CODIGO TRIBUTARIO CERTAMEN RECUPERATIVO 10 DE JULIO

Mandatarios: la comparecencia a travs de representantes o mandatarios.

Comparecencia: acto de una persona presentarse ante otra, sea espontneamente, sea en virtud de
llamamiento, para la prctica de una actuacin administrativa o diligencia judicial se puede
comparecer de dos formas:
Personalmente : el contribuyente comparece en su propio nombre sin valerse de un tercero
, existen actuaciones que requieren exclusivamente de la presencia personal del
contribuyente:
o Cuando se notifique a un contribuyente para declarar sobre hechos personales,
como la firma contenida en la declaracin.

o Cuando se notifique a un tcnico o asesor para declarar respecto de una declaracin
cuya confeccin o preparacin hubiere intervenido personalmente.

o Cuando se cite a una persona natural para concurrir a declarar bajo juramento sobre
hechos, datos, antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras
personas , siempre que tales hechos, datos o antecedentes que en una razn de su
naturaleza solo puedan ser conocidos por la persona citada.

Comparecencia por medio de representante: cuando una persona acta por cuenta de un
contribuyente necesariamente debe contar con facultades para ello, es obligatorio
comparecer a travs de un representante legal:
o Menores de edad
o Dementes
o Interdictos z disposicin de sus bienes
o Los sordomudos que no pueden darse a entender por escrito.
o El fallido , cuyo representante es el sindico de la quiebra
La representacin puede ser legal o voluntaria:
Legal: es aquella consagrada expresamente en alguna disposicin legal.
Voluntaria: persona plenamente capaz encarga la gestin de uno o ms negocio a otra y puede
tener origen en un acto jurdico unilateral.
Representacin conferida para actuaciones especifica: el contribuyente puede designar un
representante limitado a sus facultades para actuaciones especficas.
Representacin general: habilita al representante para actual en tal carcter en todas las
actuaciones administrativas sin limitacin.
Actividad financiera del estado y finanzas publicas
Es aquella a travs de la cal el estado obtiene recursos o ingresos que son destinados al
financiamiento de sus distintas objetivas, pudiendo constatar previamente una previsin de los
ingresos y gastos involucrados a travs de un presupuesto general.
La poltica fiscal tiene 3 clases de objetivos
De asignacin de bienes privados y bienes sociales.
De distribucin de ingreso y de la riqueza.
De estabilizacin de precios y empleos.
Fuentes de los recursos del estado
A travs de la gestin del patrimonio: recursos derivadas de la gestin de bienes de dominio
pblico, privado, empresas estatales etc.
El estado como persona jurdica: obtener recursos mediante crditos.
El estado como poder soberano: imponer multas y penas pecuniarias.
Ejercicio de su soberana el estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en
forma forzada
Derecho tributario: comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento,
determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el
sujeto como para el estado acreedor.
LOS TRIBUTOS
Prestacin pecuaria exigible coactivamente por el estado en virtud de las leyes dictadas en ejercicio
de su poder tributario.
Clasificacin de los tributos: se originan en el ejercicio de la potestad tributaria, son obligatorios y
su objeto es una suma de dinero.
Impuesto: prestacin pecuniaria exigible x por el estado en forma forzada con motivo del
acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria
es independiente de toda retribucin o beneficio del estado al obligado su cumplimiento.
Tasa: es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestacin
efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico.
Contribuciones: tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del
aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas.

Diferencias del impuesto con los otros impuestos: los impuestos y las contribuciones son
obligatorias, la tasa es voluntaria o al menos el sujeto pasivo se encuentra en libertad de
utilizar o no el servicio.
Clasificacin de impuestos

Impuestos internos: impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que
existen se generan o producen dentro del pas.
Impuestos externos: aquellos que gravan las operaciones del comercio o trfico
internacional de mercaderas.
Impuestos fiscales: cuyo acreedor o sujeto activo es el fisco.
Impuestos municipales: cuyo acreedor o sujeto activo es la municipalidad.
Impuestos reales: gravan el gasto, la renta o riqueza de un sujeto sin considerar as
circunstancias personales del obligado de pago de impuestos.
Impuestos personales: considerar las circunstancias personales de un sujeto que puede
llegar a modificar la capacidad contributiva afectada por el impuesto como estado civil,
estar invalido, cesante el nmero de hijos.
Impuestos sujeto a declaracin: se pagan sin previa declaracin del contribuyente.
Impuestos directos: gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o retira.
Impuestos indirectos: gravan el gasto como manifestacin de la riqueza.

