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N.
154 Primera Quincena - Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Actualidad Empresarial
rea Tributaria
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I-1
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Gastos deducibles del Impuesto a la Renta
La regla bsica del sistema de
deducciones del Impuesto a la
Renta:
El primer prrafo del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala lo si-
guiente: A fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la ren-
ta bruta los gastos para producirla y man-
tener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de capital, en tanto que
la deduccin no est expresamente pro-
hibida por esta ley. De dicho dispositivo
podemos extraer el conocido principio de
causalidad, por el cual, segn el criterio
establecido por el Tribunal fiscal en la RTF
N 1596-3-2003, todo gasto debe ser
necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla, considerando para tal efec-
to los criterios de razonabilidad y
proporcionabilidad, as como el modus
operandi de la empresa.
Requisitos generales de los gastos:
Los requisitos generales que deben cum-
plir los gastos son los siguientes:
No deben estar referidos al costo.
Deben estar sustentados en compro-
bantes de pago cuando correspon-
da.
El proveedor debe estar habido.
El gasto debe pagarse a travs de me-
dios de pago, cuando corresponda.
Debe cumplir con el principio del de-
vengado.
El gasto debe corresponder a una ope-
racin real y fehaciente.
La operacin debe ser a valor de
mercado.
Los gastos deben cumplir ciertos requisitos para que sean deducibles. Estos requisitos, que se encuentran en la Ley
del Impuesto a la Renta y en su Reglamento, pueden ser de carcter general o tambin de carcter especfico, siendo
que su incumplimiento puede generar serias contingencias tributarias.
C o n t e n i d o C o n t e n i d o C o n t e n i d o C o n t e n i d o C o n t e n i d o
Gastos deducibles del Impuesto a la Renta .................................................................................... I-1
Aspectos Tributarios de la Distribucin de Utilidades ......................................................................... I-5
La Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria ............................................................................. I-11
Software es regala o activo intangible? ............................................................................................ I-15
La transferencia de goodwill y patentes efectuada como consecuencia del traspaso de
empresas no est gravada con el IGV ............................................................................................... I-17
Registro de Imprentas ........................................................................................................................... I-19
.................................................................................................................................................................. I-21
.................................................................................................................................................................. I-21
.................................................................................................................................................................. I-22
INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL
ACTUALIDAD Y ACTUALIDAD Y ACTUALIDAD Y ACTUALIDAD Y ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ANLISIS JURISPRUDENCIAL ANLISIS JURISPRUDENCIAL ANLISIS JURISPRUDENCIAL ANLISIS JURISPRUDENCIAL
PREGUNT PREGUNT PREGUNT PREGUNT PREGUNTAS Y RESPUEST AS Y RESPUEST AS Y RESPUEST AS Y RESPUEST AS Y RESPUESTAS AS AS AS AS
INDICADORES TRIBUT INDICADORES TRIBUT INDICADORES TRIBUT INDICADORES TRIBUT INDICADORES TRIBUTARIOS ARIOS ARIOS ARIOS ARIOS
PROCEDIMIENT PROCEDIMIENT PROCEDIMIENT PROCEDIMIENT PROCEDIMIENTO TRIBUT O TRIBUT O TRIBUT O TRIBUT O TRIBUTARIO ARIO ARIO ARIO ARIO
Requisitos especficos de los gastos:
Luego de verificados los requisitos gene-
rales de los gastos, debe evaluarse los re-
quisitos legales y reglamentarios espec-
ficos para que un gasto determinado sea
deducible a efectos del Impuesto a la ren-
ta. Por razones de espacio, revisaremos
los requisitos especficos de los gastos
deducibles ms consultados:
Gastos representacin:
Como sabemos, de conformidad con el
literal q) del artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, los gastos de represen-
tacin sern deducibles siempre que no
excedan el 0.5% de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
UIT. Para efectos del clculo de dicho l-
mite, el numeral 2 del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la renta
precisa que al monto de los ingresos bru-
tos debe restarse las devoluciones, boni-
ficaciones, descuentos y conceptos simi-
lares. Es decir, para efectos prcticos, el
lmite cuantitativo se efectuar sobre los
ingresos netos.
Debe subrayarse que por mandato del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, proceder la deduccin en la medi-
da que se demuestre su relacin de
causalidad con las rentas gravadas. As pues,
es importante que la empresa sustente la
relacin existente entre el gasto con la ge-
neracin o el mantenimiento de la renta,
por ejemplo, a travs de las respectivas re-
novaciones de contratos por parte de los
clientes, el sostenimiento de la facturacin
con stos, rebajas en el precio de venta
por parte de los proveedores, etc.
Adems, los gastos de representacin de-
ben ser propios del giro del negocio. Para
tal efecto, el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta considera gastos de re-
presentacin a los siguientes conceptos:
Los efectuados por la empresa con la
finalidad de ser representadas fuera
de sus locales.
Los gastos que destinados a presen-
tar una imagen que le permita man-
tener o mejorar su posicin de mer-
cado.
Los obsequios y agasajos a clientes.
Gastos de viaje:
El inciso r) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que los gas-
tos de viaje por concepto de transporte y
viticos tambin son deducibles, en la me-
dida que los mismos sean indispensables
de acuerdo con la actividad gravada. La
norma distingue entre gastos de transpor-
te y gastos por concepto de viticos. A su
vez, este ltimo concepto comprende el
alojamiento, la alimentacin y movilidad.
El legislador ha querido dejar bien en claro
que dichos gastos no pueden ser de ca-
rcter superfluo, sino que, deben corres-
ponder a viajes necesarios para el giro del
negocio, pues, adems de utilizar el cali-
ficativo de indispensabilidad, la norma
agrega que debe acreditarse la necesidad
del viaje con la respectiva corresponden-
cia y con los pasajes.
Segn el Informe N 046-2007-SUNAT/
2B0000, los gastos de transporte a que
se refiere el inciso r) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, son aque-
JURISPRUDENCIA AL DA JURISPRUDENCIA AL DA JURISPRUDENCIA AL DA JURISPRUDENCIA AL DA JURISPRUDENCIA AL DA
Instituto Pacfico N. 154 Primera Quincena - Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008
I
Informe Tributario
I-2
Fechas
Del 01-01-07
al 30-09-07 S/. 270.00
Del 01-10-07
al 31-12-07 S/. 286.20
Lm. diario mx. permit:
2 x 27% RMV
Lmite diario mximo permitido
por viticos en viajes nacionales:
En el caso de viajes al interior del pas se
requiere el sustento slo con los respecti-
vos comprobantes de pago. Los gastos por
concepto de viticos en el caso de viajes
al exterior deben sustentarse de la siguien-
te manera:
El alojamiento, con los documentos
emitidos en el exterior, siempre que
renan los requisitos previstos en el
tercer prrafo del artculo 51-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
La alimentacin y la movilidad, tam-
bin con los documentos precisados
en el artculo 51-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta, o, en todo caso,
con una declaracin jurada, la cual
no debe exceder el 30% del lmite
legal previsto por la norma tributaria
por concepto de viticos. El Regla-
mento precisa que slo puede em-
plearse una sola de las formas previs-
tas para sustentar ambos conceptos
por persona en cada viaje.
Consulta:
La empresa fabricante de vinlicos gui-
la Azul SAC envi al gerente ventas a las
ciudades de Cuzco y Arequipa, a fin de
supervisar el desarrollo de las actividades
empresariales en dichas localidades. La
comisin de servicios dur del 29 de se-
tiembre al 2 de octubre. A su retorno, el
trabajador present la siguiente rendicin
de cuentas:
Transporte: Boletos de viaje 002-568
y 256-259, por S/.600.00
Alojamiento: Factura N 002-156 por
S/. 500.00
Alimentacin: Boletas de ventas por
consumo de alimentos N 003-151;
003-453 y 002-163, por la suma de
S/. 3000.00
Movilidad: Declaracin jurada, por la
suma de S/. 500.00
Se consulta qu monto es reparable para
efectos del Impuesto a la renta:
Respuesta:
Los gastos de transporte, por la suma
de S/. 600.00 son deducibles, en tan-
to que estn sustentados en compro-
bantes de pago.
El lmite legal permitido por viticos
ser de S/. 1 112.40.00, conforme al
detalle siguiente:
Concepto
Das 29 y 30 de setiembre:
S/. 270.00 x 2 540.00
Das 1 y 2 de octubre:
S/. 286.20 x 2 572.40
Lmite legal S/.1112.40
Monto
Ahora bien, el monto contabilizado por
concepto de viticos es de S/. 4 000.00;
conforme al detalle siguiente:
Concepto
Alojamiento 500.00
Alimentacin: 3000.00
Movilidad: 500.00
Monto contabilizado 4000.00
Monto
De dicha suma contabilizada, corres-
ponde reparar en primer trmino los
S/. 500.00 sustentados en una decla-
racin jurada, pues el inciso n) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que los
gastos de viajes al interior del pas de-
ben sustentarse en comprobantes de
pago. Adicionalmente, del monto sus-
tentado en comprobantes de pago co-
rresponde reparar el exceso sobre el
lmite legal permitido. Por lo mismo,
el monto reparable ser de S/2 887.60,
conforme al detalle siguiente:
Concepto
Monto contabilizado 4000.00
Reparo por gastos no sustentado
en CDP (A) (500.00)
Saldo parcial 3500.00
Lmite legal (1112.40)
Reparo por exceso del lm. legal (B) 2387.60
Suma total reparada: A + B 2887.60
Monto
llos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su re-
sidencia habitual, por asuntos del servi-
cio que presta, en cambio, los gastos de
movilidad a que se refiere el menciona-
do inciso son aquellos en los que se incu-
rre cuando, siendo prestado el servicio
en un lugar distinto al de residencia habi-
tual, la persona requiera trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro.
Ahora bien, el lmite cuantitativo previs-
to por el acpite legal antes mencionado
se refiere slo a los viticos, los mismos
que no puede superar el doble del mon-
to que por dicho concepto concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua. En este sen-
tido, a fin de establecer los lmites a los
gastos de viaje debe tenerse en cuenta
las disposiciones contenidas en el Decre-
to Supremo N 181-86-EF para el caso
de viajes nacionales y el Decreto Supre-
mo N 047-2002-PCM para el caso de
viajes al extranjero.
Gastos de movilidad
El inciso a.1) de la Ley del impuesto a la
renta se refiere especficamente a la mo-
vilidad como condicin de trabajo. As
pues, se permite deducir los gastos por
concepto de movilidad de los trabajado-
res, en tanto que sean necesarios para el
cabal desempeo de las funciones y siem-
pre que no constituya ventaja patrimo-
nial para el operario.
El gasto previsto por este concepto no
podr exceder por cada trabajador el
importe diario correspondiente al 4% de
la Remuneracin Mnima Vital y el mis-
mo puede sustentarse a travs de com-
probantes de pago o tambin mediante
una planilla suscrita por el trabajador
usuario del servicio.
Segn el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, dicha Planilla podr
incluir los gastos de uno o ms das si se
trata de los gastos de un solo trabajador.
Por el contrario, la Planilla incluir los gas-
tos de un solo da si los mismos correspon-
den a ms de un trabajador. Adems, la
mencionada Planilla de movilidad debe
estar suscrita por el o los trabajadores usua-
rios del gasto y a la vez debe reunir unos
requisitos mnimos establecidos en el nu-
meral 4) del literal v) del artculo 21 del
Renta.
Por ltimo, en nuestra opinin, no debe
confundirse la movilidad como gasto de
viaje al interior del pas, la cual slo pue-
de sustentarse en comprobantes de pago,
con los gastos de movilidad, los cuales
pueden sustentarse con la planilla de mo-
vilidad.
Prdidas extraordinarias:
Segn el inciso d) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta grava-
da o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por parte de sus de-
pendientes o terceros.
Para tal efecto, la norma en cuestin exi-
ge como requisito de la deducibilidad del
gasto que se haya demostrado judicial-
mente el hecho delictuoso o que se acre-
dite que es intil ejercitar la accin judi-
cial correspondiente.
Al respecto debe acotarse segn lo resuelto
por el Tribunal Fiscal mediante RTF N 5509-
2-2002, 0016-5-2004 y 7045-4-2007,
entre otras, la denuncia policial no es prue-
ba suficiente para acreditar la ocurrencia del
hecho delictivo. Adicionalmente, median-
te RTF N 1272-4-2002, el Tribunal Fis-
cal ha dejado establecido que las prdi-
das de robo son deducibles recin en el
ejercicio fiscal en que se acredite la inuti-
lidad de seguir con la accin judicial.
Consulta:
La empresa Caminos del Inca SRL sufri
un asalto en su sede en Piura, sufriendo la
prdida extraordinaria de S/. 20,000.00.
Se consulta cmo sustentar dicha prdi-
da, habida cuenta que, por la misma na-
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rea Tributaria
I
I-3
turaleza del acto delictivo no es posible
identificar al responsables del hecho.
Respuesta:
En el caso planteado, corresponde sus-
tentar la prdida con el parte policial y/o
correspondiente auto de archivamiento
provisional de la Fiscala, no siendo sufi-
ciente la denuncia policial.
Depreciaciones:
Los artculos 38 al 43 de la Ley del Im-
puesto a la Renta permiten aplicar la de-
preciacin de los bienes afectados a la
produccin de los bienes gravados. Estas
disposiciones deben concordarse con el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la renta, respecto del cual
podemos extraer algunos lineamientos
bsicos que deben tenerse en cuenta:
En ningn caso puede hacerse incidir
en un ejercicio gravable las deprecia-
ciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
En ningn caso se admitir la rectifi-
cacin de de las depreciaciones con-
tabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado dicho ejercicio, sin
perjuicio de la facultad del contribu-
yente de modificar el porcentaje de
depreciacin de los ejercicios futuros.
La depreciacin aceptada tributaria-
mente no debe exceder el porcentaje
mximo establecido por el Reglamen-
to para cada unidad del activo fijo,
sin tener en cuenta el mtodo aplica-
do por el contribuyente.
La SUNAT podr autorizar porcenta-
jes de depreciacin mayores a solici-
tud del interesado y siempre que se
demuestre fehacientemente, en aten-
cin a la naturaleza y caractersticas
de explotacin, que la vida til del
bien es distinta a la sealada en el
Reglamento.
La depreciacin se computa a partir
del mes en que los bienes son utiliza-
dos en la generacin de rentas.
Respecto de las depreciaciones puede
mencionarse el Informe N 066-2006-
SUNAT/2B0000, por el cual la Adminis-
tracin Tributaria seala que resulta vlida
la depreciacin de bienes del activo fijo
que debido a razones propias de la activi-
dad productora no son utilizados constante
y permanentemente, sino nicamente du-
rante los meses en que se realizan opera-
ciones propias del giro del negocio. El men-
cionado Informe indica adems que no
existe impedimento para que, dentro de
un ejercicio en curso, el contribuyente pue-
da rectificar la tasa de depreciacin, siempre
y cuando no exceda el tope mximo esta-
blecido en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el tipo de bien.
Consulta:
La empresa Miraflores Merengue SAC
es arrendataria financiera de un vehculo
desde julio de 2006, pero por un error
contable no aplic la respectiva depre-
ciacin en dicho ejercicio. Se consulta si
es posible aplicar la depreciacin omiti-
da en el ejercicio 2007 y si adems, es
posible efectuar una depreciacin acele-
rada del bien. El contrato de leasing tie-
ne una duracin de tres aos, el bien se
utilizar para el giro del negocio y la op-
cin de compra se ejercer al final del
contrato.
Respuesta:
En el caso planteado no es posible hacer
incidir en el ejercicio 2007 la deprecia-
cin no aplicada en el ejercicio 2006. Lo
que s se puede hacer es modificar la de-
preciacin para el ejercicio 2007, aplican-
do una tasa de 33.33% de conformidad
con la duracin del contrato, ello en apli-
cacin del artculo 18 del Decreto Legis-
lativo N 299.
Mermas y desmedros:
La Ley del Impuesto a la renta permite
en el inciso f) del artculo 37 la deduc-
cin de las mermas y desmedros. Respec-
to de las primeras, el contribuyente de-
ber acreditarlas, a solicitud de SUNAT,
mediante un Informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competen-
te y colegiado o, en todo caso, por el or-
ganismo tcnico competente, el mismo
que contenga la metodologa y las prue-
bas efectuadas. En cuanto a los desmedros,
la destruccin de las existencias debe efec-
tuarse ante Notario, previa comunicacin
a SUNAT con seis das hbiles anteriores
a la diligencia de destruccin de dichos
bienes.
