
Probabilidad
1 Baja
2 Menor
3 Media
4 Mayor
5 Alta
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1
2
1
Evaluacin del Riesgo
Riesgos Area Territorial Impacto Probabilidad Score
Nomina Capital 4 3 12
Nomina Norte 5 2 10
Nomina Sur 2 3 6
Nomina Este 3 2 6
Compras Capital 5 3 15
Compras Norte 5 2 10
Compras Sur 2 3 6
Compras Este 2 2 4
Capacitacion Capital 1 3 3
Capacitacion Norte 1 2 2
Capacitacion Sur 3 3 9
Capacitacion Este 5 2 10
Total Score
Numeros mayores indican mayor intensidad Capital 30
Imprescindible definir valores y medidas claramente Norte 22
Sur 21
Este 20
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Probabilidad
Impacto
1
5
3
6
2
4
7
8
9
Riesgos Crticos
Riesgos Menores
Mapa de Riesgos
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Azar/
Siniestros
Estratgico
Dificultad para Administrar
Impacto
Operacional
Financiero
Evaluacin del Riesgo
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5. RESPUESTA A LOS
RIESGOS
Una vez evaluados los riesgos, la
direccin determina cmo responder a
ellos, (portafolio de riesgos).
n Evitar: supone salirse de las actividades que
los generen.
n Reducir: es tomar decisiones para reducirlos.
n Compartir: se reduce compartiendo el riesgo.
(seguros)
n Aceptar: no se emprende ninguna accin.
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Opciones y su efecto en la probabilidad e impacto de un evento
Relacin con: tolerancia al riesgo, costo versus beneficios
Seleccionar respuestas que traern la probabilidad e impacto de un
evento dentro de la tolerancia al riesgo de la entidad
Identificar y asignar responsabilidad para responder al riesgo
Cuatro Tipos de Respuesta al Riesgo
- Elusin - Reduccin
- Compartir - Aceptacin
Redimensionar el riesgo sobre una base residual y desde una
perspectiva de portafolio
Algunos niveles de riesgo residual siempre existirn
Respuesta a los Riesgos
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6. ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las polticas y procedimientos que
ayudan a asegurar que ya no se van a
dar dichos riesgos (Controles internos
preventivos, controles sobre sistemas
de informacin, y controles generales).
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Las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar las
respuestas al riesgo se llevan a cabo adecuadamente
- Poltica: qu debe hacerse
- Procedimiento: cmo debe hacerse
Parte del proceso de lograr los objetivos del negocio
Importancia de los sistemas de informacin
- Controles generales: aseguran que los sistemas trabajan
apropiadamente, infraestructura, seguridad, compras de
software, licencias, desarrollo y mantenimiento, reportes de
actividades
- Controles de aplicaciones: aseguran la integridad, exactitud,
autorizacin, validez de la captura de datos y proceso de
transacciones, interfases de datos.
Acti vidades de Control
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7. INFORMACIN Y
COMUNICACIN.
n La informacin es necesaria en todos los niveles de
la organizacin para identificar, evaluar y dar
respuesta al riesgo.
n Se debe identificar, capturar y comunicar en tiempo y
forma que permita al personal cumplir con sus
responsabilidades. La informacin relevante es
obtenida de fuentes internas y externas.
n La comunicacin se debe realizar en sentido amplio
y fluir por toda la entidad en todos sentidos.
n Debe existir una comunicacin adecuada con partes
externas a la organizacin como clientes,
proveedores, reguladores y accionistas.
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De fuentes internas y externas
Identifica, captura, analiza y comunica a quienes lo necesitan
Forma y tiempo
til para llevar a cabo responsabilidades
Fluye hacia abajo, hacia arriba y a lo largo de la organizacin
Intercambio con partes externas: clientes, proveedores, legisladores,
accionistas
til para identificar, evaluar y responder a riesgos, mover la entidad y
lograr los objetivos
Informacin y Comunicacin
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8. SUPERVISIN
(MONITOREO)
La Administracin de Riesgos
Corporativos de una entidad cambia
con el tiempo. Las respuestas a los
riesgos que antao eran efectivas
pueden llegar a ser irrelevantes; por lo
tanto tienen que revisarse
constantemente. Se puede realizar a
travs de:
n Actividades permanentes
n O mediante evaluaciones independientes.
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Supervisin (Monitoreo)
n A travs de actividades permanentes.
n Son los directores de lnea o funcin de apoyo
quienes llevan a cabo las actividades de
monitoreo y dan meditada consideracin a las
implicaciones de la informacin que reciben. Ej.
Aprobacin de transacciones, reconciliaciones de
cuentas de balance y la verificacin y exactitud de
los cambios en archivos maestros.
n Mediante evaluaciones independientes
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Verificar que los componentes estn presentes y funcionando
Verificar su calidad en el curso del tiempo
Dos caminos: Evaluaciones sobre la marcha o separadas
La documentacin vara: tamao y complejidad de la organizacin
La falta de documentacin no significa que los componentes no
existan o no puedan ser probados. La documentacin hace que la
supervisin sea ms efectiva y eficaz
Reportar las deficiencias a quienes pueden tomar la accin apropiada
Supervisin (Monitoreo)
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ROLES Y RESPONSABILIDADES DE LA
ADMINISTRACIN DE RIESGOS
CORPORATIVOS.
n Todo el personal en una entidad tiene algn tipo de
responsabilidad en la administracin de riesgos.
n El marco integrado de administracin de riesgos de
COSO ERM trata los siguientes roles internos y sus
responsabilidades.
n Directorio
n Gerencia.
n Oficial de riesgo
n Gerentes financieros
n Auditores internos
n Resto del personal.
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1
4
3
Papeles y Responsabilidades
Elemento de Control Interno
Director
Ejecutivo
Director
Operativo
Director
Financiero
Contralor
Otros
Gerentes
Director
de Unidad
Director
Financiero
de Unidad
Otros
Gerentes
Pensamiento Estratgico