El poder tributario: facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al estado para imponer,
modificar o suprimir en virtud de una ley obligaciones tributarias.
Caractersticas:
Es originario
Es irrenunciable
Abstracto
Imprescriptible
Territorial
Limites del poder tributario
Limites externos: imposibilidad de gravar con tributos econmico que se manifiestan o
desarrollan fuera de las fronteras.
Limites internos: limitado y los principios constitucionales tributarios
Garantas o principios constitucionales
Principio de legalidad: no hay tributo sin ley; necesidad de proteger el derecho de propiedad de los
contribuyentes y el consagrar un grado mnimo de seguridad jurdica.
Principio de garanta de la proporcionalidad: no se podr establecer tributos desproporcionados o
injustos.
Principio de igualdad: asegurar el mismo tratamiento a todas los que se encuentran en situaciones
anlogas.
Equidad horizontal: igualdad de condiciones en relacin con los dems.
Equidad vertical: carga impositiva acorde a su capacidad econmica.
Principio de proteccin a la propiedad privada: la tributacin no puede atropellar el derecho de
propiedad.
Fuentes del derecho tributario
Constitucin poltica del estado
La ley: aquella emanada del congreso.
Tratados internacionales.
Los reglamentos y decretos del presidente de la repblica.
Instrucciones y resoluciones.
Campo de aplicacin de cdigo tributario: se aplicaran exclusivamente a las materias de
tributacin fiscal interna que sean de la competencia del servicio de impuestos internos.
Aplicacin supletoria del derecho comn: se apicaran las normas de derecho comn contenidas
en leyes generales o especiales.
Vigencia de la ley tributaria
Regla general: comenzara a regir y ser obligatoria una vez que ha sido promulgada
conforme a la c.p y ha sido publicadas en el diario oficial.
Reglas en materia tributaria:
Norma impositiva: si la ley modifica una norma, establece nuevos impto. o suprima,
comienza a regir desde el 1 del mes sgte.
Infracciones y sanciones: se rigen por la regla general pero si la nueva ley favorece al
contribuyente y lo exime de toda pena o le aplica una menos rigurosa se aplica con efecto
retroactivo.
Impuestos anuales: si la ley modifica la tasa de impuestos anuales entrara en vigencia el 1
de enero del ao siguiente a su publicacin.
Inters moratorio: si la ley modifica la tasa de inters moratorio se aplicara la tasa que rija
al momento del o pago de la deuda a que ella acceda. Todo impuesto que no se page dentro
del plazo legal devenga un inters penal x mora del 1,5% por cada mes.
Normas procesales: las leyes concernientes a la substanciacin y ritualidad de los juicios
comenzaran a regir de inmediato.
Presuncin de conocimiento de la ley tributaria: comenzara a regir a partir del primer da de su
publicacin.
Clases de interpretacin de la ley tributaria
Interpretacin privada o doctrinal: realizada por particulares en tratados es obligatoria.
Interpretacin de autoridad o publica: emana del poder del estado puede ser legislativa o
judicial.
Interpretacin legislativa judicial o autentica: proviene de una ley cuyo objeto es interpretar
otra ley anterior.
Interpretacin judicial: es aquella que formulan los tribunales de justicia en las controversias
que conocen.
Interpretacin administrativa: emana del director del servicio en uso de la facultad que le
confiere mediante esta facultad e director no puede abusar del texto de la ley modificarlo o aun
ignorarlo.
ACTUACIONES DEL SII
Norma general: todos los trmites que realiza el sii deben ser realizados dentro de un marco de
legalidad.
las actuaciones deben practicarse en das y horas hbiles.
Deben ser realizadas por un funcionario competente
Deben ser vlidamente notificadas al contribuyente
NOTIFICACIONES: va de comunicacin del sii hacia los contribuyentes, mediante el cual se
pone en conocimiento de estos determinadas resoluciones, practicadas por un funcionario
competente del sii que acta como ministro de fe y con las formalidades que prescribe la ley.
Tipos de notificacin:
Notificacin por avisos
Notificacin por el estado diario
Notificacin por aviso postal simple
Notificacin tacita
Notificacin por carta certificada empieza a correr plazo 3 das desde recepcin
Notificacin por cedula
Notificacin personal
o Debe efectuarse en tiempo hbil
o Lugares hbiles
o Funcionario competente
o Constancia del hecho de haberse efectuado.
Notificacin personal: se hace a la persona misma del notificado entregndole copia ntegra de la
actuacin.
Notificacin por cedula: se efecta entregando en el domicilio del notificado.
Domicilios: el que indique en su declaracin de iniciacin de actividades
En el que indique el interesado en su presentacin de la ltima declaracin de impuesto
Especial: habitacin del contribuyente, donde ejerzan.
Notificacin por carta certificada: domicilio del notificado la carta debe ser entregada por el
funcionario de correos al contribuyente interesado o a cualquier persona adulta debiendo firmar el
recibo correspondiente.
CITACION: Facultad fiscalizadora del sii que consiste en una comunicacin dirigida al
contribuyente por el jefe de la oficina respectiva de dicho servicio , por la cual se le requiere para
que dentro del plazo de un mes presente una declaracin o rectifique , aclare o ampli o confirme
una anterior.
La citacin se notifica personalmente o por carga certificada, preferente mente por esta ltima. Una
vez efectuada la notificacin respectiva, el contribuyente tiene el plazo de un mes para dar respuesta
a la citacin, dicho pazo es prorrogable, a peticin del interesado, por una sola vez y hasta por un
mes.
La citacin puede ser obligatoria o facultativa, por lo general es facultativa y en esta confeccin
forma parte de la auditoria tributaria o revisin que efecta antes de concluir sobre la procedencia
del cobro de un impuesto o de una diferencia de impuesto.
Es obligatoria en aquellos casos que la ley establezca a citacin del contribuyente como un trmite
previo antes de efectuar una liquidacin de impuestos:
Cuando las declaraciones, documentos o libros no sean fidedignos.
En esta situacin, previa citacin, el sii practicara liquidaciones o re liquidaciones que
procedan tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder.
Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de
ingresos o gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada.
La omisin del trmite de la citacin cuando ella es obligatoria y previa a la liquidacin, acarrea la
nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuestos. En consecuencia, se ejercer
reclamo de nulidad de la liquidacin pidindose su anulacin dentro del plazo de 60 das.
La citacin producir los efectos de aumentar los plazos de prescripcin.
Finalidad y objetivo de la citacin: importante medio de fiscalizacin.
Constituye una nueva oportunidad para el contribuyente que se le brinda para subsanar
omisiones o errores que pudo incurrir o confirmacin de su declaracin.
Cuando el contribuyente da o no respuesta a la citacin:
Si el contribuyente no da respuesta, se debe practicar liquidacin, pudiendo el servicio para
dichos efecto tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder.
Y esto podr causar que no se le conceda la condonacin de intereses y multas que se
apliquen a los impuestos liquidados
Si dio respuesta: el fiscalizador debe conciliar totalmente las observaciones reflejadas en la
citacin proceso termina poniendo en conocimiento al contribuyente del trmino de la
auditoria.
Cuando el contribuyente aclara una parte de la partida citada el fiscalizador debe conciliar
dichas partidas y aquellas no aclaradas se procede a la liquidacin.
Si no aclara su situacin se debe practicar la liquidacin.
LIQUIDACION: Se determina un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que
presente el contribuyente, o derivada de la facultad para fiscalizar y aplicar los impuestos con los
antecedentes que obren en su poder. La liquidacin tiene lugar en dos situaciones:
Cuando el contribuyente no presentare una declaracin de impuestos estando obligado
hacerlo
Cuando el contribuyente a efectuado declaracin y pago de impuestos se le ha determinado
a travs de un proceso de fiscalizacin una diferencia de impuestos adeudado.
Improcedencia de la liquidacin:, es improcedente la liquidacin, cundo el contribuyente se haya
ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de la leyes tributarias sustentada por la
direccin nacional, o por las direcciones circulares, u otros documentos oficiales destinados a
impartir instrucciones a los funcionarios del sii o a ser conocidas de los contribuyentes en general o
de uno o ms de estos en particular.
Contenido de la liquidacin:
Lugar y fecha donde se practica.
Debe ser individualizada con un nmero.
Individualizacin completa del contribuyente
Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicar la liquidacin
Indicar base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto
Monto del impuesto determinado
Contener multas, intereses penales y reajustes.
Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.
Naturaleza de la liquidacin: es de carcter provisional mientras no se cumplen los plazos de
prescripcin.
Casos en que la liquidacin se sustituye por un giro
Tratndose de impuestos territorial
Tratndose de contribuyentes que no pagan oportunamente un impuesto de retencin,
recargo o traslacin , como ejemplo el IVA,
Se proceder al giro de sumas de impuestos que hayan sido devueltas a los contribuyentes o
imputadas a otros impuestos y en relacin a las cuales se haya interpuesto accin penal por
delito tributario.
Efectos de la liquidacin
1. Desde su notificacin , comienza a correr el plazo de 90 das para el pago del impuesto
contenido en la liquidacin
2. Puede el contribuyente reclamar conforme al procedimiento general reclamacin, dentro del
plazo de 90 das, puede el contribuyentes de todos modos pagar el impuesto liquidado y en
tal caso el plazo para presenta el reclamo se ampla a un ao
3. Se interrumpe el plazo de prescripcin y empieza correr un nuevo plazo de 3 aos.
GIRO: Es una orden del servicio al contribuyente para que pague un impuesto y una orden al
servicio de tesoreras para recibir dicho pago.
Los giros tienen un lugar cuando el sii ha hecho la determinacin de un impuesto, con ocasin de la
no presentacin de una declaracin estando obligado a ello, o de la diferencia de un impuesto
adeudado mediante una liquidacin.
Requisitos del giro: deben ser emitidos por escrito, con fecha, nmero de orden, declaracin o
liquidacin que le sirve de base y deben ser notificados en forma legal.
Oportunidad del giro:
Procede el giro de los impuestos cuando efectuada una liquidacin no es reclamada dentro
del plazo de 90 das.
Procede el giro cuando habindose interpuesto el reclamo de una liquidacin el director en
sentencia de primera instancia se haya pronunciado rechazando el reclamo del
contribuyente.
A peticin del contribuyente el giro puede efectuarse de inmediato.
Efectos del giro
Cuando es procedente, el giro fija o determina exactamente la cantidad a pagar
La notificacin del giro interrumpe los plazos de prescripcin
El giro permite la formacin de un titulo ejecutivo para el procedimiento de cobranzas
ejecutivas.


