1

AO DE LA PROMOCION DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y COMPROMISO

CLIMATICO
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA





FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
E.A.P. CONTABILIDAD



CTEDRA : Fundamentos de Auditoria.

CATEDRTICO : CPCC. RAMIREZ LAURENTE, Andrs Jess.

ALUMNOS : CUNYA PREZ, Jhonatan.
ORTIZ TAIPE, Edwin.
SERRANO AHUI, Billy Jonathan.

CICLO : VII.


HUANCAVELICA PER
2014
CONTROL I NTERNO, I NI CI ACI ON DE LA AUDI TORI A



2

A NUESTROS PADRES POR
BRINDARNOS EL APOYO
INCONDICIONAL PARA SEGUIR
ADELANTE, Y A LOS DOCENTES
QUE NOS DAN TODO SU APOYO
INTELECTUAL.



3









AGRADECIMIENTO
Nuestro agradecimiento de manera especial al grupo y amigos que de una y otra forma
contribuyeron en la elaboracin de la presente monografa, y el crdito de este trabajo elaborado
por el grupo es para todos los que realizan el conocimiento cientfico en Auditoria como amigos,
compaeros, docente y estudiantes interesados en el mundo de la Auditoria.
El grupo esta enormemente agradecido por el apoyo y enseanza de los docentes de esta
Universidad, por los conocimientos que nos imparten, y se esmeran en el buen aprendizaje
cientfico en Auditoria. Para ser profesionales con los perfiles y capacidades que nuestra regin y
pas requiere.
Agradecemos: A todos los compaeros de estudio de la Facultad de Ciencias
Empresariales E.A.P. contabilidad; por la confianza que generan para con nosotros, que maana
ms tarde seremos buenos y tiles en el campo de la Auditoria.





4








INTRODUCCIN
El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable de una
empresa . Esto asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los fraudes
y eficiencia y eficacia operativa.
En los ltimos aos, a consecuencia de los numerosos problemas detectados en las
entidades, de corrupcin y fraudes, que han involucrado hasta corporaciones internacionales, se
ha fortalecido e implementado el Control Interno en diferentes pases, ya que se han percatado de
que este no es un tema reservado solamente para contadores, sino que es
una responsabilidad tambin de los miembros de los Consejos de Administracin de las
diferentes actividades econmicas de cualquier pas.
Desde la dcada de los 80 se comenzaron a ejecutar una serie de acciones en diversos
pases desarrollados con el fin de dar respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad
de conceptos, definiciones e interpretaciones que sobre el Control Interno existan en el mbito
internacional, ajustados obviamente al entorno empresarial caracterstico de los pases
capitalistas. En muchos pases se han elaborado modelos o informes ajustados a las



5
caractersticas de cada uno de ellos, que permite seguir las pautas para la elaboracin de los
Sistemas de Control Interno. En el presente trabajo se abordan tres de dichos modelos o
informes.
El presente trabajo contiene una breve descripcin de Control Interno y la Iniciacin de
la Auditoria, se presenta en t r e s captulos de la siguiente forma: El Captulo I define al
CONTROL INTERNO; El Captulo II define el ANLISIS COMPARATIVO ENTRE
LOS INFORMES COSO, COCO Y LA RESOLUCIN 297; El Captulo III abarca la
INICIACION DE LA AUDITORIA.




6
NDICE

CARATULA 01
DEDICATORIA 02
AGRADECIMIENTO 03
INTRODUCCIN 04
CAPTULO I
CONTROL INTERNO

1. DEFINICION 10
2. EN ELMARCO DE LA EMPRESA 11
3. CARACTERSTICAS GENERALES DEL CONTROL INTERNO 12
4. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO 13
5. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO 14
5.1. AMBIENTE DE CONTROL 14
5.2. EVALUACIN DE RIESGOS 15
5.3. ACTIVIDADES DE CONTROL 15
5.4. INFORMACIN Y COMUNICACIN 16
5.5. SUPERVISIN O MONITOREO 16
5.5.1. COMPONENTES NORMAS 16
6. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO
CONTABLE: 18
7. OPORTUNIDAD Y NATURALEZA DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA 19



7
8. TAREAS DEL AUDITOR INTERNO 20
9. CLASIFICACIN DE LOS CONTROLES INTERNOS 20
9.1. CONTROLES GENERALES Y ESPECFICOS 20
10. TIPOS DE CONTROLES GENERALES 20
10.1. CONCIENCIA DE CONTROL 20
10.2. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 21
10.3. PERSONAL 21
10.4. PROTECCIN DE LOS ACTIVOS Y REGISTROS 21
10.5. SEPARACIN DE FUNCIONES 22
11. CONTROL CIRCUNDANTE EN EL PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE
DATOS 22
11.1. ORGANIZACIN 22
11.2. DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE SISTEMAS 23
11.3. OPERACIN Y PROCEDIMIENTOS 23
11.4. CONTROLES DE EQUIPOS Y PROGRAMAS DEL SISTEMA 24
11.5. CONTROLES DE ACCESO 24
12. EL AUDITOR EXTERNO Y EL CONTROL CIRCUNDANTE 24
13. CONTROLES ESPECFICOS 25
13.1. LOS CICLOS DE INFORMACIN CONTABLE 25
13.2. LOS PUNTOS DE CONTROL 25
13.3. TIPOS DE ERRORES 26
13.4. LOS MEDIOS Y LOS CONTROLES INTERNOS ESPECFICOS 26
13.5. CATEGORAS DE LOS CONTROLES ESPECFICOS 26



8
13.6. TIPOS DE CONTROLES DE CAPTURA 27
13.7. TIPOS DE CONTROLES DE PROCESAMIENTO 29
13.8. TIPOS DE CONTROLES DE CUSTODIA 30
13.9. CONTROLES EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS 30
13.10. DIFERENCIA ENTRE LOS CONTROLES DE USUARIO Y PED 31

CAPITULO II:
ANLISIS COMPARATIVO ENTRE LOS INFORMES COSO, COCO Y LA
RESOLUCIN 297

1. INFORME COSO 34
1.1. COMPONENTES FACTORES 39
2. INFORME COCO 40
DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE LOS INFORMES 44

CAPITULO III
INICIACION DE LA AUDITORIA

1. CONCEPTO 53
1.1. NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS 56
2. CLASES DE AUDITORA 60
2.1. AUDITORA EXTERNA O AUDITORA LEGAL 60



9
2.2. AUDITORA INTERNA 61
2.3. AUDITORA OPERATIVA 61
2.4. AUDITORA PBLICA O GUBERNAMENTAL 62
2.5. AUDITORA DE SISTEMAS 62
2.6. ANALOGAS Y DIFERENCIAS 64
3. EVOLUCIN DE LA AUDITORA 66
CONCLUSIONES 72
REFERENCIAS 73




10









CAPITULO I
CONTROL INTERNO


1. DEFINICION:
(certificados, 1949) "El Control Interno incluye el Plan de Organizacin de todos los
mtodos y medidas de coordinacin acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar
1
la correccin y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia
operacional y la adhesin a las polticas gerenciales establecidas...un "sistema" de Control
Interno se extiende ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones
de los departamentos de contabilidad y finanzas".
(contadores, 1957)
2
"En un sentido ms amplio, el Control Interno es el sistema por el
cual se da efecto a la administracin de una entidad econmica. En ese sentido, el trmino

1
(certificados, 1949)
2
(contadores, 1957)



11
administracin se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias para lograr el
objeto de la entidad econmica. Abarca, por lo tanto, las actividades de direccin,
financiamiento, promocin, distribucin y consumo de una empresa; sus relaciones pblicas y
privadas y la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quien depende su
conservacin y crecimiento".
(chapman, 1965)
3
"Por Control Interno se entiende: el programa de organizacin y el
conjunto de mtodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que
suscitan a efectos de promover la eficiencia de la administracin y lograr el cumplimiento de la
poltica administrativa establecida por la direccin de la empresa".
(auditores, 1975)
4
"Es el conjunto de reglas, principios o medidas enlazados entre s,
desarrollado dentro de una organizacin, con procedimientos que garanticen su estructura, un
esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de accin,
con el objetivo de lograr:

2. EN ELMARCO DE LA EMPRESA:
Contra mayor y compleja sea una empresa, mayor ser la importancia de un adecuado
sistema de control interno, entonces una empresa unipersonal no necesita de un sistema de
control complejo.
Pero cuando tenemos empresas que tienen ms de un dueo, muchos empleados, y
muchas tareas delegadas. Por lo tanto los dueos pierden control y es necesario un mecanismo de
control interno. Este sistema deber ser sofisticado y complejo segn se requiera en funcin de la

3
(chapman) 1965
4
(auditores) 1975



12
complejidad de la organizacin.
Con las organizaciones de tipo multinacional, los directivos imparten rdenes hacia sus
filiales en distintos pases, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su
participacin frecuente. Pero si as fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes.
Entonces cuanto ms se alejan los propietarios de las operaciones ms es necesario se
hace la existencia de un sistema de control interno estructurado.

3. CARACTERSTICAS GENERALES DEL CONTROL INTERNO:
Es un proceso, es decir, un medio para lograr un fin y no un fin en s mismo.
Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles y no se trata solamente de
manuales de organizacin y procedimientos.
En cada rea de la organizacin, la persona encargada de dirigirla es responsable por el
Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad
establecidos, en su cumplimiento participan todos los trabajadores de la entidad
independientemente de la categora ocupacional que tengan.
Debe facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las reas u operaciones en
la empresa.
Aporta un grado de seguridad razonable, aunque no total, en relacin con el logro de los
objetivos fijados.
Debe propender al logro del autocontrol, liderazgo y fortalecimiento de la autoridad y
responsabilidad de los colectivos laborales.



13
Es de capital importancia destacar, que el Control Interno, no importa que tan bien haya
sido diseado y operado, solamente puede dar una seguridad razonable a la alta direccin sobre
el logro de sus objetivos. La probabilidad de logro y eficacia del sistema, se ve afectada en
muchas ocasiones, por limitaciones inherentes al Sistema de Control Interno.

4. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO:
El concepto SEGURIDAD RAZONABLE est relacionado con el reconocimiento
explcito de la existencia de limitaciones inherentes del Control Interno.
En el desempeo de los controles pueden cometerse errores como resultado de
interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin y
fatiga.
Las actividades de control dependientes de la separacin de funciones, pueden ser
burladas por colusin entre trabajadores, es decir, ponerse de acuerdo para daar a
terceros.
La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est limitada por
consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles que
proporcionan proteccin absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los
controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos.
La funcin del Control Interno es aplicable a todas las reas de operacin de las entidades
y organismos estatales, de su efectividad depende que la administracin obtenga la informacin
necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor convengan a los intereses de la
entidad.