Planeacin Interna

Establecimiento de Metas

Marco de Competencia

Mantener el Alma de las Habilidades

Soluciones con Innovaciones

Aceptacin de Riesgo

Procesos y Metodologas

Incentivos

Mejora Continua

Desarrollo de las Personas

Valor para el Accionista

Informacin y Anlisis

Orientacin de Resultados

Planeacin Exitosa

A NIVEL COMPAA UNIDADES OPERATIVAS
Matriz de Responsabilidades
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1
4
4
Papeles y Responsabilidades
Grupo Responsabi l i dades
Consejo de
Directores:
Direccin, Estrategia, Tono en la Cumbre, Riesgo,
Apetito, Respuestas de ERM y del Riesgo
Administracin
Dueos de ERM, tono en la cumbre, liderazgo, delegar
responsabilidades apropiadamente, influencia a lo
largo de unidades mltiples
Funcionario del
Riesgo
Mantener una administracin eficaz del riesgo,
supervisar avances, reportar informacin relevante
Auditores Internos
Supervisar ERM y la calidad del desempeo. Asesorar
a la administracin, al consejo y al Comit de
Auditora, supervisando, revisando, evaluando,
reportando y recomendando mejoras
ERM es responsabilidad de cada uno.
Todos los empleados utilizan, produceno tieneninformacin til en ERM.
Tomar accionesparaadministrar eventos y riesgos.
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n Tambin trata el rol de los terceros a la
organizacin, ya que proveen informacin til
para una adecuada administracin:
n Auditores internos.
n Legisladores y reguladores
n Clientes, proveedores.
n Analistas financieros,
n Medios de comunicacin.
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Un estado o condicin en un momentodado
Eficacia: todos los ocho componentes estn presentes y funcionando
Puede haber diferencias entre entidades, industrias y combinaciones
de componentes. Diferencias debido a culturas diferentes, tamao,
industria, filosofa.
Conceptos aplicables a todas las entidades sin importar su tamao.
Diferentes niveles de formalidad.
Deben considerarse las relaciones externas (inversin conjunta,
asociaciones) que no estn bajo un control directo.
Eficacia de COSO ERM
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147
1.4 IMPORTANCIA E INDEPENDENCIA DE
LA AUDITORA INTERNA
n IMPORTANCIA:
La auditora interna es un instrumento
de medicin y evaluacin de lo efectivo
de la estructura de control interno de
una entidad, contribuye con sta para
alcanzar los objetivos bsicos,
mencionados anteriormente.
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Proporcionar seguridad en los procesos de gestin de riesgo
Proporcionar seguridad de que los riesgos estn siendo evaluados
correctamente
Evaluar los procesos de gestin de riesgo
Evaluar los informes de los riesgos clave
Revisar el manejo de los riesgos claves identificados
Roles Crticos de la Auditora Interna
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Facilitar la identificacin y evaluacin de los riesgos
Entrenar a la gerencia en responder a los riesgos
Coordinar las actividades de Gestin de Riesgo Empresarial (ERM)
Consolidar el informe sobre los riesgos
Mantener y desarrollar el Marco de Gestin de Riesgo Empresarial (ERM)
Promocionar el establecimiento de Gestin de Riesgo Empresarial (ERM)
Desarrollar la estrategia de Gestin de Riesgo Empresarial (ERM) para la
aprobacin de la J unta Directiva
Roles Que la Auditora Interna Puede Realizar
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Fijar el nivel de riesgo aceptable
Imponer procesos de manejo de riesgo
Representar a la gerencia en relacin a riesgos
Tomar decisiones en relacin a respuestas relativas a riesgo
Implementar, a nombre de la gerencia, respuestas con relacin a riesgos
Responsabilidad en el manejo de riesgos
Roles Que la Auditora Interna No Debe Realizar
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Independencia de la Auditora
Interna Norma 1100
n Para que la auditora interna funcione bien
debe tener dos caractersticas:
n Nivel organizacional
El departamento de Auditora Interna debe estar ubicado
adecuadamente para que le permita el cumplimiento de sus
responsabilidades y as lograr sus objetivos.
n Objetividad
Al realizar cada trabajo de auditora los Auditores Internos
deben mantener una actitud mental positiva y objetiva y no
permitir influencias por juicios de otras personas.
n Gua de auditoria interna No. 2 IGCPA Pg. 3-5
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UBICACIN DE AUDITORA
INTERNA - ORGANIGRAMA
EMPRESA LA CHABELA, S. A.
AUD. INTERNA
PRODUCCIN VENTAS MERCADEO CONTABILIDAD FIN. Y ADMN.
GERENTE GENERAL
J UNTA DIRECTIVA
ACCIONISTAS
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UNIDAD No 3
3.1 Normas sobre atributos:
n CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.
n Departamento de Auditora Interna
n Director de Auditora Interna (Auditor Interno)
n Requisitos profesionales de los Auditores
Internos.
n Perfil del Auditor Interno.
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NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
Las Normas sobre Atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y
las personas que prestan servicios de
auditora Interna (1000 1322).
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NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
(Revisin febrero 2011)
n 1000 Propsito, autoridad y responsabilidad
n 1010 Reconocimiento de la definicin de auditora interna,
el Cdigo de tica y las Normas en el estatuto de auditora
interna
n 1100 Independencia y objetividad
n 1110 Independencia dentro de la organizacin
n 1111 Interaccin directa con el consejo
n 1120 Objetividad individual
n 1130 Impedimentos a la independencia u objetividad
n 1200 Actitud y cuidado profesional
n 1210 Aptitud
n 1220 Cuidado profesional
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NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
n 1230 Desarrollo profesional continuo
n 1300 Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
n 1310 Requisitos del programa de aseguramiento y mejora
de la calidad
n 1311 Evaluaciones internas
n 1312 Evaluaciones externas
n 1320 Informe sobre el programa de aseguramiento y mejora
de la calidad
n 1321 Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales
para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
n 1322 Declaracin de incumplimiento
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1000 Propsito, autoridad y responsabilidad
n El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la
actividad de auditora interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto, de
conformidad con la definicin de auditora interna, el
Cdigo de tica y las Normas. El director de
auditora interna debe revisar peridicamente el
estatuto de auditora interna y presentarlo a la alta
direccin y al Consejo para su aprobacin.
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1000 Propsito, autoridad y responsabilidad
Interpretacin:
El estatuto de auditora interna es un documento formal que
define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la
actividad de auditora interna. El estatuto de auditora interna
establece la posicin de la actividad de auditora interna dentro
de la organizacin; incluyendo la naturaleza de la relacin
funcional del director de auditora interna con el Consejo;
autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes
relevantes para el desempeo de los trabajos; y define el
alcance de las actividades de auditora interna. La aprobacin
final del estatuto de auditora interna corresponde al Consejo.
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1010 Reconocimiento de la definicin de auditora
interna, el Cdigo de tica y las Normas en el
estatuto de auditora interna
La naturaleza obligatoria de la definicin de
auditora interna, el Cdigo de tica y las
Normas debe estar reconocida en el estatuto
de auditora interna. El director de auditora
interna debera tratar la definicin de
auditora interna, el Cdigo de tica y las
Normas con la alta direccin y el Consejo.
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1100 Independencia y objetividad
La actividad de auditora interna debe ser
independiente, y los auditores internos deben
ser objetivos en el cumplimiento de su
trabajo.
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INDEPENDENCIA DE LA AUDITORA INTERNA
n Es la libertad de condicionamientos que amenazan la
capacidad de llevar a cabo las responsabilidades de
la actividad de auditora interna de forma neutral.
Con el fin de lograr el grado de independencia
necesario para cumplir eficazmente las
responsabilidades de la actividad de auditora
interna, el Director de auditora de Auditora Interna,
debe tener acceso directo e irrestricto a la alta
direccin y al Consejo.
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1110 Independencia dentro de la organizacin
El director de auditora interna debe responder ante
un nivel jerrquico tal dentro de la organizacin que
permita a la actividad de auditora interna cumplir con
sus responsabilidades. El director de auditora
interna debe ratificar ante el Consejo, al menos
anualmente, la independencia que tiene la actividad
de auditora interna dentro de la organizacin.
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1111 Interaccin directa con el Consejo
El director de auditora interna debe
comunicarse e interactuar directamente
con el Consejo de Administracin.
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1120 Objetividad Individual
n Objetividad:
Los Auditores Internos, deben tener una
actitud imparcial y neutral y evitar conflicto de
intereses.
La objetividad es una actitud mental neutral
que permite a los auditores internos
desempear su trabajo con honesta
confianza en el producto de su labor y sin
comprometer su calidad.
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1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
n Si la independencia u objetividad se viese
comprometida de hecho o en apariencia, los
detalles del impedimento deben darse a
conocer a las partes correspondientes. La
naturaleza de esta comunicacin depender
del impedimento.
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1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
n 1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de
evaluar operaciones especficas de las cuales hayan sido
previamente responsables. Se presume que hay impedimentos
de objetividad si un auditor interno proporciona servicios de
aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya
tenido responsabilidades en el ao inmediato anterior.
n 1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones
por la cuales el director de auditora interna tiene
responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de
la actividad de auditora interna.
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167
1200 Aptitud y debido cuidado profesional
Los trabajo deben cumplirse con aptitud y cuidado profesional
adecuados.
n 1. La aptitud y el cuidado profesional son responsabilidades del
director de auditora interna (DAI) y de cada auditor interno. El
DAI, en su calidad de director, debe asegurar que las personas
asignadas a cada trabajo posean, en conjunto, los
conocimientos, tcnicas y otras competencias para realizar el
trabajo adecuadamente.
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1200 Aptitud y debido cuidado profesional
1210 Aptitud: Los auditores internos deben reunir los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias
para cumplir con sus responsabilidades individuales. La
actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u
obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
n Aptitud para la aplicacin de las normas, procedimientos y
tcnicas de auditora interna al desempear los trabajos.
n Aptitud en los principios y tcnicas contables si los auditores
internos trabajan regularmente con registros e informes
financieros.
n Conocimientos para identificar los indicadores de fraude.
n Conocimiento de los riesgos clave de tecnologa informtica y
sus controles, y de las tcnicas disponibles de auditora
basadas en tecnologa.
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1220 Cuidado profesional
n Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la aptitud
que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El cuidado profesional adecuado no implica infalibilidad.
n 1220.A1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional
al considerar:
n El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo;
n La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los
cuales se aplicanprocedimientos de aseguramiento;
n La adecuacin y eficacia de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y
control;
n La probabilidadde errores materiales, fraude o incumplimiento; y
n El costo de aseguramientoen relacincon los beneficios potenciales
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170
1230 Debido cuidado profesional
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos,
aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin
profesional continua.
n 1. Los auditores internos son responsables de continuar su formacin a fin
de mejorar y mantener su competencia profesional Los auditores internos
deben mantenerse informados de las mejoras y de la evolucin de las
normas, procedimientos y tcnicas de auditora internas, incluyendo la gua
profesional denominada Marco Internacional para la Prctica Profesional
(MIPP) que emite el Instituto de Auditores Internos.
n Se alienta a los auditores internos a demostrar su aptitud mediante la
obtencin de una certificacin profesional apropiada, tal como la
designacin CIA (Certified Internal Auditor Auditor Interno Certificado),
otras designaciones ofrecidas por el Instituto de Auditores Internos y otras
designaciones relacionadas con auditora interna.
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1300 PROGRAMA DE ASEGURAMIENTO Y MEJ ORA
DE LA CALIDAD
El director de auditora interna debe desarrollar y mantener un
programa de aseguramiento y mejora de la calidad que cubra
todos los aspectos de la actividad de auditora interna.
n Interpretacin:
Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad est
concebido para permitir una evaluacin del cumplimiento de la
definicin de auditora interna y las Normas por parte de la
actividad de auditora interna, y una evaluacin de si los
auditores internos aplican el Cdigo de tica. Este programa
tambin evala la eficiencia y eficacia de la actividad de
auditora interna e identifica oportunidades de mejora.
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1310 Requisitos del programa de aseguramiento y
mejora de la calidad (PAMC)
El programa de aseguramiento y mejora de la calidad debe
incluir tanto evaluaciones internas como externas.
n El PAMC debe ser suficientemente integral de modo de abarcar