2 certamen prescripcin, infracciones. 7 de julio.

PRESCRIPCIN:
Modo de adquirir cosas ajenas
Funciona en base al tiempo
Da certeza jurdica
No se extingue la obligacin
Irrenunciable
Debe ser alegada
Prescripcin adquisitiva: modo de adquirir las cosas ajenas por haberse posedo las cosas durante
cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales y posesin solo sirve para
adquirir derechos reales.
Prescripcin extintiva: modo de adquirir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido
dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos
legales. Inaccin del acreedor de modo que las acciones o d se extinguen por falta de ejercicio de
ellos.
Estas deben ser alegadas o no pueden renunciar en forma anticipada, ambos tipos de prescripcin se
diferencias tanto en sus requisitos como en su campo de aplicacin
Requisitos de la prescripcin extintiva:
Que la prescripcin sea prescriptible
Que sea alegada
Que no haya sido interrumpida
Que no est suspendida
Que transcurra en el tiempo fijado por ley.
De la cobranza de los impuestos: la accin de cobro de los impuestos adeudados la ejerce el fisco
a travs de la tesorera general de la repblica que es el organismo recaudador.
Plazos de prescripcin: el plazo de prescripcin de la accin de cobro del fisco corre en paralelo al
mismo tiempo que el plazo de prescripcin de la facultad del sii para liquidar y girar impuestos.
La misma extensin de 3 a 6 aos mas lo aumentos correspondientes que hubieren afectado a los
plazos.
Plazo normal de 3 aos desde la expiracin del plazo legal que debi efectuarse el pago.
3 aos accin de ejerce el cobro
Plazo de 6 aos si no es declarado, cuando es maliciosamente falsa
Computo del plazo: los plazos de prescripcin se aumentaran y/o renovaran en los casos de
citacin y de devolucin de carta certificada.
El plazo comenzara a correr desde la expiracin del plazo legal que debi efectuarse el pago de
impuesto.
As se aumentara tambin con el plazo de 3 meses desde que se cite a los contribuyentes y con el
trmino de prrroga de citacin.
Es aplicable igualmente la renovacin y aumento de los plazos en relacin con la notificacin por
carta certificado, cuando dicha notificacin no puede cumplirse.
6 meses para responder: citar liquidar o girar
Interrupcin de los plazos de prescripcin:
Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita suceder de largo tiempo.
Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin (empezaba a
correr un nuevo trmino que ser de 3 aos).
Desde que intervenga requerimiento judicial (se pide al contribuyente por va judicial, el
pago de os impuestos, intereses, sanciones y dems recargo insolutos).

Secuencia del cumplimiento de la obligacin tributaria
Presentacin y declaracin de impuestos y/o antecedente por contribuyente
Examen, revisin y verificacin de tales antecedentes.
Citacin facultativa del contribuyente para que se realice algunas de las actuaciones que la
norma seala
Liquidacin de impuesto por la administracin
Aceptacin expresa o tacita de contribuyente y oposicin mediante reclamacin respectiva.
Giro del impuesto
Pago del impuesto
Forma en que ejerce la accin fiscalizadora: dentro de los plazos de prescripcin el servicio
podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes
Aumento de los plazos de prescripcin: la citacin producir el efecto de aumentar los plazos de
prescripcin aumentados en 3 meses desde que se cite al contribuyente en conformidad al art 63 o a
otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin, para determinar o reliquidar un
impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en la citacin.
Importancia de la prescripcin: tiene la virtud de darles certeza a los derechos, tanto para el deudor
que no ha cumplido como para el que lo ha hecho.
En efecto, respecto del primero le permite saber que transcurrido un lapso de tiempo ya no est
civilmente obligado para con el acreedor; en cuanto al segundo caso, le evita tener que conservar
indefinidamente el recio o comprobante otorgado por el acreedor en que consta ya sea el pago u otra
forma o medio por el que se haya extinguido la obligacin.
Aumento de los plazos de prescripcin por devolucin de carta certificada: si el funcionario de
correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o estos se negaren a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo , o no retiraren la remitida dentro del plazo de 15 das
contados desde su envi se dejar constancia de este hecho en la carta , bajo firma del funcionario y
la del jefe de la oficina del correos que corresponda y se devolver a servicio, aumentndose o
renovndose por este hecho los plazos del art 200 en 3 meses contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
Renovacin si la devolucin es posterior al plazo de prescripcin
Aumenta si la devolucin es anterior al plazo de prescripcin.
Suspensin de los plazos de prescripcin:
Suspensin por impedimento de girar impuestos reclamados
Suspensin por la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad
Ausencia del contribuyente


INFRACCIONES
Los plazos sealados en el art 200 y computados en la misma forma prescribirn del servicio para
perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados, esto es las establecidas
en el nmero 2 inciso 1 y 11 del art.97
Prescribirn en 3 o 6 aos segn corresponda en el caso de las infracciones calificadas como
administrativas siempre el plazo de prescripcin ser de 3 aos.
Las acciones penales corporales y las penas respectivas prescribirn de acuerdo a las normas
sealadas en el cdigo penal.
Art 94: la accin pena prescribe
Respecto de los crmenes a que la ley impone penda de presidio
Reclusin o relegacin perpetuos en 15 aos
Respecto a los dems crmenes, 10 aos
Respecto a los delitos simples en 5 aos
Resto a las faltas, 6 meses.
Todos los delitos tributarios tipificados en el art 97 prescriben en 5 aos por su calificacin de
simples delitos, con excepcin de los delitos contemplados en os incisos 2 y 3 del n4 del art 97 ya
que estas se califican como crmenes percibiendo en 10 aos.
Los plazos de prescripcin empiezan a correr desde el da en que se hubiere cometido el
delito.
La no declaracin amplia plazo solo para ese periodo.
No todas las infracciones son delitos.
Delito requiere intencin /dolo.
Pena corporal: delitos que tienen asociado la pena de crcel.