Consulta:
La Administracin Tributaria efecta un
reparo por la suma de S/. 32, 500 a la
empresa avcola "El Gallo Claudio SAC",
por haber contabilizado dicha suma
como merma. El contribuyente alega que
es de conocimiento pblico el alta tasa
de mortalidad de aves, lo cual le obliga a
contabilizar esa suma estimada como una
merma. Se consulta si es procedente di-
cho reparo.
Respuesta:
Conforme a lo establecido en el literal c)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta, a solicitud de
la Administracin, el contribuyente
debe sustentar la deduccin por mer-
mas con un Informe tcnico emitido por
un profesional independiente, que con-
tenga la metodologa y las pruebas rea-
lizadas. En este sentido, de no haberse
exhibido el mencionado Informe a solici-
tud de la Administracin, el gasto es re-
parable.
Provisin y castigo de deudas incobrables:
El inciso i) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la renta establece que los cas-
tigos por deudas incobrables y las provi-
siones por dicho concepto son tanto se
determine las cuentas a que correspon-
den.
El mencionado dispositivo no reconoce
el carcter de deuda incobrable a las deu-
das contradas por partes vinculadas, las
deudas garantizadas por empresas del sis-
tema financiero mediante derechos reales
de garanta y las deudas que hayan sido
renovadas o prorrogadas. Al respecto, me-
diante el Informe N 141-2005-SUNAT,
la Administracin Tributaria ha expresado
que las deudas garantizadas en su totali-
dad por una hipoteca que, luego de la eje-
cucin de sta, no son canceladas total o
parcialmente con lo obtenido en la ejecu-
cin, podrn calificar como deuda inco-
brable para fines de la deduccin prevista
en el inciso i) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Respecto de la provisin por deudas in-
cobrables, el inciso f) del artculo 21 del
renta establece que el carcter incobra-
ble debe verificarse en el momento en
que se efecta la provisin contable, sien-
do adems que las deudas deben encon-
trarse vencidas, deben figurar al cierre de
cada ejercicio en el Libro de Inventarios y
Balances de manera discriminada y debe
demostrarse el riesgo de incobrabilidad
o la morosidad del deudor.
A su vez, respecto del riesgo de incobra-
bilidad, debe acreditarse la existencia de
dificultades financieras del deudor, me-
diante el anlisis peridico de los crdi-
tos o por otros medios. En cuanto a la
morosidad del deudor, la misma debe
acrediatrse mediante gestiones de cobran-
za, el protesto de documentos, el inicio
de los procedimientos de cobranza o el
incumplimiento de la obligacin por ms
de doce meses.
En lo que se refiere al castigo de las deu-
das incobrables, segn el inciso g) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la renta, se requiere que la
deuda haya sido provisionada y se hayan
ejercitado las acciones judiciales pertinen-
tes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo que se demuestre que
es intil ejercitarlas o que el monto exigi-
ble a cada deudor no exceda las 3 UIT.
Consulta:
La empresa Ventas al crdito SAC tiene
por giro la venta de otros productos al
por mayor y menor, al contado y al cr-
dito. En este sentido, tiene contabilizada
una provisin de deudas incobrables, por
la suma total de S/. 700 000.00. Se con-
sulta si procede efectuar el castigo de di-
chas cuentas, habida cuenta que el mon-
to exigible de cada deudor moroso no
supera los S/.2 000.00
Respuesta:
S es posible efectuar el castigo de las
deudas incobrables, pues las mismas es-
tn provisionadas y el monto de cada
deudor no supera las 3 UIT.
I
Informe Tributario
I-4
Remuneraciones de los directores:
Segn el literal m) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la renta, las remune-
raciones que corresponden a los directo-
res de las sociedades annimas son
deducibles hasta el 6% de la utilidad co-
mercial. De conformidad con el inciso l)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta los perceptores
de dichas retribuciones considerarn
como rentas de cuarta categora tanto las
que hubiesen resultado deducibles para
la sociedad, como las retribuciones que
sta les hubiere reconocido en exceso.
Sobre este punto, podemos citar la RTF
N 6887-4-2005, segn la cual, si el con-
tribuyente obtuvo prdidas, entonces no
resulta arreglada a ley la deduccin del
gasto de dietas de directorio, al no haber
tenido utilidad comercial que permita el
clculo del tope del 6% de las utilidades.
Consulta:
La empresa Juntos lo podemos todo SRL
consulta por el caso de del sub gerente,
quien se encuentra bajo un contrato de
trabajo y a la vez es miembro del directorio,
por lo que percibe rentas de cuarta y quinta
categora de la empresa. Especficamente, se
consulta si la empresa debe considerar el l-
mite previsto en el literal m) o el previsto
en el literal n) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la renta.
Respuesta:
Ambos lmites no son excluyentes, sino que
se deben aplicar de manera concurrente.
El lmite contenido en el literal m) se refie-
re a la suma total de remuneraciones del
directorio; en cambio, el lmite previsto en
el inciso n) est referido a la remunera-
cin percibida por cada trabajador que a
su vez sea accionista de la empresa.
Ahora, en el caso planteado, deber apli-
carse el lmite previsto en el inciso m) para
las sumas que corresponden al directorio en
su conjunto y, a la vez, disposicin por inci-
so n) deber calcularse el valor de mercado
de la remuneracin del gerente de ventas,
para lo cual se sumarn las rentas de cuarta
y quinta categora, ello en aplicacin del
inciso f) del artculo 34 de la Ley del im-
puesto a la renta.
Gastos que constituyan para su per-
ceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora:
Respecto de los gastos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuar-
ta o quinta categora, las mismas podrn
deducirse en el ejercicio en que corres-
ponden, siempre que hayan sido paga-
das dentro del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual del ejerci-
cio, conforme a la regulacin contenida
en el literal v) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la renta.
Sobre este punto, resulta importante men-
cionar la RTF N 7719-4-2005, el Tribu-
nal Fiscal ha establecido mediante prece-
dente de observancia obligatoria que las
remuneraciones vacacionales son
deducibles como gasto de conformidad
con el literal v) del mencionado artculo.
Consulta:
La empresa Somos lo mximo SAC con-
sulta si puede deducir como gasto en el
ejercicio 2007 los recibos por honorarios
156-568, 256-889 y 365-778, los cuales
estn emitidos con fecha del ejercicio
2008, pero en cuya glosa se lee que co-
rresponde a servicios de 2007.
Respuesta:
En el caso planteado, debe tenerse en
cuenta que, segn el literal j) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la renta, no
son deducibles los gastos cuya documen-
tacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas esta-
blecidas en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago. En este sentido, el nu-
meral 5) del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago dispone que
en caso de rentas de cuarta categora, el
recibo por honorarios debe emitirse en
la fecha de percepcin de la retribucin
y por el monto de la misma. Siendo esto
as, un comprobante de pago con fecha
de emisin distinta a la fecha de pago no
puede sustentar vlidamente un gasto.
Remuneraciones de los socios y de sus
familiares:
Los lmites previstos en los literales n) y
) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la renta se refieren exclusivamente al
caso del titular de una EIRL, accionista,
participacionista y en general, socios o
accionistas de las personas jurdicas, as
como al caso del cnyuge, concubino y
parientes hasta el cuarto grado de
consaguinidad y segundo de afinidad, en
tanto que los mismos perciban una re-
muneracin por parte de la empresa.
Cuando nos encontremos en este supues-
to es que debemos aplicar la regla de valor
de mercado contenida en el artculo 19-
A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la renta; empero, si no fuese ese el caso,
debemos recurrir a la regla general de
valor de mercado contenida en el artcu-
lo 32 de la Ley del Impuesto a la renta.
Ahora bien, el literal b) del artculo 19 -A
establece que, en los supuestos previstos
en los incisos n) y ) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la renta se consi-
dera valor de mercado a los siguientes
importes:
La remuneracin del trabajador me-
jor remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa (nu-
meral 1.1).
En caso de no existir el referente se-
alado en el numeral anterior, ser la
remuneracin del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la
empresa (numeral 1.2).
En caso de no existir los referentes
anteriormente sealados, ser el doble
de la remuneracin del trabajador me-
jor remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o
nivel jerrquico inmediato inferior, den-
tro de la estructura organizacional de la
empresa (numeral 1.3).
De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aque-
llos ubicados en el grado, categora o
nivel jerrquico inmediato superior
dentro de la estructura organizacional
de la empresa (numeral 1.4).
De no existir ninguno de los referen-
tes sealados anteriormente, el valor
de mercado ser el que resulte mayor
entre la remuneracin convenida por
las partes, sin que exceda de (95) UIT
anuales, y la remuneracin del trabaja-
dor mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5 (nu-
meral 1.5).
Es muy importante tener en cuanta que,
conforme lo previsto en el artculo 19-A del
Reglamento, el exceso de valor de merca-
do no ser deducible para efectos del cl-
culo de la renta de tercera categora y ser
considerado dividendo para su perceptor.
Los gastos deducibles y el Sistema de
detracciones:
Segn el numeral 2) de la primera Dispo-
sicin Final del Decreto Legislativo N 940,
antes de su derogatoria por la Ley 29173,
los sujetos obligados a efectuar la detrac-
cin podan deducir los gastos en cum-
plimiento del criterio del devengado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la
renta; sin embargo, dicha deduccin no
se consideraba vlida en caso de haberse
incumplido el depsito de la detraccin
con anterioridad a cualquier notificacin
de SUNAT respecto de las operaciones
involucradas en el Sistema de detraccio-
nes, an cuando se hubiese acreditado la
veracidad de stas.
En este sentido, somos de la opinin que
por aplicacin inmediata de la Ley 29173,
resulta vlida la deduccin de gastos
devengados en el ejercicio 2007 an cuan-
do no se efecte el respectivo depsito de
la detraccin, pues, la posible notificacin
de SUNAT recin se efectuar a partir de
2008, siendo que a partir del 01-01-08,
fecha de entrada en vigencia de Ley 29173,
la Administracin tributaria slo puede con-
dicionar la utilizacin del crdito fiscal.
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: Abg. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: Gastos deducibles del Impuesto a la Renta
Fuente Fuente Fuente Fuente Fuente : :: :: Actualidad Empresarial, N. 154 - Primera Quincena
de Marzo 2008
rea Tributaria
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I-5
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P
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Aspectos Tributarios de la Distribucin de
Utilidades
1. Obligados a efectuar la reten-
cin por distribucin de utili-
dades o dividendos
Las siguientes personas jurdicas que
acuerden distribucin de dividendos o
utilidades se encuentran en la obligacin
de retener el 4.1%, con excepcin a cuan-
do la distribucin se efecte a favor de
una persona jurdica domiciliada:
a. Sociedades annimas, en comandita,
colectivas, civiles, comerciales de
reponsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
b. Las cooperativas, en las que se inclu-
ye las cooperativas agrarias de pro-
duccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades labo-
rales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no conside-
radas en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las socie-
dades y las entidades de cualquier na-
turaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban ren-
ta de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters so-
cial.
j . Las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros con-
tratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
2. Redistribucin Sucesiva
Las redistribuciones sucesivas que se efec-
ten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no
domiciliadas en el pas o a favor de perso-
nas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tribu-
tar como tales, domiciliados en el pas.
Base legal:
3. Fondos Mutuos de Inversin
en Valores y Otros
La obligacin de retener tambin se aplica
a las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
de los Fondos de Inversin, as como a los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y a
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, respecto de las utilidades
que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de
dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades, obtenidos por los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
La retencin tambin se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que se acuer-
den a favor del Banco Depositario de
ADRs (American Depositary Receipts) y
GDRs (Global Depositary Receipts).
Base legal:
4.- Distribucin de Utilidades en
Especie
Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y lue-
go reembolsado por el socio beneficiario
de la distribucin, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su dis-
tribucin.
Base legal:
Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
5. Nacimiento de la Obligacin
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a dis-
posicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero.
Base legal:
Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso de reduccin de capital, se con-
siderar la fecha del acuerdo de distribu-
cin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender pro-
ducida con el otorgamiento de la escritura
pblica de reduccin de capital o cuando
se ponga a disposicin del socio, asocia-
do, titular o persona que la integra, segn
sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal:
Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso de crditos referidos en el inci-
so f) del numeral 6 siguiente, sern con-
siderados como dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades
desde el momento de su otorgamiento.
En este caso, la persona jurdica deber
cumplir con abonar al fisco el monto que
debi ser retenido, dentro del mes si-
guiente de producido cualquiera de los
hechos establecidos en el citado inciso
para que el crdito sea considerado divi-
dendo o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerar dividendos o cual-
quier otra forma de distribucin de utilida-
des el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Concepto de Dividendos y Cual-
quier Otra Forma de Distribu-
cin de Utilidades
De acuerdo con el artculo 24 -A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta se en-
tiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
a. Las utilidades que las personas jurdi-
cas distribuyan entre sus socios, aso-
ciados, titulares, o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, salvo mediante ttu-
los de propia emisin representativos
de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta tambin comprende a la distri-
bucin de reservas de libre disposi-
cin y adelanto de utilidades.
b. La distribucin del mayor valor atri-
buido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representa-
tivos de capital.
c. La reduccin de capital hasta por el
importe equivalente a utilidades,
exedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente,
salvo que la reduccin se destine a cu-
brir prdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal
de los ttulos representativos del ca-
pital ms las primas suplementarias,
si las hubiere y los importes que per-
ciban los socios, asociados, titulares
o personas que las integran, en la
oportunidad que opere la reduccin
I
Actualidad y Aplicacin Prctica
I-6
de capital o la liquidacin de la per-
sona jurdica.
e. Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador, ac-
ciones del trabajo y otros ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin
o en la eleccin de los administrado-
res o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f. Todo crdito hasta el lmite de las uti-
lidades y reservas de libre disposicin,
que las personas jurdicas que no sean
empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financie-
ro, otorguen a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, con carcter general
o particular, cualquiera sea la forma
dada a la operacin y siempre que
no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la
devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operacio-
nes similares permita inferir la existen-
cia de una operacin nica, cuya du-
racin total exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesto en este nu-
meral a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nicamen-
te respecto del monto que le corres-
ponde al socio, asociado, titular o per-
sona que integra la persona jurdica
en las utilidades o reservas de libre
disposicin.
En caso que el crdito o entrega ex-
ceda de tal monto, la diferencia se
considerar como prstamo y se con-
figurarn los intereses presuntos, sal-
vo prueba en contrario.
g. Toda suma o entrega en especie cuan-
do al practicarse la fiscalizacin respec-
tiva, resulte renta gravable de la terce-
ra categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tribu-
tario incluyendo las sumas cargadas a
gasto e ingresos no declarados.
Base legal:
Art. 24-A Ley del Impuesto a la Renta.
Constituyen gastos que significan dis-
posicin indirecta de renta no suscep-
tible de posterior control tributario
aquellos gastos susceptibles de haber
beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en gene-
ral a los socios o asociados de perso-
nas jurdicas a que se refiere el artcu-
lo 14 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo
de los accionistas, participacionistas,
titulares y en general socios o asocia-
dos que son asumidos por la persona
jurdica. Los siguientes gastos reunen
la misma calificacin:
i. Los gastos sustentados con com-
probantes de pago falsos, enten-
dindose por tales los que reunien-
do los requisitos y caractersticas
formales sealados en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago
son emitidos en alguna de las si-
guientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito
en el RUC.
- El emisor se identifica consignan-
do el nmero de RUC de otro con-
tribuyente.