todos los aspectos de la operacin y gestin de una actividad
de auditora interna, segn se establece en la Definicin de
Auditora Interna, el Cdigo de tica y las Normas, y en las
mejores prcticas de la profesin.
n El PAMC es realizado por el DAI o bajo su supervisin directa.
Excepto en las actividades de auditora interna de pequeo
tamao, el DAI generalmente delegar la mayora de las
responsabilidades del PAMC a sus subordinados.
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1310 Requisitos del programa de aseguramiento y
mejora de la calidad (PAMC)
En ambientes de gran tamao o complejos (por ejemplo, varias
unidades de negocio o localizaciones), el DAI establece una
funcin del PAMC, encabezada por un ejecutivo de auditora
interna, independiente de los segmentos de auditora y
consultora de la actividad de auditora interna. Este personal
ejecutivo (y limitado) administra y vigila las actividades
necesarias para un PAMC exitoso.
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1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
n El seguimiento continuo del desempeo de la actividad de
auditora interna, y
n Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o por parte de
otras personas dentro de la organizacin con conocimientos
suficientes de las prcticas de auditora interna.
n Interpretacin:
El seguimiento continuo forma parte integral de la supervisin,
revisin y medicin del da a da de la actividad de auditora
interna.
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175
1311 Evaluaciones Internas
Est incorporado en las prcticas y polticas de rutina usadas
para administrar la actividad de auditora interna, y utiliza
procesos, herramientas e informacin considerados necesarios
para evaluar el cumplimiento de la definicin de auditora
interna y las Normas, y la aplicacin del Cdigo de tica.
Las revisiones peridicas son evaluaciones de propsito
especial para evaluar el cumplimiento de la definicin de
auditora interna, el Cdigo de tica y las Normas.
Al menos una vez al ao, el DAI informa a la alta
direccin y al consejo de administracin sobre los
resultados de las evaluaciones internas, los planes de
accin necesarios y su implantacin adecuada.
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1312 Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada
cinco aos por un revisor o equipo de revisin cualificado e
independiente, proveniente de fuera de la organizacin. El
director de auditora interna debe tratar con el Consejo:
n La necesidad de evaluaciones externas ms frecuentes, y
n Las cualificaciones e independencia del revisor o equip de
revisin externo, incluyendo cualquier conflicto de intereses
potencial.
Interpretacin:
Un revisor o equipo de revisin cualificado demuestra su
competencia en dos reas: la prctica profesional de la
auditora interna y el proceso de evaluacin externa.
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1312 Evaluaciones Externas
En el caso de un equipo de revisin, no es necesario que todos
los miembros cuenten con todas las competencias; es el equipo
en su conjunto el que est cualificado. El director de auditora
interna utilizar su juicio profesional para valorar si un revisor o
equipo de revisin demuestra la competencia suficiente para
considerarse cualificado.
Un revisor o equipo de revisin independiente es aqul que no
tiene conflictos de intereses reales o aparentes, y no forma
parte ni est bajo el control de la organizacin a la cual
pertenece la actividad de auditora interna.
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1320 Informe sobre el programa de aseguramiento y
mejora de la calidad
El director de auditora interna debe comunicar los resultados
del programa de aseguramiento y mejora de la calidad a la alta
direccin y al Consejo.
Interpretacin:
Para demostrar el cumplimiento de la definicin de auditora
interna, el Cdigo de tica y las Normas, los resultados de las
evaluaciones peridicas internas y externas se comunican al
finalizar tales evaluaciones, y los resultados del seguimiento
continuo se comunican al menos anualmente. Los resultados
incluyen la evaluacin del revisor o equipo de revisin con
respecto al grado de cumplimiento.
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1321 Utilizacin de Cumple con las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditora Interna
El director de auditora interna puede manifestar que la actividad de auditora
interna cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de
la Auditora Interna slo si los resultados del programa de aseguramiento y
mejorade la calidadapoyan esa declaracin.
Interpretacin:
La actividad de auditora interna cumple con las Normas cuando alcanza los
resultados descritos en la definicin de auditora interna el cdigo de tica y las
Normas.
Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad incluyen
los resultados tanto de las evaluaciones internas como de las externas.
Toda actividad de auditora interna tendr resultados de evaluaciones internas.
Aquellas actividades cuya existencia exceda los cinco aos tendrn tambin
resultados de evaluaciones externas.
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180
1322 Declaracin de Incumplimiento
Cuando el incumplimiento de la definicin de
auditora interna, el Cdigo de tica o las
Normas afecta el alcance u operacin
general de la actividad de auditora interna, el
director de auditora interna debe declarar el
incumplimiento y su impacto ante la alta
direccin yel Consejo.
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Actividad de la Auditora Interna
El departamento de auditora interna o unidad de
auditora interna, acta como asesor gerencial en
todos los campos de la organizacin a que
pertenece, basado en los exmenes que realiza
determina la eficiencia, efectividad y economa con
que los entes pblicos y privados realizan la
ejecucin, control e informacin de la actividades y
como producto de lo cual proporciona
recomendaciones para la actualizacin y mejora de
la organizacin y los sistemas en funcionamiento.
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182
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA
El Director de Auditora Interna es
responsable por:
n Reclutamiento del personal,
n Conocimientos, experiencia y
disciplinas.
n Supervisin.
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183
Reclutamiento del Personal
2. El director de auditora interna (DAI)
debe establecer los criterios apropiados
de educacin y experiencia para cubrir
los puestos de auditora interna,
teniendo en cuenta el alcance del
trabajo y el nivel de responsabilidad. El
DAI debe obtener una seguridad
razonable de las cualidades y aptitudes
de cada candidato.
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184
Conocimientos, experiencias y disciplinas
n El personal de auditora interna debe poseer
conocimientos, experiencias y disciplinas para
realizar el trabajo y habilidad para aplicar los
procedimientos y tcnicas de auditora. De
acuerdo al alcance del trabajo, el auditor puede
emplear consultores especializados en las
disciplinas necesarias para cumplir con las
responsabilidades de auditora.
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185
n El Auditor Interno es responsable que el
personal de auditora interna cuente
con conocimientos tcnicos y capacidad
profesional y deber asignar a cada
trabajo, personal con experiencia y
disciplinas necesarias para realizar el
mismo.
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186
n Supervisin:
El auditor interno es responsable de las
asignaciones de auditora interna, por lo
tanto, debe ejercer una adecuada
supervisin desde la planeacin hasta la
realizacin del trabajo de auditora.
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187
n La supervisin incluye:
n Dar instrucciones al personal de auditora interna
desde el inicio hasta el final de la revisin.
n Verificar el cumplimiento del programa general de
auditora previamente aprobado, adicionalmente si
existiera una desviacin, deber ser justificada y
aprobada.
n Elaborar un programa de revisin y velar por su
cumplimiento.
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188
n Verificar que los papeles de trabajo soporten
adecuadamente la evidencia comprobatoria de los
hallazgos de auditora, los procedimientos y las
conclusiones.
n Determinar que los informes de auditora sean
objetivos, comprensibles, oportunos y que
contengan las recomendaciones pertinentes.
n Debe incluirse dentro de los papeles de trabajo, la
evidencia que soporta la revisin.
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189
Auditor Interno
n Cumplimiento con Normas de tica.
n Conocimiento y experiencia.
n Relaciones humanas y comunicacin.
n Desarrollo profesional continuo
n Debido cuidado profesional
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190
n Cumplimiento de las normas de
conducta:
n Los auditores internos deben cumplir con
las normas personales de conducta y
apegarse a las normas de tica para
graduados de contadura pblica y
auditora.
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191
n Conocimientos y experiencias:
Los auditores internos deben tener
conocimientos y experiencias como sigue:
n Habilidades para la aplicacin de normas, tcnicas
y procedimientos de auditora al desarrollar su
trabajo.
n Habilidad en la aplicacin de principios y tcnicas
contables al manejar registros e informes
financieros.
n Experiencias en procedimientos administrativos
para identificar y evaluar la importancia y efecto
de las desviaciones de control interno.
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192
n Preparacin suficiente en las reas de
contabilidad, economa, leyes, impuestos,
finanzas, procesamiento electrnico de
datos y administracin, para detectar
problemas y recomendar soluciones.
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193
n Relaciones humanas y comunicacin:
Los auditores internos deben mantener relaciones
satisfactorias con los auditores.
Deben tener habilidad para comunicarse tanto oral
como por escrito y transmitir clara y efectivamente
los objetivos de auditora, evaluaciones,
conclusiones y recomendaciones. Adicionalmente
debe hacer conciencia en los dems
departamentos, sobre la importancia y bondades
que ofrece la auditora interna.
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Desarrollo profesional continuo:
Los auditores internos son responsables de continuar su
desarrollo profesional.
Debido cuidado profesional:
n Los auditores al efectuar sus auditoras, deben contar el debido
cuidado profesional, que requiere el empleo de sus
conocimientos y experiencias en forma objetiva.
n Adicionalmente, deben estar alertos ante posibles errores
intencionales, omisiones, desperdicios, inefectividad y conflicto
de intereses.
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195
n Deben identificar controles inadecuados y
hacer las recomendaciones para promover el
cumplimiento de procedimientos y prcticas
generalmente aceptadas.
n Deben realizar la planeacin de la auditora,
tratando de cubrir aquellos aspectos
relevantes en forma razonable. Esto no
implica que su revisin sea detallada en todos
los casos, por consiguiente no pueda dar una
absoluta seguridad de que no existen errores
e irregularidades.
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196
n En caso de errores e irregularidades deben reportar
en forma oportuna a la autoridad competente, as
como efectuar las recomendaciones pertinentes y
darles seguimiento.
n Debern considerar el alcance del trabajo para lograr
los objetivos de auditora, la importancia relativa de
los asuntos a los que se aplican los procedimientos y
adecuacin y efectividad de los controles internos y
el costo de la auditora en relacin a sus beneficios.
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197
REQUISITOS PROFESIONALES
DEL AUDITOR INTERNO.
Requisitos profesionales de los A.I
Tomando en consideracin la labor que
desempea el Auditor Interno en el
nivel que ocupa en la Administracin de
la Empresa, es indispensable que
cuente con los siguientes requisitos:
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198
n REQUISITOS PROFESIONALES DE LOS
AUDITORES INTERNOS.
n Personalidad.
n Buenas relaciones interpersonales - pericia
n Capacidad tcnica acorde al trabajo a desarrollar
n Experiencia en el desarrollo e implementacin de
controles.
n Actitud positiva en el trabajo.
n Creatividad.
n Desarrollo profesional adecuado.
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199
PERFIL DEL AUDITOR INTERNO
n INTEGRO
n OBJETIVO
n INDEPENDIENTE
n PREPARACIN TCNICA
n CAPAZ
n HONESTO
n PRODUCTIVO
n EN UNA PALABRA: PROFESIONAL
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200
UNIDAD 4. ADMINISTRACIN DEL
DEPTO. DE AUDITORA INTERNA.
n Propsito, autoridad y responsabilidad
n Estatuto de auditora interna
n Planificacin
n Polticas y procedimientos
n Administracin y desarrollo profesional
n Comit de auditora
n Auditores externos
n Control de calidad
n Manual de normas y procedimientos
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201
1000 Propsito, autoridad y responsabilidad
n El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la
actividad de auditora interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto, de
conformidad con la definicin de auditora interna, el
Cdigo de tica y las Normas. El director de
auditora interna debe revisar peridicamente el
estatuto de auditora interna y presentarlo a la alta
direccin y al Consejo para su aprobacin.
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El Estatuto de Auditora Interna
n El estatuto de auditora interna es un documento formal que
define el propsito, la autoridad y la responsabilidad de la
actividad de auditora interna. El estatuto de auditora interna
establece la posicin de la actividad de auditora interna dentro
de la organizacin; incluyendo la naturaleza de la relacin
funcional del director de auditora interna con el Consejo;
autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes
relevantes para el desempeo de los trabajos; y define el
alcance de las actividades de auditora interna.
n La aprobacin final del estatuto de auditora interna
corresponde al Consejo.
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203
Estatuto de la actividad del
Depto. de auditora interna
n Segn la Gua No. 14 de Auditora
Interna, emitida por el Instituto de
Contadores Pblicos y Auditores
IGCPA, el Director de Auditora Interna
debe manejar adecuadamente el
departamento de auditora interna por
lo tanto es responsable por la apropiada
administracin del departamento en lo
que respecta a:
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204
n Que el trabajo de auditora cumpla con los
propsitos generales y las responsabilidades
aprobadas por la administracin y aceptadas
por el consejo de administracin.