Art 97,1: inciso 1: retardo y omisin en la presentacin de antecedentes que no tenga que
ver con la determinacin de impuestos. muta de UTM a UTA.
Art 97,1,inciso 2: retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones
realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, si requerido posteriormente
bajo apercibimiento por el servicio, el contribuyente no da cumplimiento a estas
obligaciones legales en el plazo de 30 das , se le aplicara adems , una multa que ser de
hasta 0,2 UTM x cada mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de
la cual se haya retardado la presentacin respectiva . multa mxima de 30 UTA.
Art 97,2: retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, que constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de impuesto que no podr exceder del 30%
de los impuestos adeudados.
o No procede en las situaciones en que procesa tambin la aplicacin de la multa por
atraso de pago(11)
Art 97,3: declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a
la declaracin o la presentacin incompleta de estos a la liquidacin, multa de 5% al 20%
de las diferencias que resultaren.
Art 97,5: la omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
determinacin o liquidacin de impuestos , en que incurra el contribuyente o sus
representante o los socios que tengan uso de la razn social con multa del 50% al 300% del
impuesto que se trata de eludir y con presidio menos en sus grado medio a mximo.
Art 97,6: la no exhibicin de los libros de contabilidad o libros auxiliares o la oposicin al
examen del mismo multa de UTM a UTA.
Art 97,7: no llevar contabilidad o os libros auxiliares exigidos, o mantenerlos atrasados,
pas de 10 das, multa de una UTM a UTA, el libro de compra y venta no tiene plazo de
colocarse al da.
Art 97,8: el comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de
cualquier naturaleza sin que hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin
y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio con multa del 50% al 300%
de los impuestos eludidos , pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo.
Art 97,9: el ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa
del 30% o una uta a 5 UTA y con presidio o relegaciones menor en su grado medio y ,
adems , con el comiso de los productos e instalaciones.(sea reiterativo y se trate de bienes
muebles)
Art 97,10: el no otorgamiento de guas de despacho, facturas, notas de dbitos, nc, boletas
exigidos por las leyes multa de 2 UTM a 40 UTA.
Art 97,11, inc. 1: el retardo en enterar en tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo ,
con multa de un 10 de los impuestos adeudados con un mximo de 30%
Art 97,11, inc2: omisin de la declaracin en todo o en parte de los impuestos que se
encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el servicio en procesos de
fiscalizacin la multa ser de 20 a 60 % respectivamente.
Art 97,12: reapertura de un establecimiento comercial. con violacin de una clausura
impuesta por el servicio, multa de 20% de una UTA a 2 UTA y con presidio o relegacin
en menos grado medio.
Art 97,13: destruccin o alteracin de los ceos o cerraduras puesto por el servicio, o
realizacin de cualquier operacin destinada a desvirtuar la posicion de sellos y cerraduras ,
multa de UTA a 4 UTA y con presidio menor e su grado medio
Art 97,14: la sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en
poder de presunto infractor, en caso que se hayan puesto medidas conservativas. multa de
UTA a 4 UTA y presidio menor en su grado medio
La misma sancin se aplicara al que impidiere en forma ilegitima el cumplimiento de la
sentencia que ordene el comiso
Art 97,16: la prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad multa de una
UTM A 20 UTA no ms de un 15% capital propio
Art 97,16,2: la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad , cuando se de aviso de
este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin o cualquier requerimiento del
servicio se sancionara adems con una multa de una UTM a 30 UTA Max 25% del capital
propio.
Art 97,16,3: la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad , materializada como
procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de la
operaciones realizadas o a borlar el impuesto sancin del 97 n4
En todos los casos de perdida los contribuyentes debern : dar aviso al servicio dentro de 10
das y reconstruir la contabilidad dentro del plazo conforme a las normas que fije el servicio
, plazo que no podr ser inferior a 30 das.
El incumplimiento previsto anteriormente ser sancionado con multa de hasta 10 UTM
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstruidos queden a disposicin del servicio.
Art 97,17: la movilizacin o traslado de viene corporales muebles realizados en vehculos
desinado al transporte de carga sin correspondiente gua de despacho o factura, multa de 10
% del 200% de una UTA.
Sorprendida la infraccin el vehculo no podr continuar su destino mientras no exhiba la
gua de despacho. Esta sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio
y en su contra no proceder recurso alguno.
Art 97,18: los que compren y vendan fajas de control de impuesto o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita, ser sancionado con multa de una a 10 UTA y con
presidio menos en su grado medio.
La sancin pecuniaria establecida en los incisos procedentes podr hacerse efectiva
indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de control y estrada a
espectculos.
Art 97,19: el incumplimiento de la obligacin de exigir factura o boleta, en su caso y de
retirara del local establecimiento emisor, multa una UTM en el caso de las boletas, y de 20
UTM en el caso de las facturas.
Art 97,20: la deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten , en forma
reiterada , los contribuyentes del impuesto de primera categora que no sean sociedades
annimas abiertas , de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho
crdito , por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la
empresa su cnyuge hijos o de una 3 persona que no tenga relacin laboral o de servicio
con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal con multa de hasta
200% de todos los impuesto que deberan haberse enterado en arcas fiscales , de no mediar
la deduccin indebida.
Art 97,21: la no comparecencia injustificada ante el servicio , a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a los dispuesto en el art 11, con multa de UTM A
UTA la que se aplicara en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder
transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin.
Art 97,22: el que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del servicio para defraudar al fisco sea sancionado con pena de
presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta 6 UTA.
Art 97,23 : el que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en la declaracin
inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto
de obtener UTORIZACION DE DCUMENTACION TRIBUTARIA sancionado con la
pena de presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta 8 UTA.

Art 97, N4: sanciones ms recurrentes
Clasificacin de infracciones tributarias y naturaleza
Civiles: retardo u omisin en el pago de un tributo sancin, indemnizacin de perjuicio, va
intereses (art 53, 97; 2,11)
Caractersticas:
Indemnizacin de perjuicio
Es un recargo de monto fijo o porcentual determinad
El acreedor (fisco) no est obligado a justificar perjuicios
Es compatible con sanciones de tipo penal o administrativas
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales
Administrativa: violacin culpable de una obligacin penada por ley con una sancin administrativa
generalmente pecuniaria.
Persigue el inters pblico que se ejecuta a travs de la aplicacin de una multa (art97:17,10)
regulada segn la gravedad de la infraccin y la calidad del infractor entre un mnimo y un mximo.
Caractersticas:
Reviste el carcter de un castigo aun cuando por su carcter pecuniario se asemeje a la
sancin civil.
Regulada en un min y mximo segn la gravedad de la violacin y la personalidad del
sujeto infractor.(art 107 cuales son los elementos para aplicar una infraccin)
Se aplica mediante un procedimiento de reclamo(establecido en el arto 161 , 165)

Penal: es la violacin dolosa de las nomas tributarias tendientes a evadir impuestos sancionados por
ley por pena mixta, sancin pecuniaria por sancin de tipo corporal.
Caractersticas
Es compatible con sanciones tipo administrativo y aun civiles
Dentro de a clasificacin de delitos en crmenes simples, delito y faltas
Normalmente constituye un simple delito
A excepcin de inciso 1,2,3,5
Anlisis incisos 97 n4
1: presentacin de una declaracin falsa o dolosamente incompleta se necesita se presente una
declaracin sea voluntariamente u obligado el contribuyente por ley
que ella sea falsa dolosamente incompleta en todo o parte.
Que se pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda.
Que las falsedades u omisiones sean maliciosas,
-Omisin en os libros de contabilidad
Que se trate de u contribuyente legamente obligados a llevar contabilidad.
Que haya adquirido enajenacin o permutado mercaderas.
-Adulteracin de balances e inventarios
-Empleo de otros procedimientos dolosos
2: aumento malicioso de los crditos o imputaciones a efectuar contra los impuestos de retencin o
recargo.
3: obtencin de devoluciones de impuestos improcedentes, el ms grave de os delitos tributarios
ej.: devolucin de IVA exportaciones, compras de activo fijo.
5: confeccin venta o facilitacin maliciosa, confeccin o facilitacin a cualquier titulo de venta
de titulo oneroso.
Debe implicar, gua de despacho, facturas, boletas, nota de crdito, nota de debito, falsas (material,
ideolgicas).

DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES
Procedimiento general:
Art 161: las sanciones por infracciones a las disposiciones tributarias , que no constituyan pena
privativas de libertad, sern aplicadas por el tribunal tributario aduanero, previo el cumplimiento de
los tramites que a continuacin se indican:
En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunido los antecedentes que hagan
verosmil su comisin, se levantara un acta por el funcionario competente del servicio,
quien la notificara al imputado personalmente o por cedula.
El afectado dentro del plazo de 10 dias , deber formular sus descargos contados desde la
notificacin del acta.
En las causas de cuantia igua o superior a 32 UTM se requerir patrocinio y representacin
de los trminos del articulo 1y 2 de la ley 18.320
Pendiente el procedimiento se podrn tomar las medidas conservativas necesarias para
evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los
hechos que la constituyen en forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades
del contribuyente.
Precentados los descargos se conferir traslado al servicio por el termino de 10 dias. Vencid
este plazo, haya o no contestado el servicio ordenara recibir la prueba que se hubiere
ofrecido dentr del termino que seale.
Si no se presentaren los descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o
cumplidas las que se ubieren ordenado , el juez tributario y aduanero que este conociendo
del asunto dictara sentencia.
Contra la sentencia que se dicte slo proceder el recurso que indica el art 139: contra la
sentencia que falle un reclamo solo podr interponerse el recurso de apelacin dentro del
plazo de 15 dias contados desd la fecha de su notificacin.
Respecto de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o haga imposible su
continuacin , podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin en el plazo de
15 dias contados desde la respectiva notificacin : de interponerse apelacin deber hacerse
siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el solo efecto devulutivo. El recurso de
apelacin se tramitara en cuenta y en formea preferente.
El termino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin , agregacin o
rectificacin que se deduzca de acuerdo al articuo anterior
La resolucin que falle la reposicin no es suceptible al recurso alguno , sin perjuicio de la
apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.
Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispnen aclaraciones
agregaciones o rectificaciones de un fallo
En contra de la sentencia en segunda instancia proceder los recurso de casacin en
conforme al art 145:
La sentencia de primera instancia que coja la denuncia dispondr el giro de la multa que
corresponda . si se dedujiere apelacin , lacorte respectiva podr a peticin de parte ,
ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un plazo de 12 meses el que pdra ser
prorrogado por una sola vez mientras se resuelve el recurso

Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas art 165

Las denuncias por las infracciones sancionadas en los numero
1,2,3,6,7,10,11,15,16,17,20,21 del articulo 97 y en el artivculo 109 se sometern al
porocedimiento que a continuacin se seala

Las multas establecidas en el numero 1 iniso primero 2 y 11 del articulo 97 seran
determinados por el servicio o por los propios contribuyentes y aplicadas sin otro tramite
que el de ser giradas po el servicio o solucionadas por el contribuyente a momento de
precentar las declaracin o de edectuar el pago.

En los casos que se refieren a los numero 1 inciso segundo y final 6 7 10 17 19 20 21 del
articulo 97y art 109 las infracciones ntificadas personalmente o por cedula por los
funcionarios del servicio, y las multas respecivas sern giradas inmediatamente vencido el
plazo a que se refiere el numeo siguiente en cado que el contribuyente no haga uso del
recurso establecido en dicho numero. Si presena este recurso se suspender el giro de la
multa hasta que se resuelva sobre los decargos del contribuyente.

NOTIFICADO EL GIRO DE LAS MULTAS A QUE SE REFIERE EL N1 o las
infracciones que trata el n2 el contribuyente podr reclamar por escrito dentro del plazo de
15 fias contados desde la notificacin del giro o de la infraccin en su caso ante el tribunal
tributario aduanero de su jurisdiccin.

Formulado el reclamo se conferir el traslado al servicio por el termino de 10 dias, vencido
el plazo haya o no contestado el servicio el juez ta podr recibir la causa a prueba si estima
que ecisten hechos subtanciales y pertinentes controvertidos abriendo un termino probatorio
de 8 dias . en la misma resolucin determinara la portunidad en que la prueba testimonial
debe rendirse. Dentro de los dos primeros das q