- Cuando en el comprobante de
pago, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el comprobante de pago
es utilizado para acreditar o res-
paldar un operacin inexistente.
ii. Gastos sustentados por comproban-
tes de pago no fidedignos, es decir
aquellos que contienen informacin
distinta entre el original y las co-
pias y aquellos en los que el nom-
bre o razn social del comprador o
usuario difiera del consignado en
el comprobante de pago.
iii. Gastos sustentados con compro-
bantes emitidos por sujetos a los
cuales a la fecha de emisin, la
SUNAT les ha comunicado o no-
tificado la baja de su inscripcin
en el RUC o aquellos que tengan
la condicin de no habido, salvo
que al 31 de diciembre del ejerci-
cio, o a la fecha de cierre del ba-
lance del ejercicio, el emisor haya
levantado tal condicin.
iv. Gastos sustentados con compro-
bantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en
algn rgimen especial no lo ha-
bilite para emitir ese tipo de com-
probante.
v. Otros gastos cuya deduccin sea
prohibida de conformidad con la
ley, siempre que impliquen dis-
posicin de rentas no susceptibles
de control tributario.
Base legal:
Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
h. El importe de la remuneracin del titular
de la Empresa Individual de Responsabili-
dad Limitada, accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de
personas jurdicas as como de su cnyu-
ge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
Si una persona que trabaja en un ne-
gocio, es a la vez pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o se-
gundo de afinidad de ms de un ac-
cionista, participacionista, socio o aso-
ciado de personas jurdicas, el dividen-
do por exceso al valor de mercado de
las remuneraciones se imputar de
manera proporcional a la participacin
en el capital de tales personas con las
que dicho trabajador guarde relacin
de consanguinidad o afinidad.
Base legal:
Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, Art. 13-A,
13-B y 88, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
7. Los dividendos no se computan
para determinar la renta impo-
nible
Las personas jurdicas que perciban divi-
dendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computarn para la de-
terminacin de su renta imponible.
Base legal:
Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales, sociedades con-
yugales y sucesiones indivisas no inclui-
rn dentro de la renta neta global anual
los dividendos ni cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
Base legal:
Art. 53 Ult. Prrafo y Art. 49, Ley del Impuesto a la
Renta.
8. No son dividendos
No se consideran dividendos ni otras for-
mas de distribucin de utilidades la capi-
talizacin de utilidades, reservas, primas,
ajuste por reexpresin, excedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
Base legal:
Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta.
9. Aplicacin General
La retencin del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de dis-
tribucin de utilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de
la tasa del Impuesto a la Renta con la
que tributa la persona jurdica que efec-
ta la distribucin, al monto retenido no
le son de aplicacin los crditos a que
tuviese derecho el contribuyente.
Base legal:
Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10. Aplicacin de la Retencin en
el Caso de Contratos de Co-
laboracin Empresarial y
Otros
Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma
rea Tributaria
I
I-7
de distribucin de utilidades a una socie-
dad irregular, excepto aquella que adquie-
re tal condicin por incurrir en las causales
referidas en los numerales 5 y 6 del artcu-
lo 423 de la Ley General de Sociedades,
contratos de colaboracin empresarial y
comunidad de bienes, corresponder efec-
tuar la retencin solamente cuando los
integrantes o partes contratantes sean per-
sonas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, sucesiones
indivisas o se trate de un no domiciliado.
En este caso, dicha sociedad, entidad o
contrato, a travs de su respectivo opera-
dor, deber hacer de conocimiento de la
persona jurdica la relacin de sus partes
contratantes o intregrantes, as como el
porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no in-
forma a la persona jurdica la relacin de
sus partes contratantes o integrantes ni el
porcentaje de sus participaciones, la per-
sona jurdica deber efectuar la retencin
como si el pago en su totalidad se efec-
tuara a una persona natural.
Base legal:
Art. 94, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
11. Tasa adicional del 4.1%
Las personas jurdicas se encuentran su-
jetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
las sumas o entregas en especie que re-
sulte renta gravable de tercera categora,
en tanto signifique una disposicin indi-
recta de dicha renta no susceptible de
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declara-
dos, segn el inciso g) del Art. 24-A de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El impuesto determinado de acuerdo con
lo previsto en el prrafo anterior deber
abonarse al fisco dentro del mes siguien-
te de efectuada la disposicin indirecta
de la renta, en los plazos previstos para
las obligaciones de periodicidad mensual
segn el Cdigo Tributario.
En caso de no ser posible determinar el
momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se devengue el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abo-
nar en el mes de enero del ejercicio si-
guiente a aquel en el cual se efectu la
disposicin indirecta de la renta.
Base legal:
Art. 55 Ley del Impuesto a la Renta.
La tasa adicional procede independien-
temente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida
tributaria arrastrable.
Base legal:
Art. 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
12. Tasa Adicional por Suma no
susceptible de Posterior Con-
trol Tributario no forma par-
te del Impuesto Calculado
El monto determinado correspondiente
a la tasa adicional pagada por la persona
jurdica por sumas o entregas en especie
que resulte renta gravable de tercera ca-
tegora que signifique una disposicin in-
directa no susceptible de posterior con-
trol tributario, incluyendo las sumas car-
gadas a gasto e ingresos no declarados,
no forma parte del impuesto calculado
para fines de determinar el coeficiente
CASO N. 1
de los pagos a cuenta mensuales del Im-
puesto a la Renta.
Base legal:
Art. 95, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
13. Laboratorio Tributario Contable
Empresa que obtiene utlidades en el ao
2007 y se distribuye entre sus socios.
La empresa Visin Empresarial S.A.
constituida en el ao 2000 tiene los si-
guientes socios:
Nombres
La Importadora S.A.C Domiciliado Efectivo 250.000 29,94
Julio Quispe Salvatierra Domiciliado Muebles 220.000 26,35
Gonzalo Ku Li No domiciliado Vehculo 165.000 19,76
Company Louis Inc. No domiciliado Efectivo 200.000 23,95
Total 835.000 100%
Monto S/. Aporte Condicin %
Por el ejercicio 2007 en el desarrollo de
sus operaciones ha obtenido una utilidad
contable de S/. 6 580 000 y del anlisis
de sus cuentas se ha determinado adicio-
nes por un monto de S/. 160 800 y de-
ducciones por S/. 50 000 la participacin
de los trabajadores es el 8%, la junta ge-
Una vez determinada la utilidad distribui-
ble procedemos a calcular el monto que
le corresponde a cada socio en funcin a
neral de accionistas celebrada en marzo
de 2008 decide distribuir las utilidades.
Se pide:
Registrar las implicancias tributarias y con-
tables del presente caso.
Solucin
su aporte de capital en la empresa y as
mismo la retencin a efectuarse por dis-
tribucin de dividendos.
Nombres
La Importadora S.A.C Domic. 3.778.268 29,94 1.131.213,44 0,00 1.131.213,44
Julio Quispe Salvatierra Domic. 3.778.268 26,35 995.573,62 40.818,52 954.755,10
Gonzalo Ku Li No domic. 3.778.268 19,76 746.585,76 30.610,02 715.975,74
Company Louis Inc. No domic. 3.778.268 23,95 904.895,19 37.100,70 867.794,48
Total 100,00 3.778.268,00 108.529,24 3.669.738,76
% Utilidad Condic. Retenc. Monto S/. Neto S/.
1. Clculo tributario para efectos de la participacin de los trabajadores e Impuesto
a la Renta
S/.
Utilidad contable 6.580.000
Adiciones 160.800
Deducciones -50.000
-----------------------
Renta neta 6.690.800
Partic.de los
trabajadores 8% -535.264
-----------------------
Renta neta imponible 6.155.536
Impuesto a la Renta 30% 1.846.661
-----------------------
-----------------------
2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible S/.
Utilidad antes de Particip. e Imptos. 6.580.000
Participacin de los trabajadores -535.264
-----------------------
Utilidad antes del IR 6.044.736
Impuesto a la Renta -1.846.661
-----------------------
Utilidad despus del IR 4.198.075
Reserva legal 10% -419.808
-----------------------
Utilidad distribuible 3.778.268
-----------------------
-----------------------
I
I-8
Registros contables ao 2007
x DEBE HABER
86 DISTRIBUC. LEGAL DE
LA RENTA NETA 535.264
861 Participacin de los
trabajadores
41 REMUNERAC. YPARTICIP.
POR PAGAR 535.264
413 participac. por pagar
x/x Por el registro de la partici-
pacin de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 1.846.661
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.846.661
401 Gobierno central
4017 Impuesto a
x/x Por la determinacin del
Impuesto a la Renta del
ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERC. 2.381.925
86 DISTRIBUC. LEGAL
DE LA RENTA NETA 535.264
88 IMPUESTO A LA RENTA 1.846.661
x/x Por la afectacin al resul-
tado del ejercicio de la
particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
x
89 RESULT. DE EJERC. 4.198.075
59 RESULT. ACUMUL. 4.198.075
x/x Por el traslado del
resultado del ejerc.
a result. acumulados.
x
59 RESULT. ACUMUL. 419.808
58 RESERVA LEGAL 419.808
x/x Por la detraccin de
la reserva legal.
x DEBE HABER
59 RESULT. ACUMUL. 3.778.268
591 Utilidades no
distribuidas
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 3.778.268
451 Accionistas
4511 La Importadora
S.A.C. 1.131.213,44
4512 Julio Quispe
Salvatierra 995.573,62
4513 Gonzalo
Ku Li 746.585,76
4514 Company
Louis Inc. 904.895,19
x/x Por el acuerdo de distribucin

de dividendos a los accionistas.
vienen... x
x
4514 Company Louis
Inc. 867.794,48
10 CAJA Y BANCOS 3.669.739

104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago de las utilida-
des a los socios.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 108.529,24
4019 Otros tributos
65 CARGAS DIVERSA DE
GESTIN 0,76
659 Otras cargas diversas
de gestin
6591 Redondeo
tributos
10 CAJA Y BANCOS 108.530
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de las reten-
ciones por distribucin
de dividendos.
x DEBE HABER
45 DIVIDEND. POR PAGAR 108.529,24
451 Accionistas
4512 Julio Quispe
4513 Gonzalo
Ku Li 30.610,02
4514 Company
Louis Inc. 37.100,70
40 TRIBUTOS POR PAGAR 108.529,24

4019 Otros tributos
x/x Por la provisin de la
retencin del 4.1% por
distribuc. de dividendos.
x
45 DIVIDEND. POR PAGAR 3.669.739
451 Accionistas
4511 La Importadora
S.A.C 1.131.213,44
4512 Julio Quispe
4513 Gonzalo
Ku Li 715.975,74 van....
rea Tributaria
I
I-9
CASO N. 2
Empresa que tiene perdida tributaria por S/. 200 000 com-
pensable de aos anteriores bajo el sistema b) del artculo 50
de la Ley del I.R. y acuerda realizar la distribucin de utilida-
des entre los accionistas habiendo tenido adems prdida con-
table en el ejercicio 2006 de S/. 90 000. El balance general al
31 de diciembre del ao 2007 es el siguiente:
La Granja S.A.
Balance General al 31 de diciembre de 2007
(Expresado en nuevos soles) (Expresado en nuevos soles) (Expresado en nuevos soles) (Expresado en nuevos soles) (Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y bancos 250 000
Clientes 323 000
Existencias 45 800
Inmueb.maquinar.y equipo 40 000
Depreciacin y amort, acum. 10 000
-----------------------
Total Activo 668 800
PASIVO
Tributos por pagar 12 000
Rem.y part.por pagar 8 000
Proveedores 180 000
Cuentas por pagar diversas 60 000
-----------------------
Total Pasivo 260 000
PATRIMONIO
Capital 243 800
Reservas 25 000
Prdidas acumuladas -90 000
Resultado del ejercicio 230 000
-----------------------
408 800
Total Pasivo y Patrimonio 668 800
-----------------------
-----------------------
La empresa est conformada por tres socios personas natu-
rales con una participacin del 35%, 40% y 25% respectiva-
mente y en marzo del 2008 acuerdan distribuir las utilida-
des correspondientes al ejercicio 2007. Del anlisis de la cuen-
tas se han determinado adiciones por S/. 30 000 y deduccio-
nes por S/. 6 000 a fin de determinar el Impuesto a la Renta;
la participacin de los trabajadores es del 8% sobre la renta
neta.
Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del pre-
sente caso.
Solucin
I
I-10
El artculo 229 de la Nueva Ley General
de Sociedades dispone que las prdidas
correspondientes a un ejercicio se com-
pensan con las utilidades o reservas de
libre disposicin por lo que en el presen-
te caso antes de proceder a detraer la re-
serva legal se compensa la prdida con-
table acumulada.
Una vez determinada la utilidad distri-
buible procedemos a calcular el monto
que le corresponde a cada socio en fun-
cin a su aporte de capital en la em-
presa.
1. Clculo tributario para efectos de la
participacin de los trabajadores e
impuesto a la renta.
S/.
Utilidad contable 230 000
Adiciones 30 000
Deducciones -6 000
-----------------------
Renta neta 254 000
Prd. tribut. compens. -127 000
-----------------------
Renta neta imponible
antes de participaciones 127 000
Partic.de los trabaj. 8% -10 160
-----------------------
Renta neta imponible 116 840
Impuesto a la Renta 30% -35 052
2. Clculo contable para determinar la
utilidad distribuible
S/.
Utilidad antes de particip.
e Imptos. 230 000
Particip. de los trabaj. -10 160
-----------------------
Utilidad antes del IR 219 840
Impuesto a la Renta -35 052
-----------------------
van...
vienen...
Utilidad despus del
Impuesto a la Renta 184.788
Compensacin de
prdida contable -90.000
-----------------------
Utilidad Neta 94.788
Reserva legal 10% -9.479
Utilidad distribuible 85.309
-----------------------
-----------------------
Nombres
Socio X 85.309 35 29.858 1.224 28.634
Socio Y 85.309 40 34.124 1.399 32.725
Socio Z 85.309 25 21.327 874 20.453
Total 100 85.309 3.498 81.811
% Utilidad Retencin Monto S/. Neto S/.
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL
861 Participacin de los
trabajadores
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR 10.160
413 participaciones por pagar
x/x Por el registro de la participa-
cin de los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 35.052
40 TRIBUTOS POR PAGAR 35.052
4017 Impuesto a
x/x Por la determinacin del
Impuesto a la Renta
del ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERC. 42.212
86 DISTRIBUC. LEGAL
88 IMPUESTO A LA RENTA 35.052
x/x Por la afectacin al resul-
tado del ejercicio de la
particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
x
89 RESULT. DE EJERC. 184.788
van...
vienen... x
x
x
59 RESULT. ACUMULADOS 90.000
591 Utilidades no
distribuidas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 90.000
592 Prdidas acumuladas
x/x Por la compensacin de las
prdidas acumuladas con la
utilidad del ejercicio
591 Utilidades no
distribuidas
x/x Por el traslado del
resultado del ejerc.
a result. acumulados.
58 RESERVA LEGAL 9.479
x/x Por la detraccin de
la reserva legal.
x DEBE HABER
591 Utilidad. no distribuid.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Accionistas 85.309
4511 Socio X 29.858
4512 Socio Y 34.124
4513 Socio Z 21.327
x/x Por el acuerdo de distribuc.
de dividendos a los accionistas.
CASO N. 3
Tasa adicional del 4.1%
La empresa La Mega Tienda S.R.L. du-
rante el ao 2007 ha tenido una utilidad
contable de S/. 752 000; del anlisis de
los gastos se ha detectado las siguientes
situaciones:
Pag gastos personales de los accionistas
los cuales no tienen comprobantes de pago
que faciliten el control tributario para la
administracin tributaria por un monto de
S/. 3 850 y se encuentran anotados en los
registros contables como gastos diversos, se
ha detectado gastos propios de la empresa
con comprobantes de pago falsos por un
monto de S/. 2 300; tambien hay gastos
sustentados con comprobantes no fidedig-
nos por S/. 1 800; gastos sustentados con
comprobantes de pago cuyo emisor se
encuentra en situacin de no habido y
otros con baja de RUC por un monto de
S/. 6 200; Se pide determinar el Impues-
to a la Renta del ejercicio y la tasa adicio-
nal de 4.1% que debe pagar la empresa por
disposicin indirecta de rentas no suscepti-
bles de control tributario que se considera
dividendos o distribucin de utilidades.
Solucin
1. Determinamos el Impuesto a la Renta
anual: S/.