14
El Control Interno debe establecerse previo estudio de las necesidades y condiciones de
cada entidad.
5. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO:
Los componentes o divisiones en que se agrupan las acciones que deben contribuir a
conformar un adecuado Sistema de Control Interno, son:
Ambiente de Control
Evaluacin de Riesgos
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Supervisin y Monitoreo
Como puede observarse la divisin presentada por la 297 es idntica a la planteada en el
Informe COSO, lo cual nos demuestra que la Resolucin 297 tiene un basamento terico
incuestionable en el Informe COSO.
Cada uno de estos componentes, estn integrados por normas, mientras que en el Informe
COSO se habla de factores.

5.1. AMBIENTE DE CONTROL:
El ambiente o entorno de control constituye el andamiaje para el desarrollo de las
acciones y refleja la actitud asumida por la alta direccin en relacin con la importancia del
Control Interno y su incidencia sobre las actividades de la entidad.
El ambiente de control fija el tono de la organizacin al influir en la conciencia del
personal. Este puede considerarse como la base de los dems componentes del Control Interno,



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por lo que debe tener presente todas las disposiciones, polticas y regulaciones que se consideren
necesarias para su implementacin y desarrollo exitoso.

5.2. EVALUACIN DE RIESGOS:
El Control Interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las entidades. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos relevantes y el
punto hasta el cual el control vigente los neutraliza, se evala la vulnerabilidad del sistema. Para
ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes como manera de
identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad (internos y externos)
como de la actividad.
Cabe recordar que los objetivos de control deben ser especficos, as como adecuados,
completos, razonables e integrados a los globales de la entidad.

5.3. ACTIVIDADES DE CONTROL:
Las actividades de control son procedimientos que ayudan a asegurarse que las polticas
de la direccin se llevan a cabo, y deben estar relacionadas con los riesgos que ha determinado y
asume la direccin.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en cada
una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgo, conociendo los
riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o a minimizarlos.
Se manifiesta la necesidad de establecer con claridad los procedimientos necesarios para
llevar a cabo las polticas empresariales, un procedimiento no sera til si se realiza de
forma mecnica, sin la existencia de un enfoque continuo de atencin hacia el objetivo final.



16
5.4. INFORMACIN Y COMUNICACIN:
La informacin debe permitir a los funcionarios y trabajadores cumplir sus obligaciones y
responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser identificados, captados, registrados,
estructurados en informacin y comunicados en tiempo y forma.
Una entidad debe disponer de una corriente fluida de arriba hacia abajo y viceversa, as
como a todo lo largo de la organizacin y procurar la exactitud, suficiencia y adecuacin de la
informacin relativa a los acontecimientos internos y externos comprobando que esta sea
comunicada en tiempo oportuno al personal adecuado.

5.5. SUPERVISIN O MONITOREO:
Es el proceso que evala la calidad del Control Interno en el tiempo. Es importante
monitorear el Control Interno para determinar si este est operando en la forma esperada y si es
necesario hacer modificaciones.
Las actividades de monitoreo permanente incluyen actividades de supervisin realizadas
de forma peridica, directamente por las distintas estructuras de direccin, para de esta manera
establecer mecanismos para reportar deficiencias y desarrollar acciones correctoras apropiadas y
oportunas.
A continuacin se presenta por cada uno de los componentes que desarrolla la 297 las
normas que se establecen para los mismos.

5.5.1. COMPONENTES NORMAS:
AMBIENTE DE CONTROL:
Integridad y Valores ticos.



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Competencia Profesional.
Atmsfera de Confianza Mutua.
Organigrama.
Asignacin de Autoridad y Responsabilidad.
Polticas y Prcticas en Personal.
Comit de Control.
EVALUACIN DE RIESGO:
Identificacin del Riesgo.
Estimacin del Riesgos.
Determinacin de los Objetivos de Control.
Deteccin del Cambio.
ACTIVIDADES DE CONTROL:
Separacin de Tareas y Responsabilidades.
Coordinacin entre reas.
Documentacin.
Niveles Definidos de Autorizacin.
Registro Oportuno y Adecuado de las Transacciones y Hechos.
Acceso restringido a los recursos, Activos y Registros.
Rotacin del Personal en Tareas Claves.
Control del Sistema de Informacin.
Control de las Tecnologas de la Informacin.
Indicadores del Desempeo.



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Funcin de Auditora Independiente.
INFORMACIN Y COMUNICACIN:
Informacin y Responsabilidad.
Contenido y Flujo de la Informacin.
Calidad de la Informacin.
Flexibilidad al Cambio.
Sistema de Informacin.
Compromiso de la Direccin.
Comunicacin, Valores de la Organizacin y Estrategia.
Canales de Comunicacin.
SUPERVISIN O MONITOREO:
Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Eficacia del Sistema de Control Interno.
Auditoras del Sistema de Control Interno.
Validacin de los Supuestos Asumidos.
Tratamiento de las Deficiencias Detectadas.
6. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE:
Dos tipos de controles internos (administrativos y contables).
6.1. Control Interno Administrativo: No est limitado al plan de la organizacin
y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisin que lleva a la autorizacin
de intercambios



19
Entonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las
operaciones establecidas por el ente.
(finanzas, 2003)
5
se define el marco conceptual a aplicar en Cuba en lo que a Control
Interno respecta, la cual retoma y aplica el concepto sobre esta temtica expuesto en el Informe
COSO. La definicin plasmada en esta Resolucin es muy abarcadora, precisa y aplicable a la
realidad, adems se ajusta a los requerimientos de las instituciones

6.2. Control Interno Contable: Comprende el plan de la organizacin y los registros que
conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables.
Estos tipos de controles brindan seguridad razonable :
Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o
especficas de la gerencia
Se registran los cambios para: * mantener un control adecuado y * permitir la
preparacin de los ee.cc.
Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorizacin
Los activos registrados son comparados con las existencias.

7. OPORTUNIDAD Y NATURALEZA DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA:
El auditor entonces debe determinar mediante su anlisis que tan efectivos son los
controles internos del ente y menos procedimientos sustantivos para asegurarse de la
razonabilidad de las aseveraciones


5
(finanzas) 2003




20
8. TAREAS DEL AUDITOR INTERNO:
La auditora interna debe efectuar el relevamiento y evaluacin del sistema de control
interno a fin de evaluar la efectividad del mismo en distintos mbitos.
Confiabilidad integridad y oportunidad de la informacin.
Cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Proteccin de activos, revisando los mecanismos de control.
Uso eficiente y econmico de los recursos.
Logro de objetos y metas operacionales.
9. CLASIFICACIN DE LOS CONTROLES INTERNOS:
9.1. CONTROLES GENERALES Y ESPECFICOS:
GENERALES: No tienen un impacto sobre la calidad de las aseveraciones en los
estados contables, dado que no se relacionan con la informacin contable.
ESPECFICOS: Se relacionan con la informacin contable y por lo tanto con las
aseveraciones de los saldos de los estados contables. Este tipo de controles estn
desde el origen de la informacin hasta los saldos finales.

10. TIPOS DE CONTROLES GENERALES:
10.1. CONCIENCIA DE CONTROL:
La gerencia es responsable del establecimiento de una conciencia favorable de control
interno de la organizacin. Es importante que la gerencia no viole los controles establecidos
porque el sistema es ineficaz.
La Gerencia se podra motivar a violarlos por las siguientes causas:



21
Cuando el ente est experimentando numerosos fracasos.
Cuando le falte capacidad de capital de trabajo o crdito.
Cuando la remuneracin de los adm. este ligada al resultado.
Cuando el ente se va a vender en base a sus ee.cc.
Cuando se obtienen beneficios en exponer resultados ms bajos.
Cuando la gerencia se encuentra bajo presin en cumplir sus objetivos.

10.2. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL:
Establecida una adecuada estructura en cuanto al establecimiento de divisiones y
departamentos funcionales y as como la asignacin de responsabilidades y polticas de
delegacin de autoridad.
Esto incluye la existencia de un departamento de control interno que dependa del mximo
nivel de la empresa.

10.3. PERSONAL:
Calidad e integridad del personal que est encargado de ejecutar los mtodos y
procedimientos prescriptos por la gerencia para el logro de los objetivos.

10.4. PROTECCIN DE LOS ACTIVOS Y REGISTROS:
Polticas adoptadas para prevenir la destruccin o acceso no autorizado a los activos, a
los medios de procesamiento de los datos electrnicos y a los datos generados. Adems incluye
medidas por el cual el sistema contable debe estar protegido ante la eventualidad de desastres
(incendio, inundacin, etc.)



22
10.5. SEPARACIN DE FUNCIONES:
La segregacin de funciones incompatibles reduce el riesgo de que una persona est en
condiciones tanto de cometer u ocultar errores o fraudes en el transcurso normal de su trabajo.
Lo que se debe evaluar para evitar la colusin de fraudes son: autorizacin, ejecucin, registro,
custodia de los bienes, realizacin de conciliaciones.

11. CONTROL CIRCUNDANTE EN EL PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE
DATOS
El funcionamiento de los controles generales dependa la eficacia del funcionamiento de
los controles especficos. El mismo procedimiento debe ser aplicado a la empresa con
procesamiento computarizado.
Los controles generales en el procesamiento electrnico de datos (PED) tienen que ver
con los siguientes aspectos.

11.1. ORGANIZACIN:
El personal de PED (sistemas) no realice las siguientes tareas:
Iniciar y autorizar intercambios que no sean para suministros y servicios propios del
departamento.
Registro de los intercambios.
Custodia de activos que no sean los del propio departamento.
Correccin de errores que no provengan de los originados por el propio
departamento.



23
En cuanto a la organizacin dentro del mismo departamento, las siguientes funciones
deben estar segregadas:
Programacin del sistema operativo.
Anlisis, programacin y mantenimiento.
Operacin.
Ingreso de datos.
Control de datos de entrada / salida.
Archivos de programas y datos.

11.2. DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE SISTEMAS:
Las tcnicas de mantenimiento y programacin operativos del sistema deben estar
normalizadas y documentadas.

11.3. OPERACIN Y PROCEDIMIENTOS:
Deben existir controles que aseguren el procesamiento exacto y oportuno de la
informacin contable:
Instrucciones por escrito sobre procedimiento para para preparar datos para su
ingreso y procesamiento.
La funcin de control debe ser efectuada por un grupo especfico e independiente.
Instrucciones por escrito sobre la operacin de los equipos.
Solamente operadores de computador deben procesar los SIST OP.