CIRCULAR N93 DEL 19 DE DICIEMBRE DEL 2001
MATERIA : ACTUALIZA INSTRUCCIONES SOBRE PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN
OBSERVARSE EN CASO DE DETECTARSE DOCUMENTOS QUE NO DAN DERECHO
A CRDITO FISCAL
I.- NORMAS GENERALES
Los Nos. 1 y 5 del Artculo 23 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, disponen que "Los
contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el
dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario en que el contribuyente pague una
fraccin del precio o remuneracin a lo menos equivalente al monto del impuesto que grave la
operacin respectiva, independientemente del plazo o condicin de pago convenidos con el
vendedor o prestador del servicio, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en las facturas que acrediten
sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la
importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo....".
"5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando
cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente
bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero del Rol
Unico Tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio de
Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que
ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente:
a) La emisin y pago del cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a
llevarla.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o
pericial que la Ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite.
No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal,
si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el
vendedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el comprador o
beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.".
De la sola lectura de ambos nmeros aparece de manifiesto, que existe una perfecta armona entre
ellos, constituyendo el No. 5 una ratificacin de lo dicho por el primero, complementndolo con un
detalle de las situaciones especficas en que se rechazar el derecho al crdito fiscal.
En relacin a la materia que se analiza es preciso tener presente, que para tener derecho al crdito
fiscal el contribuyente debe acreditar que el impuesto se encuentra recargado separadamente en las
facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios; la contabilizacin oportuna de
dichos documentos en el libro de compras que el contribuyente est obligado a llevar conforme a la
ley y al reglamento; que los bienes, servicios y gastos generales guardan relacin con el giro; que
los bienes adquiridos o servicios utilizados se han destinado a operaciones afectas al tributo y la
utilizacin oportuna del crdito fiscal.
Debe advertirse, adems, que la aplicacin de la norma introducida en el inciso primero del artculo
23 del D.L. N 825, de 1974, por el nmero 1 de la letra b) del artculo 5 de la Ley N 19.738, que
establece que para que proceda el derecho a hacer uso del crdito fiscal, se requiere que el
contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo menos equivalente al monto del
impuesto que grave la operacin respectiva, independientemente del plazo o condicin de pago
convenida con el vendedor o prestador del servicio, fue suspendida desde el 1 de Julio del ao
2001 hasta el 31 de Diciembre del ao 2002, en virtud de lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley
N 19.747, publicada en el Diario Oficial de 28 de Julio de 2001.
Asimismo, cabe sealar que las disposiciones que reconocen el derecho a hacer uso del crdito
fiscal, en cuanto lo refieren a los impuestos soportados por las adquisiciones efectuadas y los
servicios utilizados, suponen la existencia real de la operacin, esto es, contemplan la exigencia
implcita de que las operaciones de que dan cuenta las facturas corresponden efectivamente a una
entrega de bienes o a la prestacin de un servicio.
II.- CAUSALES DE RECHAZO DEL CRDITO FISCAL
Conforme a lo dispuesto en el inciso primero del No. 5, del artculo 23 del D. L. N 825, los
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado pierden el derecho al uso del crdito fiscal respecto
a los impuestos recargados en:
1) Facturas no fidedignas;
2) Facturas falsas;
3) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, y
4) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del I.V.A.
En consecuencia, al rechazarse el crdito fiscal de una factura, el funcionario fiscalizador debe
especificar claramente en la citacin y liquidacin, el motivo por el cual se impugna el documento,
indicando con precisin alguna de las causales sealadas en los cuatro nmeros anteriores y
fundamentando las razones por las cuales considera que se trata de una factura no fidedigna o falsa,
que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios o que ha sido otorgada por persona que
resulten no ser contribuyente del IVA, no siendo procedente al efecto, que se aluda en trminos
genricos a "facturas irregulares", pues tal denominacin no se contempla en el artculo 23 N 5 del
D. L. N 825, de 1974.
La instruccin que se imparte en el prrafo precedente, en orden a que debe indicarse en forma
precisa y determinada la causal por la cual se impugna la factura, se aplicar a contar de la fecha de
esta Circular, de modo que las liquidaciones ya efectuadas, en que se haya empleado la
denominacin de "facturas irregulares" para rechazar el crdito fiscal, no perdern su validez,
siempre que se trate realmente de facturas que segn estas instrucciones no dan derecho a dicho
crdito..
A este respecto, es conveniente analizar los trminos y condiciones que la Ley contempla en las
situaciones sealadas:
1.- Se entiende por "facturas no fidedignas" aquellas que, como su nombre lo indica, no son dignas
de fe, esto es, que contienen irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no
se ajustan a la verdad.
A modo de ejemplo de facturas no fidedignas pueden sealarse: facturas cuya numeracin y
datacin no guarda debida correlatividad con el resto de la facturacin del contribuyente; facturas
con correcciones, enmendaduras o interlineaciones en su texto; facturas que no guarden armona
con los asientos contables que registran la operacin de que dan cuenta; casos en que no haya
concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura, etc.
Sobre el particular se instruye que cuando se rechace el crdito fiscal, por estimar que una factura
no es fidedigna, es necesario que se fundamenten las razones por las cuales se considera que dicho
documento no es digno de fe, las que deben indicarse con precisin en la citacin y liquidacin que
se practique.
A este respecto puede admitirse un ejemplo del siguiente tenor : "Se rechaza el crdito fiscal de la
factura XX, por considerarse que sta no es fidedigna, circunstancia que aparece de manifiesto por
cuanto su numeracin y datacin no guardan debida correlatividad con el resto de la facturacin del
contribuyente.".
Se previene al efecto que el Jefe de Grupo o el Jefe del Departamento de Fiscalizacin Regional, no
debern dar curso a una citacin o liquidacin que no contenga el prrafo en que se fundamente el
rechazo del crdito fiscal.
2.- Se entiende por falsa una factura que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella.
La falsedad de una factura puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo
en su materialidad, o ideolgica, es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo
las formas usadas aparentemente reales o autnticas.
Como ejemplos de falsedad pueden sealarse: indicar un nombre, domicilio, RUT o actividad
econmica inexistente o adulterado del emisor o del receptor de la factura, el registrar una
operacin inexistente o falsear los montos de ellas, falsear los timbres del Servicio, etc.
Debe tenerse presente sobre esta materia que las circunstancias de no ubicarse al contribuyente con
posterioridad a la emisin de la factura en el domicilio indicado en sta, de ser ste inconcurrente a
notificaciones del Servicio o de encontrarse observado negativamente en los sistemas informticos
que mantiene la administracin tributaria, no constituyen por s solas presunciones suficientes para
que de ellas se desprenda, en forma inequvoca, que la factura es falsa, siendo necesario en tales
eventos, reunir otros antecedentes que permitan fundamentar vlidamente esa impugnacin .
Cuando se rechace el crdito fiscal de una factura que se considere falsa deben fundamentarse las
razones que han conducido a tal calificacin, las que es necesario consignar, con precisin, en la
citacin y liquidacin correspondientes, sealndose, por ejemplo: "Se rechaza el crdito fiscal de la
factura XX por estimarla una factura ideolgicamente falsa, conclusin a que se llega considerando
que no existen ventas de las mercaderas adquiridas ni saldos en el inventario.".
Tratndose de un caso de falsedad material puede sealarse, cuando corresponda, una leyenda del
siguiente tenor :"Se rechaza el crdito fiscal de la factura XX por cuanto el sello que detenta no es
del Servicio.".
Se previene al efecto, que el Jefe de Grupo o el Jefe del Departamento de Fiscalizacin Regional,
debern verificar que la correspondiente citacin o liquidacin contenga el prrafo en que se
fundamenta el rechazo del crdito fiscal y no darn curso a esas actuaciones si dicha mencin no se
contempla.
3.- No cumplir con los requisitos legales o reglamentarios, significa omitir aquellos que se
encuentran establecidos en los Artculos 54 del DL No. 825 y 69 del Reglamento contenido en el