Utilidad contable 752.000
Adiciones:
Gastos personales 3.850
Comprob. de pago falsos 2.300
Comprob. no fidedignos 1.800
No habidos y con RUC
de baja 6.200
-----------------------
Renta neta 766.150
I.R. 30% 229.845
x DEBE HABER
45 DIVIDEND. POR PAGAR 3.498
451 Accionistas
4511 Socio X 1.224
4512 Socio Y 1.399
4513 Socio Z 874
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3.498
4019 Otros tributos
x/x Por la prov. de la retenc. del
4.1% por distrib. de dividend.
x
45 DIVIDEND. POR PAGAR 81.811
451 Accionistas
4511 Socio X 28.634
4512 Socio Y 32.725
4513 Socio Z 20.453
10 CAJA Y BANCOS 81.811
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de los
dividendos declarados a
los accionistas.
rea Tributaria
I
I-11
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: C.P.C. Josu Bernal Rojas
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: Aspectos Tributarios de la Distribucin de Utilidades
de Marzo 2008
1. Determinamos el pago por tasa adi-
cional: S/.
Gastos personales 3.850
Comprob. de pago falsos 2.300
Comprob. no fidedignos 1.800
No habidos y con RUC
de baja 6.200
-----------------------
Total suma considerada
dividendos o distribuc.
de util. 14.150
Tasa adicional 4.1% 580,15
Nota:
El pago al fisco del impuesto por tasa
adicional se debe realizar dentro del mes
siguiente de efectuada la disposicin in-
directa de la renta o del devengo del gas-
to en caso no se pueda determinar la fe-
cha de la disposicin indirecta, o en el
mes de enero del ejercicio siguiente al que
se efectu la disposicin indirecta de la
renta en caso no se pueda determinar la
fecha del devengo del gasto.
Contabilizacin de la tasa adicional
x DEBE HABER
64 TRIBUTOS 580,15
649 Otros tributos
6491 Tasa adicional
de 4.1%
75 INGRESOS DIVERSOS 0,15
759 Otros ingresos van...
vienen... x DEBE HABER
7591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS 580,00
101 Caja
x/x Por el pago de la tasa
adicional.
La Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria
1. El pago como forma de extin-
cin de la obligacin tributaria
Conforme al artculo 27 del Cdigo Tri-
butario el pago es el medio por exce-
lencia que extingue la obligacin
tributaria. El pago puede ser efectuado
tanto por los contribuyentes como por
los representantes, e inclusive por ter-
ceros salvo oposicin motivada por el
contribuyente.
SUNAT en su calidad de ente recaudador
no puede negarse a admitir el pago, an
cuando dicho pago (parcial) no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin per-
juicio que dicho ente inicie el procedi-
miento de ejecucin coactiva por el sal-
do pendiente de cancelacin.
El pago de la deuda tributaria siempre se
realizar en moneda nacional pudindo-
se utilizar dinero en efectivo, cheques,
notas de crdito negociables, entre otros
medios de pago detallados en el artculo
32 del Cdigo Tributario. Es pertinente
resaltar que la entrega de cheques banca-
rios no acredita necesariamente la
fehaciencia de la operacin
1
ya que recin
producirn el efecto del pago siempre que
dichos cheques se hagan efectivos.
En el siguiente cuadro se muestra la com-
posicin de la deuda tributaria:
DEUDA TRIBUTARIA
+ +
Intereses Multas Tributo
Para determinar la imputacin del pago
de la deuda tributaria debemos analizar
lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo
Tributario:
Artculo 31.- Imputacion del pago Artculo 31.- Imputacion del pago Artculo 31.- Imputacion del pago Artculo 31.- Imputacion del pago Artculo 31.- Imputacion del pago
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo
hubiere, al inters moratorio y luego al tri-
buto o multa, de ser el caso; salvo lo dis-
puesto en los artculos 117 y 184, respecto a
los costos y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o
multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo pero-
do se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamen-
te a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribui-
r en orden a la antigedad del vencimiento
de la deuda tributaria.
Puede advertirse que el pago realizado
por un contribuyente no disminuye di-
rectamente el tributo o multa sino que se
aplica primero sobre los intereses. Los in-
tereses moratorios actualmente se apli-
can con la alcuota del 1.5% mensual o
0.05% diario desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive.
2. Aplicacin prctica
2.1. Imputacin de pagos parciales
Carnavalestico SAC, pertene-
ciente al Rgimen General con
RUC N. 20040240352 cumpli
con presentar su PDT 621 -IGV Ren-
ta correspondiente al mes de mayo
Vencimiento 18-06-07
Ese mismo da present
la declaracin
Monto adecuado S/. 16 200
Pago inicial S/. 3 000 -----Ser
pagado el 30-06-08
Segundo pago S/. 2 700 -----Ser
pagado el 12-07-08
Fecha de cancelacin ? ---------- Ser
pagado el 30-08-08
Perodo Tributario Mayo - 2008
Se pide: Imputar los pagos parciales y
calcular los intereses.
Desarrollo: En el presente caso, no exis-
te sancin por aplicar ya que el contribu-
yente cumpli con presentar el PDT 621
el mismo da de la fecha de vencimiento.
Sin embargo deben adicionarse los inte-
reses moratorios calculados a la fecha de
cancelacin:
Deuda por IGV 16 200
Das a computar desde el 19-06-08
al 30-06-08 12 das
Intereses hasta el 30 de junio de
2008 [16 200 x 12 x 0.05%] 97.20
Deuda ms intereses = 16 200 +
97.20 16 297.20
Imputacin del PRIMER PAGO
PARCIAL 3 000.00
Saldo de la deuda al 30-06-08 13 297.20
Actualizacin
Conforme al artculo 31 del Cdigo Tribu-
tario los pagos se imputarn primero al inte-
rs moratorio, es decir, el primer pago parcial
de S/.3 000 se imputar a los S/. 97.20, y
la diferencia de S/.2 902.80 se imputar
contra los S/.16 200.
1 Conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4243-5-2003 de
fecha 23 de julio de 2003.
de 2008, pero no cancel el integro
del IGV. El contribuyente efectuar
la cancelacin pagando una inicial y
posteriormente otros dos pagos:
I
I-12
El segundo pago parcial ser el 12 de ju-
lio por un importe de S/.2 700, por lo
tanto debemos calcular los intereses des-
de el 01-07-08 al 12-07-08:
Saldo de la Deuda hasta el 30-06-08
[16 200.00 - 2 902.80] 13 297.20
Das a computar desde el 01-07-08
al 12-07-08 12 das
Intereses hasta el 12 de julio de
2008 [13 297.20 x 12 x 0.05%] 79.78
Deuda ms intereses = 13 297.20
+ 79.78 13 376.98
Imputacin del SEGUNDO PAGO
PARCIAL 2 700.00
Saldo de la deuda al 12-07-08 10 676.98
Actualizacin
Conforme al artculo 31 del Cdigo Tribu-
tario los pagos se imputarn primero al in-
ters moratorio, es decir, el segundo pago
parcial de S/. 2 700 se imputar primero a
los S/. 79.78, y la diferencia de S/.2 620.22
se imputar contra los S/.13 297.20.
x DEBE HABER
40. TRIB0 POR PAGAR 2 902.80
4011. IGV
66. CARGAS EXCEPC. 97.20
666. Sanc. administrat.
y fiscales
666.1. Inter. morat. de IGV
10. CAJA Y BANCOS 3 000.00
104. Cuentas Corrientes
30/06/2008. Por cancelac.
de intereses moratorios y el
primer pago parcial de la
deuda de IGV correspond.
al perodo mayo de 2008.
x DEBE HABER
40. TRIB. POR PAGAR 2 620.22
4011. IGV
66. CARGAS EXCEPC. 79.78
666. Sanc. administrat.
y fiscales
666.1. Inter. morat. de IGV
10. CAJA Y BANCOS 2 700.00
12/07/08. Por cancelacin de
intereses morat. y el segundo
pago parcial de la deuda de
IGV correspond. al perodo
mayo de 2008.
La cancelacin ser el 30-08-08 por lo
tanto debemos calcular los intereses
moratorios desde el 13-07-08 al 30-08-08:
Saldo de la Deuda hasta el 12-07-08 10 676.98
Intereses 13-07-08 al 30-08-08 49 das
Intereses hasta el 30 de agosto de
2008 [10 676.98 x 49 x 0.05%] 261.59
Deuda ms intereses = 10 676.98
+ 261.59 10 938.57
Actualizacin
Carnavalestico SAC, ha realizado ante-
riormente dos pagos parciales:
Deuda original (IGV por pagar al
18-06-08) 16 200.00
Imputacin al tributo por el primer
pago parcial efectuado el 30-06-08 (2 902.80)
Imputacin al tributo por el segundo
pago parcial efectuado el 12-07-08 (2 620.22)
Saldo (IGV) por regulariz. al 30-08-08 10 676.98
Analizando los saldos de las cuentas con-
tables, Carnavalestico SAC ha desem-
bolsado en total S/.16 646.65, es decir,
S/.446.65 adicionales a la obligacin ori-
ginal de los cuales S/.438.57 no son
deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta (IR) de conformidad con el inciso
c) del artculo 44 de la Ley del IR:
4011. IGV
DEBE HABER
16 200
2 902.80
2 620.22
10 676.98
16 200 16 200
18-06-2008
30-06-2008
12-07-2008
30-08-2008
666. Sanciones Administrativas y Fiscales
DEBE HABER
97.20
79.78
261.59
438.57
104. CUENTAS CORRIENTES
DEBE HABER
3 000
2 700
10 946.65
16 646.65
2.2. Pago parcial extemporneo de va-
rias deudas de igual exigibilidad
Comercial Paoln Warrior SRL, per-
teneciente al Rgimen General con
RUC N 20510405031, no cumpli
con presentar oportunamente sus PDT
621 - IGV Renta correspondientes a
los meses de mayo y junio de 2008:
IGV por pagar 5 000 IGV por pagar 6 000
IR - Pago a cta. 7 000 IR - Pago a cta. 8 000
Mayo del 2008 Junio del 2008
El 28/07/08, el contador de la empresa
Paulo Guerrero Pizarro recin realiz un pri-
mer pago parcial de la deuda por S/. 1 000
utilizando la gua para pagos varios sin
indicar a que tributo debe de imputarse.
Se pide: Determinar los importes a pa-
gar al 30/08/08 si en dicha fecha Co-
mercial Paoln Warrior SRL presentar
dichos PDT y efectuar la cancelacin de
la deuda, incluyendo multas e intereses.
Desarrollo:
La fecha de vencimiento de acuerdo al
ltimo dgito de RUC 1 para el mes de
mayo fue el 17 de junio, y para el mes
de junio fue 17 de julio, conforme a la
Resolucin de Superintendencia N 233-
2007/SUNAT.
En el presente caso debemos considerar
lo establecido en el artculo 31 del Cdi-
go Tributario respecto a la Imputacin del
Pago:
Artculo 31.- Imputacion del P Artculo 31.- Imputacion del P Artculo 31.- Imputacion del P Artculo 31.- Imputacion del P Artculo 31.- Imputacion del Pago ago ago ago ago
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo
hubiere, al inters moratorio y luego al tri-
buto o multa, de ser el caso; salvo lo dis-
puesto en los artculos 117 y 184, respecto a
las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o
multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo perodo
se imputar, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamen-
te a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribui-
r en orden a la antigedad del vencimiento
de la deuda tributaria.
El 28 de julio de 2008 realiz un primer
pago parcial por un monto de S/.1 000
pero no indic el cdigo del tributo so-
bre el que se debera imputar, por lo que
en aplicacin del tercer prrafo del art-
culo 31 del Cdigo Tributario deber im-
putarlo a la deuda de menor monto y en
orden de antigedad. Actualizaremos los
importes:
Deuda 5,000
Das a computarse 18-06-08 al 28-07-08 41 das
Intereses hasta el 28 de julio de 2008
[5 000 x 41 x 0.05%] 102.50
Intereses - IGV - Mayo
x DEBE HABER
4011. IGV
65. CARGAS DIVE. DE GEST. 0.43
659. Otras carg. div. de gest.
66. CARGAS EXCEPCIONALES 261.59
666. Sanc. administrativas
y fiscales
666.1. Intereses
10. CAJA Y BANCOS 10 939
104. Cuentas corrientes
30/08/08. Por cancelacin
de intereses moratorios y
del saldo de la deuda de
IGV correspondiente al
perodo mayo de 2008.
x
64. TRIBUTOS 7.65
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10. CAJA Y BANCOS 7.65
30/08/08. Por el cargo del
ITF aplican
rea Tributaria
I
I-13
Deuda 7,000
[7 000 x 41 x 0.05%] 143.50
Intereses - IR - Mayo
Deuda 6 000
[6 000 x 11 x 0.05%] 33
Intereses - IGV - Junio
Deuda 8,000
[8,000 x 11 x 0.05%] 44
Intereses - IR - Junio
Conforme al artculo 31 del Cdigo Tri-
butario los pagos se imputarn primero
al inters moratorio, es decir, el primer
pago parcial de S/.1 000 se imputar a
los intereses de IGV e ir de mayo y junio.
La diferencia de S/. 677 [1 000 - (102.50
+ 143.50 + 33 + 44)] se imputar con-
tra los S/.5 000 de IGV por ser la deuda
de menor monto.
Comercial Paoln Warrior SRL cancela-
r la deuda el 30-08-08, por consiguien-
te debemos adicionar los intereses
moratorios a esa fecha:
x DEBE HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 677
4011. IGV
66. CARGAS EXCEPCIONALES 323
666. Sanc. administ. y fisc.
666.1. Intereses
666.1.1. Inter. IGV 135.50
666.1.1.5. May. 102.50
666.1.1.6. Jun. 33.00
666.1.2. Renta 187.50
666.1.2.5. May.143.50
666.1.2.6. Jun. 44.00
10. CAJA Y BANCOS 1,000
101. Caja
28/07/2008. Por cancelac.
parcial del IGV correspond.
a mayo de 2008 e intereses
moratorios.
Deuda = S/.5 000 - 677 4 323
Das a computarse del 29-07-08 al
30-08-08 33 das
Intereses hasta el 30 de agosto de 2008
[4 323 x 33 x 0.05%] 71.33
Deuda ms intereses = 4 323 + 71.33 4 394.33
Actualizacin - IGV Mayo al 30-08-08
Deuda pendiente al 28-07-07 7,000
[7 000 x 33 x 0.05%] 115.50
Deuda ms inter. = 7 000 + 115.50 7 115.50
Actualizacin - IR mayo al 30/08/2008
Deuda pendiente al 28-07-07 6 000
[6 000 x 33 x 0.05%] 99
Deuda ms intereses = 6 000 + 99 6 099.00
Actualizacin - IGV Junio al 30-08-08
Tambin debemos actualizar los tributos
determinados en el mes de junio:
Deuda pendiente al 28-07-07 8,000
[8 000 x 33 x 0.05%] 132
Deuda ms intereses = 8 000 + 132 8 132.00
Actualizacin - IR Junio al 30-08-08
De igual manera debemos calcular la
multa y su actualizacin con la rebaja por
subsanacin voluntaria:
El registro contable ser el siguiente:
Actualizacin - Multa por no presentar
oportunamente el PDT 621- Junio
Numeral 1 del
artculo
176 del Cdigo
Tributario
Infraccin por no presentar
oportunamente el PDT 621
Sancin: Multa 1 UIT 3 500
Rebaja por subsanac. voluntaria
con el pago (90%) (3 150)
Multa rebajada 350
Das a computarse 18-07-08 al
30-08-08 44 das
Intereses hasta el 30 de agosto
de 2008 [350 x 44 x 0.05%] 7.70
Multa rebajada ms intereses
[350.00 + 7.70] 357.70
Actualizacin - Multa por no presentar
oportunamente el PDT 621- mayo
Numeral 1 del
artculo 176
del Cdigo
Tributario
Infraccin por no presentar
oportunamente el PDT 621
Sancin: Multa 1 UIT 3 500
Rebaja por subsanacin voluntaria
con el pago (90%) (3 150)
Multa rebajada 350
Das a computarse 18-06-08 al
30-08-08 74 das
Intereses hasta el 30 de agosto
de 2008 [350 x 74 x 0.05%] 12.95
Multa rebajada ms intereses
[350.00 + 12.95] 362.95
x DEBE HABER
4011. IGV 10 323
4011.1.5. IGV
de mayo 4 323
4011.1.6. IGV
de junio 6 000
4017.3. Renta 15 000
4017.3.5. Pago
a cta. may. 7 000
4017.3.6. Pago
a cta. jun. 8 000 van...
vienen... x DEBE HABER
65. CARG. DIV. DE GESTIN 0.52
659. Otras cargas diversas
de gestin
66. CARGAS EXCEPC. 1 138.48
y fiscales
666.1. Intereses 438.48
666.1.1. Intereses
IGV 170.33
666.1.2. Renta
247.50
666.1.3. Multas
20.65
666.2. Multas 700.00
666.2.1. No present. declar.
10. CAJA Y BANCOS 26,462
30/08/08. Por cancelac. de
intereses morat. y multas
x DEBE HABER
64. TRIBUTOS 18.52
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10. CAJA Y BANCOS 18.52
30-08-08. Por el cargo del
ITF aplicando la alcuota de
0.07% sobre 26 462
Por lo tanto, el 30 de agosto de 2008,
Comercial Paoln Warrior SRL deber
pagar S/.26 480.52 para cancelar la obli-
gacin tributaria.