24
11.4. CONTROLES DE EQUIPOS Y PROGRAMAS DEL SISTEMA:
Debe efectuarse un control de los equipos:
Programacin del mantenimiento preventivo y peridico.
Registro de fallas de equipos.
Los cambios del sistema operativo y la programacin.

11.5. CONTROLES DE ACCESO:
El acceso al PED debe estar restringido en todo momento. Tambin debe controlarse:
El acceso los equipos debe estar restringido a aquellos autorizados.
El acceso de la documentacin solo aquellos autorizados.
El acceso a los archivos de datos y programas solo limitados a operadores.
12. EL AUDITOR EXTERNO Y EL CONTROL CIRCUNDANTE:
El auditor externo deber relevar y evaluar el control interno con el objeto de depositar
confianza o no en los controles de los flujos de informacin que genera los saldos a ser auditados
y de esta manera modificar o no la naturaleza, alcance y oportunidad de su procedimiento.
Dentro de este relevamiento y evaluacin se encuentra el control circundante ( Ver 2.3 ).
Si alguno de los factores adoleciera de falencias importantes. La conclusin es que no se podr
confiar en los controles internos para modificar la naturaleza y alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.







25
13. CONTROLES ESPECFICOS:
13.1. LOS CICLOS DE INFORMACIN CONTABLE:
Un ciclo de informacin contable est constituido por el flujo de informacin que va
desde la cuenta del mayor general por el tratamiento contable del intercambio hasta los soportes
documentales que contienen los datos inherentes a dicho intercambio.
Las cuentas del mayor general son solo objeto de validacin mediante procedimiento
sustantivo.
Para generar los datos contenidos en el mayor, el proceso contable debe capturar los datos
de cantidad, precio, descripcin, al intercambio para luego tratar dichos datos de tal manera que
luego de efectuar sucesivos tratamientos, dichos datos generen los saldos del mayor.
Tal tratamiento consiste en llevar los datos del estado a que estn documentados o tambin en un
medio magntico hasta llegar a generar los saldos del mayor.

13.2. LOS PUNTOS DE CONTROL:
Los intercambios de informacin estn sujetos a errores, estos pueden ser responder a la
cantidad de intercambios y al tratamiento a cada uno de sus atributos. A tales efectos y con
el objetivo de lograr estados contable exactos se deben introducir mecanismos de control que
detecten tales errores. Que de seguro sern los procesos en donde se produce el intercambio de
informacin.







26
13.3. TIPOS DE ERRORES:
Poblacin: Son errores en el nmero de elementos que contienen los datos que se
capturan o procesan Ej. Se realizan 150 ventas y se registran 148, el mayor no refleja los
intercambios totales, se producen errores de subvaluacin.
Tambin existen problemas de exceso de elementos contenedores donde se hayan
realizado los 150 intercambios pero se registraron 148 y dos duplicados. Existen dos categoras
dentro de estos:
Autorizacin: Intercambios no autorizados ingresados al sistema por error o intencin.
Integridad: son errores de integridad de la informacin
Exactitud: Son discrepancia entre los atributos reales del intercambio y los atributos que
el proceso contable captura o procesa. Si los datos del intercambio no reflejan correctamente los
trminos del mismo, existen errores de exactitud.
La transmisin inexacta de datos de un documento o medio a otro y los
errores matemticos son la fuente de los errores de exactitud. Tales errores podrn tener efecto
en los saldos. El efecto es diferente si no situamos en un auditor externo a al interno.

13.4. LOS MEDIOS Y LOS CONTROLES INTERNOS ESPECFICOS:
Que existan formularios prenumerados no es un control interno, pero si existen, dan la
posibilidad de aplicar un control interno, si nadie realiza control, entonces no hay control interno.

13.5. CATEGORAS DE LOS CONTROLES ESPECFICOS:
POBLACIN Y AXACTITUD: Son los que previenen o detectan, en la captura
y proceso de informacin los errores de poblacin y exactitud



27
CONTROLES DE CAPTURA Y PROCESAMIENTO: La informacin se de
los intercambios del ente con el exterior, se vuelcan en medios magnticos o
documentales y constituyen los datos inherentes al intercambio. Dichos datos son
procesados por el sistema contable y los resultados de dichos procesamientos se
transforman en saldos contables. Entonces Tal control asegura que no se
produzcan errores de poblacin o exactitud en cada una de las etapas.
CONTROLES DE CUSTODIA: Tienen que ver con el mantenimiento de la
custodia de los bienes recibidos como consecuencia de los intercambios o con los
fabricantes. Tales controles abarcan bienes de cambio, dinero , valores.
CONTROLES DE DETECIN : Son referidos en la oportunidad donde se
aplica el control
CONTROLES PREVENTIVOS: Son referidos a la oportunidad en donde se
aplica mientras ocurre el control.

13.6. TIPOS DE CONTROLES DE CAPTURA:
Se dividen en:
CONTROLES DE POBLACIN EN LA CAPTURA:
Se utilizan estos controles para transmitir datos al sistema de procesamiento en forma
correcta y que prevenga o detecte la prdida o duplicado de un documento, es decir que controle
su integridad. Ejm. El rastreo de tickets de balanza de ingreso de camiones a la planta con los
informes de recepcin es un control adecuado es un sistema adecuado para detectar si se han
omitido capturar por el sistema adm-contable algunos de los intercambios.




28
CONTROLES DE EXACTITUD EN LA CAPTURA :
Existen dos tipos de controles:
Controles de Comprobacin: Consisten en cotejar los datos de varios
documentos o distintos datos del PED para conocer si tienen la misma
informacin. Ejm.: cantidad de mercadera en el RMTO contra la descargada
Controles de Verificacin Matemtica: Se refiere a volver a efectuar los
datos del intercambio que aparecen en documentos o medios PED para
asegurar su exactitud.
CONTROLES DE AUTORIZACIN:
Consisten en la revisin de los intercambios para asegurar que estos hayan sido
autorizados apropiadamente. El sistema de autorizacin es un medio de control.
Las autorizaciones pueden ser:
Generales: Que se aplica a un grupo de intercambios repetitivos
Especficos: Que solo se aplican a un intercambio individual.
SEGREGACIN DE FUNCIONES:
Tres funciones que deben ser segregadas:
Comprometer a la entidad en el intercambio.
Aceptar o entregar el bien o el instrumento objeto.
Ingresar lo datos del intercambio al sistema de procesamiento.
Cuando estas tres funciones estn determinadas a un solo individuo est en posicin de
cometer fraude u ocultar error.



29
Tambin deber analizarse la combinacin de funciones de una misma persona en
relacin con distintos tipos de intercambios. Ejm.: Una persona que es responsable de cobranza y
al mismo tiempo el ingreso de los datos, este podra realizar ventas en negro.

13.7. TIPOS DE CONTROLES DE PROCESAMIENTO:
CONTROLES DE POBLACIN EN EL PROCESAMIENTO:
Diseados para impedir o detectar errores por discrepancia entre los datos que estn
procesados y la transaccin econmica que representan.
Es decir si la transaccin econmica es ingresos, mercaderas, resultado por venta.
Entonces existe un control de poblacin sumando las facturas de un perodo y cruzarla
con costo de mercaderas + resultado por ventas.

CONTROLES DE RECONCLIACION:
Es un tipo de procesamiento que puede detectar en el procesamiento tanto de errores de
poblacin como de exactitud e integridad en las etapas de procesamiento a travs de dos
corrientes de informacin que en algn punto estas se separan para ofrecer dos o ms registros
diferentes pero que deben coincidir en cuanto a sus totales. Ejm.: Clientes y el mayor de cuentas
a cobrar. En estas dos corrientes se puede producir un error tanto de poblacin como de
exactitud. Donde el mayor de cliente no coincidir con el mayor analtico. La reconciliacin
entre estos dos permite identificar la partida en la cual se ha producido el error.






30
13.8. TIPOS DE CONTROLES DE CUSTODIA:
Estos tipos de controles estn diseados para evitar que los bienes mviles sean perdidos,
daados o robados y para proporcionar la seguridad de que las cantidades y los valores en
existencia sean coincidentes con los registrados.
Estos tipos de controles pueden ser divididos en:
CONTROLES SOBRE LA CUSTODIA: Procedimiento para prevenir uso no
autorizado sobre un activo durante la custodia de un departamento o persona del
ente. Las reas claves son la entrada (recepcin), almacenamiento o custodia
(depsito).

CONTROLES SOBRE LA EXISTENCIA FSICA: Consisten en los conteos
peridicos, evaluacin y potencial de venta de los activos y comparndolos
entonces con los registros contables para cantidades y valores. Tal comparacin
puede revelar discrepancia entre existencia y los registrados de esta forma impedir
inexactitudes.

13.9. CONTROLES EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS:
Podemos aplicar controles de poblacin y exactitud para el procesamiento PED:
CONTROLES DE USUARIOS:
Es un control manual, debido a que su realizacin no utiliza funciones y programas
computarizados. El control est diseado para verificar el resultado de procesos computarizados,
aunque su modo de realizacin es manual. Ejm.: El departamento de facturacin, enva al PED
para que procese la informacin.



31
CONTROLES DE PED:
Tales controles contienen cuatro componentes:
Procedimiento de acceso.
Procedimiento de desarrollo :
Estos dos generan informacin inherente que se produce en los intercambios
Procedimiento de seguimiento.
Este sistema asegura que los errores y asuntos identificados, sean investigados y resueltos
apropiadamente.
Funcionamiento de los programas de controles.
Los mecanismos de control deben funcionar en funcin al objetivo en que estos fueron
creados.

13.10. DIFERENCIA ENTRE LOS CONTROLES DE USUARIO Y PED:
En un control de usuario la atencin del auditor debe centrarse en los procedimientos de
indagacin y cumplimiento de detalles sobre las tareas a desarrollar por el personal responsable
del control.
Pero si el control lo hace un PED, entonces deberemos evaluar los componentes de
procedimiento de acceso y desarrollo de sistemas y cambios en el sistema y en los programas.
Ejemplo: Si existe un listado de O/C emitidos por el PED, que es enviado
a contabilidad y all un empleado controla el seguimiento. Esto es un control de usuario. Pero el
empleado depende de la integridad y exactitud del listado provisto por el PED. Entonces la
actividad del empleado .. es solo la actividad manual.