n Que los recursos del departamento sean
utilizados de manera eficiente y efectiva.
n Que el trabajo de auditora se apegue a los
estndares para la prctica profesional de
auditora interna.
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205
PROPSITOS, AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD.
El Director de Auditora Interna debe tener
establecido el propsito, autoridad y
responsabilidad del departamento.
Por lo tanto, es responsable por obtener la
aprobacin de la Administracin y la
aceptacin del Consejo de Administracin de
un documento escrito formal llamado
estatuto (manual) para el departamento y
divulgarse a todos los niveles de la
administracin.
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206
n El documento debe contener como mnimo:
n Describir la posicin del departamento dentro de
la estructura de la Organizacin.
n Autorizar el acceso a registros, personal y recursos
fsicos para la ejecucin de las auditoras.
n Definir el alcance de las actividades de Auditora
Interna.
n El contenido del documento debe revisarse
peridicamente para mantenerse actualizado.
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207
n El alcance de las actividades puede
cubrir:
n La evaluacin de la estructura del control interno.
n Evaluacin de la estructura organizacional.
n Revisin y evaluacin de la validez, calidad y
aplicacin oportuna de los sistemas,
procedimientos y mtodos operativos,
administrativos, contables y de procesamiento de
datos.
n Revisin y evaluacin de la oportunidad con que
son preparados los reportes financieros,
estadsticos y administrativos.
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208
n Revisin operacional del cumplimiento de
regulaciones fiscales, laborales, aduanales,
cambiarias y monetarias.
n Evaluacin de la exposicin al riesgo
cambiario y prdidas por posicin monetaria.
n Al definir el alcance, recordar que las
funciones asignadas deben enmarcarse
dentro de los objetivos del control interno.
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209
PLANIFICACIN:
n EL Director de Auditora Interna debe
establecer planes para llevar a cabo las
responsabilidades del departamento.
Los cuales deben ser consistentes con
el estatuto (manual) del departamento
y con las metas de la organizacin.
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210
n El proceso de planeacin involucra
establecer:
n Metas
n Esquema del trabajo de auditora.
n Planeacin del personal y presupuesto
financiero.
n Reporte de actividades.
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211
n Metas:
El departamento de Auditora Interna debe
fijarse metas que pueda cumplir de acuerdo
con planes de operacin y presupuestos
especficos y en lo posible, que puedan ser
medibles. Estas debern estar acompaadas
con criterios de medicin y aspectos definidos
para identificar su cumplimiento.
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212
n Esquema del trabajo de auditora:
Debe incluir:
n Qu actividades sern auditadas.
n Cundo sern auditadas.
n Estimacin del tiempo requerido, tomando
en cuenta el alcance del trabajo planeado,
la naturaleza y extensin del trabajo.
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213
n Los asuntos a considerar en el establecimiento de
prioridades en el esquema del trabajo de auditora
incluyen:
n Fecha y resultados de la ltima auditora.
n Prdidas y riesgos potenciales
n Requerimiento de la Administracin.
n Principales cambios en operaciones, programas, sistemas y
controles.
n Oportunidades de logro de beneficio en operaciones, y
n Cambios respecto a la capacidad del personal de auditora.
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214
n El esquema deber ser lo
suficientemente flexible para poder
cumplir demandas no programadas de
servicios del departamento de auditora.
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215
n Planeacin del personal y presupuesto
financiero:
Incluye el nmero de auditores, sus
conocimientos, habilidades y disciplinas
requeridos para llevar a cabo el trabajo. Esto
se determina del esquema de trabajo de
auditora, los requerimientos educacionales y
entrenamiento, e investigacin de auditora y
esfuerzos de desarrollo.
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216
n Reporte de actividades:
Se deben suministrar peridicamente reportes
de actividades a la Administracin y al
Consejo de Administracin. Estos debern
comparar:
n Logros alcanzados en relacin con las metas del
departamento y el esquema del trabajo de
auditora.
n Gastos reales contra lo presupuestado. Se deben
explicar las variaciones.
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217
POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS.
El Director de Auditora Interna debe
auxiliarse de un manual de polticas y
procedimientos, por escrito, que oriente al
personal de auditora.
La forma y contenido del manual de polticas
y procedimientos, debern ser adecuados al
tamao y estructura del departamento de
auditora, y a la complejidad del trabajo.
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218
ADMINISTRACIN Y
DESARROLLO DEL PERSONAL
El Director de Auditora Interna debe
establecer un programa para
seleccionar y desarrollar los recursos
humanos de su departamento.
El programa debe proveer:
n Descripcin de actividades, por escrito, por
cada nivel o categora del auditor.
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219
n Seleccin de auditores con base en sus
calificaciones y competencias.
n Oportunidades de entrenamiento y
educacin continua para cada auditor.
n Evaluacin, por lo menos una vez al ao,
del desarrollo de cada auditor.
n Orientacin a los auditores internos
respecto a su crecimiento y desarrollo
profesional.
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220
n La calidad de la ejecucin de la
responsabilidad asignada y el logro de
los objetivos del departamento de
auditora interna, depende de la calidad
de su personal.
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221
COMIT DE AUDITORA
n El comit de Auditora es responsable de:
n Evaluar el sistema de control interno y de
Auditora Interna de la compaa, identificando
cualquier deficiencia importante que detecte;
n Dar seguimiento a cualquier medida correctiva o
preventiva que se adopte en virtud del
incumplimiento de los lineamientos y polticas
operativas y de contabilidad;
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222
n Evaluar el desempeo de los auditores
externos;
n Describir y valuar aquellos servicios que no
sean de auditora, prestados por los
auditores externos;
n Revisar los estados financieros;
n Evaluar los efectos de cualquier
modificacin a polticas contables,
aprobadas durante el ejercicio fiscal;
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223
n Dar seguimiento a las medidas adoptadas
en relacin con las observaciones que haya
recibido de los accionistas, consejeros,
directivos relevantes, empleados o terceras
personas en relacin a la contabilidad,
sistemas de control interno y de auditora
interna y externa;
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224
n As como de cualquier reclamo relacionado
con irregularidades en la administracin,
incluyendo mtodos annimos o
confidenciales para el manejo de reportes
expresados por empleados.
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225
AUDITORES EXTERNOS
El Director de Auditora Interna debe coordinar los
esfuerzos de auditora interna y auditora externa.
Lo que incluye:
n Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters
recproco.
n Acceso a mutuos programas de auditora y papeles de
trabajo.
n Intercambio de reportes de auditora y comunicacin.
n Comprensin comn de tcnicas de auditora, mtodos y
terminologa.
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226
CONTROL DE CALIDAD
El Director de Auditora Interna, debe
establecer y mantener un programa de
control de calidad para evaluar las
operaciones de su departamento.
El propsito de este programa es el de
asegurar que el trabajo de auditora sea
conforme a los estndares del estatuto
(manual) de auditora interna y con otros
estndares aplicables.
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227
n Controles generales de calidad.
Los controles de calidad son las polticas y
procedimientos adoptados por el departamento de
auditora interna, para cerciorarse de que todas
las auditoras realizadas, se han desarrollado de
acuerdo con los estndares para la prctica
profesional de auditora interna, las normas del
estatuto (manual) y otros requerimientos
especificados por la Direccin.
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228
El departamento de auditora interna debe
adoptar polticas de control de calidad que
incorporen los siguientes objetivos:
n Cualidades personales
n Habilidades y competencias
n Asignacin
n Direccin y supervisin.
n Inspeccin.
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229
Cualidades personales:
El personal debe adherirse a los principios de
Integridad, Objetividad, Independencia y
Confidencialidad.
Habilidades y competencias:
El departamento debe estar integrado por
personal que ha alcanzado y mantenido las
habilidades y competencias necesarias para
cumplir con sus responsabilidades.
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230
Asignacin:
El trabajo de auditora se debe asignar al
personal que tenga la habilidad y el grado de
capacitacin tcnica que se requiera segn
las circunstancias.
Direccin y supervisin:
Debe tener suficiente direccin y supervisin
del trabajo a todos los niveles para
proporcionar al departamento una seguridad
razonable de que lo efectuado cumple
apropiadamente con estndares de calidad.
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231
Inspeccin:
El departamento debe vigilar la eficacia
de sus polticas y procedimientos de
control de calidad.
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232
Las polticas y procedimientos de control de
calidad de un departamento de auditora
interna deben comunicarse a su personal de
forma tal, que se asegure de modo razonable
su comprensin.
Deben programarse revisiones externas al
departamento de auditora interna con el
propsito de evaluar la calidad del trabajo
efectuado.
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233
n MANUAL DE NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS.
Es un instrumento administrativo de
comunicacin que contiene una serie de
informacin acerca de la sucesin cronolgica
y secuencia de operaciones para la
realizacin de una funcin, actividad o tarea
especfica de una organizacin.
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234
IMPORTANCIA:
Permite conocer los lineamientos para
una actividad de carcter
administrativo, sus responsabilidades,
objetivos y los participantes en la
misma.
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235
OBJETIVOS:
n Es una gua de control de las diferentes reas de las
empresa.
n Establece las bases para los cambios en polticas
adoptadas.
n Apoya la sistematizacin de la empresa.
n Es una gua para la correcta realizacin de las
labores.
n Ahorra tiempo al facilitar la coordinacin, supervisin
y comunicacin de las unidades que integran la
empresa.
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n Facilita el reclutamiento, seleccin e
integracin del personal.
n Ayuda en el aprovechamiento de recursos al
identificar claramente las responsabilidades,
funciones, atribuciones de cada miembro de
la empresa, al presentar una gua de stas en
forma ordenada y til.
n Facilita la coordinacin y comunicacin en la
empresa.
n Sirve como instrumento para orientar e
informar a usuarios o entes relacionados.
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237
n Permite la agilizacin de estudios
organizacionales, al tener una fuente nica,
ordenada, clara, oportuna y concisa de la
informacin.
n Reduce la evasin de responsabilidad.
n Establece una secuencia lgica para el trabajo
a desarrollar.
n Sustituye instrucciones verbales, por escritas.
n Apoya la capacitacin y supervisin del
personal.
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238
n Proceso para su elaboracin:
n Recoleccin de datos
n Validacin de datos reunidos
n Estructura de la informacin
n Anlisis de datos recabados
n Recomendaciones e informes
n Aprobacin del manual
n Circulacin
n Implantacin
n Revisin y actualizacin.
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239
Contenido:
Puede variar dependiendo de las necesidades
de cada empresa, pero por lo general es el
siguiente:
n Identificacin
n Tabla de contenido ndice
n Objetivos
n Normas
n Procedimientos
n Formularios
n Flujogramas
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240
UNIDAD 5. DESEMPEO DEL
TRABAJO DE AUDITORA INTERNA.
5.1 Planificacin de la auditora.
5.2 Desempeo del trabajo (Examen
y evaluacin de la informacin).
5.3 Comunicacin de resultados e
informe.
5.4 Seguimiento .
Ver tambin Gua de Auditoria Interna No. 2 del IGCPA Pg. 9-11
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NORMAS SOBRE DESEMPEO
Las Normas sobre Desempeo
describen la naturaleza de los servicios
de auditora interna y proporcionan
criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos
servicios (2000 2600).
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242
NORMAS SOBRE DESEMPEO
(Revisin febrero 2011)
n 2000 Administracin de la Actividad de auditora Interna
n 2010Planificacin
n 2200 Comunicacin y Aprobacin
n 2030 Administracin de Recursos
n 2040 Polticas y Procedimientos
n 2050 Coordinacin
n 2060 Informes a la alta direccin y al Consejo
n 2070 Proveedores de servicios externos y responsabilidades de la organizacin sobre
auditora interna
n 2100 Naturaleza del Trabajo
n 2110 Gobierno
n 2120Gestin de Riesgos
n 2130 Control
n 2200 Planificacin del trabajo
n 2201 Consideraciones sobre planificacin
n 2210 Objetivos del trabajo
n 2220 Alcance del trabajo
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243
NORMAS SOBRE DESEMPEO
n 2230 Asignacin de Recursos para el trabajo
n 2240 Programa de trabajo
n 2300 Desempeo del trabajo
n 2310 Identificacin de la informacin
n 2320 Anlisis y evaluacin
n 2330 Documentacin de la informacin
n 2340 Supervisin del trabajo
n 2400 Comunicacin de resultados
n 2410 Criterios para la comunicacin
n 2420 Calidad de la comunicacin
n 2421 Errores y omisiones
n 2430 Uso de Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
n 2431 Declaracin de incumplimiento de las normas
n 2440 Difusin de resultados
n 2450 Opiniones globales
n 2500 Seguimiento del progreso
n 2600 Decisin de aceptacin de los riesgos por la Direccin
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244
UNIDAD 5. DESEMPEO DEL
TRABAJO.
n Los Auditores Internos deben
identificar, analizar, evaluar y registrar
suficiente informacin, de tal manera
que les permita cumplir con los
objetivos del trabajo.