Anlisis empresarial. Analizando los sal-
dos de las cuentas contables, Comer-
cial Paoln Warrior SRL ha desembolsa-
do en total S/. 27 480.52 de los cuales
S/.1 461.48 no son deducibles para efec-
tos del Impuesto a la Renta (IR) de con-
formidad con el inciso c) del artculo 44
de la Ley del IR:
4011. IGV
DEBE HABER
5 000
6 000
677
10 323
11 000 11 000
17-06-2008
17-07-2008
28-07-2008
30-08-2008
666. Sanciones Administrativas y Fiscales
DEBE HABER
323.00
1 138.48
1 461.48
DEBE HABER
1 000.00
26 480.52
27 480.52
I
I-14
4017. Imp. Renta
DEBE HABER
7 000
8 000
15 000
15 000 15 000
18-06-2008
30-06-2008
12-07-2008
30-08-2008
64.9.1. ITF
DEBE HABER
18.52
18.52
65. Cargas diversas de gestin
DEBE HABER
0.52
0.52
Si la responsabilidad por el incumplimien-
to en la presentacin oportuna de los PDT
621 - IGV Renta de mayo y junio corres-
ponde a decisiones empresariales de los
representantes de Comercial Paoln
Warrior SRL los S/. 1 461.48 consigna-
dos en la cuenta contable 666 debern ser
considerados como Adicin Tributaria
va declaracin jurada anual. Pero si co-
rresponden a acciones negligentes de al-
gn funcionario o personal de la empre-
sa los S/.1 461.48 pueden ser considera-
dos como una cuenta por cobrar. En el
presente caso, si se demuestra que la
omisin en la presentacin de los PDT
621 fue por negligencia del seor Paulo
Guerrero Pizarro se podr provisionar el
siguiente asiento contable:
x DEBE HABER
14. CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS (SOCIOS)
Y PERSONAL 1 461.48
14.9. Cuentas por cobrar
al personal
66. CARGAS EXCEPCIONALES 1 461.48
y fiscales
666.1. Intereses 761.48
666.1.1. Intereses
IGV 305.83
666.1.2. Renta
435.00
666.1.3. Multas
20.65
666.2. Multas 700.00
666.2.1. No present. declar.
30/08/08. Por la provisin de
las cuent. por cobrar al seor
Paulo Guerrero Pizarro al demos-
trarse su responsab. en la no
present. oportuna de los PDT
621 correspond. a los meses
de mayo y junio del presente
ejercicio econmico.
x DEBE HABER
10. CAJA Y BANCOS 1,461.48
104. Ctas. Corrientes
14. CTAS. POR COBRAR
A ACCIONISTAS (SOCIOS)
Y PERSONAL 1,461.48
14.9. Ctas. por cob. al pers.
xx/09/08. Por la provis. de las
ctas. por cobr. al Sr. Paulo Gue-
rrero Pizarro al demost. su res-
ponsabilidad en la no presentac.
oport. de los PDT 621 correspond.
a los meses de mayo y junio
del presente ejerc. econmico.
En el anlisis empresarial el monto de
S/.1 461.48 consignado en la cuenta
contable 666 no debe ser asumida por la
empresa como reparo tributario sino que
debe ser asumido por el responsable que
ocasion las multas e intereses innecesa-
rios a la empresa. Posteriormente cuan-
do el seor Paulo Guerrero Pizarro abone
a la empresa el desembolso ocasionado
por su negligencia:
Ntese que el saldo del movimiento de
la cuenta 104 ser S/.26 019.04 [27
480.52 - 1 461.48] luego de haber de-
terminado la responsabilidad del seor
Paulo Guerrero Pizarro. As mismo pode-
mos advertir que los tributos pendientes
por pagar eran:
149. Cuentas por cobrar al
personal
DEBE HABER
1 461.48
1 461.48
1 461.48 1 461.48
30-08-2008
30-08-2008
xx-09-2008
666.Sanciones Administrativas y Fiscales
DEBE HABER
1 461.48
1 461.48
1 461.48 1 461.48
DEBE HABER
27 480.52
1 461.48
1 461.48 27 480.52
La suma de los tributos por pagar era
S/.26 000 [12 000 de mayo + 14 000
de junio] y por ello se puede afirmar que
la empresa solamente abon S/.19.04
adicionales a su obligacin inicial [26
019.04 - 26 000]. En el presente caso, si
la empresa no hubiese determinado la
responsabilidad del seor Paulo Gue-
rrero Pizarro tendra que considerar los
S/.1 461.48 como una adicin tributaria
y pagar innecesariamente un mayor im-
porte de Impuesto a la Renta. En el si-
guiente cuadro se muestra el escenario
comparativo:
Clculo tributario para efectos de la
Impuesto a la Renta
DETERMINANDO LA RESPONSABILI-
DAD DE QUIEN ORIGIN LA MULTA
INNECESARIA
RESULT. ANTES DE PAR-
TICIPACIONES E IMPUEST.
(UTILIDAD CONTABLE) 4 157 075
(+) Adiciones tributarias 200 000
( - ) Deduc. tributarias (10 000)
Renta Neta 4 347 075
Particip. de los trabaj. (10%) 434 708
Renta Neta Imponible 3 912 367
Imp. a la Renta (30%) 1 173 710
Clculo tributario para efectos de la
Impuesto a la Renta
ASUMIENDO EL REPARO DE LA
MULTA
RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMP. (UTILID. CONTAB.) 4 157,075
(+) Adiciones tributarias 200 000
(+) CTA. CONTABLE 666 POR
POR MULTAS E INTER. POR
LA NO PRESENT. OPORT. DE
LOS PDT 621 DE MAY. Y JUN.
(1 461.48 redond. 1 462) 1 462
( - ) Deducciones tributarias (10 000)
Renta Neta 4 348 537
Particip. de los trabaj. (10%) 434 854
Renta Neta Imponible 3 913 683
Imp. a la Renta (30%) 1 174 105
Claramente se puede determinar que la
empresa pagara S/. 395 [Diferencia en-
tre 1 174,105 y 1 173 710, es decir,
aproximadamente el 27% de S/. 1 461.48]
ms por Impuesto a la Renta si es que de
manera iletrada la empresa no determi-
na responsabilidades en la gestin
tributaria. Mayor ser la incidencia si las
multas e intereses en un ejercicio econmi-
co ascendieran a S/. 20 000 o S/. 90 000.
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: La Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria
de Marzo 2008
IGV por pagar 5 000 IGV por pagar 6 000
IR - Pag. a cta. 7 000 IR - Pago a cta. 8 000
12 000 14 000
Mayo de 2008 Junio de 2008
rea Tributaria
I
I-15
Software es regala o activo intangible?
En varias oportunidades muchos de no-
sotros se habr encontrado ante la duda
de cmo contabilizar el desembolso que
uno hace por un software, es decir si lo
tenemos que registrar como una regala
o por el contrario corresponde a una com-
pra de un activo intangible.
La NIC 38 establece que un activo intan-
gible es un activo identificable, de carc-
ter no monetario y sin apariencia fsica,
pero tambin nos especifica que uno debe
tener el control de este activo y que es
probable que los beneficios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo flu-
yan a la entidad.
Como se ver en el prrafo anterior no se
habla de derechos legales de propiedad
del activo intangible, lo cual resulta cohe-
rente con lo establecido en el prrafo 57
del marco conceptual de las NIIF, el cual
nos indica: Cuando se requiera al de-
terminar la existencia o no de un activo, el
derecho de propiedad no esencial.
Por otro lado est el concepto de regala
para efectos tributarios, el cual se define
en el artculo 27 de la ley del Impuesto a
la Renta de la siguiente manera:
Cualquiera sea la denominacin que le
acuerden las partes, se considera regala
a toda contraprestacin en efectivo o en
especie originada por el uso o por el pri-
vilegio de usar patentes, marcas, diseos
o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos, as como
toda contraprestacin por la cesin en uso
de los programas de instrucciones para
computadoras (Software) y por la infor-
macin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica
Como vemos en el artculo 27 se indica que
el pago por la cesin en uso de los progra-
mas de instrucciones para computadoras
(software) constituye una regala con lo cual
se crea la duda, de cuando un pago por un
software ser la compra de un intangible,
pero para poder seguir analizando el tema
pongamos un caso concreto sobre el cual
basar nuestro anlisis.
CASO
1. Enterprise Resource Planning
La empresa La Ponderosa S.A.C (Domici-
liada en el pas) hace un contrato con la
empresa BIG FOUR S.A (No Domiciliada
- USA), el contrato consiste en que la
empresa BIG FOUR S.A cede en uso (li-
cencia de uso) un software (un E.R.P)
1
a
2. Ley de derechos de autor
la empresa La Ponderosa S.A.C en las si-
guientes condiciones:
1. La licencia de uso es por un plazo de
50 aos, al trmino del cual la em-
presa La Ponderosa queda obligada a
devolver a la empresa BIG FOUR el
software.
2. El valor de la licencia de uso es de
$ 600 000 dlares.
3. La forma de pago es una inicial del
15 % del valor total de la licencia y el
saldo se pagara en 4 aos en cuotas
trimestrales.
4. El software no tiene ningn mecanis-
mo que lo inhabilit para seguir usn-
dolo despus del vencimiento de pla-
zo de 50 aos.
5. El software ser usado exclusivamen-
te en las operaciones de la empresa
La Ponderosa.
Continuando con nuestro anlisis veamos
que nos dice el reglamento de la ley del im-
puesto a la renta sobre el asunto de las re-
galas y de esa forma ubicamos el Art.16 de
dicho reglamento que textualmente nos in-
dica lo siguiente:
La cesin en uso de programas de ins-
trucciones para computadoras (Software)
cuya contraprestacin genera una regala
segn lo previsto en el primer prrafo del
artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a
travs de las siguientes modalidades con-
tractuales:
1. Licencia de uso de derechos patrimo-
niales sobre el programa.
2. Cesin parcial de los derechos patri-
moniales sobre el programa para la
explotacin del mismo por parte del
cesionario.
Cuando la contraprestacin corresponda
a la cesin definitiva, ilimitada y exclusi-
va de los derechos patrimoniales sobre el
programa o retribuya la adquisicin de
una copia del programa para el uso per-
sonal del adquirente, se entender confi-
gurada una enajenacin.
Se entiende por programa de instruccio-
nes para computadora (Software) a la ex-
presin de un conjunto de instrucciones
mediante palabras, cdigos, planes o en
cualquier otra forma que, al ser incorpo-
radas en un dispositivo de lectura auto-
matizada, es capaz de hacer que un com-
putador ejecute una tarea u obtenga un
resultado
Como vemos en el referido Art.16 apa-
rece un nuevo concepto, que es dere-
chos patrimoniales y para saber que
Artculo 30.- El autor goza del derecho ex-
clusivo de explotar su obra bajo cualquier for-
ma o procedimiento, y de obtener por ello
beneficios, salvo en los casos de excepcin le-
gal expresa.
Artculo 31.- El derecho patrimonial compren-
de, especialmente, el derecho exclusivo de rea-
lizar, autorizar o prohibir:
a) La reproduccin de la obra por cualquier
forma o procedimiento.
b) La comunicacin al pblico de la obra por
cualquier medio.
c) La distribucin al pblico de la obra.
d) La traduccin, adaptacin, arreglo u otra
transformacin de la obra.
e) La importacin al territorio nacional de
copias de la obra hechas sin autorizacin
del titular del derecho por cualquier me-
dio incluyendo mediante transmisin.
f) Cualquier otra forma de utilizacin de la
obra que no est contemplada en la ley
como excepcin al derecho patrimonial,
siendo la lista que antecede meramente
enunciativa y no taxativa.
Por otro lado existe el informe de Sunat
nmero 311-2005-SUNAT/2B0000 en el
cual se le hizo las siguientes consultas a la
administracin Tributaria:
1. Debe entenderse que el numeral 1)
del artculo 16 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta se refiere
slo a aquellos contratos que tienen
por objeto la transmisin a terceros de
los derechos patrimoniales sobre el
software que los facultan a la explota-
cin econmica de la obra y no a los
contratos que implican la simple licen-
cia de uso sobre el programa?
2. Si la respuesta a la pregunta anterior
consiste en que la simple licencia de
uso de software (no de derechos patri-
moniales sobre el programa) no gene-
ra regalas, cul es el tratamiento que
corresponde a los contratos de licen-
cia de uso de software a la medida y la
que recae en programas
estandarizados?
3. Constituye regala la retribucin que
se abona por la adquisicin de una o ms
copias de un programa estandarizado
para destinarlas a su comercializacin
como mercadera, lo que permitir que
terceros adquieran el producto para su
uso personal (por ejemplo, caso de los
programas enlatados que un distribui-
dor compra a un sujeto no domici-
liado, para ser vendidos a estableci-
mientos comerciales que los ofrecen al
pblico o directamente a este ltimo)?
As mismo, si el rgimen vara cuando
el distribuidor o comercializador reci-
be del proveedor de software del exte-
Se establece cuales son los criterios para distinguir entre regala y un activo intangible aplicando tanto la normatividad
tributaria como la contable, las NIIF
involucra este concepto nos vamos a los
artculos 30 y 31 del Decreto Legislati-
vo 822
2
en el cual se define de la si-
guiente manera:
I
I-16
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: MBA C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: Software es regala o activo intangible?
de Marzo 2008
rior medios magnticos que contie-
nen cada una de las copias destina-
das a la venta o cuando se entrega
a aqul un programa fuente del cual
se reproducen las copias del software
enlatado, lo cual no supone la ce-
sin de los derechos patrimoniales
de reproduccin, dado que el distri-
buidor o comercializador paga al
proveedor el precio que correspon-
de a cada una de las licencias que
posteriormente revender en el
mercado.
4. Lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 16 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta es apli-
cable a los casos en que el software
enlatado es vendido a travs de
Internet (bajado de la red) o cuan-
do se entrega un slo ejemplar del
programa que se instala en el servi-
dor para ser utilizado desde un n-
mero determinado de computadoras,
por cada una de las cuales se paga
las correspondientes licencias de
uso?
Las conclusiones a las que llego SUNAT en di-
cho informe sobre las preguntas planteadas
fueron las siguientes:
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en
la adquisicin de copias de software, la re-
tribucin que pagan los licenciatarios a los
licenciantes respecto de contratos que im-
pliquen la simple licencia de uso personal
de tales programas para computadoras no
califica como regala.
2. En la adquisicin de software hecho a la
medida o de programas estandarizados,
la retribucin que se pague ser la
contraprestacin a una enajenacin de
bienes tratndose de adquisiciones que
impliquen el simple otorgamiento de li-
cencias de uso personal del software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o
ms copias de un programa estandariza-
do para destinarlos a su comercializacin
como mercadera, la retribucin que pa-
gue por dicha adquisicin constituir una
regala.
4. Cuando se entrega un slo ejemplar del
programa que se instala en el servidor
para ser utilizado desde un nmero de-
terminado de computadoras, por cada
una de las cuales se paga las correspon-
dientes licencias de uso, se est ante una
enajenacin para efectos del Impuesto a
la Renta.