32
Si tipificamos este riesgo como de usuario., el riesgo es satisfacernos solo del trabajo
hecho por el empleado de contabilidad. De esta forma utilizamos el control para modificar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos. Ello sera entonces una
decisin errnea.
Al ser un PED se debe focalizar a la atencin de validacin de componentes y la
determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos.




33









CAPITULO II:
ANLISIS COMPARATIVO ENTRE LOS INFORMES COSO, COCO Y LA
RESOLUCIN 297


Desde la primera definicin del Control Interno establecida por el Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados (AICPA) en 1949 y las modificaciones incluidas en SAS N. 55
en 1978, este concepto no sufri cambios importantes hasta la emisin del Informe COSO en
1992. En 1985 se constituy en Estados Unidos la Comisin Nacional sobre Informacin
Financiera Fraudulenta, conocida como Comisin Treadway, con la finalidad de identificar los
factores causantes de los numerosos casos existentes de informacin financiera fraudulenta.
Entre otros aspectos, la comisin determin que muchos de los fallos de control registrados en
los aos 80 se produjeron en empresas que reciban opiniones de auditoras favorables de sus
auditores externos.



34
Asimismo, la comisin consider oportuno exigir una certificacin de los controles
internos. Sin embargo, no hubo acuerdo sobre cul sera el modelo adecuado a efectos de
certificacin. Por ello, en 1987 la Comisin Treadway solicit que se llevara a cabo un estudio
para desarrollar una definicin comn de los controles internos y del marco de control.
En 1992 emite el documento denominado "Marco Integrado del Control Interno" (
Framework Internal Control Integrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque
moderno del Control Interno en el documento conocido como el Informe COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).
Es as, que en varios pases del mundo se crean diferentes comisiones o grupos para
trabajar sobre esta temtica, con el objetivo - entre otros -, de alcanzar una definicin
consensuada de Control Interno, as como definir la manera de evaluarlo, cuestiones a las que
Cuba no es ajena, siendo una palpable demostracin la discusin del tema en el Comit de
Normas Cubanas de Contabilidad.
A partir de la divulgacin del Informe COSO se han publicado diversos modelos de
control, as como numerosos lineamientos para un mejor gobierno corporativo; los ms
conocidos, adems del COSO (USA), son los siguientes: COCO (Canad), Cadbury (Reino
Unido), Viento (Francia), Peters (Holanda) y King (Sudfrica). Los Informes COSO y COCO en
nuestro continente son los mayormente adoptados, por ello a continuacin se hacen como
referencia una muy breve descripcin del enfoque y estructura que cada uno plantea.

1. INFORME COSO:
Desde la dcada de los 80 se comenzaron a ejecutar una serie de acciones en diversos
pases desarrollados con el fin de dar respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad



35
de conceptos, definiciones e interpretaciones que sobre el Control Interno existan en el mbito
internacional, ajustados obviamente al entorno empresarial caracterstico de los pases
capitalistas.
Esta justificacin es aparente, ya que el objetivo real pretendido consista en lograr
brindar mayor seguridad a los accionistas de las grandes empresas y corporaciones, y alcanzar
mayor exactitud y transparencia en la informacin financiera.
El Informe COSO (siglas que representan los organismos miembros), siendo el ttulo
formal del mismo "Control Interno - Sistema Integrado", surgi como una respuesta a las
inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, funciones e interpretaciones existentes en
torno a la temtica referida. La definicin de control que propone, como la estructura de control
que describe, impulsa una nueva cultura administrativa en todo tipo de organizaciones, y ha
servido de plataforma para diversas definiciones y modelos de control a escala internacional. En
esencia, todos los informes hasta ahora conocidos, persiguen los mismos propsitos y las
diferentes definiciones, aunque no son idnticas, muestran mucha similitud.
Se trataba entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual
de Control Interno, capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venan siendo
utilizados sobre este tema, logrando as que, al nivel de las organizaciones pblicas o privadas,
de la auditora interna o externa, y de los niveles acadmicos o legislativos, se cuente con un
marco conceptual comn, una visin integradora que satisfaga las demandas generalizadas de
todos los sectores involucrados.
En este informe se plasman los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco aos
por el grupo de trabajo que la TREADWAY COMISIN y la NATIONAL COMMISSION ON



36
FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING. El grupo estaba constituido por representantes de
organizaciones de Estados Unidos:
American Accounting Association (AAA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Financial Executive Institute (FEI)
Institute of Internal Auditors (IIA)
Institute of Management Accountants (IMA)
En 1992, tras varios aos de trabajo y discusiones se publica en Estados Unidos el
denominado Informe COSO sobre CONTROL INTERNO, cuya redaccin en ingls fue
encomendada a Coopers & Lybrand, una de las casas auditoras ms grandes del mundo, y
difundidos en habla hispana en asociacin con el Instituto de Auditores Internos de Espaa (IAI)
en 1997.
El Informe COSO ha sido traducido y publicado al espaol en Espaa, Colombia y
Ecuador, sin embargo, muchas personas piensan que el marco de un pas tan altamente
industrializado como Espaa no es muy apropiado para los pases de Amrica Latina.
En junio de 1994 la Oficina General de Contabilidad del Congreso de los Estados Unidos
expres su apoyo al Informe COSO. Fue a partir de entonces cuando se convirti en norma de
hecho para los controles internos.
Es oportuno exponer dentro de los nuevos conceptos del Control Interno, la definicin
que sobre el mismo se elabor en el Informe COSO:
"...El Control Interno es un proceso efectuado por el Consejo de Administracin, la
direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un



37
grado de seguridad razonableen cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables".
De esta definicin resulta interesante destacar los aspectos siguientes:
El Control Interno se define como un proceso, y por lo tanto el mismo podr ser
evaluado en cualquier punto de su desarrollo. Al ser considerado como un proceso, el
mismo es un medio para alcanzar un fin, y no un fin en s mismo.
El Control Interno debe estar integrado a los procesos operativos de la entidad, y no ser
un "agregado" a los mismos. Todos los integrantes de la organizacin son responsables
por el Control Interno, ya que lo llevan a cabo las personas que actan en todos los
niveles, no tratndose solamente de manuales de organizacin y procedimientos que
indican lo que se debe hacer.
La responsabilidad del Control Interno no es exclusiva de ningn evaluador externo al
proceso operativo de la entidad, como tradicionalmente se ha supuesto.
El Control Interno slo puede proporcionar un grado de seguridad razonable con
relacin al logro de los objetivos fijados. La seguridad total o absoluta no existe en este
sentido, ya que pueden tomarse decisiones errneas o producirse acuerdos entre varias
personas que vulneren el Sistema de Control Interno por ms fuerte que el mismo sea.
Para el debido entendimiento del Informe COSO, es necesario tener claridad sobre los
elementos que contiene la definicin que anteriormente se reprodujo, lo ms importante radica en



38
el sealamiento de que el control es un proceso efectuado por el personal y diseado para
garantizar razonablemente el cumplimiento de los objetivos.
La concepcin del control como un proceso implica que no es un evento o circunstancia,
sino una serie de acciones que permean en las actividades de toda la organizacin;
adicionalmente, siendo un proceso, constituye un medio para alcanzar un fin y por lo tanto, el
control no es un fin en s mismo. Forma parte de los procesos bsicos de
la administracin (planeacin, ejecucin y supervisin) y para que funcione en forma eficiente y
con mayor efectividad, requiere ser construido "dentro" de la infraestructura de la organizacin,
es decir, los controles deben ser incorporados en los sistemas que operan los procesos y no
aadidos o superpuestos a estos.
Adicionalmente, se establece como premisa que todo el personal dentro de su mbito de
actuacin en una organizacin, tiene participacin y responsabilidad en el proceso de control.
En atencin a que los sistemas de control son diseados, establecidos y operados por el personal
e igualmente son personas quienes los modifican y finalmente los evalan, este informe de
control asigna una gran importancia a los aspectos de competencia, honorabilidad y actitud del
factor humano.
El sealamiento de propsito del control en cuanto a asegurar razonablemente el
cumplimiento de objetivos de tipo operacional, financiero y normativo, se comprende mejor
cuando se analizan los cinco componentes del Informe COSO y sus 17 factores, que en conjunto
forman una estructura integrada de control, ya que existe una relacin directa entre los objetivos
que la organizacin persigue y los citados componentes, puesto que estos representan lo
necesario para la consecucin de tales objetivos.
A continuacin se presentan los 5 componentes y los 17 factores del Informe COSO:



39


1.1. COMPONENTES FACTORES:
AMBIENTE DE CONTROL:
Integridad y Valores ticos.
Mtodos y Estilos de Direccin.
Estructura Organizativa.
Poltica de Recursos Humanos.
Manuales, Procedimientos y Disposiciones Legales y Reglamentarias.
EVALUACIN DE RIESGO:
Objetivos de la Entidad.
Identificacin y Evaluacin de Riesgos.
Seguimiento y Control de Riesgos.
ACTIVIDADES DE CONTROL:
Coordinacin entre las reas y Documentacin.
Niveles definidos de autorizacin y Separacin de Tareas.
Rotacin del personal en las tareas claves.
Indicadores del Desempeo.
Control de las Tecnologas de la Informacin.
Acceso restringido a los recursos, Activos y Registros.
INFORMACIN Y COMUNICACIN:
Informacin.



40
Comunicacin.
SUPERVISIN Y MONITOREO:
Supervisin y Monitoreo.
Los componentes y factores se presentan en mayor o menor grado en cualquier rea,
proceso o divisin de toda organizacin y se reconoce que los componentes con mayor influencia
e importancia son los dos primeros: el Ambiente de Control y la Evaluacin de Riesgos.