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245
2200 PLANIFICACIN DEL TRABAJO
n Planificar: proceso que debe desarrollar la
estrategia de auditora y conducir a
decisiones apropiadas acerca de los objetivos,
riesgos, alcance, plazo, naturaleza,
oportunidad y asignacin de recursos del
trabajo de auditora.
n Los Auditores Internos deben elaborar y
registrar un plan para cada trabajo, que
incluya: alcance, objetivos, plazo y asignacin
de recursos.
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246
2201 Consideraciones sobre planificacin
n Los objetivos de la actividad que est siendo revisada
y los medios con los cuales la actividad controla su
desempeo.
n Los riesgos significativos de la actividad, sus
objetivos, recursos y operaciones, y los medios con
los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene
a un nivel aceptable.
n La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin
de riesgos y control de la actividad comparados con
un modelo de control relevantes.
n La oportunidad de introducir mejoras significativas en
los sistemas de gestin de riesgos y control de la
actividad.
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247
2210 OBJETIVOS DEL TRABAJO
Deben establecerse objetivos para cada trabajo
n Deben realizar una evaluacin preliminar de los
riesgos pertinentes a la actividad bajo revisin y
deben reflejar los resultados de dicha devaluacin.
n Deben considerar la probabilidad de errores
irregularidades, incumplimiento y otras exposiciones
materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
n Se requieren criterios adecuados para evaluar los
controles. Deben cerciorarse del alcance hasta el cual
la direccin ha establecido criterios adecuado para
determinar si los objetivos y metas han sido
cumplidos.
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248
2220 Alcance del trabajo
n Si fuera apropiado, los auditores internos
deben utilizar dichos criterios de evaluacin.
Si no fuera apropiado, deben trabajar con la
Direccin para desarrollar criterios de
evaluacin adecuados.
n Los objetivos de los trabajos de consultora
deben considerar los procesos de riesgo,
control y gobierno hasta el grado de
extensin acordado con el cliente.
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249
2220 Alcance del trabajo
n El alcance establecido debe ser
suficiente para satisfacer los objetivos
del trabajo.( Control Interno y control
de riesgos).
n Tener en cuenta los sistemas, registros,
personal y propiedades fsicas
relevantes, incluso aquellos bajo el
control de terceros.
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250
2220 Alcance del trabajo
n Si durante la realizacin de un trabajo
de aseguramiento, surgen
oportunidades de realizar trabajos de
consultora significativos, deber
lograrse un acuerdo escrito en cuanto a
objetivos, alcance, responsabilidades
respectivas y otras expectativas. Los
resultados deben ser comunicados de
acuerdo con normas de consultora.
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251
Evaluacin del Control interno.
n Para este punto es necesario efectuar los
elementos de la Administracin de Riesgos
Corporativos, estudiada en la unidad 1.3 a
travs de los mtodos:
n Cuestionarios
n Narrativo
n Flujogramacin.
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252
n Despus de evaluar el control interno si
es necesario, se pueden cambiar dichos
controles, para hacerlos ms efectivos y
eficientes.
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EVALUACIN DE RIESGOS.
n Qu es el riesgo.
n Matriz de riesgos.
n Administracin del riesgo.
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254
EVALUACIN DE RIESGOS
n QU ES EL RIESGO?
n Cualquier obstculo que se oponga al
logro de los objetivos globales y
especficos dentro de una organizacin.
n Situaciones adversas cuyas
consecuencias para una organizacin es
la prdida de un activo (tangible o
intangible).
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255
EVALUACIN DE RIESGOS
n MATRIZ DE RIESGOS
n Riesgos de negocio
n Riesgos financieros
n Riesgos de cumplimiento
n Riesgos operacionales y otros.
n Material La administracin de riesgos como estrategia
Empresarial Lic. Alejandro Villeda.
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MATRIZ DE RIESGOS
n RIESGOS DE NEGOCIO:
n Estrategia de negocios inadecuada
n Presiones competitivas en precio y
participacin de mercado
n Problemas econmicos generales
n Problemas econmicos regionales
n Riesgos polticos
n Obsolescencia de tecnologa
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MATRIZ DE RIESGOS.
n RIESGOS DE NEGOCIO.
n Productos sustitutos
n Polticas de gobierno adversas
n Sector de la Industria en declinacin
n Incapacidad para incrementar el capital
n Adquisiciones inadecuadas
n Bajo nivel de innovacin.
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MATRIZ DE RIESGOS
n RIESGOS FINANCIEROS:
n Riesgos de liquidez
n Riesgos de mercado
n Exceso en el nivel de negocios
n Riesgo de crdito
n Riesgo de tasa de inters
n Riesgo de efectivo
n Alto costo del capital
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MATRIZ DE RIESGOS
n Cont. RIESGOS FINANCIEROS
n Riesgo de tesorera
n Mal uso de recursos financieros
n Fraudes susceptibles al tipo de negocio
n Riesgo de mala divulgacin de informacin
financiera
n Interrupcin del sistema de contabilidad
n Pasivos no registrados
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260
MATRIZ DE RIESGOS
n Cont. RIESGOS FINANCIEROS
n Registros contables no efectuados
n Penetracin y ataque a sistemas
informticos
n Decisiones basadas en informacin
incompleta
n Incumplimiento de obligaciones con
inversionistas.
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MATRIZ DE RIESGOS
n RIESGOS DE CUMPLIMIENTO.
n Incumplimiento de normas internas
n Incumplimiento de regulaciones financieras
n Riesgos de litigacin
n Incumplimiento de leyes competitivas
n Sanciones legales
n Riesgos de salud y seguridad
n Problemas ambientales
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MATRIZ DE RIESGOS
n RIESGOS OPERACIONALES Y
OTROS.
n Procesos de negocio no alineados con la
estrategia
n Prdida de espritu empresarial
n Falta de materia prima
n Falta de capacidades
n Desastres fsicos
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MATRIZ DE RIESGOS.
n Cont. RIESGOS OPERACIONALES Y
OTROS:
n Fracaso para crear y explotar activos
intangibles
n Prdida de activos intangibles
n Falta de confidencialidad
n Prdida de activos fsicos
n Falta de planes de continuidad
n Problemas de sucesin
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264
MATRIZ DE RIESGOS
n Cont. OPERACIONALES Y OTROS
n Prdida de personal clave
n Incapacidad para reduccin de costos
n Obligaciones contractuales difciles con
clientes principales
n Sobre dependencia en proveedores o
clientes claves
n Fallas en nuevos productos y servicios
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MATRIZ DE RIESGOS
n Cont. RIESGOS OPERACIONALES Y OTROS.
n Bajos niveles de servicio
n Fracaso en la satisfaccin de clientes
n Problemas de calidad
n Carencia de rdenes
n Fallas en proyectos principales
n Prdidas de contratos clave
n Incapacidad para aprovechar el uso de Internet
n Fallas en los servicios de proveedores externos
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MATRIZ DE RIESGOS
n Cont. RIESGOS OPERACIONALES Y
OTROS.
n Fallas en tecnologa
n Falta de motivacin y eficiencia de empleados
n Incapacidad para implementar procesos de cambio
n Dbil administracin de marca
n Procesos administrativos ineficientes
n Riesgos reputacionales
n Prdida de oportunidades de negocio.
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267
LA MANERA CORRECTA DE
MANEJAR LOS RIESGOS:
n Para identificar riesgos, formule preguntas
con sentido comn como las siguientes:
n Qu podra salir mal?
n Cmo podramos fallar?
n Qu debemos hacer bien para tener xito?
n Dnde somos vulnerables?
n Qu recursos necesitamos para protegernos
(fsicos, de informacin, humanos)?
n Tenemos activos corrientes o bienes qu podran
ser fcilmente utilizados por terceros?
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n Cmo nos podran robar?
n Cmo podra alguien desorganizar nuestras
operaciones?
n Cmo sabemos si estamos logrando nuestros
objetivos?
n En qu informacin confiamos ms?
n En qu gastamos la mayor parte del dinero?
n Qu decisiones requieren del mayor criterio?
n Qu actividades son muy complejas?
n Qu actividades son controladas?
n Cul es nuestro mayor riesgo legal?
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269
EVALUACIN DE RIESGOS
n ADMINISTRACIN DEL RIESGO
Es un proceso efectuado por el consejo de
administracin de una entidad, su direccin y
restante personal, aplicable a la definicin de
estrategias en toda la empresa y diseado para
identificar eventos potenciales que puedan afectar
a la organizacin, gestionar sus riesgos dentro del
riesgo aceptado y proporcionar una seguridad
razonable sobre la consecucin de objetivos de la
entidad.
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270
5.1 Planificacin del trabajo. 2230
Asignacin de recursos para el trabajo
n Los auditores internos deben
determinar los recursos adecuados para
lograr los objetivos del trabajo. El
personal debe estar basado en una
evaluacin de la naturaleza y
complejidad de cada tarea, restriccin
de tiempo y recursos disponibles.
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271
2240 Programa de trabajo
n Se deben preparar programas que
cumplan con los objetivos del trabajo.
Deben estar registrados en P/T.
n Deben establecer los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y registrar la
informacin durante la tarea. Debe ser aprobado
con anterioridad a su implantacin y cualquier
ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
n Los programas de consultora pueden variar en
forma y contenido, dependiendo de la naturaleza
del trabajo.
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272
5.2 2300 DESEMPEO DEL TRABAJ O
n Los auditores internos deben identificar,
analizar, evaluar y registrar suficiente
informacin de manera tal que les
permita cumplir con los objetivos.
n 2310 Identificacinde la informacin
n 2320 Anlisis yevaluacin
n 2330 Registro de informacin
n 2340 Supervisin del trabajo
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273
2310 Identificacin de la informacin
n Los auditores internos deben identificar
informacin suficiente, competente,
relevante y til de manera que le
permita alcanzar los objetivos del
trabajo.
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274
2320 Anlisis y evaluacin
n Los auditores internos deben basar sus
conclusiones y los resultados del trabajo
en adecuados anlisis y evaluaciones.
n Para esto se utilizan tcnicas y
procedimientos de auditora los cuales
deben quedar descritos en los papeles
de trabajo.
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275
2330 Documentacin de la informacin
Los Auditores Internos deben registrar
informacin relevante que les permita
soportar las conclusiones y resultados de su
trabajo.
n Controlar el acceso a los registros.
n Deben establecer polticas y requisitos de
retencin (custodia).
n Deben establecer polticas para la elaboracin y
archivo de los papeles de trabajo.
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276
2340 Supervisin del trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente
supervisados para asegurar el logro de
sus objetivos, la calidad del trabajo y el
desarrollo del personal.
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277
5.3 2400 COMUNICACIN DE RESULTADOS
n Los Auditores Internos deben comunicar los
resultados de su trabajo en un informe.
n El reporte elaborado como culminacin de
cada una de las revisiones llevadas a cabo
dentro de la empresa, con el objeto de
informar al Consejo de Administracin,
Presidencia, Gerencia, etc. con respecto a los
resultados del trabajo efectuado.
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278
2400 COMUNICACIN DE
RESULTADOS
n 2410 Criterios para la comunicacin
n 2420 Calidad de la comunicacin
n 2421 Errores y omisiones
n 2430 Uso de realizado de conformidad con las
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional
de la Auditora Interna
n 2432 Declaracin de Incumplimiento de las normas
n 2440 Difusin de resultados
n 2450 Opiniones globales
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279
2410 Criterios para la comunicacin
n La comunicacin debe incluir los objetivos y alcance
del trabajo, as como las conclusiones
correspondientes, las recomendaciones y los planes
de accin.
n La comunicacin final de los resultados del trabajo
debe incluir, si corresponde, la opinin general y/o
las conclusiones del Auditor Interno.
n Se alienta a los Auditores Internos a reconocer en las
comunicaciones del trabajo, cuando se observa un
desempeo satisfactorio.
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280
2410 Criterios para la comunicacin
n Cuando se enven resultados de un trabajo a
partes ajenas a la organizacin, debe incluir
las limitaciones a la distribucin y uso de los
resultados.
n Las comunicaciones sobre el progreso y los
resultados de los trabajos de consultora,
variarn en forma y contenido dependiendo
de la naturaleza del trabajo y las necesidades
del cliente.
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281
2420 Calidad de la comunicacin
n La comunicacin debe ser precisa, objetiva, clara,
concisa, constructiva, completa y oportuna.
n Precisa: libre de errores y distorsiones.
n Objetivas: justas, imparciales. Las observaciones,
conclusiones y recomendaciones expresadas sin prejuicios,
parcialidad, intereses personales ni influencia por terceros.
n Clara: fcilmente comprensibles y lgicas.
n Concisa: van a los hechos sin elaboraciones innecesarias.
n Constructiva: es til para la entidad y conduce a mejoras
necesarias.
n Completa: no le falta nada que sea esencial.
n Oportuna: en el tiempo debido.
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282
2421 Errores y omisiones
n Si una comunicacin final contiene un
error u omisin significativo, el director
de auditora interna debe comunicar la
informacin corregida a todas las
personas que recibieron la
comunicacin original.
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283
2430 Uso de Realizado de conformidad con las
Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna
Cuando el incumplimiento con las normas
afecta a una tarea especfica, la comunicacin
de los resultados debe exponer:
n Principio o regla de conducta del Cdigo de
tica o las normas con las cuales no se
cumpli totalmente.
n Razones del incumplimiento; y
n El impacto del incumplimiento sobre ese
trabajo y los resultados comunicados del
mismo.
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284
2440 Difusin de resultados