Como se puede apreciar del informe de
la SUNAT de los cuatro casos planteados
slo el caso en que un distribuidor ad-
quiere una o ms copias de un progra-
ma estandarizado para destinarlos a su
comercializacin como mercadera, la re-
tribucin pagada por dicha adquisicin
constituir una regala, es decir el ele-
mento diferenciador es el lucro que ge-
nera esa operacin, si bien a nosotros nos
puede parecer que sta es una importa-
cin de un bien llamado software para
luego venderlo como mercadera, la gran
diferencia es que mientras una importa-
cin de mercadera no califica como ren-
ta de fuente y por lo tanto no tributa en
el Per, una regala si es renta de fuente
peruana y tributara con la tasa del 30%,
all radica la gran diferencia he impor-
tancia del asunto.
Ahora veamos nuestro caso planteado de
la empresa La Ponderosa lneas arriba a
la luz de lo que ya sabemos sobre la ma-
teria y nos resulta evidente que los $600
000 dlares que se pagara por la licencia
no califica como regala pues dicho soft-
ware ser para uso personal del
adquiriente y no se lucrar con dicho soft-
ware, es decir no se esta haciendo uso de
los derechos patrimoniales de la compa-
a BIG FOUR S.A.
Si la operacin de nuestro caso hubiera
sido calificada como una regala se hu-
biera tenido que hacer una retencin
de $180 000 dlares, pero esto no solo
afecta al no domiciliado quien sufrira
la retencin, sino tambin al domicilia-
do pues si la empresa BIG FOUR (No do-
miciliado) sabe que tiene que pagar
$180 000 dlares, creen ustedes que
slo cobrara los $600 000 dlares, la
respuesta definitivamente es no, ya que
tratara de elevar su precio para trasladar
el efecto del impuesto a la empresa do-
miciliada.
Aclarado y definido que los $600 000
dlares no es regala, debemos definir si
es un gasto y que tipo de gasto o si resul-
ta ser un activo intangible desde la pers-
pectiva de la empresa La Ponderosa, para
esto comencemos a ver si cumple los re-
quisitos de lo que define un activo intan-
gible:
1. Es una bien identificable? > la res-
puesta es SI
2. Es no monetario? > la respuesta es
SI
3. Es sin apariencia fsica? > la res-
puesta es SI
4. Se tiene el control del bien? > La
respuesta es SI, tener presente que
control no es sinnimo de propie-
dad y definitivamente la copia del
ERP est bajo el control de la em-
presa La ponderosa, ya que est en
su computador y no existe ningn
mecanismo que impida el funciona-
miento del Software vencido el pla-
zo del contrato (50 aos para nues-
tro caso).
5. Es probable que los beneficios eco-
nmicos futuros fluyan hacia la em-
presa La ponderosa? > La res-
puesta es SI, pues nadie invierte
$600 000 dlares si no espera te-
ner beneficios futuros, por otro lado
hay abundante literatura de los
grandes beneficios que traen los
E.R.P, claro que no niego, que hay
varios casos de grandes fracasos en
la implementacin de un E.R.P,
pero estos se han debido principal-
mente por las personas y no soft-
ware en si.
Slo queda un tema ms y es el asunto
de que la licencia tiene un plazo de ven-
cimiento de 50 aos y esto hara dudar
si realmente estamos ante un activo in-
tangible o no, pero si razonamos un
poco, veremos que un plazo de 50 aos
para este tipo de bien equivale a decir
para siempre, porque tranquilamente
esos 50 aos supera la vida econmica
del bien.
En conclusin para nuestro caso plantea-
do de la empresa La Ponderosa S.A esta-
mos ante la compra de un Activo Intan-
gible y de esa forma lo tenemos que re-
gistrar.
Por ltimo cabe la pregunta que pasa
cuando uno adquiere una copia de un
software por el cual se tiene que pagar
una renovacin por ejemplo en forma
anual y si no se paga entonces ya no
se recibe las actualizaciones, en este
caso es un activo intangible o es un
gasto?
Supongamos que ese software sea el
Office de Microsoft, el hecho que no re-
ciba las actualizaciones no significa que
no lo pueda usar o que no me sea til, lo
que si variar su vida til, por lo tanto en
este caso es un Activo Intangible dicha
copia.
Ahora supongamos que el software sea
un antivirus, en este caso si no se recibe
las actualizaciones en un corto tiempo
dicho bien habr perdido su utilidad, en
estos caso tambin ser un Activo Intan-
gible pero su vida til habr que fijarlo
entre 12 a 14 meses.
Pero si el software tiene algn mecanis-
mo que si al ao no se paga su renova-
cin se inhabilita automticamente, en-
tonces estamos ante un gasto y no un
activo intangible.
rea Tributaria
I
I-17
La transferencia de goodwill y patentes
efectuada como consecuencia del traspaso
de empresas no est gravada con el IGV
RTF : 4404-2-2004
Expediente : 50-2001
Procedencia : Tacna
Fecha : 25-06-04
A
n
l
i
s
i
s

J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a
l
de empresas, la cual se refiere al traspa-
so no slo de bienes corpreos sino tam-
bin de activos fijos intangibles que su-
pone la transferencia en una sola opera-
cin de todos aquellos activos inherentes
a la unidad de negocio, de lo contrario
no se encontrara ante un real traspaso sino
ante una simple transferencia de activos.
Como resultado del requerimiento y la
SUNAT indic que el goodwill
2
, tiene su
origen en el mayor valor de las acciones
de la empresa desde la fecha de adquisi-
cin que fue en abril de 1996, resultando
que este mayor valor est dado por la di-
ferencia entre el monto fijado por la venta
de acciones y los importes registrados en
los libros de la empresa afiliada, adems
agrega que el traspaso nicamente inclu-
ye los bienes de la unidad de produccin.
De ello concluye que para efectos del IGV,
el activo intangible no est comprendido
dentro de los activos fijos a que hacen re-
ferencia las normas de traspaso de em-
presas, por lo que mantiene el reparo res-
pecto de la transferencia del goodwill.
2. Materia controvertida
El punto central consiste en analizar cul
es el tratamiento tributario en el Impues-
to General a las Ventas del goodwill y las
patentes; estableciendo en qu casos se
encuentra gravado o no con el impuesto;
y en ese sentido determinar, si en un tras-
paso de empresas dichas transferencias
se encuentran gravadas.
3. Argumento del Contribuyente
El contribuyente solicita la nulidad de la
Resolucin de Intendencia debido a que
la SUNAT omiti pronunciarse respecto a
por qu la transferencia de intangibles no
se encuentra comprendida dentro del
concepto de traspaso de empresa, as
mismo en caso que la SUNAT concluyera
que la inafectacin del IGV slo alcanza a
los activos fijos y existencias, la legisla-
cin tributaria no tiene ninguna defini-
cin de activos fijos, por lo que no se pue-
de sostener que los activos fijos slo com-
prendan aquellos que tienen existencia f-
sica. El argumento de SUNAT basado en
que la transferencia de una unidad de
produccin no implica necesariamente
la transferencia del goodwill carece de
sustento debido a que es lgico y ne-
cesario que al momento de efectuarse
el traspaso de la unidad de negocios se
Sumilla Sumilla Sumilla Sumilla Sumilla
El Tribunal Fiscal ha establecido mediante la presente
resolucin que la transferencia de los activos intangibles
como el goodwill y las patentes efectuada como conse-
cuencia del traspaso de empresas no est gravada con el
IGV, por encontrarse comprendida dentro de la transfe-
rencia de la empresa, la cual no slo incluye activos
fsicos y pasivos sino tambin el plus mercantil otor-
gado por el goodwill, basado en la buena reputacin
de la empresa. Por lo tanto la transferencia de goodwill,
se encuentra inafecta por encontrarse dentro del su-
puesto de la transferencia de bienes que se realiza
como consecuencia de la reorganizacin de empresas
de acuerdo al artculo 2 inciso c) de la Ley del IGV.
1. Hechos
El Tribunal Fiscal revoc en parte la Reso-
lucin de Intendencia N 115402278
emitida con fecha 31 de Octubre de 2000
que declar improcedente la reclamacin
de rdenes de pago y con respecto a la
transferencia de intangibles, la Resolucin
de Determinacin N 112-03-0000826.
Al respecto, se tiene que con fecha 5
de Abril de 2000, la SUNAT notifi-
c al contribuyente el Requerimien-
to N 00037909, comunicndole que de
la verificacin de su contabilidad detec-
t que a travs de la Factura N 009-
00044 se realiz la venta de la unidad
de produccin y de bebidas gasificadas
a la empresa Duilio Cuneo Ca. SR Ltda.
por el importe de S/ 33, 407,608.27 en
base al contrato del 16 de junio de 1998
elevado a escritura pblica en la misma
fecha y que del Anexo 1 del comproban-
te se aprecia que incluy la venta de los
activos intangibles como operacin no
gravada con el IGV
1
.
La SUNAT precis que de acuerdo a Ley
del IGV los bienes intangibles no se en-
cuentran comprendidos en los bienes del
activo fijo a que se alude en la definicin
de traspaso de empresas contenida en el
inciso b) del numeral 9 del artculo 2 del
reglamento, y en base a ello solicit a la
recurrente que sustente por qu no gra-
v con el IGV la venta de intangibles, en
este caso el goodwill.
El 25 de abril de 2000, el contribuyente
contest el requerimiento sealando que
la operacin efectuada es de traspaso
incluya el goodwill, que es el crdito
mercantil, lo que otorga un plus a la em-
presa; ello est relacionado con el nego-
cio en su conjunto y no puede tener exis-
tencia independiente ni tampoco ven-
derse de manera separada de los activos
identificables del negocio.
4. Argumento de la Administracin
Tributaria
La SUNAT seala que la norma reglamen-
taria efecta precisiones y especificacio-
nes necesarias para la correcta interpre-
tacin de los dispuesto por la ley, por lo
que se debe concluir que lo sealado en
el reglamento con respecto a los activos
fijos y existencias tiene por objeto pre-
cisar que la transferencia de dichos bie-
nes se encuentra dentro de l a
inafectacin del IGV aplicable al tras-
paso de empresas. Por esta razn la
SUNAT repar el IGV correspondiente al
perodo de Junio 1998 por el monto de
S/. 11 323 431.49 como consecuencia
de no haber gravado la transferencia de
intangibles (goodwill y patentes) efectua-
da a favor de Duilio Cuneo y Ca. SR Ltda.
tomando como premisa que el Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a las
Ventas no transgrede la ley.
Al respecto afirma que no existe unifor-
midad en la doctrina respecto a la asig-
nacin de la naturaleza de los bienes
intangibles y su inclusin o no dentro
del concepto de activos fijos lo que se
aclara mediante un anlisis sistemti-
co de las normas tributarias de las cua-
les se desprende que cuando la ley ha
querido referirse a activos fijos, lo ha
hecho expresamente siempre en fun-
cin a bienes materiales, corpreos, tan-
gibles, verificables, como es el caso de
los inmuebles, maquinarias y equipos, as
como de sus partes, piezas, repuestos,
accesorios que pueden ser depreciados,
objeto de mejoras o de obsolescencia.
En ese sentido, la ratio legis o la inten-
cin del legislador fue considerar como
activo fijo slo a los bienes tangibles,
asignndoles un tratamiento totalmen-
te diferenciado respecto a los de natura-
leza inmaterial, los cuales slo pueden
ser materia de amortizacin como es el
caso de las patentes, derechos de llave y
goodwill. Estos activos intangibles no tie-
nen la calidad de accesorios respecto al
objeto principal de disposicin y resulta
ser, en estricto, simplemente un valor adi-
cional respecto a los activos, que en el
1. Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Le-
gislativo N 821. 2. Conocido tambin como crdito o plusvala mercantil.
I
Anlisis Jurisprudencial
I-18
presente caso son materia de traspaso.
Bajo esta lnea, la empresa podra reser-
varse el derecho de adquirirlos o no como
parte integrante de la unidad de produc-
cin, e incluso renunciar a esos benefi-
cios adicionales y generados stos por me-
dio de la explotacin de la lnea de pro-
duccin adquirida.
5. Argumento del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal indica que acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 1 de la Ley de
IGV, aprobado por el Decreto Legislativo
N 821, aplicable a este caso, se encon-
traban gravadas con este impuesto la ven-
ta en el pas de bienes muebles, la pres-
tacin o utilizacin de servicios en el pas,
los contratos de construccin y la pri-
mera venta de inmuebles que realizarn
los constructores de los mismos. As mis-
mo, el inciso c) del artculo 2 de la refe-
rida ley, establece que la transferencia
de bienes que se realizara como conse-
cuencia de la organizacin o traspaso de
empresas no estaba gravada con el im-
puesto. Por otro lado, la ley considera
como bienes muebles a los corporales
que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, as como los do-
cumentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencio-
nados bienes. De lo expuesto se tiene,
que la ley que regula este impuesto gra-
va la venta de los bienes considerados
como bienes muebles segn la legislacin
comn (salvo las naves y aeronaves), cor-
porales e incorporales dentro de los cua-
les se incluye en este ltimo a los
intangibles. Bajo este argumento, los
intangibles que se consideran bienes mue-
bles son los derechos referentes a los bie-
nes muebles corporales, as como los sig-
nos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y los similares a
stos, debiendo considerarse dentro del
trmino de similares slo los que mantie-
nen la naturaleza de bien mueble de acuer-
do a la legislacin comn, criterio estable-
cido en la RTF N 02424-5-2002.
As, las patentes tienen naturaleza de bien
mueble, sin embargo se requiere anali-
zar la naturaleza jurdica del goodwill.
Sobre ello seala el Tribunal que el buen
nombre o goodwill es un concepto con-
table creado con el fin de balancear los
libros y registros contables de las em-
presas y se define entre el costo de la
adquisicin empresarial y el valor de los
activos netos comprados, englobando
el valor de todas las actitudes favora-
bles a la empresa tales como: la fideli-
dad de los clientes, la abnegacin del
personal, el favor de banqueros e
inversores, la reputacin respecto de sus
proveedores y del pblico, incluso de la
administracin y del gobierno. De este
modo, el goodwill es la buena fama o
reputacin de que gozan los productos
o servicios diferenciados a travs de una
marca, basado en la expectativa razona-
ble de que un producto sea comprado
nuevamente.
La NIC 38 seala que un activo intangi-
ble es un activo identificable no mone-
tario, sin sustancia fsica y que se desti-
na para ser utilizado en la produccin o
suministro de bienes o servicios, para
arrendamiento a terceros o para fines ad-
ministrativos. Un activo es un recurso bajo
control de las empresas, como resultado
de sucesos pasados y respecto del cual
se espera obtener beneficios econmi-
cos futuros. La plusvala mercantil, mar-
cas de fbrica, membretes de peridi-
cos, nombres de publicaciones, carte-
ras de clientes y otras de naturaleza si-
milar, que se hubiesen generado inter-
namente, no deben ser reconocidos
como activos para efectos contables. En
consecuencia, el goodwill no se encuen-
tra comprendido en los libros contables.
As mismo, el Tribunal indic que
doctrinariamente el derecho de llave se
define como la cantidad que al traspasar-
se o enajenarse un establecimiento comer-
cial o industrial se paga por las utilidades
que rinde, capitalizadas a un alto tipo de
inters por lo general; as al venderse una
tienda se valora la mercadera, las insta-
laciones, la situacin del local, la cliente-
la de la que goza y las ganancias lquidas
que obtiene y que el goodwill, es la de-
signacin del derecho de llave en la len-
gua inglesa, que comprende la posibili-
dad de que los antiguos clientes sigan
frecuentando el local, se puede concluir
que el goodwill y el derecho de llave son
conceptos similares que algunas veces
son considerados como sinnimos, por
lo que el denominado goodwill califica
como un bien mueble.
Por lo expuesto el Tribunal concluy que
como la Ley del IGV grava la venta en el
pas de bienes muebles, al ser conside-
rados bienes muebles el goodwill y las
patentes, las transferencias de stos se en-
cuentran gravadas con el impuesto. Aho-
ra, respecto al traspaso de empresas el
tribunal seal que el inciso b) del nu-
meral 7 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobado por Decreto Supremo N 029-
94-EF, modificado por el Decreto Supre-
mo N 136-96-EF, establece que se entien-
de por traspaso de empresas, la transferen-
cia en una sola operacin, de los activos
fijos y existencias con sus pasivos corres-
pondientes que conforman una unidad
de produccin, comercializacin, servicios
o construccin, a un nico adquirente, con
el fin de continuar la explotacin de la
actividad econmica a la cual estaban
destinados los bienes transferidos, crite-
rio establecido por las RTFs Ns 686-1-
2001 y 44-2-2001.