2. INFORME COCO:
El Informe COCO es producto de una profunda revisin del Comit de Criterios de
Control de Canad sobre el reporte COSO y cuyo propsito fue hacer el planteamiento de un
informe ms sencillo y comprensible, ante las dificultades que en la aplicacin del COSO
enfrentaron inicialmente algunas organizaciones. El resultado es un informe conciso y dinmico
encaminado a mejorar el control, el cual describe y define al control en forma casi idntica a
como lo hace el Informe COSO.
El modelo COCO fue emitido en 1995 por el Consejo denominado "The Criteria of
Control Board" y dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA)
a travs de un Consejo encargado de disear y emitir criterios o lineamientos generales sobre
control interno.
Hasta el presente, el Control Interno ha sido tratado por los directivos como algo ajeno a
ellos. Slo ha sido de su inters en aquellos momentos en que se realizan controles,
supervisiones, auditoras y otras acciones en que se evala al mismo y entraa responsabilidades



41
en su desempeo. Esto es atribuible a falta de informacin y actualizacin en las corrientes
modernas de direccin y de enfoques hacia el control interno.
La mayora de las definiciones dadas por los diferentes autores estudiados coinciden en
catalogar el control interno como un conjunto de medidas, mtodos o procedimientos (en el
Informe Coso y en la Resolucin 297 se analiza como un proceso) que permiten lograr una mejor
proteccin de los recursos, mayor confiabilidad en la informacin, asegurar el cumplimiento de
todas las leyes o reglamentos establecidos por la direccin y la eficiencia y eficacia de las
operaciones.
El cambio importante que plantea el informe canadiense consiste que en lugar de
conceptualizar al proceso de control como una pirmide de componentes y elementos
interrelacionados, proporciona un marco de referencia a travs de 20 criterios generales, que el
personal en toda la organizacin puede usar para disear, desarrollar, modificar o evaluar el
control.
El llamado ciclo de entendimiento bsico del control, como se representa en el informe,
consta de cuatro etapas que contienen los 20 criterios generales, conformando un ciclo lgico de
acciones a ejecutar para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la organizacin.
En la estructura del informe, los criterios son elementos bsicos para entender y, en su caso,
aplicar el sistema de control. Se requieren adecuados anlisis y comparaciones para interpretar
los criterios en el contexto de una organizacin en particular, y para una evaluacin efectiva de
los controles implantados.
El Informe prev 20 criterios agrupados en cuanto al:
Propsito.
Compromiso.



42
Aptitud.
Evaluacin y Aprendizaje.
PROPSITO:
Los objetivos deben ser comunicados.
Se deben identificar los riesgos internos y externos que afecten el logro de objetivos.
Las polticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y practicadas,
para que el personal identifique el alcance de su libertad de actuacin.
Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
Los objetivos y planes deben incluir metas, parmetros e indicadores de medicin del
desempeo.
COMPROMISO:
Se deben establecer y comunicar los valores ticos de la organizacin.
Las polticas y prcticas sobre recursos humanos deben ser consistentes con los
valores ticos de la organizacin y con el logro de sus objetivos.
La autoridad y responsabilidad deben ser claramente definidos y consistentes con los
objetivos de la organizacin, para que las decisiones se tomen por el personal
apropiado.
Se debe fomentar una atmsfera de confianza para apoyar el flujo de la informacin.
APTITUD:
El personal debe tener los conocimientos, habilidades y herramientas necesarios para
el logro de objetivos.
El proceso de comunicacin debe apoyar los valores de la organizacin.



43
Se debe identificar y comunicar informacin suficiente y relevante para el logro de
objetivos.
Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organizacin deben ser
coordinadas.
Las actividades de control deben ser diseadas como una parte integral de la
organizacin.
EVALUACIN Y APRENDIZAJE:
Se debe monitorear el ambiente interno y externo para identificar informacin que
oriente hacia la reevaluacin de objetivos.
El desempeo debe ser evaluado contra metas e indicadores.
Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser revisadas
peridicamente.
Los sistemas de informacin deben ser evaluados nuevamente en la medida en que
cambien los objetivos y se precisen deficiencias en la informacin.
Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos modificados.
Se debe evaluar peridicamente el sistema de control e informar de los resultados.
Un Auditor acostumbrado a la tradicional evaluacin del Control Interno, enfrenta un
gran desafo al tener que realizar de acuerdo a dichos informes, un trabajo ms complejo y de
mayor alcance a travs de la evaluacin de los cinco componentes o los 20 criterios.
Esto debido a que diversos factores o criterios segn el caso, corresponden a aspectos
intangibles o informales desde el punto de vista de su documentacin, percepcin o
funcionamiento, tales como integridad y valores ticos, filosofa de la organizacin, estilo de



44
mando, medicin de los riesgos, etc.; as como el tener que evaluar las tres categoras de
objetivos (y no solamente el financiero) para opinar sobre la suficiencia y efectividad del Sistema
de Control.
El Informe COSO ha sido adoptado en todo el territorio de los EE.UU., por el Banco
Mundial y otros organismos financieros a travs del mundo. Sin embargo, el Informe COCO de
Canad, publicado tres aos ms tarde que el COSO, simplifica los conceptos y el lenguaje, para
hacer posible una discusin del alcance total del control, con la misma facilidad en cualquier
nivel de la organizacin empleando un lenguaje accesible para todos los trabajadores.
Las semejanzas ms importantes en cuanto a los dos informes, es que ambos abordan al
Control Interno como un proceso, adems de establecer como premisa que todo el personal
dentro del mbito de una organizacin tienen participacin y responsabilidad en el proceso de
control.

DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE LOS INFORMES:




45
Independientemente al nfasis e inters desarrollado en los ltimos aos en varios pases,
acerca de la gran diversidad de conceptos y puntos de vista relacionados con el Control Interno,
sus normas, evaluacin, informes, etc., continua siendo una temtica tan amplia como los propios
objetivos y perspectivas en que el mismo puede ser contemplado, y que se encuentran
materializados en leyes, decretos leyes, proyectos de leyes, resoluciones, reglamentos, normas,
directivas, informes y bibliografa especializada.
Por consiguiente, el alcance de dichos documentos es tan amplio como los posibles
objetivos del Control Interno y las diversas perspectivas desde las que puede ser visto. Contienen
diferentes definiciones, diferentes opiniones acerca de la funcin del Control Interno, cmo debe
establecerse, cmo debe evaluarse, sin olvidar que en su mayora se redactarn en defensa de los
intereses de la clase dominante en la sociedad que se trate.
El Sistema de Control Interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal
son las personas, los sistemas de informacin, la supervisin y los procedimientos.
En los ltimos aos, a consecuencia de los numerosos problemas detectados en las
entidades, de corrupcin y fraudes, que han involucrado hasta corporaciones internacionales, se
ha fortalecido e implantado el Control Interno en diferentes pases, ya que se han percatado de
que este no es un tema reservado solamente para contadores, sino que es una responsabilidad
tambin de los miembros de los Consejos de Administracin de las diferentes actividades
econmicas de cualquier pas.
Control significa mucho ms que control financiero o control contable, el control es una
funcin bsica dentro de cualquier proceso de organizacin y administracin, que facilita la
evaluacin ejecutiva, incluyendo su seguimiento y revisin sistemtica, ya que lo que no se
controla no es posible que pueda ser dirigido eficientemente.



46
Entre las diversas definiciones que pueden ser encontradas, se considera actualizada la
siguiente:
"...CONTROLAR es verificar que todo se desarrolle de acuerdo con las reglas
establecidas, observando que las metas, planes y objetivos se cumplan, detectando en su
momento las desviaciones para corregirlas..."
En la Resolucin Econmica del V Congreso del Partido Comunista de Cuba el 9 de
octubre de 1997 se seala:
"...En las nuevas condiciones en que opera la economa, con un mayor grado
de descentralizacin y ms vinculados a las exigencias de la competencia internacional, el
control oportuno y eficaz de la actividad econmica es esencial para la direccin a cualquier
nivel...", y ms adelante se seala: "...Condicin indispensable en todo este proceso de
transformaciones del sistema empresarial ser la implantacin de fuertes restricciones financieras
que hagan que el control del uso eficiente de los recursos sea interno al mecanismo de gestin y
no dependa nicamente de comprobaciones externas..."
Lo anterior demuestra que en Cuba, al igual que en el resto del mundo, y adecuado a
nuestras caractersticas y condiciones ha sido necesario definir, -en la Poltica Econmica que se
precisa en dicho documento- lneas de accin e investigacin vinculadas con la necesidad del
control y del papel que deben desempear los cuadros de direccin y los trabajadores en todas las
instancias, en la custodia de los bienes y recursos que el Estado ha puesto en sus manos, para
todo lo cual resulta imprescindible disponer del Control Interno eficiente.
Como elemento primordial para volver a insertar en la economa internacional a las
entidades estatales y que estas logren un nivel adecuado de competitividad, se hace
imprescindible la aplicacin y desarrollo de la contabilidad y del Control Interno como pilares de



47
nuestra economa, siendo necesario que todos los dirigentes y trabajadores de nuestro pas
entiendan que la lucha por la aplicacin del Control Interno es imprescindible para lograr la
eficiencia y eficacia en la gestin de las entidades y que es una responsabilidad de todos dentro
de la organizacin y no slo del personal del rea econmico-contable.
La relevancia que est adquiriendo el Control Interno en los ltimos tiempos, a causa de
numerosos problemas producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que los miembros de
los consejos de direccin asumieran de forma efectiva, responsabilidades que hasta ahora se
haban dejado en manos de las reas econmico-contable de las entidades. Por eso es necesario
que la administracin tenga claro en qu consiste el Control Interno para que pueda actuar al
momento de su implementacin.
Un Sistema de Control Interno es importante por cuanto no se limita nicamente a la
confiabilidad en la manifestacin de las cifras que son reflejadas en los Estados Financieros, sino
tambin evala el nivel de eficiencia operacional en los procesos contables y administrativos.
Por todo ello, nuestro pas requiere cada vez ms, disponer de mayor informacin sobre lo que
acontece a nivel internacional al respecto, con el objetivo de no slo brindar informacin
actualizada en el ejercicio de la docencia, sino de estar en condiciones de poder proponer
criterios.
La promulgacin de la Resolucin 297, emitida por el Ministerio
de Finanzas y Precios (MFP) en septiembre del 2003, que define el marco conceptual a aplicar
en Cuba, ha significado toda una revolucin en lo que a Control Interno respecta. No obstante, a
su emisin hace ms de un ao, es necesario seguir aunando esfuerzos para lograr su correcta
implementacin en todas las entidades del pas, acorde con su contenido y propsitos.