El Director de Auditora Interna debe difundir los
resultados a las partes apropiadas.
n El Director de Auditora Interna es el responsable de
comunicar los resultados finales a las partes que
puedan asegurar que den a los resultados la debida
consideracin.
n A menos que exista obligacin legal, estatutaria o
regulaciones, antes de enviarlos, a partes ajenas a la
organizacin debe:
n Evaluar el riesgo potencial para la entidad.
n Consultar con la alta direccin y/o Comit de
auditora.
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285
2440 Difusin de Resultados
Controlar la difusin, restringiendo la utilizacin
de los resultados.
El Director de Auditora es responsable de
comunicar los resultados finales de los trabajo
de consultora a los clientes.
Durante el trabajo de consultora pueden
identificarse cuestiones referidas a gobierno,
gestin de riesgos y control. En el caso de que
estas cuestiones sean significativas para la
organizacin, deben ser comunicadas a la alta
direccin y al consejo.
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2450 Opiniones Globales
n Cuando se emita una opinin global
deben considerarse las expectativas de
la alta direccin, el Consejo, y otras
partes interesadas, y debe ser
soportadas por informacin suficiente,
fiable, relevante y til.
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287
5.4 2500 SEGUIMIENTO DEL
PROGRESO
El director de Auditora Interna: debe
establecer y mantener un sistema para
supervisar los resultados comunicados a
la direccin.
n Establecer un proceso de seguimiento,
para vigilar y asegurar que las acciones de
la direccin hayan sido implantadas
eficazmente o que la alta direccin haya
aceptado el riesgo de no tomar medidas.
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288
2500 Seguimiento del progreso
n Debe vigilar la disposicin de los
resultados de los trabajos de
consultora, hasta el grado de alcance
acordado con el cliente.
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289
5.5 2600 DECISIN DE ACEPTACIN
DE LOS RIESGOS POR LA DIRECCIN
n Cuando el director de Auditora Interna
considere que la alta direccin ha aceptado
un nivel de riesgo residual que pueda ser
inaceptable para la entidad, debe tratar este
asunto con la alta direccin.
n Si la decisin referida al riesgo residual no se
resuelve, el director de Auditora Interna y la
alta direccin deben informar esta situacin al
Consejo de Administracin para su resolucin.
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290
NORMAS DEL INFORME Gua 15
de Auditora Interna del IGCPA
n Su estructura
n Su contenido
n Fechas lmites de entrega
n Niveles de aprobacin
n Distribucin
n Seguimiento
n Discutirse antes de su emisin.
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291
ESTRUCTURA DEL INFORME:
n Fecha
n Dirigido a:
n Prrafo de introduccin (alcance)
n Antecedentes
n Resumen de aspectos principales
n Presentacin de aspectos individuales
n Prrafo final
n Firma y distribucin.
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292
ESTRUCTURA DEL INFORME:
FECHA:
n Deber ser fechado, preferiblemente,
en el momento de su entrega.
n Un aspecto de tipo prctico es que
usualmente la fecha de aprobacin
final, es dada por al auditor general,
para posteriormente pasarlo a
mecanografa. (no excederse de 5 das)
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293
ESTRUCTURA DEL INFORME:
n A QUIN VA DIRIGIDO:
n Bajo una buena prctica, el informe debe ser
dirigido al funcionario responsable directo de
la actividad sujeta a revisin; sin embargo, en
algunos casos, esa revisin pudo haber sido
hecha, siguiendo una instruccin de un
directivo, en cuyo caso deber dirigirse a ste
el informe.
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294
ESTRUCTURA DEL INFORME:
PRRAFO DE INTRODUCCIN (ALCANCE)
n Normalmente es deseable usar el prrafo
introductorio para establecer la naturaleza y
alcance de la asignacin de auditora, el
perodo cubierto u otro punto de referencia
de fecha, el tiempo dedicado al trabajo de
campo y el personal asignado.
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295
ESTRUCTURA DEL INFORME:
PRRAFO DE ANTECEDENTES:
n Es deseable tener un prrafo que
describa la naturaleza general de
actividad operacional cubierta en la
revisin. Es un antecedente de tipo
orientador para el lector del informe, y
no es intencin que sea completo.
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296
ESTRUCTURA DEL INFORME.
RESUMEN DE ASPECTOS PRINCIPALES:
n Cuando existe un nmero sustancial de
aspectos importantes, con frecuencia es
deseable incluir una relacin de stos. Ello
proporciona al lector un rpido informe
acerca de la naturaleza y alcance del
contenido del informe, sin entrar a un anlisis
detallado del mismo.
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297
ESTRUCTURA DEL INFORME.
PRESENTACIN DE ASPECTOS
INDIVIDUALES.
El cuerpo del informe puede estar
integrado por una serie de secciones
que tratan individualmente situaciones
especiales. (ver en contenido)
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298
ESTRUCTURA DEL INFORME:
PRRAFO FINAL Y FIRMA
n Finalmente, debe haber un prrafo de cierre
en el que el Auditor Interno expresa su
apreciacin acerca de la cooperacin y
asistencia recibida durante el curso de la
auditora. En esta parte se pueden incluir
comentarios y reacciones del auditado
respecto a los hallazgos.
n Una frase de Atentamente a sus
apreciables rdenes y la firma.
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ESTRUCTURA DEL INFORME:
DISTRIBUCIN
n La lista de distribucin provee
informacin acerca de los ejecutivos
especficos que recibirn una copia del
informe.
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300
CONTENIDO DEL INFORME
n ESTRUCTURA DE LAS NOTAS
n REQUERIMIENTOS DE CALIDAD
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301
CONTENIDO DEL INFORME
Estructura de las notas.
n Encabezado: nombre, fecha,
departamentos auditados
n Hallazgos: describir e interpretar
brevemente los principales hallazgos.
n Conclusiones y recomendaciones
n Comentarios del auditado
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302
CONTENIDO DEL INFORME
REQUERIMIENTOS DE CALIDAD:
n Exactitud: en cuanto a hechos,
estadsticas y definicin de los hechos.
n Claridad: las conclusiones del auditor
deben ser de manera francas y objetivas.
n Concisin: concentrarse en los puntos de
preocupacin y describir en forma que el
lector comprenda la ndole total y las
ramificaciones potenciales.
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303
CONTENIDO DEL INFORME:
CONTINUACIN DE REQUERIMIENTOS:
n Oportunidad: deben ser oportunos. Si as lo
considera puede emitir informes parciales
sobre la marcha del trabajo.
n Tono: el tono debe ser profesional.
No debe individualizar a personas ni destacar
errores de personas.
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304
CONTROL DE CALIDAD PARA LA
PREPARACIN DE INFORMES:
n Preparacin de hallazgos.
n Preparacin del primer borrador.
n Discusin con la administracin.
n Preparacin del borrador final.
n Discusin del informe.
n Emisin de informe final.
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305
CONTROL DE CALIDAD DEL INFORME:
Preparacin de hallazgos.
n Determinar si existe suficiente soporte
que garantice el hallazgo.
n Determinar la evidencia adicional que
sea necesaria.
n Asegurarse que estn considerados
causas y efectos.
n Determinar si existe un patrn comn
en las deficiencias o es caso aislado.
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306
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DE INFORME:
preparacin del 1er. borrador
n Revisar que los hallazgos hayan sido
adecuadamente preparados.
n Asegurarse que los hallazgos estn
presentados en trminos especficos.
n Asegurarse que las cifras o hechos
estn cruzados con papeles de trabajo.
n Revisar que los P/T soporten los
hallazgos.
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307
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DE INFORME:
Preparacin del 1er. borrador
n Asegurarse que exista suficiente evidencia.
n Determinar si las causas, efectos y
recomendaciones estn adecuadamente
presentadas.
n Revisar ortografa y redaccin.
n Discutir con los subordinados mtodos para
mejorar el contenido y estilo de redaccin.
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308
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DE INFORME.
Discusin con la administracin
n Determinar si la Admn. fue prevenida del
problema y si ha tomado acciones
correctivas.
n Determinar si existen atenuantes a favor de
la administracin con respecto a las
condiciones prevalecientes.
n Asegurarse si existen atenuantes que no
fueron reportadas al auditor.
n Cont.
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309
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DE INFORME.
Discusin con la Admn. Cont.
n Determinar si la admn. tiene en mente
corregir las situaciones que le han sido
planteadas.
n Asegurarse que la Admn. tiene conocimiento
de todos los aspectos relevantes del informe.
n Aplicar el mximo de esfuerzo para asegurar
la obtencin de acuerdos respecto a las
condiciones planteadas.
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310
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DEL INFORME.
Preparacin del borrador final
n Asegurarse que se han llevado a cabo
los cambios del primer borrador.
n Asegurarse que se hayan considerado
los puntos de la administracin.
n Determinar que el reporte est bien
redactado y que se pueda comprender
con facilidad.
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311
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DEL INFORME.
Preparacin de borrador final. Cont.
n Asegurarse que el resumen sea
consistente con los cambios efectuados.
n Asegurarse que las recomendaciones
estn basadas en los hallazgos.
n Revisar que el reporte est
complementado con grficas, y cdulas
que aclaren las condiciones planteadas.
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312
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DEL INFORME.
Discusin del informe.
n Asegurarse que la administracin haya
estudiado el informe.
n Procurar acuerdos sobre cualquier
punto de diferencia.
n Considerar sugerencia de cambio al
contenido del informe.
n Obtener de Admn. planes sobre
acciones correctivas.
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313
CONTROL DE CALIDAD EN LA
PREPARACIN DEL INFORME. Emisin
del informe final.
n Asegurarse que los cambios finales estn de
acuerdo con lo discutido.
n Revisar el informe para que tenga errores de
mecanografa.
n Que tenga una presentacin balanceada
n Leda final al informe y revisar: contenido.
claridad, consistencia y cumplimiento con
estndares profesionales.
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314
TIPOS DE INFORMES
n Regulares
n Especficos
n Especiales
n Anuales.
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315
TIPOS DE INFORMES:
REGULARES
n Los que se preparan cuando se realizan
auditoras programadas rutinariamente:
arqueos de caja, inventarios,
intervenciones a vendedores, etc.
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316
TIPOS DE INFORMES.
ESPECFICOS
n Se preparan para informar los
resultados de auditoras especficas
programadas. Ej. Auditora de cuentas
por cobrar, propiedad planta y equipo,
seguros, prstamos, etc.
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317
TIPOS DE INFORMES.
ESPECIALES
n Los que se generan como resultado de
una intervencin especial, que no est
programada y generalmente se originan
como instruccin especfica del
Consejo de Admn., Presidencia,
Gerencia General.
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318
TIPOS DE INFORMES:
ANUALES
n El auditor interno podr emitir un
reporte anual, donde informe de los
aspectos ms relevantes de su trabajo
durante el ao y si las recomendaciones
propuestas en informes anteriores se
han implantado.
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319
CRITERIOS PARA ELABORACIN
DE BUENOS INFORMES DE A/I
n Toque profesional
n Exactitud
n Cortesa y tacto
n Consideracin
n Persuasividad
n Estructura de las oraciones
n Prrafos
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320
Cont. De Criterios para elaborar
n Eleccin de palabras
n Buena gramtica y redaccin.
n Proceso y compaginado
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321
IMPORTANCIA DE LA BUENA
PRESENTACIN DEL INFORME
n Un informe efectivo, depende de la
calidad del trabajo realizado .
n Sin embargo, habr que reconocer que
un buen trabajo de auditora, puede
quedar nulificado por un informe pobre
en su presentacin.
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322
UNIDAD No. 6
n LA AUDITORA INTERNA Y LAS
HERRAMIENTAS GERENCIALES Y
ADMINISTRATIVAS.
6.1 Balanced ScoreCard
6.2 Planeacin estratgica
6.3 Administracin financiera
6.4 Gestin de Calidad TQM
6.5 Indicadores clave de desempeo KPI
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323
n Con la llegada del nuevo milenio y la
introduccin de conceptos modernos como
PLANEACIN ESTRATGICA, BALANCED
SCORECARD, ADMINISTRACIN
FINANCIERA y otros, no se descarta la
existencia de Auditora Interna, sino que
pasa a formar parte del CONTROL DE
CALIDAD, al dar asesora para lograr la
administracin adecuada de los recursos
de las empresas.
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324
La Auditora Interna moderna ya no se
limita a los Controles Internos
administrativos y contables de las
empresas, sino que asesora en aspectos
de actualizacin como:
n Medio ambiente.
n Control organizacional
n Control operativo
n Sistemas de informacin.
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325
n La funcin de auditora interna demanda
profesionales de alto nivel, con colmillo,
olfato y sentido comn para atender los
requerimientos de las empresas,
desarrollando su labor de proteccin del
patrimonio empresarial o estatal,
aconsejando al administrador como manejar
y hacer rentables su negocios y optimizar el
pago de impuestos.
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326
La funcin de Auditora Interna ya no se
mide solo por la calidad de los informes,
sino por los cambios positivos que generan
para las empresas, para esto es necesario
que el Auditor Interno se mantenga
actualizado a travs de la educacin
continuada en temas como: inflacin,
tratados de libre comercio, tecnologa.
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6.1 BALANCED SCORECARD TARJETA
DE RESULTADOS EQUILIBRADA.
n Es un sistema de medida del desempeo que
ayuda a las empresas a perseguir sus
factores de xito importantes. Utiliza el
Benchmarking o comparaciones internas y
externas y emplea un mtodo de cascada
para establecer metas (misin) colectivas de
rendimiento. Se reconocen los logros y se
celebran en tiempo real y no mediante la