As mismo, mencion el tribunal que debe
entenderse por empresa a la unidad
de produccin o de cambio basada en
el capital y que persigue la obtencin de
beneficio, a travs de la explotacin de
la riqueza, de la publicidad, el crdito u
otra actividad econmica, y la organiza-
cin de personal, capital y trabajo, con
finalidad lucrativa, ya sea de carcter pri-
vado o no, y que persigue la obtencin de
un lucro para los socios o accionistas, por
lo que el traspaso de la misma no se pue-
de limitar slo a los activos fijos, existen-
cias y pasivos, sino que tambin compren-
den los bienes intangibles tales como: pa-
tentes, marcas, nombre comercial, cliente-
la, etc. Ello considerando que la transferen-
cia va traspaso, involucra la de un bloque
de produccin y/o comercializacin que
adquiere un mayor valor en funcin a los
activos que carecen de sustancia fsica
(intangibles). De ello fluye que la trans-
ferencia de goodwill y patentes que se
efecta como consecuencia del traspaso
de empresas no est gravada con el IGV
conforme a lo establecido en el inciso c)
del artculo 2 de la Ley del IGV.
En consecuencia, como la Administracin
Tributaria consider como gravados con
el IGV el monto de S/. 11, 323,431.29
correspondiente a los intangibles que fue-
ron materia de traspaso a Duilio Cuneo y
Ca. SR Ltda. de lo que se ha determina-
do que la transferencia de goodwill y pa-
tentes (intangibles) efectuada como con-
secuencia del traspaso de empresas no
est gravado con este impuesto, el Tribu-
nal Fiscal dej sin efecto este reparo y
revoc la Resolucin de Intendencia en
este extremo.
6. Anlisis Jurisprudencial
Referido al tratamiento tributario de la
transferencia de intangibles, como el
caso del goodwill y las patentes, estos
se encuentran gravados con el Impues-
to General a las Ventas en base a los
artculos 1 y 3 incisos a) y b) de la citada
ley. El goodwill y el derecho de llave son
conceptos similares, en los que existe el
pago como consecuencia de la transferen-
cia de un establecimiento comercial o in-
dustrial el cual contiene un valor adicional
debido a la valoracin de la fidelidad de
lo clientes, abnegacin del personal, ad-
ministracin y buen nombre o reputacin.
De esta manera, la transferencia de
goodwill y patentes en tanto bienes mue-
bles estn gravadas con el IGV. Sin em-
bargo, debemos tener presente que la
operacin de traspaso de empresa supo-
ne la transferencia en una sola operacin
rea Tributaria
I
I-19
de los activos fijos, existencias y pasivos a
fin de continuar con la explotacin, el cual
tambin comprende la transferencia de
bienes intangibles, ms an si se consi-
dera el mayor valor que otorga a la em-
presa y que es imprescindible en ella, de-
bido a que no slo involucra la transfe-
rencia de un bloque de produccin y/o
comercializacin, sino la reputacin ga-
nada ante los proveedores, clientes, em-
presas, bancos y terceros en general. De
ello se desprende que la transferencia del
goodwill y patentes que se efecte como
consecuencia del traspaso de empresas
no est gravada con el IGV de acuerdo a
lo establecido en el inciso c) del artculo
2 de la ley del IGV.
Coincidimos con el tribunal en que se
debe tener en claro el concepto de em-
presa como unidad de produccin o de
cambio basada en el capital y que persi-
gue la obtencin de beneficio, a travs de
la explotacin de la riqueza, de la publici-
dad, el crdito u otra actividad econmi-
ca, y la organizacin personal, capital y
trabajo, con finalidad lucrativa, a travs
de la cual se busca la obtencin de un
lucro para los socios y accionistas, por lo
que el traspaso de la misma no se puede
limitar slo a activos fijos, existencias y pa-
sivos, sino que tambin comprende bie-
nes intangibles (patentes, marcas, nom-
bre comercial, clientela, etc.) ms an si
se considera que la transferencia va tras-
paso, incluye tambin la de un bloque de
produccin y/o comercializacin que ad-
quiere un mayor valor en base a los acti-
vos intangibles, aquello que carecen de
sustancia fsica, que nadie lo ve pero to-
dos lo reconocen esos son los activos
intangibles, en este caso el muy cotizado
y renombrado: goodwill.
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: Dra. Karla Meneses Castaeda
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: La transferencia de goodwill y patentes efectuada
como consecuencia del traspaso de empresas no est
gravado con el IGV
de Marzo 2008
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o
Registro de Imprentas
1. Introduccin
Los Comprobantes de Pago estn, en la
actualidad, firmemente regulados por las
normas tributarias. Lo que se busca es una
gran formalidad en los mismos para que
permitan sustentar correctamente las di-
versas operaciones generadoras de Im-
puestos.
La formalizacin de los comprobantes de
pago ha permitido la uniformizacin de
los aspectos formales de los comproban-
tes de pago as como la simplificacin en
el procedimiento de autorizacin e im-
presin de los mismos.
Recordemos que anteriormente haba que
acudir a SUNAT para que registrara y se-
llara el formulario 816, actualmente de-
bemos acudir directamente a las Impren-
tas Autorizadas.
Para tener un mayor orden en relacin a
la autorizacin e imprimir los comproban-
tes de pago se ha establecido la creacin
de una Registro de Imprentas Autoriza-
das a imprimir comprobantes de pago.
Estas imprentas se conectan a SUNAT a
travs de Internet para solicitar la autori-
zacin de impresin de comprobantes de
pago y requieren ciertas condiciones m-
nimas para el trabajo, como estar en po-
sesin (por ser propietario, arrendatarios
o poseer de alguna otra forma) de la
mquina impresora.
2. Marco Normativo
- Num. 2 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT (publicada el 24-
01-99) y modificatorias.
- Segundo Prrafo del art. 162 del C-
digo Tributario aprobado por el d. s.
N 135-99-EF (publicado el 19-08-99).
- Artculo 208 y 209 de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General
(publicada el 11-04-01).
3. Descripcin
Este trmite se inicia en los Centros de
Servicios al Contribuyente de la Divisin
o Seccin de Servicios al Contribuyente
de la Intendencia a la que el Contribu-
yente pertenezca.
La solicitud es enviada al Gerente de Ser-
vicios al Contribuyente o al Jefe de Divi-
sin o Seccin de Servicios al Contribu-
yente, quien es la persona que resuelve
si procede o no procede la inscripcin en
el Registro de Imprentas Autorizadas.
Durante el plazo de evaluacin de la so-
licitud la administracin tributaria verifi-
car que los datos de la mquina coinci-
dan con los datos declarados, as como
la ubicacin de la misma. Cabe sealar
que la mquina debe estar ubicada en el
domicilio fiscal o un establecimiento anexo
registrado en la ficha RUC del contribu-
yente. Este registro tambin comprende a
los importadores de comprobantes de
pago y como tal deben registrarse.
Cabe sealar que la administracin
tributaria, de oficio o a pedido de parte
puede dar de baja de este registro a cual-
quier imprenta. Uno de los motivos para la
baja de oficio es que la imprenta incumpla
con sus obligaciones mensuales.
3. Requisitos para iniciar el Pro-
cedimiento
Se pide la presentacin de los siguientes
formularios debidamente llenados y fir-
mados por el contribuyente o su repre-
sentante legal acreditado en el RUC:
- Formulario 804 denominado Regis-
tro de Imprentas.
- Formulario 805 denominado Infor-
macin Complementaria para el Re-
gistro de Imprentas.
- Copia simple del Documento de Iden-
tidad (DNI, Carn de Extranjera o Pa-
saporte) del contribuyente o su repre-
sentante legal acreditado en el RUC,
cuando el trmite lo realice un Terce-
ro Autorizado.
Los formularios se obtienen en los
Centros de Servicios al Contribuyen-
te de SUNAT. Tambin debe exhibir-
se el original y presentarse copia sim-
ple de alguno de los siguientes
documentos,que permitan al solici-
tante sustentar la posesin o la pro-
piedad de la mquina.
- Contrato de compraventa de la mqui-
na de impresin con firmas legalizadas
notarialmente y el comprobante de pago
respectivo. El comprobante de pago pue-
de ser reemplazado por del formulario
N 820 denominado Comprobante por
Operaciones no Habituales.
- Contrato de arrendamiento o de cesin
en uso de la maquina de impresin con
firmas legalizadas notarialmente y los
comprobantes de pago por arrenda-
miento respectivos. Estos comproban-
tes de pago pueden ser las facturas o
las guas de arrendamiento. En el caso
de la Gua de Arrendamiento, formu-
lario 1683 se deben presentar los pa-
gos de los ltimos seis (6) meses o
desde la fecha de inicio del contrato.
- Testimonio de la escritura pblica de
constitucin o constancia de inscrip-
cin en los registros pblicos donde
conste que la mquina de impresin
constituye un aporte al capital social
de la persona jurdica.
- Pliza de adjudicacin de la mquina
de impresin, emitida por martilleros
I
Procedimiento Tributario
I-20
pblicos o entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
La presentacin de algunos de estos documentos excluyen a
cualquier otro mencionado en esta relacin. Adicionalmente
SUNAT podr solicitar segn sea el caso informacin adicional.
Los formularios y la documentacin solicitada se solicitan en
los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT y debe ser
correctamente antes de su presentacin.
4. Plazos para solicitar
Este trmite no tiene ningn plazo para su inicio, ya que de-
pende del contribuyente decidir en que momento ingresa a
este registro. Tampoco hay un plazo para permanecer en dicho
registro. Siendo de voluntad del contribuyente el ingreso o la
permanencia en este registro. Salvo no cumpla los requisitos de
ingreso o permaneca sealados por SUNAT.
5. Plazo para Resolver y Conclusin del Procedi-
miento.
Esta inscripcin en el Registro de Imprentas, requiere de Eva-
luacin Previa y esta sujeto a a un plazo de Silencio Adminis-
trativo Negativo de treinta (30) das hbiles; contados desde la
presentacin de la solicitud; lo que quiere decir que luego del
plazo de treinta das hbiles (que no incluyen sbados, domin-
gos, ni feriados comunes) sin que se obtenga resultado ni res-
puesta alguna, debe asumirse que la respuesta es negativa de
parte de la Administracin Tributaria Esta situacin origina una
resolucin ficta.
6. Medios impugnatorios
Este procedimiento da derecho a presentar un Recurso de
Reconsideracin por la Resolucin Denegatoria o la Resolucin
Ficta. El Recurso de Reconsideracin es tramitado por la misma
autoridad que resuelva la Solicitud de Inscripcin, es decir el
Gerente o el Jefe de Centros de Servicios al Contribuyente.
Contra la Resolucin de Reconsideracin negativa es aplicable
solicitar el Recurso de Apelacin, que es resuelto por el Jefe
Inmediato de quien resolvi el Recurso anterior, ya sea el Inten-
dente Nacional de Servicios al Contribuyente, el Intendente de
Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional o
el Jefe de Oficina Zonal.
7. Modelos de Formularios
8. Infracciones Relacionadas
El Cdigo Tributario no establece ningu-
na infraccin contra la imprenta no regis-
trada que imprima Comprobantes de
Pago. Quienes son afectados por las in-
fracciones son los contribuyentes que usan
los servicios de imprentas no autorizadas,
ya que incurren en las infracciones sea-
ladas en el Cdigo Tributario y el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: Bach. Denisse Irma Marav Mongrut
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: Registro de Imprentas
de Marzo 2008
Dichas infracciones consisten emitir y/u
otorgar documentos que no renan los
requisitos para ser considerados compro-
bantes de pago segn artculo 174, nu-
meral 2 del Cdigo Tributario. El monto
de la multa vara de acuerdo al rgimen
al que pertenezca el contribuyente. Es
decir 50% de la UIT o cierre para el Rgi-
men General; 25% de la UIT o cierre para
el Rgimen Especial y 0.3% de los Ingre-
sos Mensuales o cierre para el Nuevo
Rgimen nico simplificado (NRUS).
Cdigo de
establecimiento Anexo o
domicilio fiscal otorgado
por SUNAT
rea Tributaria
I
I-21
1. Se debe emitir Comprobante de Pago en la transferencia de bienes en una escisin de empresas?
2. Qu hacer en el caso de extravi de los Recibos por Honorarios (emitidos y en blanco)? y Se requiere emitir un nuevo Recibos por Honorarios?
3. Si he perdido un fraccionamiento y adicionalmente tengo tributos por pagar de meses anteriores, puedo solicitar el refinanciamiento incluyendo el
fraccionamiento perdido y los tributos por pagar recientes?
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de febrero de 2008
rea Tributaria Preguntas y Respuestas
1. Cul es el tratamiento de las mermas
y desmedros en relacin al Impuesto
a la Renta?
Segn el artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, la merma consiste en
la prdida fsica, en volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inhe-
rentes a su naturaleza o al proceso producti-
vo. El desmedro es la prdida de orden cuali-
tativo e irrecuperable de las existencias, ha-
cindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
La Ley del Impuesto a la Renta seala que son
deducciones aceptadas las mermas y desmedros
de existencias debidamente acreditados (Ley
del Impuesto a la Renta Artculo 37 inciso F).
Complementariamente el Artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que para la acreditacin de las mer-
mas debe realizarse un informe tcnico emi-
tido por un profesional independiente, com-
petente y colegiado. Este informe debe se-
alar la metodologa empleada y las prue-
bas realizadas como requisito para poder ser
admitida la deduccin.
La destruccin debe realizarse ante Notario P-
blico o Juez de Paz (en caso no haya Notario
Pblico en la localidad), previa comunicacin
a SUNAT, quien podr enviar a un funcionario
o recomendar un mtodo ms adecuado, se-
gn sus criterios. La comunicacin debe pre-
sentarse hasta con seis das hbiles de antici-
pacin, como mnimo.
Estos criterios han sido aclarados por los infor-
mes N 129-2005-SUNAT/2B0000 e INFOR-
ME N 290-2003-SUNAT/2B0000.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de marzo de 2008
2. Puedo imprimir mis Recibos por
Honorarios en una ciudad diferen-
te a la de mi domicilio fiscal?
El Artculo 12 del reglamento de compro-
bantes de pago, que regula la impresin
de comprobantes de pago, no establece
la obligatoriedad de imprimir los Recibos
por Honorarios (as como otros compro-
bantes de pago) en la misma Intendencia
Regional a la que pertenece el domicilio
fiscal por SUNAT.
La autorizacin de impresin de comproban-
tes de pago se gestiona a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea (clave SOL de la im-
prenta), por lo tanto puede gestionarse des-
de cualquier punto del pas, as que no hay
ninguna restriccin para imprimir los Reci-
bos por Honorarios en otra ciudad.
Jurisprudencia al Da
El aporte de bienes que formarn parte del activo fijo se da al momento del acuerdo
de aumento de capital.
En la presente resolucin, el Tribunal Fiscal precisa que el aporte de los socios
exige ineludiblemente la tradicin de los bienes muebles debiendo darse sta
hasta el momento del otorgamiento de la escritura pblica de constitucin de la
sociedad o del aumento de capital, fecha en la cual se produzca la transferencia
de la propiedad y tambin la transferencia del riesgo a la sociedad. En igual
sentido, el incremento de capital de una sociedad constituye un acto formal que
requiere la expresin clara y precisa por parte de la Junta General de Accionistas
de los alcances de dicha modificacin, debindose cumplir sta con los requisitos
establecidos para tal efecto.
La falta de inscripcin en Registros Pblicos de la Escritura Pblica de aumen-
to de capital no implica que el aporte, esto es, la transferencia de los bienes
muebles y su riesgo, no se haya realizado, siendo mas bien que dichos bienes
forman parte de los activos del contribuyente.
ACTIVOS FIJOS POR APORTE DE SOCIOS
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D
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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N. 00992-6-2006 (23-02-06)
Los desembolsos que se fundan en el cumplimiento de deberes societarios no nece-
sariamente son gastos deducibles tributariamente.