48
Tradicionalmente la responsabilidad sobre el Control Interno estaba delegada en el
contador y el subdirector econmico de las entidades cubanas, fuesen estas empresas o unidades
presupuestadas, mientras que el resto del personal permaneca al margen.
Precisamente uno de los puntos que transforma la nueva disposicin es que se trata de un
proceso integrado a todas las operaciones del centro laboral, determinante en el logro de la
eficacia, efectividad y competitividad y en el que se involucran todos los trabajadores como parte
del propio diseo y control.
Otra de las reestructuraciones est en que, de acuerdo con la nueva concepcin, el
Ministerio de Finanzas y Precios rectorea todo lo relacionado con el Control Interno, apoyado en
el Ministerio de Auditora y Control, otras organizaciones y la Asociacin Nacional de
Economistas y Contadores (ANEC).
A las novedades tambin se suman la Comprobacin al Grado de Implementacin de la
297/03 en sustitucin de la Comprobacin Nacional, que otorgaba el aval de con control o sin l.
En tal sentido el mes de noviembre fue revelador para conocer las entidades que, segn las
nuevas categoras, ostentan la condicin de Adelantada, Normal o Atrasada, pues se
desarrollaron las primeras verificaciones sobre el tema.
Con la "297" la suerte est en manos de todos. Ahora el autoexamen depender de la
constancia en la preparacin, del buen flujo de las informaciones, de una precisa evaluacin de
los riesgos que pueda correr la entidad y, sobre todo, del conocimiento que cada miembro posea
sobre sus responsabilidades en el desempeo dentro de ella.
Es el proceso integrado a las operaciones efectuado por la direccin y el resto del
personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los objetivos
siguientes:



49
Confiabilidad de la informacin.
Eficiencia y eficacia de las operaciones.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas, establecidas.
Control de los recursos, de todo tipo, a disposicin de la entidad.
Haciendo un anlisis entre los 17 factores planteados en el Informe COSO, las 34 normas
planteadas en la Resolucin 297 del 2003 y los 20 criterios del Informe COCO, se puede llegar a
la conclusin que estos informes describen, aunque con enfoques diferentes, las mismas
cuestiones a resolver dentro de la entidad en lo que a Control Interno respecta:




50
Informe COSO
Factores
Resolucin 297/03
Normas
Informe COCO
Criterios
Integridad y Valores ticos.
Mtodos y Estilos de
Direccin.
Estructura Organizativa.
Poltica de Recursos
Humanos.
Manuales, Procedimientos,
Disposiciones Legales y
Reglamentarias.
Objetivos de la Entidad.
Identificacin y Evaluacin
de Riesgos.
Integridad y Valores ticos.
Atmsfera de Confianza Mutua.
Organigrama.
Competencia Profesional.
Asignacin de Autoridad y
Responsabilidad.
Polticas y Prcticas en Personal.
Identificacin de Riesgo.
Estimacin de Riesgo.
Se deben establecer y
comunicar los valores ticos
de la organizacin.
Las polticas para apoyar el
logro de objetivos deben ser
comunicadas y practicadas,
para que el personal
identifique el alcance de su
libertad de actuacin.
Las premisas consideradas
para el logro de objetivos
deben ser revisadas
peridicamente.
Las polticas y prcticas
sobre recursos humanos
deben ser consistentes con
los valores ticos de la
organizacin y con el logro
de sus objetivos.
El personal debe tener los
conocimientos, habilidades
y herramientas necesarios
para el logro de objetivos.
Debe comprobarse el
cumplimiento de los
procedimientos modificados.
Los objetivos deben ser
comunicados.
Se deben identificar los
riesgos internos y externos



51
que afecten el logro de los
objetivos.

Seguimiento y Control de
Riesgos.
Coordinacin entre la reas
y Documentacin.
Niveles definidos de
autorizacin y separacin de
tareas.
Rotacin del personal en las
tareas claves.
Indicadores del Desempeo.
Control de la Tecnologas de
la Informacin.
Acceso Restringido a los
Recursos, Activos y
Registros.
Determinacin de los Objetivos de
Control.
Deteccin del Cambio.
Coordinacin entre reas.
Documentacin.
Separacin de Tareas y
Responsabilidades.
Niveles Definidos de Autoridad
Rotacin del Personal en Tareas
Claves.
Indicadores del Desempeo.
Control de la Tecnologa de la
Informacin.
Acceso Restringido a los
Recursos, Activos y Registros.
Las decisiones y acciones de
las diferentes partes de una
organizacin deben ser
coordinadas.
La autoridad y
responsabilidad deben ser
claramente definidas y
consistentes con los
objetivos de la organizacin,
para que las decisiones se
tomen por el personal
apropiado.
El desempeo debe ser
evaluado contra metas e
indicadores.
Los objetivos y planes deben
incluir metas, parmetros e
indicadores de medicin del
desempeo.
Los sistemas de informacin
deben ser evaluados
nuevamente en la medida en
que cambien los objetivos y
se precisen deficiencias en la
informacin.

Informacin.
Comunicacin.
Supervisin y Monitoreo
Control del Sistema de
Informacin.
Informacin y Responsabilidad.
Contenido y Flujo de la
Se debe fomentar una
atmsfera de confianza para
apoyar el flujo de la
informacin.



52
informacin.
Calidad de la Informacin.
Flexibilidad al Cambio.
Sistema de Informacin.
Compromiso de la Direccin.
Comunicacin, Valores de la
Organizacin y Estrategias.
Canales de Comunicacin.
Comit de Control.
Evaluacin del Sistema de Control
Interno.
Eficacia del Sistema de Control
Interno.
Auditoras del Sistema de Control
Interno.
Validacin de los Supuestos
Asumidos.
Tratamiento de las Deficiencias
Detectadas.
Funcin de auditora
interna independiente.
Registro oportuno y
adecuado de las
transacciones y hechos.
El proceso de comunicacin
debe apoyar los valores de la
organizacin.
Se debe identificar y
comunicar informacin
suficiente y relevante para el
logro de objetivos.
Se debe evaluar
peridicamente el sistema de
control e informar de los
resultados.
Se debe monitorear el
ambiente interno y externo
para identificar informacin
que oriente hacia la
reevaluacin de objetivos.
Se deben establecer
planes para guiar los
esfuerzos.
Las actividades de
control deben ser
diseadas como una
parte integral de la
organizacin.




53









CAPITULO III
INICIACION DE LA AUDITORIA


1. CONCEPTO:
La auditora se origina como una necesidad social generada por el desarrollo econmico,
la complejidad industrial y la globalizacin de la economa, que han producido empresas sobre
dimensionadas en las que se separan los titulares del capital y los responsables de la gestin. Se
trata de dotar de la mxima transparencia a la informacin econmico-financiera que suministra
la empresa a todos los usuarios, tanto directos como indirectos
Existe una gran variedad de trminos para expresar un mismo concepto, auditora, debido
al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los ltimos aos. En el siguiente apartado se
exponen algunas definiciones de auditora desde un enfoque externo.



54
La Ley de Auditora de Cuentas (LAC) y su Reglamento definen la auditora como La
actividad consistente en la revisin y verificacin de las cuentas anuales, as como de otros
estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de
informacin financiera que resulte de aplicacin, siempre que aqulla tenga por objeto la emisin
de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros.
(Artculo 1.2). El Reglamento puntualiza que ser realizada por persona cualificada e
independiente, utilizando tcnicas de revisin y verificacin idneas.
La propia LAC ampla el contenido genrico anterior, al decir que [...] la auditora de
cuentas anuales consistir en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del
patrimonio y, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa auditada, de acuerdo
con el marco normativo de informacin financiera que le sea aplicable; tambin comprender, en
su caso, la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas. (Artculo
1.3).
El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC),2 en la introduccin a las
normas de auditora, se pronuncia en los siguientes trminos: El objetivo de la auditora de
cuentas anuales de una entidad, considerada en su conjunto, es la emisin de un informe dirigido
a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichas cuentas anuales expresan, en todos sus
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de dicha entidad
as como el resultado de sus operaciones en el periodo examinado, de conformidad con
principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Los procedimientos de auditora se
disean para que el auditor de cuentas pueda alcanzar el objetivo expuesto anteriormente y no
necesariamente para detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido
cometerse.



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Resumiendo las ideas del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (ICJCE), se
puede definir la auditora como la investigacin y evaluacin independiente de la informacin
contenida en los estados contables, con la expresin de una opinin sobre los mismos a la que se
ha llegado aplicando normas y procedimientos aceptados.
Del mismo modo, el Registro de Economistas Auditores (REA) viene a decir que la
auditora es la expresin de una opinin sobre si unos estados financieros representan
adecuadamente la situacin financiera y patrimonial.
Como se puede observar, en todas las exposiciones hay elementos comunes. De los
conceptos legales se desprenden algunas caractersticas bsicas de la auditora:
Es una actividad desarrollada por persona cualificada e independiente; es decir, con
una titulacin acadmica, experiencia profesional y competencia, y con presuncin de
independencia de criterio en virtud de las normas vigentes, sin intereses o influencias que
menoscaben la objetividad.
Para realizarla se utilizan tcnicas de revisin y verificacin idneas; con ellas se
planifica el trabajo de auditora y se establecen programas y procedimientos
documentados tanto en los Papeles de Trabajo como en los archivos correspondientes
(temporal y permanente).
Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio
y de la situacin financiera, as como el resultado de las operaciones y el sistema de
control interno: el auditor constata la razonabilidad de la informacin contable en los
aspectos significativos determinados por el principio de importancia relativa. El control
interno analiza que se cumplan las directrices de la direccin, la proteccin de activos y la
ausencia de errores y fraude.



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Debe hacerse de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados. En Espaa estos principios se recogen en el Cdigo de Comercio, la Ley de
Sociedades Annimas (LSA), el PGC y las normas del ICAC. Ante hechos para los que
no existe legislacin, se aplicarn normas nacionales o internacionales emitidas por
organizaciones competentes en la materia, que no vayan en contra de la normativa
especfica.
Todo ello tiene por objeto la emisin de un informe que tenga efectos frente a terceros.
La opinin del auditor se pronuncia sobre la razonabilidad de los estados financieros
(balance, cuenta de prdidas y ganancias, y memoria) y se basa en su anlisis, siguiendo
los principios y las normas de contabilidad generalmente aceptados.

1.1. NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS:
Conviene comentar la diferencia terminolgica entre principio contable, norma de
valoracin y requisitos de la informacin.
Un principio contable se asienta sobre el conocimiento terico de la disciplina de la
Contabilidad y se convierte en un precepto que emiten organismos con facultad reconocida para
ello. Cuando se le califica de generalmente aceptado, se convierte en norma de uso comn en
la prctica contable.
Las normas de valoracin son desarrollos de las legislaciones especficas (Cdigo de
Comercio, LSA, etc.) que afectan a las principales partidas de las Cuentas Anuales, en
concordancia con los principios contables, y tienen menciones expresas respecto a determinadas
masas patrimoniales.