tradicional revisin anual.
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6.1 Balanced Scorecard
n Es una herramienta de gestin que
sirve para implementar, y no para
formular, estrategias.
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329
6.1 Balanced Scorecard
n Es una forma integrada, balanceada y
estratgica de medir el progreso actual
y suministrar la direccin futura de la
compaa que le permitir convertir la
visin en accin, por medio de un
conjunto coherente de indicadores
agrupados en 4 diferentes perspectivas,
a travs de las cuales es posible ver el
negocio en conjunto.
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330
6.1 FORMA INTEGRADA,
BALANCEADA Y ESTRATGICA
n INTEGRADA: Porque utiliza las 4
perspectivas indispensables para ver una
empresa.
n BALANCEADA: es decir que estn
balanceados sus indicadores de gestin, de
resultados como de proceso.
n ESTRATGICA: que los objetivos
estratgicos estn relacionados (cruzados)
entre s por medio de un mapa de enlaces
causa-efecto.
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331
6.1 Perspectivas del BSC
n Perspectiva financiera: cmo nos ven
los accionistas?
n Perspectiva interna: en qu procesos
internos debemos ser excelentes?
n Perspectiva cliente: cmo nos ven
nuestros clientes?
n Perspectiva aprendizaje: qu recursos
son claves para innovar y mejorar?
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332
6.2 PLANEACIN
ESTRATGICA.
n Llamada tambin:
n Planeacin a largo plazo
n Planeacin corporativa completa
n Planeacin directiva completa
n Planeacin integrada
n Planeacin formal.
n Planeacin estratgica: George A. Steines
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333
6.2 PLANEACIN
ESTRATGICA
n Es el esfuerzo sistemtico y ms o
menos formal de una compaa para
establecer sus propsitos, objetivos,
polticas y estrategias bsicas, para
desarrollar planes detallados con el fin
de poner en prctica las polticas y
estrategias y as lograr los objetivos y
propsitos bsicos de la compaa.
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334
n LO QUE NO ES PLANEACIN
ESTRATGICA:
n No trata de tomar decisiones futuras, ya
que stas solo pueden tomarse en el
momento.
n No pronostica las ventas de un productos
para despus determinar qu medidas
tomar.
n CONT.
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335
6.2 PLANEACIN
ESTRATGICA
n No representa una programacin del
futuro.
n No representa un esfuerzo para sustituir la
intuicin y criterio de los directores.
n No es nada ms que un conjunto de
planes funcionales, es un enfoque de
sistemas para guiar una empresa durante
un tiempo para lograr las metas.
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336
Cmo aprovecharnos del Plan
Estratgico y el Balanced Scorecard.
n El plan estratgico contiene la visin y
misin de la empresa, as como
objetivos a corto, mediano y largo
plazo. Incluye tambin el Plan de
Negocios (Business Plan) a 5 o 10 aos,
y si existe un Balanced Scorecard,
tendrn tambin los resultados y
avances de dicho plan de los perodos a
auditar.
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337
6.3 ADMINISTRACIN
FINANCIERA
n Es el rea de las finanzas que aplica
principios financieros dentro de una
organizacin para crear y mantener
valor, mediante la toma de decisiones y
una administracin correcta de los
recursos.
n Fundamentos de Administracin financiera.
Douglas Emery.
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6.4 GESTIN DE CALIDAD
TOTAL - TQM
n Es el conjunto de actividades de la funcin
empresarial que determina la poltica de la
calidad, los objetivos y responsabilidades, y la
implementacin por medios tales como:
n Planificacin de calidad
n Control de calidad
n Aseguramiento de la calidad, y
n Mejoramiento de la calidad en el marco del
sistema de la calidad.
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339
n El objetivo perseguido por la gestin de
Calidad total, es lograr un proceso de
mejora continua de la calidad por un
mejor conocimiento y control de todo el
sistema (diseo del producto o servicio,
proveedores, materiales, distribucin,
informacin) de forma que el producto
recibido por los consumidores, este
constantemente en correctas
condiciones para su uso
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340
(cero defectos en calidad) adems de mejorar
todos los procesos internos de forma tal de
producir bienes sin defectos a la primera,
implicando la eliminacin de desperdicios
para reducir los costos, mejorar todos los
procesos y procedimientos internos, la
atencin a clientes y proveedores, los
tiempos de entrega y los servicios post-venta.
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341
n La gestin de calidad involucra a todos
los sectores, es tan importante producir
el artculo que los consumidores desean
y producirlo sin fallas y al menor coste,
como entregarlo en tiempo y forma,
atender correctamente a los clientes,
facturar sin errores y producir
contaminacin.
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342
n As como es importante la calidad de
los insumos y para ellos se persigue
reducir el nmero de proveedores
(llegar a uno por lnea de insumos) a
los efectivos de asegurar la calidad
(evitando los costos de verificacin de
cantidad y calidad) la entrega justo a
tiempo y la calidad solicitada;
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as tambin es importante la calidad de la
mano de obra (una mano de obra sin
suficientes conocimientos o no apta para la
tareas, implicar costos por falta de
productividad, alta rotacin, y costos de
capacitacin). Esta calidad de la mano de
obra al igual que la calidad de los insumos
incide tanto en la calidad de los productos,
como en los costos y niveles de produccin.
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344
La calidad no es menos importante en
reas tales como Crditos y Cobranzas.
La calidad de ello es fundamental para
la continuidad de la empresa. De poco
sirve producir buenos productos y
venderlos si luego hay dificultades en el
cobro o si stos son realizados a un alto
costo.
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345
INDICADORES CLAVE DE
DESEMPEO - KPIs
Del ingls Key Performance Indicators
KPI, miden el nivel de desempeo de
un proceso, enfocndose en el cmo
e indicando qu tan buenos son los
procesos, de forma que pueda alcanzar
el objetivo fijado.
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346
Los KPI son mtricas financieras o no
financieras, utilizadas para cuantificar
objetivos para reflejar el rendimiento de
una organizacin. Son utilizados en
Business Intelligence para asistir o
ayudar al estado actual de un negocio y
prescribir una lnea de accin futura.
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347
El acto de monitorizar los Indicadores clave
de desempeo en tiempo real se conoce
como Monitorizacin de Actividad del
Negocio.
Son frecuentemente utilizados para valorar
las actividades complicadas de medir los
beneficios de desarrollos lderes,
compromisos de empleados, servicio o
satisfaccin.
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348
Usado para calcular, entre otros:
n Tiempo que se utiliza para mejorar los niveles
de servicio en un proyecto dado.
n Nivel de la satisfaccin del cliente.
n Tiempo de mejoras de asuntos relacionados
con los niveles de servicio.
n Impacto de la calidad de los recursos
financieros adicionales necesarios para
realizar el nivel de servicio definido.
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349
Para una organizacin es necesario al
menos que pueda identificar sus
propios KPIs. Y la clave para esto es:
n Tener predefinido de antemano un proceso
de negocio.
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350
7. FRAUDES
7.1 Definicin
7.2 Funcin de la Auditora Interna como funcin
preventiva
7.3 Responsabilidad de Auditora Interna
7.4 Base legal: NIA 240
7.5 Factores de riesgo
7.6 Clases de fraudes
7.7 Elementos que inducen al fraude
7.8 Cmo y en qu forma se dan los fraudes
cometidos contra la empresa
7.9 Algunas maniobras fraudulentas
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351
n EL MATERIAL DE FRAUDES, FUE
PREPARADO POR:
n LIC. JUAN JOS ROSALES
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352
7.1 Definicin.
n Fraude es la prctica de la simulacin o del
artificio con intencin de engaar o lesionar a
otro.
n Se refiere a cualquier accin o hecho ilegal y
no autorizado, perpetrado por un individuo
interno o externo a una organizacin, que
inflige todo un rango de posibles prdidas
monetarias, robo de bienes y equipo o dao a
ste.
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353
n Aplicado a la contabilidad, el FRAUDE
consiste en cualquier acto u omisin de un
acto de naturaleza dolosa y tanto de mala fe
o de negligencia grave. Consiste en despojar
al propietario de lo que por derecho le
pertenece, sin su consentimiento o
conocimiento, o exponer errneamente una
situacin, ya sea deliberada o por negligencia
grave.
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354
n Abarca un orden de irregularidades y
actos ilegales caracterizado por un
engao intencional.
n Puede ser perpetrado en beneficio o
detrimento de la organizacin y por
personas de fuera o dentro de la
organizacin.
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355
7.2 FUNCIN DE AUDITORA INTERNA
COMO FUNCIN PREVENTIVA.
n El mayor mrito atribuible a la Auditora
Interna debe ser su eficacia para evitar
la oportunidad y la tentacin a
funcionarios y empleados desleales.
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356
n Para prevenir los fraudes se debe
detectar la existencia de actividades
fraudulentas en la organizacin, a lo
cual se le llama banderas rojas o red
flags, que son indicadores, seales,
condiciones o sntomas que
incrementan la posibilidad de la
existencia de un fraude.
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7.3 RESPONSABILIDAD DE
AUDITORA INTERNA.
n La Gerencia es responsable de su
prevencin.
n Auditora Interna es responsable de
asistir en la prevencin del fraude a
travs del examen y evaluacin de lo
adecuado y efectivo del control interno
de acuerdo con el riesgo potencial en
las diferentes reas de la organizacin.
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358
n La responsabilidad del Auditor Interno
en el desarrollo, mantenimiento y
evaluacin de la suficiencia de control
interno, constituye su principal
contribucin para evitar fraudes,
mediante la tramitacin de los mtodos
y controles de operacin diarios.
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359
7.4 Base legal
n La NIA 240 establece normas sobre la
responsabilidad del auditor respecto a
la existencia del fraude.
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360
7.5 FACTORES DE RIESGO
n Se dividen en dos categoras:
n Errores causados por reportes
financieros fraudulentos
n Errores causados por malversacin de
activos.
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361
Errores causados por reportes
financieros fraudulentos:
n Caractersticas de la gerencia:
n Manipulacin de controles, presiones e influencias
en la preparacin de E/F.
n Condiciones de la industria:
n Ambiente econmico y regulaciones.
n Caractersticas operacionales y
estabilidad financiera.
n Complejidad de transacciones, finanzas y
rentabilidad de la entidad.
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Errores causados por
malversacin de activos.
n Activos susceptibles a la
malversacin.
n Alto riesgo de robo, confianza excesiva en
personas clave.
n Calidad de los controles para
detectar irregularidades.
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363
Factores de riesgo que no se
deben pasar desapercibidos:
n Motivacin de la gerencia para producir
informacin financiera fraudulenta (para
tener mayor participacin en utilidades o no
pagar impuestos).
n Actitudes inadecuadas de la gerencia
respecto al C/I y a la preparacin de E/F:
(falta de vigilancia en controles importantes,
violacin de leyes, contratacin de personal
de contabilidad sin experiencia ni preparacin
tcnica).
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364
7.6 CLASES DE FRAUDES
n Gerencial
n Interno
n Externo
n Colusionado
n Por socios del negocio
n Tecno fraukde
n Con tarjeta de crdito
n En el capital intelectual.
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7.7 ELEMENTOS QUE INDUCEN
AL FRAUDE
n Previos
n Facilidad de cometer el hecho
n Deficiente supervisin de actividades
n Falta de racionalizacin de recursos
n Que se justifique la realizacin del hecho
n Falta de cultura tica y moral del personal
n De vulnerabilidad.
n Escala de salarios bajos
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n Ambiente de trabajo no atractivo
n Falta de oportunidad de desarrollo del
personal
n Mala seleccin de personal
n Dbil sistema de control interno
n Dbil sistema de informacin
n Falta de tecnologa u obsolescencia de la
misma para detectar fraudes
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7.8 Cmo y en qu forma se dan
los fraudes?
n Dada la magnitud de los mtodos
seguidos para llevar a cabo tales abusos
y la inventiva que se pone al
cometerlos, es difcil encontrar una
sistematizacin de tales mtodos, pero
puede encontrarse una respuesta en los
siguientes ejemplos tpicos:
n Apropiacin de valores que se escapan a la
contabilizacin
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n Uso de comprobantes falsos, inventados o
ya utilizados.
n Apropiacin de cobros y otros valores de
cuya recepcin estn autorizados los
empleados.
n Registro de gastos ficticios.
n Malversacin de efectivo.
n Etc.
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7.9 ALGUNAS MANIOBRAS
FRAUDULENTAS
n Fraudes que se cometen con los
comprobantes contables.
n Los que se urden con los registros
contables.
n Que se cometen con cheques.
n Que se cometen en cuentas por cobrar
y ventas.
n Simple sustraccin de bienes.
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n El documento de FRAUDES, se ha
elaborado para prevenir y detectar un
fraude y NUNCA PARA COMETERLO.
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II
AUDITORA OPERACIONAL
Material preparado por:
Lic. Esperanza R. de Morales
JULIO 2010
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372
UNIDAD No. 1. NATURALEZA DE
LA AUDITORA OPERACIONAL
n DEFINICIN.
n OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA
AUDITORA OPERACIONAL
n APLICACIN DE LA AUDITORA
OPERACIONAL.
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373
1.1 DEFINICIN DE
AUDITORA OPERACIONAL
n Es el servicio que presta el Contador
Pblico y Auditor cuando examina
ciertos aspectos administrativos, con la
intencin de hacer recomendaciones
para incrementar la eficiencia operativa
de la entidad.
n Fuente: Boletn No. 1 de Auditora
operacional.