En el presente caso, SUNAT reparo el desembolso efectuado por un con-
tribuyente domiciliado que pag una retribucin a una empresa vinculada
no domiciliada (residente en Espaa y perteneciente a su grupo econmico)
por un servicio de consolidacin de informacin que ser remitida a su Ma-
triz no domiciliada (residente en Alemania). El contribuyente argumentaba
que el pago corresponde al servicio de consolidacin de la informacin legal,
econmica, financiera y contable, su procesamiento, traduccin al idioma
alemn y el envo de toda esa informacin hacia la Matriz no domicilia-
da a fin que sta proporcione informacin necesaria para la toma de deci-
siones del contribuyente, tales como directrices, pautas u rdenes emanadas
de la Matriz (Alemania) hacia todas las empresas conformantes de su grupo
econmico (vinculados). El contribuyente sostiene que si no contaran el dicho
servicio prestado por la vinculada residente en Espaa, la informacin no sera
REPARO POR OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL. RTF N. 01755-1-2006 (31-03-06)
IMPUESTO A LA RENTA
remitida a Alemania, negndose a la Matriz tomar conocimiento sobre sus
actividades y adoptar las decisiones que inciden en su funcionamiento.
A criterio del Tribunal Fiscal el referido desembolso no constituye un gas-
to deducible tributariamente, al no ser la causa de la obtencin de renta
gravada o del mantenimiento de la fuente productora, sino un desembol-
so que se funda en el cumplimiento de un deber de tipo societario (infor-
mar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generacin de
rentas gravadas o que permitan mantener su fuente.
Ficha Tcnica
Autor Autor Autor Autor Autor : :: :: Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo Ttulo : :: :: Impuesto a la Renta
Fuente Fuente Fuente Fuente Fuente : :: :: Actualidad Empresarial, N. 154 - Primera Quincena de Marzo de 2008
El hecho que un contribuyente hubiese transferido sus bienes a terceros no constitu-
ye necesariamente un impedimento para el desarrollo de negocios.
En el presente caso, SUNAT formul diversos reparos, entre los cuales obser-
v la adquisicin de un VHS considerando que constituye un gasto no dedu-
cible ya que la compra fue efectuada con posterioridad a la transferencia de
los terrenos del contribuyente, es decir, cuando no existan activos con los
cuales realizar actividades empresariales. El Tribunal Fiscal puntualiza que el
hecho que un contribuyente hubiese transferido sus bienes a terceros no
constituye necesariamente un impedimento o imposibilidad para el desarro-
llo de negocios y por ende de actividades que generen rentas gravadas. En
consecuencia el argumento de SUNAT no resultara suficiente para descono-
cer la causalidad de dicho gasto. Sin embargo, el Tribunal Fiscal precisa que
an cuando se hubiere acreditado la causalidad del gasto, al tratarse de un
bien durable corresponda que fuese tratado como activo fijo y, por lo tanto
no procedera a que su valor fuera cargado a resultados, sino mediante las
respectivas deducciones por depreciacin a lo largo de su vida til. Por lo
tanto, el Tribunal Fiscal mantiene el reparo formulado por SUNAT.
GASTOS NO DEDUCIBLES
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL EXP. N. 03224-2-2007. (09-04-07)
I
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducci o-
nes:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a fa-
vor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
De 27 UIT a
54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- = -- =
Participacin en las utilidades
Gratificaciones ordinarias mes
de julio y diciembre
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio (in-
cluye mes de retencin)
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de re-
tencin
Otros ingresos puestos a dis-
posicin en el mes de reten-
cin
Remuneraciones de meses an-
teriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1,750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
= R
ID
5
= R
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
= R
ABRIL
ENERO-MARZO
= R
ID
12
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2008 2007 2006 2005 2004 2003
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
60 000 60 000 0
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada
en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que
establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que
les corresponde.
Categoras
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
TASAS DE DEPRECIACIN
1
Bienes
1 Edificios y otras construcciones.
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pes-
ca.
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01-01-91.
7 Otros bienes del activo fijo.
8 Gallinas
3%
2
Porcentaje Anual
Mximo de
Depreciacin
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
3
Indicadores Tributarios
I-22
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Ao S/. Ao S/.
2003 3 100
2002 3 100
2001 3 000
2000 2 900
1999 2 800
2008 3 500
2007 3 450
2006 3 400
2005 3 300
2004 3 200
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Activos
Compra
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
Dlares Euros
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Ao
rea Tributaria
I
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Operacin Comprende Percepcin
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
La adquisicin de
combustibles lquidos
derivados del petr-
leo, que se encuen-
tren gravadas con el
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Re-
glamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocar-
buros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-
EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP
(Gas Licuado de Petrleo).
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que
tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los regis-
tros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
10%
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR,
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
5%
3.5%
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
Condicin Porcent.
1.
er
Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
2.
do
Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2
2
de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.
er
mtodo.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi-
tivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones, ta-
pas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-
nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
parados de los tipos utilizados para el aca-
bado del cuero.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
7010.90.40.00
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
3210.00.90.00.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada
unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes traslada-
dos sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes
por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.
001 Azcar
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributa-
rios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A
N
E
X
O

1
A
N
E
X
O

2
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributa-
rios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
TIPO DE BIEN O SERVICIO CD. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
018
023
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
Not as Not as Not as Not as Not as
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y
figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer
da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el
depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del
lGV es el 15%.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera
nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a
partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
10%
9% y 15%
1
7%
10%
5
y 15%
2
10%
5
9%
3
10%
5
10%
5
10%
9%
9%
9%
4%
12%
5
12%
4
9%
12%
5
12%
5
12%
4
12%
4
12%
4
PORCENT.
003 Alcohol etlico
10%
A
N
E
X
O

3
012
019
020
021
022
024
025
026
N. 154 Primera Quincena - Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008 Marzo 2008
I-23
Actualidad Empresarial
I
I-24
7009.92.00.00.
7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladra-
do, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin
enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o contra-
chapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y
espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; ca-
bles, trenzas, eslingas y artculos similares; de fun-
dicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares; de fundi-
cin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (de-
psitos de agua) para inodoros, urinarios y apa-
ratos fijos similares, de cermicas, para usos sa-
nitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco, com-
prendidos en alguna de las siguientes subpartidas na-
cionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el
Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV.
0.5%
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operacio-
nes relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categora: desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
3 Libro de inventarios
y balances
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
Rgimen
General
Diez (10)
das
hbiles
mes o del ejercicio gravable, segn el Anexo
del que se trate.
RER
4
Libro de retenciones incisos e) y
f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diez (10)
das
hbiles
a aqul en que se realice el pago.
5 Librio diario
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones.
6 Librio mayor
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se recepcione el compro-
bante de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
12
Registro de inventario permanen-
te en unidades fsicas
Un (1)
mes **
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanen-
te valorizado
Tres (3)
meses
**
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corres-
ponda), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados
desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que
lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Registro de ventas e ingresos - art-
culo 23 Resolucin de Superinten-
dencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
15
Registro del rgimen de percep-
ciones
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
16
Registro del rgimen de retencio-
nes
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se recepcione o emita, se-
gn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
17
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
18
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de
Superintendencia N. 022-98/
SUNAT
Diez (10)
das hbiles
19
nes - inciso a) primer prrafo artcu-
lo 5 Resolucin de Superintendencia
N. 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
21
nes - inciso c) primer prrafo artcu-
N. 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
22
nes - inciso c) primer prrafo artcu-
N. 258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
24
N. 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
25
N. 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
23
N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
20
rea Tributaria
I
I-25
VENCIMIENTOS Y FACTORES
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN
(1)
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
S/. 1 500
S/. 2 552
S/. 2 042
(1) Resolucin de Superintendencia N. 005-2008/SUNAT (12-01-08)
AGENTE
RETENEDOR
Renta
de
4.
ta
y 5.
ta
categora
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.
ta
y 5.
ta
CATEGORA
1
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la
Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o
acrediten sean un importe que no exceda a
Sus ingresos por renta de 4.
ta
y 5.
ta
percibidas en el mes
no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.
ta
y
5.
ta
categora, no supere el monto que establezca la
SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la De-
claracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado
de la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN
DE LA DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE
AL AO 2008
Resolucin de Superintendencia N. 187-2007/SUNAT.
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC)
(1)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT
1
Perodo
Tributario
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 26 may. 27 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 23 jul. 24 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 23 set. 24 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 25 nov. 26 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 09 13 ene. 09 15 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 26 ene. 09 27 ene. 09
ltimo dgito de N. RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra 16-05-08
8 19-05-08
7 20-05-08
6 21-05-08
5 22-05-08
4 23-05-08
3 26-05-08
2 27-05-08
1 28-05-08
0 29-05-08
Semana
Vencimiento
Vencimiento semanal
N.
Mes al que
corresponde la
obligacin
Desde Hasta
1 02-03-08 08-03-08 04-03-08
2 09-03-08 15-03-08 11-03-08
3 16-03-08 22-03-08 18-03-08
4 23-03-08 29-03-08 25-03-08
MARZO
2008
1 Resolucin de Superintendencia N. 233-2007/SUNAT (27-12-07).
ltimo dgito de nmero
del Registro nico de
Contribuyentes.
Fecha de
Vencimiento
0 25-02-2008
1 26-02-2008
2 27-02-2008.
3 28-02-2008.
4 29-02-2008.
5 03-03-2008.
6 04-03-2008
7 05-03-2008
8 06-03-2008.
9 07-03-2008
Buenos Contribuyentes. 10-03-2008
*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO
PARA LA PRESENTACION DE LA
DECLARACION JURADA ANUAL E
OPERACIONES CON TERCEROS
EJERCICIO 2007.
* Resolucin de Superintendencia N. 006-2008/
SUNAT.
ltimo dgito de RUC
Fecha de
Vencimiento
9 26-03-2008.
0 27-03-2008.
1 28-03-2008
2 31-03-2008
3 01-04-2008
4 02-04-2008.
5 03-04-2008
6 04-04-2008
7 07-04-2008
8 08-04-2008
*PLAZO PARA LA DECLARACION
ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS.
EJERCICIO 2007.
* Resolucin de Superintendencia N. 002-2008 /
SUNAT.
I
I-26
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
ENERO-2008 FEBRERO-2008 MARZO-2008
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DI A
DA
D L A R E S E U R O S
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2.995 2.997 2.930 2.932 2.886 2.887
2.983 2.983 2.930 2.932 2.886 2.887
2.970 2.971 2.930 2.932 2.884 2.885
2.968 2.969 2.928 2.929 2.878 2.880
2.968 2.969 2.926 2.927 2.871 2.872
2.968 2.969 2.921 2.923 2.856 2.857
2.968 2.970 2.914 2.920 2.841 2.843
2.961 2.962 2.909 2.910 2.841 2.843
2.959 2.959 2.909 2.910 2.841 2.843
2.959 2.960 2.909 2.910 2.821 2.827
2.940 2.943 2.909 2.911 2.809 2.811
2.940 2.943 2.905 2.907 2.812 2.814
2.940 2.943 2.902 2.902 2.813 2.814
2.923 2.926 2.899 2.900 2.809 2.810
2.932 2.935 2.902 2.905 2.809 2.810
2.942 2.943 2.902 2.905
2.957 2.959 2.902 2.905
2.946 2.947 2.903 2.905
2.946 2.947 2.899 2.900
2.946 2.947 2.899 2.900
2.965 2.968 2.898 2.899
2.957 2.958 2.897 2.898
2.951 2.952 2.897 2.898
2.939 2.940 2.897 2.898
2.933 2.935 2.896 2.898
2.933 2.935 2.894 2.895
2.933 2.935 2.892 2.893
2.936 2.937 2.890 2.891
2.934 2.935
2.936 2.936
2.933 2.934
4.239 4.462 4.320 4.399 4.359 4.416
4.362 4.422 4.320 4.399 4.359 4.416
4.315 4.441 4.320 4.399 4.358 4.426
4.375 4.424 4.291 4.370 4.365 4.400
4.375 4.424 4.284 4.329 4.369 4.442
4.375 4.424 4.207 4.352 4.373 4.407
4.299 4.437 4.213 4.274 4.345 4.391
4.322 4.413 4.198 4.244 4.345 4.391
4.333 4.357 4.198 4.244 4.345 4.391
4.331 4.309 4.198 4.244 4.341 4.403
4.317 4.420 4.171 4.274 4.295 4.324
4.317 4.420 4.206 4.278 4.308 4.392
4.317 4.420 4.200 4.270 4.353 4.413
4.298 4.393 4.195 4.267 4.375 4.412
4.345 4.369 4.224 4.301 4.375 4.412
4.343 4.347 4.224 4.301
4.313 4.345 4.224 4.301
4.303 4.353 4.206 4.289
4.303 4.353 4.243 4.305
4.303 4.353 4.227 4.271
4.245 4.330 4.246 4.296
4.273 4.346 4.294 4.322
4.241 4.338 4.294 4.322
4.259 4.346 4.294 4.322
4.320 4.344 4.284 4.333
4.320 4.344 4.286 4.345
4.320 4.344 4.324 4.359
4.312 4.353 4.349 4.382
4.299 4.382
4.321 4.379
4.343 4.368
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Base Legal: Base Legal: Base Legal: Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
D L A R E S E U R O S
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
DA
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
4.239 4.462 4.343 4.368 4.359 4.416
4.239 4.462 4.320 4.399 4.359 4.416
4.362 4.422 4.320 4.399 4.359 4.416
4.315 4.441 4.320 4.399 4.358 4.426
4.375 4.424 4.291 4.370 4.365 4.400
4.375 4.424 4.284 4.329 4.369 4.442
4.375 4.424 4.207 4.352 4.373 4.407
4.299 4.437 4.213 4.274 4.345 4.391
4.322 4.413 4.198 4.244 4.345 4.391
4.333 4.357 4.198 4.244 4.345 4.391
4.331 4.309 4.198 4.244 4.341 4.403
4.317 4.420 4.171 4.274 4.295 4.324
4.317 4.420 4.206 4.278 4.308 4.392
4.317 4.420 4.200 4.270 4.353 4.413
4.298 4.393 4.195 4.267 4.375 4.412
4.345 4.369 4.224 4.301
4.343 4.347 4.224 4.301
4.313 4.345 4.224 4.301
4.303 4.353 4.206 4.289
4.303 4.353 4.243 4.305
4.303 4.353 4.227 4.271
4.245 4.330 4.246 4.296
4.273 4.346 4.294 4.322
4.241 4.338 4.294 4.322
4.259 4.346 4.294 4.322
4.320 4.344 4.284 4.333
4.320 4.344 4.286 4.345
4.320 4.344 4.324 4.359
4.312 4.353 4.349 4.382
4.299 4.382
4.321 4.379
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2.995 2.997 2.933 2.934 2.886 2.887
2.995 2.997 2.930 2.932 2.886 2.887
2.983 2.983 2.930 2.932 2.886 2.887
2.970 2.971 2.930 2.932 2.884 2.885
2.968 2.969 2.928 2.929 2.878 2.880
2.968 2.969 2.926 2.927 2.871 2.872
2.968 2.969 2.921 2.923 2.856 2.857
2.968 2.970 2.914 2.920 2.841 2.843
2.961 2.962 2.909 2.910 2.841 2.843
2.959 2.959 2.909 2.910 2.841 2.843
2.959 2.960 2.909 2.910 2.821 2.827
2.940 2.943 2.909 2.911 2.809 2.811
2.940 2.943 2.905 2.907 2.812 2.814
2.940 2.943 2.902 2.902 2.813 2.814
2.923 2.926 2.899 2.900 2.809 2.810
2.932 2.935 2.902 2.905
2.942 2.943 2.902 2.905
2.957 2.959 2.902 2.905
2.946 2.947 2.903 2.905
2.946 2.947 2.899 2.900
2.946 2.947 2.899 2.900
2.965 2.968 2.898 2.899
2.957 2.958 2.897 2.898
2.951 2.952 2.897 2.898
2.939 2.940 2.897 2.898
2.933 2.935 2.896 2.898
2.933 2.935 2.894 2.895
2.933 2.935 2.892 2.893
2.936 2.937 2.890 2.891
2.934 2.935
2.936 2.936
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Base Legal: Base Legal: Base Legal: Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07
COMPRA 2.995 VENTA 2.997
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07
COMPRA 4.239 VENTA 4.462
E U R O S
I
II

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