57
Los requisitos de la informacin responden a las exigencias de los usuarios de la misma
(debe ser til para la toma de decisiones y mostrar la imagen fiel) amparados en el cumplimiento
de los principios contables y de las normas de registro y valoracin, y atendiendo a la realidad
econmica de las operaciones y no slo a su forma jurdica. Adems, la informacin financiera
debe cumplir con las cualidades de: relevancia, fiabilidad, claridad y comparabilidad.
Siguiendo a L. Caibano3 los podemos definir como [...] el conjunto de criterios,
normas y procedimientos seguidos por la profesin contable para garantizar la adecuacin de los
estados financieros a la realidad econmica de las empresas a que stos se refieren. Versan, por
tanto, sobre los criterios y normas de registro y valoracin de las diferentes transacciones
econmicas, as como sobre el proceso de agregacin que desemboca en los mencionados
estados financieros.
Otros autores, como A. Larriba,4 se pronuncian en los siguientes trminos: Un principio
contable generalmente aceptado es una regla extrada de la prctica profesional, avalada por su
habitualidad, y respaldada por un organismo armonizador, que lo hace de obligado cumplimiento
en atencin a su alto grado de difusin.
Estos principios han surgido por la necesidad de disponer de un conjunto ordenado de
normas contables, que orienten a los expertos, ayuden a los auditores a contrastar la fiabilidad de
las cuentas y permitan un lenguaje comn en el mbito contable. Tambin permiten a los
interesados en la informacin contable disponer de una gua de criterios con los que se ha
confeccionado la misma.
En el caso de nuestro pas, el Cdigo de Comercio en su Libro Primero, Ttulo III,
Seccin 1. De los libros de los empresarios, en su artculo 38.1 dice: La valoracin de los



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elementos integrantes de las distintas partidas que figuran en las cuentas anuales deber
realizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adems, el PGC expone en la primera parte el Marco Conceptual de la Contabilidad,
donde se establecen los fundamentos, principios y criterios bsicos que se deben cumplir para la
elaboracin de las cuentas anuales. Recogindose en el apartado 7. los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el ICAC.
La dems legislacin que sea especficamente aplicable.

A los efectos de lo establecido en las ltimas modificaciones de LAC, se considerar
marco normativo de informacin financiera, el establecido adems por la normativa de la Unin
Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los supuestos previstos para su aplicacin
(Artculo.1.5).
As mismo, el ICAC es el rgano que, en nuestro pas, tiene autoridad para dictar normas
y fijar principios contables.
Tambin hay que citar la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas (AECA) por su gran influencia en el establecimiento de los principios contables del
PGC, as como el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (ICJCE), el Consejo
General de Colegios de Economistas de Espaa (CGCE) y el Consejo Superior de Colegios
Oficiales de Titulados Mercantiles de Espaa (CSTME), aunque no tienen potestad para emitir



59
normas de obligado cumplimiento. Las tres ltimas corporaciones son las reconocidas
oficialmente en Espaa.
El apartado 3. , Principios contables del marco conceptual de la contabilidad del PGC,
dice:
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos
de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que
se indican a continuacin:
Empresa en funcionamiento.
Devengo.
Uniformidad.
Prudencia.
No compensacin.
Importancia relativa.

Termina diciendo: [] En los casos de conflicto entre principios contables, deber
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
En el anterior PGC del 90 se establecan nueve principios contables. Adems de los
detallados se incluan el de registro y el de correlacin de ingresos y gastos, que actualmente se
ubican como criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, y el del precio
de adquisicin que se incluye como criterio de valoracin. Por otro lado, el principio de
prudencia cobraba un mayor protagonismo y posea un lugar preferente de aplicacin con
respecto al resto de principios.



60
2. CLASES DE AUDITORA:
En los ltimos aos, la rpida evolucin de la auditora ha generado algunos trminos que
son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Adems, este proceso evolutivo ha
provocado, en la actividad de la revisin, la especializacin de la auditora segn el objeto,
destino, tcnicas, mtodos, etc., que se realicen. As, sin nimo de ser exhaustivos, se habla de
auditora externa, auditora interna, auditora operativa, auditora pblica o gubernamental,
auditora de sistemas, etc. Una breve referencia de cada una de las modalidades descritas nos
aclara los diferentes enfoques.

2.1. AUDITORA EXTERNA O AUDITORA LEGAL:
Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por
exigencia legal.
La definicin de auditora externa que recoge L. Caibano, 5 de aceptacin generalizada,
es la siguiente: El objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte
de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan
razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la
situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con
la legislacin vigente.
Algunos autores, como J. L. Larrea y A. S. Surez, califican la auditora como externa
por su condicin de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa; mientras que otros
autores lo hacen por los efectos que ella produce frente a terceros (inscripcin en el Registro
Mercantil).




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2.2. AUDITORA INTERNA:
Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones
se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando la eficacia y la
eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados.
La auditora interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan
personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente para poder
realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a la Direccin de
todos los resultados obtenidos. La caracterstica principal de la auditora interna es, por tanto, la
dependencia de la organizacin y el destino de la informacin. Hay autores, como E. Hevi,6 que
la equiparan ms a aspectos operativos, definindola como el rgano asesor de la direccin que
busca la manera de dotar a la empresa de una mayor eficiencia mediante el constante y
progresivo perfeccionamiento de polticas, sistemas, mtodos y procedimientos de la empresa .

2.3. AUDITORA OPERATIVA:
Revisin del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con el
fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
La auditora operativa consiste en el examen de los mtodos, los procedimientos y los
sistemas de control interno de una empresa u organismo, pblico o privado; en definitiva, se
fundamenta en analizar la gestin. Tambin se conoce como auditora de gestin, auditora de las
tres es (economa, eficacia y eficiencia), auditora de programas, etctera.
La Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE) define la auditora
operativa como la revisin sistemtica de las actividades de una entidad, efectuada por personal
cualificado con el propsito de valorar las tres es (eficiencia, eficacia y economa) en el



62
cumplimiento de los objetivos. La auditora operativa no est regulada por la ley, ya que su
objetivo es verificar la eficiencia de la gestin empresarial; su examen va ms all de los estados
financieros, y los resultados de la actuacin del auditor son para uso interno y privado.

2.4. AUDITORA PBLICA O GUBERNAMENTAL:
En Espaa, la actividad auditora de organismos e instituciones pblicas es desarrollada
por el Tribunal de Cuentas (TC) creado por Ley Orgnica en 1984, que depende de las Cortes
Generales, con independencia del Ejecutivo.
La funcin de la auditora pblica, equivalente a la auditora externa privada, es
competencia del TC, sin perjuicio de las competencias atribuidas en la materia a las CC AA a
travs de sus Tribunales de Cuentas. As mismo, el control financiero, semejante al control
interno privado, corresponde a la Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE),
dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda, segn la Ley 38/1988 de Haciendas
Locales que cre la denominada intervencin con atribuciones sobre la fiscalizacin de las
cuentas pblicas. Existen a su vez otros organismos estatales que realizan esta funcin, como son
la Intervencin Militar y la Intervencin General de la Seguridad Social.

2.5. AUDITORA DE SISTEMAS:
En esta modalidad podemos incluir lo que se conoce por auditoras especiales, como la
auditora medioambiental, auditora informtica y otras formas que empiezan a tomar nombre
(econmico-social, tica y otras). Especial relevancia ocupa la auditora medioambiental,
debido a la creciente conciencia social sobre asuntos relativos a la conservacin y preservacin



63
de la calidad medioambiental (se trata de uno de los condicionantes actuales de la actividad
humana que no haba en pocas pasadas).
En este sentido, una de las contingencias que ocupa un lugar ms significativo en las
empresas es, precisamente, la de tipo medioambiental, debido a las presiones sociales, a las
propias administraciones con legislaciones cada vez ms rgidas, a los consumidores que exigen
mayor calidad y al personal de las empresas por motivos de seguridad.
A este efecto, el ICAC ha creado la Resolucin de 25 de marzo de 2002, por la que
aprueba normas para el reconocimiento, valoracin e informacin de los aspectos
medioambientales en las cuentas anuales.
En consonancia con el medio ambiente y para dar respuesta internacional al cambio
climtico, se firma el Protocolo de Kioto, que es ratificado por los Estados Miembros de la
Unin Europea,7 y para cumplir con el compromiso de reduccin de emisiones de gases de
efecto invernadero se aprueba una directiva8 que se transpone a nuestro ordenamiento jurdico a
travs de norma legal9 que regula el rgimen del comercio de derechos de emisin de gases de
efecto invernadero, a travs de un Plan Nacional de asignacin de derechos. Para aplicacin de la
ley se aprueban normas10 para el registro, valoracin e informacin de los derechos de emisin
de gases de efecto invernadero. Como quiera que dichas normas crean la existencia de un nuevo
inmovilizado inmaterial, sern objeto de anlisis en el citado inmovilizado.
Dado que el proceso de informacin de una entidad est condicionado a los sistemas
informticos, se hace necesario el anlisis de los mismos mediante lo que se conoce como
auditora informtica. El objetivo general y el alcance de una auditora no cambia en un
entorno de sistemas informticos (CIS) o proceso electrnico de datos (PED); pero el ordenador
procesa y almacena la informacin de forma diferente a la que se hubiese hecho manualmente, y



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este hecho afecta a los procedimientos utilizados por la empresa para lograr un buen control
interno. Del mismo modo, los procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados por un
entorno informatizado.
En los ltimos aos los organismos nacionales e internacionales han emitido normas de
auditora en entornos de informacin automatizados; de este modo, la forma de auditar en un
entorno CIS se est incluyendo en el enfoque general de auditora. Existen tambin normas
emitidas por organizaciones, que no pertenecen a la profesin contable, orientadas a la
realizacin de auditoras informticas, como son las desarrolladas por el Electronic Data
Procesing Auditors Foundation (EDPAF), cuyos objetivos van enfocados a determinar la
evaluacin y fiabilidad de los controles.
El ICAC publica la Norma Tcnica de Auditora sobre la auditora de cuentas en
entornos informticos mediante Resolucin de 23 de junio de 2003 (BOICAC, n. 54).
Todas estas normas, tanto las emitidas por instituciones profesionales como las dems,
forman la caja de herramientas del auditor de sistemas informticos.

2.6. ANALOGAS Y DIFERENCIAS:
Dado que la funcin de la auditora pblica equivale a la auditora externa, la principal
caracterstica que comparten los otros tipos de auditoras (externa, interna y operativa) es la
independencia del auditor al emitir su opinin o evaluar la gestin de la empresa.
En la auditora interna, esta autonoma se ha cuestionado, ya que existe una relacin
laboral con la empresa. Para salvaguardar el principio de independencia, el auditor interno debe
ocupar un nivel jerrquico en la empresa suficiente para que se sienta respaldado en su actuacin.