DS de Hacienda No. 55, de 1977, y otros establecidos o que establezca esta Direccin en uso de sus
facultades legales.
Los requisitos legales, reglamentarios o establecidos por el Servicio que deben cumplir las facturas
son, por ejemplo, nmero, timbre, nombre completo del emisor, Rol Unico Tributario del emisor,
direccin del establecimiento, giro del negocio, fecha de emisin, nombre del comprador, Rol
Unico Tributario del comprador, direccin del comprador, detalle de la operacin, recargo separado
del impuesto, condiciones de la venta, dimensiones mnimas, color blanco del papel, fondo impreso,
nombre del documento (factura), recuadro rojo, Unidad del Servicio en que debe efectuarse el
timbraje, etc.
Cabe tener presente al efecto que en la citacin y liquidacin que se practique, debe indicarse con
exactitud el requisito que no cumple la factura que se objeta.
A modo de ejemplo puede indicarse lo siguiente: "Se rechaza el crdito fiscal de la factura XX por
carecer de fecha de emisin.".
4.- Por ltimo, no dan derecho a crdito fiscal los impuestos recargados o retenidos en facturas
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto, sea por tratarse de
personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles o
inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos
por un tercero para ella, o del carcter de prestadores de servicios afectos al IVA, o bien, por no ser
sujetos de las dems operaciones que constituyen hechos gravados con el tributo.
En relacin a esta materia es preciso sealar, que la circunstancia de que el contribuyente no haya
efectuado declaraciones de impuestos no lo priva de la calidad de contribuyente del IVA, sino que
lo constituye en un contribuyente no declarante, circunstancia que el comprador no est en
condiciones de verificar.
Asimismo debe indicarse, que las circunstancias que el emisor de la factura no sea ubicado con
posterioridad al otorgamiento del documento en el domicilio indicado en ste, presente
inconcurrencia a notificaciones del Servicio o se encuentre observado negativamente en los
sistemas informticos que mantiene la administracin tributaria, no le quita su condicin de
contribuyente del IVA y no permiten fundar slo en tales hechos el rechazo del crdito fiscal.
5.- Se hace presente que respecto a lo dispuesto en el N 5 del Art. 23, ya citado, es indiferente que
la irregularidad detectada la cometa el contribuyente que ha utilizado el crdito fiscal o el que ha
emitido la factura, ya que en ambos casos se da la situacin prevista en la norma citada, esto es, no
existe derecho al crdito fiscal.
El Servicio al efectuar su labor de fiscalizar el correcto empleo de los crditos fiscales, investigar
si se producen las situaciones descritas, para cuyo efecto deber proceder a la verificacin del
emisor de la factura y de los elementos que conforman la operacin, tales como: individualizacin
de los contribuyentes, RUT, iniciacin de actividades, timbraje de facturas, domicilios, medios y
forma de pago de la mercadera, antecedentes contables (libros, documentacin, inventarios, libro
de existencias), efectividad de la operacin (guas de despacho que acrediten el traslado de la
mercadera, antecedentes de recepcin en bodega), circulacin de facturas de contribuyentes que
han hecho trmino de giro, etc.
Si luego de la o las referidas verificaciones, el contribuyente no logra desvirtuar las observaciones
que se le hagan a sus facturas, se deber citar conforme al Artculo 63 del Cdigo Tributario, para el
cobro de las sumas que correspondan.
III.- SITUACIONES QUE PERMITEN HACER USO DEL CREDITO FISCAL
SUSTENTADO EN FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS
REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O QUE HAYAN SIDO OTORGADAS
POR PERSONAS QUE RESULTEN NO SER CONTRIBUYENTES DEL IVA
En conformidad con lo dispuesto en el N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, hay dos
situaciones de excepcin que permiten al contribuyente hacer uso del crdito fiscal, no obstante que
la factura en que se sustenta adolezca de alguno de los defectos a que se refiere el inciso primero del
N 5 de la norma antes citada. Estas situaciones se producen:
a) Cuando el pago de la factura se ha efectuado con cheque nominativo de cuenta corriente del
comprador o beneficiario del servicio y a nombre del emisor de la factura y se ha anotado por el
librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero de RUT del emisor de la factura
y el nmero de sta, y
b) En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas
fiscales por el vendedor.
1.- Pago con cheque
La exclusin del derecho a usar el crdito fiscal en las situaciones antes enunciadas en el Captulo
II, no tiene, sin embargo, carcter absoluto. En efecto, es posible, siempre y cuando se cumplan los
requisitos copulativos que el inciso segundo y siguientes del referido No. 5 establecen, que el IVA
recargado o retenido en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales
o reglamentario u otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de dicho tributo, pueda
ser usado como crdito fiscal por el contribuyente comprador o beneficiario del servicio.
El mecanismo contemplado en la norma que se analiza, elimina entonces, el efecto de prdida del
crdito fiscal, siempre y cuando, el receptor de la factura, adopte algunas medidas de prevencin, y
acredite, en el evento de producirse el rechazo de la factura, las circunstancias que la misma
disposicin prev.
Es decir, el mecanismo contempla medidas de precaucin o prevencin que debe tomar el
contribuyente al momento de pagar la factura y antes de hacer uso del crdito fiscal, y otras que se
deben acreditar en el evento de que la factura sea objetada por el Servicio de Impuestos Internos
con posterioridad al uso del crdito fiscal.
A.- Medidas de prevencin que el contribuyente debe tomar al efectuar el pago de la factura.
Estas medidas son las siguientes:
A.1 Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor de aqulla.
Cheque nominativo es aqul en que se han tarjado las menciones impresas "a la orden de" y "o al
portador", y que, por tanto, puede ser cobrado al Banco librado por ventanilla, solamente por
aquella persona a cuyo nombre se extendi, o bien a travs de su endoso en comisin de cobranza a
un Banco. La nominatividad del cheque debe ser dispuesta por el girador del documento
directamente a nombre de la persona natural o jurdica que emite la factura que se paga por medio
del referido cheque.
Al efecto cabe advertir, que la norma del inciso segundo, letra a), del N 5 del artculo 23 del D.L.
N 825, de 1974, exige, para conservar el derecho a crdito fiscal, que el pago de la factura se haya
efectuado con cheque nominativo, excluyendo, por consiguiente, la posibilidad de que dicho
requisito pueda acreditarse en los casos en que el pago se haya efectuado por un medio o
documento distinto del cheque, como por ejemplo, con un vale vista, giro electrnico, pago en
efectivo, etc.
A.2 Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o
jurdica que efecta la compra o recibe el servicio.
Es decir, el cheque de pago de la factura no puede provenir de una cuenta corriente bancaria de una
tercera persona, distinta de aqulla que ha realizado la compra o recibido el respectivo servicio.
A.3 Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el nmero del Rol
Unico Tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.
Conforme a este requisito, se exige al girador del cheque anotar al dorso del documento, adems del
nmero del RUT del emisor de la factura, el nmero de sta. De consiguiente, por expresa
disposicin legal, el requisito de anotar el nmero de la factura se entiende cumplido solamente si
se consigna en el reverso del cheque el nmero de sta, de modo que dicha condicin no se satisface
si se anota el nmero de un documento distinto de la factura, como puede ser, por ejemplo, el de la
gua de despacho.
El requisito de estampar en el cheque el nmero del RUT del emisor de la factura y el nmero de
sta, tambin se entender cumplido en el caso de cheques que se confeccionen por distintos
medios, como computacionales u otros, si tales datos se imprimen o consignan en el anverso del
cheque respectivo.
B.- Requisitos que deben acreditarse a satisfaccin del Servicio de Impuestos Internos,
posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crdito fiscal en un proceso de fiscalizacin
llevado adelante por este organismo, por adolecer la respectiva factura de falta de fidedignidad o ser
falsa o no cumplir con los requisitos legales y reglamentarios o haberse emitido por quien resulta no
ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado.
B.1. Que la factura fue pagada con un cheque nominativo a nombre del emisor de ella.
B.2 Que en el reverso del cheque se anot por el librador el nmero del Rol Unico Tributario del
emisor de la factura y el nmero de sta.
Las circunstancias de las letras B.1. y B.2. podrn acreditarse acompaando el original del cheque o
una fotocopia de ste autorizada por el Banco librado.
B.3 Que el cheque se gir en contra de una cuenta corriente bancaria del comprador o beneficiario
del servicio.
B.4. Que el cheque se pag al emisor de la factura, directamente o por intermedio de un Banco al
cual se le endos en comisin de cobranza.
Los requisitos de las letras B.3. y B.4. se probarn con un certificado del Banco librado.