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374
1.1 Otra definicin:
n Por auditora operacional debe
entenderse el examen crtico y
sistemtico de las operaciones de una
empresa, con el objeto de evaluar su
grado de eficiencia y eficacia,
presentando en un informe, las
observaciones, conclusiones y
recomendaciones para lograrlo.
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375
1.1 OTRA DEFINICIN
n Es el examen crtico, completo y constructivo
de la estructura organizativa de una empresa,
divisin o departamento, de sus mtodos de
control, medio de operacin y empleo que d
a sus recursos humanos, materiales y
tcnicos, tendiente a determinar deficiencia o
irregularidades en alguna de las partes
examinadas de la empresa, a fin de ayudar a
la gerencia a lograr una administracin eficaz.
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376
1.2 OBJETIVOS Y ALCANCE
DE AUDITORA OPERACIONAL
n Los objetivos de la Auditora operacional
varan entre las organizaciones; pero su
objetivo se cumple al presentar
recomendaciones que tiendan a
incrementar la eficiencia en las
entidades a que se practica.
n Fuente: Boletn No. 1
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377
1.2 OBJETIVOS Y ALCANCE
DE AUDITORA OPERACIONAL
n Los objetivos de la Auditora
Operacional se pueden sealar:
n A corto plazo
n A mediano y largo plazo
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378
1.2 OBJETIVOS Y ALCANCE
DE AUDITORA OPERACIONAL
n OBJETIVOS A CORTO PLAZO:
Diagnosticar y formular
recomendaciones profesionales para
mejorar la eficacia, la economa y la
eficiencia de las operaciones
involucradas en los hallazgos. Este
objetivo se logra al finalizar un trabajo
de Auditora Operacional.
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1.2 OBJETIVOS Y ALCANCE
DE AUDITORA OPERACIONAL
n OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO
PLAZO.
Lograr la prosperidad razonable de la
empresa o entidad.
a. En una entidad de carcter mercantil: en la
mejora de beneficios econmicos
(rentabilidad)
b. En un organismo pblico (sin nimo de
lucro) en la mejora de la prestacin de
servicios.
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380
1.2 OBJETIVOS Y ALCANCE
DE AUDITORA OPERACIONAL
Los objetivos especficos de una auditora
operacional pueden consistir en:
n Promover mejoras en las operaciones.
n Determinar si la Admn. cumple con planes
y objetivos del negocio.
n Comprobar si las operaciones se llevan de
manera efectiva, eficiente y econmica.
n Evaluar si las polticas de la Admn.
responden y son congruentes con los planes
generales y especficos establecidos en
funcin de metas y objetivos de la empresa.
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381
continuacin
n Examinar y evaluar los sistemas de C/I
gerencial, para comprobar el grado de
confiabilidad de la Admn. en el ejercicio
directo del control sobre los recursos
humanos, materiales y financieros.
n Determinar exceso o deficiencia del personal
utilizado.
n Evaluar la cantidad y calidad de recursos
administrados, (Excesivo o innecesario) de
material, equipo y otros bienes.
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382
Continuacin:
n Evaluar el flujo y disponibilidad de recursos
financieros y materiales necesarios.
n Evaluar el rendimiento y productividad de la
empresa y su personal.
n Identificar duplicacin de esfuerzos y falta de
coordinacin entre departamentos.
n Investigar existencia de actividades,
departamentos, o tareas obsoletas o de poca
importancia cuya eliminacin signifique
ahorro de recursos.
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1.2 OBJETIVOS Y ALCANCE
DE AUDITORA OPERACIONAL
n Alcance:
n El alcance de la A/O es ilimitado.Todas las
operaciones o actividades de una entidad pueden
ser auditadas, sin considerar que sea operacin
financiera o no, y en cada hallazgo la A/O cubre
todos los aspectos internos y externos que lo
interrelacionan.
n Debido a la naturaleza de A/O no es posible fijar
ciertas reglas rgidas que establezcan cundo debe
aplicarse.
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384
Continuacin:
n Sin embargo, los profesionales coinciden en
que los indicios ms comunes para llevarla a
cabo son:
n Bajo rendimiento y desperdicios en Deptos.
n Investigacin de ciertos problemas especficos
conocidos.
n Acumulacin de trabajo en Deptos y/o secciones.
n Descenso en ventas.
n Rotacin excesiva de personal.
n Prdidas econmicas.
n Para asegurarse peridicamente que la empresa
funciona bien o prevenir situaciones de ineficiencia
en su crecimiento.
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385
PARTICIPACIN DEL CPA.
n Existen tres niveles en que el CPA puede
participar en apoyo a las entidades:
n Emisin de opiniones sobre el estado actual de lo
examinado. (Diagnstico)
n En la participacin para la creacin o diseo de
sistemas, procedimientos, etc. (interviniendo en su
formacin).
n En la implantacin de los cambios (implantacin
de sistemas).
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386
APLICACIONES DE LA
AUDITORA OPERACIONAL
n Aunque no pueden establecerse reglas
fijas que determinen cundo debe
practicarse la auditora operacional, s
se pueden mencionar aquellas que
habitualmente los administradores de
entidades, los auditores internos y los
consultores han determinado como ms
frecuentes:
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387
APLICACIONES DE LA
AUDITORA OPERACIONAL
1. Para aportar recomendaciones que
resuelvan un problemas conocido.
2. Cuando se tienen indicadores de
ineficiencia, pero se desconocen las
razones; y
3. Para contar con un respaldo para la
prevencin de ineficiencia o para el
sano crecimiento de la entidad.
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388
CARACTERSTICAS DE LA
AUDITORA OPERACIONAL
1. Acta en campos operativos, no financieros.
2. Es una actividad eminentemente de
objetivos.
3. Es un instrumento de informacin
administrativa.
4. Es un instrumento de comprobacin o
informacin operacional y de sealamientos
del problemas y soluciones a los mismos.
5. El auditor adopta una actitud mental de
proteccin, antes que la utilizacin de
mtodos especiales.
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Cont. Caractersticas.
6. Persigue incrementar la eficiencia y eficacia
de las operaciones.
7. Revisa controles, pero no financieros.
8. Su mtodo de investigacin es la observacin
y el anlisis.
9. Por su naturaleza, es fundamentalmente
una actividad continua.
10. Es un elemento de toma de decisiones.
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390
LIMITACIONES
n Tiempo
n Conocimiento
n Costo.
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LIMITACIONES. Tiempo.
n Es una limitacin porque el Gerente
precisa saber oportunamente el estado
de sus cosas, para poder actuar con
eficacia; por lo tanto las auditoras
deben realizarse regularmente, con
frecuencia suficiente para atacar los
problemas antes de que crezcan.
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LIMITACIONES. Conocimiento
n Ninguna persona es experta en todos
los ramos de los negocios, ni tampoco
puede permitirse la empresa contar con
un especialista para cada aspecto del
negocio. El auditor operacional es tan
solo un detector de deficiencias graves
y susceptibles de mejorar.
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393
LIMITACIONES. Costo.
n Las restricciones de tiempo y de
conocimiento producen la tercera
limitacin: El costo
n El personal dedicado a esta auditora
representa un costo, y si no se organiza
adecuadamente, no da los frutos
deseados.
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394
2. ESTNDARES PARA LA
PRCTICA DE AUDITORA
OPERACIONAL.
n BOLETNES DE AUDITORA
OPERACIONAL.
n Son las normas de calidad para la prctica
de la auditora operacional:
n A la fecha van emitidos 12 boletnes.
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3. METODOLOGA DE LA
AUDITORA OPERACIONAL.
n Familiarizacin
n Investigacin y anlisis
n Diagnstico
n Informe
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3.1 FAMILIARIZACIN
n Significa conocer la empresa en forma
general, entender los problemas que tienen
que ver con la rama de actividad a que se
dedica, conocer la estructura organizacional
con la que pretende lograr sus objetivos, los
recursos con que cuenta, las capacidades de
su personal clave, los antecedentes que
motivan la ejecucin de la auditora y los
problemas que ha tenido.
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3.1 cont. FAMILIARIZACIN
n Algunos lineamientos para esto:
n Estudio ambiental
n Repercusiones financieras
n Indicadores (rotaciones, razones financieras)
n Reglamentos, etc.
n Estudio de la gestin administrativa.
n Visita a las instalaciones
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3.2 Investigacin y anlisis
n El objetivo de esta segunda fase de la
metodologa es analizar la informacin y
examinar la documentacin relativa
para evaluar la eficiencia y efectividad
de la operacin examinada.
n Entrevistas
n Evaluacin de la gestin administrativa.
n Examen de la documentacin.
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3.2 INVESTIGACIN Y
ANLISIS.
n En esta fase se debe incluir:
n Planeacin y programacin.
n Conocimiento del control interno para
determinar reas crticas.
n Elaboracin de papeles de trabajo.
n Determinacin de hallazgos.
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PLANEACIN DE LA
AUDITORA
n Consiste en:
n Qu trabajo vamos a efectuar?
n Cules son los objetivos a cumplir?
n Naturaleza de las operaciones de la empresa.
n Problemas ms importantes expuestos por la
Gerencia.
n Estimacin de tiempo, personal y honorarios.
n Determinar pruebas de auditora aplicables.
n Elaboracin del programa de auditora.
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401
CONOCIMIENTO Y EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO.
n A travs de los mtodos de cuestionario,
narrativas y/o flujogramacin. Es til
tambin:
n Revisar los informes gerenciales.
n Lectura de los informes de auditora interna.
n Inspeccin fsica de las actividades involucradas.
n Entrevistas con funcionarios responsables de la
operacin y con el personal vinculado.
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SELECCIN DE REAS
CRTICAS
n Con base en los resultados de la
evaluacin del C/I se establecen las
reas crticas o dbiles, se establecern
las reas donde deben de enfocarse los
esfuerzos de la auditora operacional.
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REAS CRTICAS:
n Actividades para alcanzar el objetivo de
estas reas:
n Revisin detenida de la informacin
recopilada en las fases anteriores que se
relacionen con el rea crtica.
n Recopilacin de informacin adicional por
medio de entrevistas, inspecciones,
consultas, etc.
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404
REAS CRTICAS cont.
n Determinacin de la precisin,
confiabilidad y utilidad de la informacin
del rea para uso de la Gerencia.
n Seleccin de operaciones que se
consideren ms importantes.
n Formulacin de conclusiones e
identificacin de las recomendaciones
para mejorar su efectividad.
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405
3.3 DIAGNSTICO
n Se refiere a la sumatoria de los
hallazgos y se definir la interpretacin
que se hace de ellos, reportando los
que presenten indicios de fallas de
eficiencia.
n Fase creativa
n Reverificacin de hallazgos
n Elaboracin del informe
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406
3.4 INFORME
n Es el producto final del trabajo realizado
y frecuentemente lo nico que conocen
los altos funcionarios de la empresa de
la labor del auditora.
n Debe ser gil y orientado hacia la
accin. Siempre que sea posible debe
cuantificarse.
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407
3.4 ESTRUCTURA DEL
INFORME
n Alcance y limitaciones del trabajo.
n Situaciones que afecten
desfavorablemente la eficiencia
operacional
n Sugerencias para mejorar la eficiencia.
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3.4 ESTRUCTURA DEL
INFORME
n ALCANCE
n Identificar los objetivos del trabajo
n Operacin sujeta al examen
n Criterio de prioridades establecido.
n Limitaciones
n Participacin de otros profesionales
n Responsabilidades sobre la labor realizada
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3.4 cont.
n SITUACIONES QUE AFECTEN
DESFAVORABLEMENTE LA EFICIENCIA
OPERACIONAL:
n Un resumen jerarquizado en el que
resalten los hallazgos significativos y
destacar su efecto. Causas y
consecuencias.
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3.4 cont.
n SUGERENCIAS PARA MEJORAR LA
EFICIENCIA:
n Es conveniente que las sugerencias se
incluyan inmediatamente despus de que
se sealen las situaciones desfavorables.
Deben estar enfocadas a mejorar la
eficiencia cuantificando en lo posible sus
resultados.
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3.4 PRESENTACIN DEL
INFORME
n Debe hacerse por escrito, pero una
presentacin audiovisual no estar dems
porque:
n Se centra la atencin.
n Se obliga a leerlo
n Se logra un cambio de impresiones automtico
n El auditor se percata de las reacciones
n Invita a la inmediata solucin de los problemas
n Puede llevarse el borrador escrito que luego se
puede modificar.
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3.4 RESPONSABILIDAD DEL
INFORME DEL A/O
n Su responsabilidad consiste en informar
sobre los problemas detectados y
sugerir posibles soluciones. La
implantacin de las medidas necesarias
para solucionar los problemas, queda
fuera del alcance del trabajo de
auditora operacional.
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3.4 FACTORES ESPECFICOS A
CONSIDERAR DURANTE LA
REVISIN.
n Duplicacin de esfuerzos.
n Uso inapropiado o indebido de efectivo
disponible.
n Falta de aceptacin de responsabilidades.
n Controles ineficientes de los recursos
disponibles.
n Organigramas, procedimientos y actividades
engorrosas e inadecuadas.
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Cont.
n Falta de idoneidad del personal,
especialmente con referencias a las
debilidades o deficiencias encontradas.
n Utilizacin ineficaz o antieconmica de
recursos.
n Unidades de operacin o de servicios
innecesarios o ineficaces con relacin a su
costo de mantenimiento.
n Demoras en los procesos de trabajo y formas
de combatirlos.
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Cont.
n Carencia de normas y/o metas o mala
aplicacin de normas existentes que impiden
la evaluacin de logros, produccin,
eficiencia, utilizacin de recursos y servicios y
otros factores que requieran evaluaciones
administrativas continuas.
n Falta de claridad en procedimientos escritos,
lo cual resulta en interpretaciones
inapropiadas e incompatibles , por parte de
varias unidades o personas, dentro de la
organizacin.
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