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En la siguiente informacin se recogen algunas de las diferencias ms significativas e
importantes existentes entre los auditores externos, internos y operativos:
AUDITOR EXTERNO O LEGAL:
Es un profesional independiente y reconocido, con formacin solvente y probada.
Emite dictamen.
Tiene responsabilidad frente a terceros: civil, penal y profesional.
Analiza los estados contables y emite opinin sobre su razonabilidad.
Aplica normas y principios generalmente aceptados.
Se acoge y lo ampara el secreto profesional.
Emite un informe breve y sinttico, segn modelos preestablecidos.
El informe tiene efectos frente a terceros.
Realiza su actividad puntualmente y en cortos periodos de tiempo dentro del
ejercicio contable.

AUDITOR INTERNO:
Mantiene relacin laboral dependiente de la empresa.
Competencia profesional atestiguada con titulacin acadmica.
Informa y recomienda.
Responde, frente a la organizacin de que depende, del trabajo realizado.
Evala el sistema de control interno y propone mejoras para la consecucin de los
objetivos.
Carece de normas generalmente aceptadas; las establecen las organizaciones en
funcin de los objetivos.



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Slo depende de su propia tica profesional.
Emite informes extensos y descriptivos del control interno, con propuestas de
mejora.
El informe es de utilidad interna.
Realiza su actividad de forma continuada durante todo el ejercicio contable

AUDITOR OPERATIVO:
Es un profesional no sometido a norma legal.
Profesional con experiencia en organizacin.
Propone modificaciones.
Responde frente al que le contrat.
Analiza la organizacin y establece mejoras eficientes.
Aplica tcnicas de organizacin y su experiencia.
Depende de su propia tica profesional y del acuerdo firmado.
Emite informes a la Direccin con las acciones a llevar a cabo.
El informe es de uso exclusivo de la Direccin.
Realiza su actividad puntualmente y en un periodo de tiempo adecuado.

3. EVOLUCIN DE LA AUDITORA:
En un principio, la funcin de la auditora se limitaba a la mera vigilancia, con el fin de
evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separacin entre propietarios y
administradores, y los intereses de terceros (entidades de crdito, Administracin Pblica,



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acreedores, etc.) se ha hecho necesario garantizar la informacin econmico-financiera
suministrada por las empresas.
Sin abandonar las funciones primitivas, la auditora acomete un objetivo ms amplio:
determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la situacin
patrimonial y a los resultados de sus operaciones.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, entendida en los trminos
actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para comprobar la
honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaa, debido a la Revolucin
industrial y a las quiebras que sufrieron pequeos ahorradores, donde se desarroll la auditora
para conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la informacin econmica.
La auditora no tard en extenderse a otros pases, principalmente de influencia anglosajona.
En la actualidad, tanto en el mbito legislativo como tcnico y de investigacin, se puede
decir que EE UU es el pas pionero y ms vanguardista. Este avance fue impulsado por la crisis
de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente Comunidad
Econmica Europea (CEE), los caminos seguidos han sido distintos. En pases con gran tradicin
contable, la profesin del auditor est muy desarrollada, y la legislacin hace frecuentes
referencias a la auditora, como en el Reino Unido.
En el caso de Espaa, la introduccin de la profesin de la auditora ha sido muy lenta:
los primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao, en 1931 en Catalua y
en 1936 en Vigo y Madrid. En 1943 nace el ICJCE y, ms recientemente, el Registro de
Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985.
Con la aprobacin en 1978 de la 4. Directiva de la UE sobre derecho contable de
sociedades, los estados miembros han ido incorporando a sus legislaciones especficas la



68
normativa comunitaria. Posteriormente, en 1983 la 7. Directiva regul las cuentas anuales
consolidadas, que, junto con la 8. Directiva en 1984, se puede afirmar que viene a conformar el
marco legal de la profesin de la auditora en la UE. En Espaa, con la Ley 19/1988 de Auditora
de Cuentas y la Ley 19/1989 de reforma parcial de la legislacin mercantil, se inicia el proceso
de adaptacin a las Directivas comunitarias, que implica la modificacin del Cdigo de
Comercio, la aprobacin del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas,11 la
aprobacin del Plan General de Contabilidad de 1990 y la aprobacin de las Normas para la
Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas.12
Ante el fenmeno cada vez mayor de la globalizacin de la economa
(internacionalizacin de la actividad de las empresas), se hace necesario alcanzar altos niveles
comparativos, a nivel internacional, de la informacin financiera suministrada por las empresas
para conseguir una mayor armonizacin contable en el mbito supranacional, y poder comparar
los estados financieros de empresas de distintos pases, sin menoscabo de la comprensin de esta
informacin por parte de los usuarios: inversores, trabajadores, acreedores y analistas
financieros.
La armonizacin contable internacional consiste en que la informacin financiera
proporcionada por las empresas que actan en un mismo mercado (hoy globalizado) sea til para
sus destinatarios, sin necesidad de una traduccin de los criterios empleados en su elaboracin,
por lo que es necesario un acercamiento de las legislaciones contables.
Este hecho conlleva, en lo que a la UE se refiere, la modificacin de las directivas
reguladoras de la contabilidad, cubriendo los vacos normativos existentes, para conseguir un
mercado nico y eficiente.



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Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas anuales (individuales y consolidadas)
segn las normas nacionales, y si acuden a mercados internacionales (fuera de la UE) reelaboran
esta informacin utilizando las normas contables admitidas en dichos mercados. Esto supone un
coste adicional y genera asimetras informativas como consecuencia de la utilizacin de normas
contables diferentes.
A este respecto, en 1995 el International Accounting Standards Committee (IASC),
actualmente International Accounting Standards Board (IASB),13 acometi la tarea de elaborar
un cuerpo bsico de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros
internacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), que han sido recomendadas para elaborar los estados
financieros de las empresas multinacionales a escala transfronteriza. Es de resaltar el acuerdo
entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB) (el rgano emisor de las
normas contables norteamericanas) con el que se pretende una convergencia entre ambos cuerpos
de normas en el ao 2010, lo que supondr un gran avance en la verdadera armonizacin
contable internacional, siendo el primer paso para que la Comisin del Mercado de Valores
norteamericano (SEC) admita cuentas anuales de empresas europeas elaboradas bajo las
NIC/NIIF.
La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor alternativa de cara a la
armonizacin contable, decidindose por realizar un estudio sobre la conformidad entre las NIC
y las Directivas Contables. As la Directiva 1990/60/CE modifica la 4. Directiva (78/660/CEE),
y las Directivas 2001/65/CE, 2003/51/CCE y 2006/43/CE modifican la 4. Directiva y la 7.
Directiva (83/349/CE). A su vez, la Directiva 2006/43/CE, de 17 de mayo, deroga y sustituye a
la 8. Directiva (84/253/CEE). Dentro de la estrategia de armonizacin contable, la UE ha



70
aprobado un nuevo marco normativo (normalizacin contable) con el Reglamento 1606/2002 del
Parlamento Europeo y del Consejo, relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad. Esta normativa ha sido adaptada a nuestra legislacin a travs de la Ley 62/2003
de medidas fiscales, administrativas y de orden social, a los exclusivos efectos de las cuentas
anuales consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotizacin en un
mercado regulado de cualquier estado miembro, para los ejercicios comenzados a partir del 1 de
enero de 2005. Si bien, se prev el aplazamiento en la aplicacin del reglamento hasta los
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2007 para sociedades cuyos valores de renta
fija sean los nicos admitidos a cotizacin en un mercado regulado de cualquier estado miembro,
o coticen en un pas que no sea miembro de la UE y haya utilizado normas contables aceptadas
internacionalmente.
Despus, la UE ha ido adoptando las NIC mediante Reglamentos de la Comisin,14 de
conformidad con el Reglamento 1606/2002 citado anteriormente, lo que ha contribuido a crear
un autntico cuerpo normativo en la materia. En nuestro pas, se present el 12 de mayo de 2006
en el Congreso de los Diputados un Proyecto de Ley de reforma y adaptacin de la legislacin
mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la
UE.
Continuando con el trabajo desarrollado en el proceso de reforma, el 7 de julio de 2007 se
aprueba la Ley 16/2007, de Reforma y adaptacin de la Legislacin Mercantil en materia
contable, donde se recogen modificaciones en el Cdigo de Comercio y la Ley de Sociedades
Annimas; se deroga el Rgimen simplificado de la Contabilidad y se autoriza al Gobierno para
que apruebe mediante Real Decreto la normativa contable. El proceso culmin finalmente con la
aprobacin de dos PGC, adaptados a las NIIF:



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El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre).
El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios
contables especficos para Micropymes. (RD 1515/2007, de 16 de noviembre.)
Los ltimos cambios introducidos en el rea de la auditora se acometen a travs de la
aprobacin de la Ley 12/2010, con el objeto de: adaptar la legislacin interna espaola a la
Directiva comunitaria 2006/43 CE, alcanzar una mayor armonizacin para el ejercicio de la
actividad de la auditora en el mbito de la Unin Europea, as como los principios que deben
regir el sistema de supervisin pblica; adems de recoger las reformas en la legislacin
mercantil recientemente producida. La Ley 12/2010 de 30 de junio, introduce modificaciones
en: la Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditora de cuentas, la Ley 24/1988, del Mercado de
Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por RDL 1564/1989.




72
CONCLUSIONES

El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos
los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de
salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables.
El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992,
surgi como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos,
definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temtica referida.
Debemos analizar y reflexionar detenidamente sobre el cambio que vivimos, para poder
evaluar sus tendencias y prever sus efectos, a fin de determinar lo que a partir de hoy
debemos realizar para ayudar a nuestras organizaciones a definir nuevos horizontes que
maximicen oportunidades.
Es nuestro propsito actuar como agentes del cambio y, por tanto, es nuestra
responsabilidad estar a la vanguardia del cambio.
El tratar de convertirnos en asesores o consultores internos confiables, eliminando en lo
posible todos los trabajos que nos aportan un valor agregado a nuestros productos o
servicios, como por ejemplo tienden a convertirnos en evaluadores crticos de los
sistemas de informacin y realizando auditorias sobre las operaciones conforme se van
gastando y no sobre acontecimientos pasados que no tienen solucin.




73
REFERENCIAS
Bibliografa
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Caibano L. (1996). curso de auditoria contable. espaa: piramide madrid .
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contadores, a. y. (2000). intituto de contabilidad, auditoria y cuentas .
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finanzas, m. d. (2003). cuba: resolucion 297.
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larriva A. (1991). formulacion de cuentas anuales. madrid.
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