B.5 Que la cuenta corriente bancaria en contra de la cual se giro el cheque, se encontraba registrada
en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio, a la fecha de la emisin del referido
cheque.
B.6 Que el cheque girado se anot oportunamente en la contabilidad del comprador o beneficiario
del servicio.
Los presupuestos de las letras B.5. y B.6. slo se exigirn si el contribuyente est obligado a llevar
contabilidad completa o simplificada, y se demostrarn exhibiendo los respectivos libros de
contabilidad.
B.7 Que la factura en virtud de la cual actu el comprador o beneficiario del servicio, cumple con
las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio.
Esta circunstancia se acreditar acompaando la factura que se objeta.
Para aplicar estas normas de excepcin debe tenerse presente, que respecto de las facturas que no
cumplan con los requisitos establecidos en las leyes, reglamentos o instrucciones del Servicio de
Impuestos Internos, es preciso distinguir entre aquellos requisitos formales o de forma, que constan
o deben constar en la factura misma y que por ende, pueden ser verificados por los receptores de las
facturas mediante el simple examen de ellas y aquellos requisitos que no pueden verificarse con el
solo examen del documento. La falta de los requisitos sealados en primer trmino, no puede
subsanarse mediante el mecanismo que contemplan los incisos segundo y tercero del N 5 del
Artculo 23, en estudio, y por el contrario, para acogerse a los beneficios de estos incisos el
contribuyente debe acreditar que la factura cumple con ellos.
De manera que slo el incumplimiento de aquellos requisitos mencionados en segundo trmino
puede hacer operar el mecanismo establecido por la Ley para que no se pierda el crdito fiscal.
Las obligaciones formales o de forma que deben cumplir las facturas objetadas son, por ejemplo:
nmero, timbre, nombre completo del emisor, Rol Unico Tributario del emisor, direccin del
establecimiento, giro del negocio, fecha de la emisin, nombre del comprador, Rol Unico Tributario
del comprador, direccin del comprador, detalle de la operacin, recargo separado del impuesto,
condiciones de la venta, dimensiones mnimas, color blanco del papel, fondo impreso, nombre del
documento (factura), recuadro rojo, Unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje, etc.
Debe advertirse que la falta de fidelidad de los requisitos formales que aparecen en el documento no
hace perder el beneficio de que se trata, siempre que est revestido de una apariencia
razonablemente creble, como puede ocurrir en el caso en que el documento haya sido timbrado con
un cuo falso pero que deja una sea en el documento semejante al verdadero.
B.8 Que materialmente la operacin y su monto sean efectivos.
Cuando existan hechos o circunstancias de los cuales se desprendan presunciones serias que pongan
en duda que la operacin realmente se realiz o sobre la efectividad de su monto, el Servicio podr
requerir que el contribuyente acredite que real y verdaderamente se efectu la transaccin de que da
cuenta la respectiva factura y por el valor en ella consignado, probando diversas circunstancias de
hecho, segn el caso, tales como: transporte de los bienes, guas de despacho si las hubiere, ingreso
a bodega, detalle de las ventas de las mercaderas anotadas en la factura o su existencia en el
inventario, etc., y cualquiera otra circunstancia conducente a demostrar, por los medios de prueba
instrumental y pericial que la Ley establece, que el hecho gravado y su valoracin son
efectivamente los que figuran registrados en la factura cuya aclaracin se solicita.
El requerimiento para que se acredite la efectividad material de la operacin y de su monto debe
estar contenido en una citacin que el Servicio debe notificar al contribuyente, en la cual debe
precisarse o individualizarse las facturas, las operaciones y los montos que se exige que el
contribuyente pruebe.
Para dar curso a la citacin, el Jefe de Grupo o el Jefe del Departamento de Fiscalizacin Regional,
deber verificar que en sta se consignen especficamente los antecedentes relacionados con la
efectividad material de la operacin y de su monto, que se exige acreditar al contribuyente.
Finalmente, y de acuerdo a la normativa vigente, se deja establecido que el mecanismo destinado a
permitir el uso del crdito fiscal que consta de facturas no fidedignas o falsas no se aplica cuando el
comprador o el beneficiario del servicio han tenido conocimiento o participacin en la falsedad de
la factura.
En consecuencia, no son llamados al uso del beneficio que se comenta quienes han tenido
conocimiento o participacin como autores, cmplices o encubridores en los actos constitutivos de
la falsedad material o ideolgica de la factura.
Se debe entender que el comprador o beneficiario del servicio ha tomado conocimiento de los
hechos sealados cuando ste ha sabido el carcter irregular del documento, y que ha tenido
participacin en ellos, cuando ha desempeado una conducta relacionada con la falsificacin formal
o ideolgica de la factura.
De consiguiente y de acuerdo a lo expresado, se entrega a los contribuyente un mecanismo idneo
para ponerse a resguardo de la eventual prdida del derecho a usar el crdito fiscal, particularmente
cuando stos adquieren bienes y servicios de proveedores no habituales o desconocidos. En efecto,
la mera adopcin de las medidas de prevencin y el cumplimiento y prueba de los otros requisitos
que se han comentado, los pondr automticamente a cubierto de la sancin civil que implica la
prdida del crdito fiscal.
Con todo, debe hacerse presente que la existencia de este mecanismo no impide ni entorpece en
forma alguna la accin del Servicio en la investigacin y sancin de la evasin y del fraude
tributario y que para que el contribuyente pueda beneficiarse con su aplicacin, es indispensable
que haya actuado de buena fe, y que no haya tenido conocimiento ni participacin en la falsedad de
las facturas.
Procedimiento para la aplicacin del mecanismo contemplado en el No.5 del Artculo 23 del
Decreto Ley No. 825.
Ante la presencia de facturas que aparezcan como falsas, los fiscalizadores deben seguir el
procedimiento contemplado en la Circular N 60, de 2001.
En el caso de tratarse de facturas no fidedignas, o que no cumplan con los requisitos establecidos en
las leyes, reglamentos o instrucciones del Servicio de Impuestos Internos, o que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, los
fiscalizadores debern citar al contribuyente hacindole presente dichas circunstancias.
El contribuyente podr rechazar las imputaciones del Servicio o asilarse en lo dispuesto en los
incisos segundo y tercero del No. 5 del Artculo 23, citado, en cuyo caso, deber acreditar las
circunstancias anotadas en los prrafos B.1. al B.7. de estas instrucciones, segn proceda.
En esta situacin, los fiscalizadores verificarn si se cumple con los requisitos sealados en los
referidos prrafos B.1. al B.7, y si estiman necesario pedirn, adems, que se acredite por el
contribuyente la efectividad material de la operacin y su monto, en la forma sealada en el prrafo
B.8. que antecede.
En el caso de considerarse que procede la utilizacin del crdito fiscal por cumplirse los requisitos
ya sealados, se dejar constancia circunstanciada de lo obrado en el Acta de Conciliacin, y en
caso contrario, se practicarn las liquidaciones que corresponda.
Se recuerda, en todo caso, que la circunstancia de haber tenido el contribuyente conocimiento de las
irregularidades o participacin en ellas, lo priva de hacer uso de los beneficios contemplados en las
normas sealadas, no pudiendo aprovechar el crdito fiscal respectivo.
2.- Prueba de que el IVA ha sido recargado y pagado
Conforme a lo dispuesto en el inciso penltimo del N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974,
se elimina el efecto de prdida del derecho a crdito fiscal del IVA recargado o retenido en facturas
no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios o que han sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de dicho tributo, pero que dan cuenta de
operaciones reales, cuando se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente
en arcas fiscales por el vendedor.
Para los efectos de utilizar el crdito fiscal de acuerdo al citado inciso penltimo del N 5 del
artculo 23 del D.L. N 825, de 1974, se requiere acreditar la concurrencia de los siguientes
requisitos copulativos:
a) Que el impuesto ha sido recargado separadamente en la factura respectiva.
La prueba de que se recarg el impuesto slo puede emanar de la propia factura y, por consiguiente,
el requisito que se exige acreditar deber cumplirse exhibiendo la correspondiente factura..
b) Que el vendedor ha enterado efectivamente en arcas fiscales el impuesto recargado en la factura
El contribuyente deber proporcionar al Servicio, todos los elementos de prueba (libros de
contabilidad, documentos, declaraciones, etc.), tanto los que deben obrar en su poder, como los
correspondientes a su vendedor, que sean necesarios para verificar la concurrencia de este requisito.
Para efectuar la comprobacin del requisito que se comenta, deber auditarse la declaracin del
Impuesto al Valor Agregado correspondiente al mes de emisin de la factura impugnada,
verificando, en primer lugar, que ella ha sido incluida en dicha declaracin, la cual debe contener
todos los elementos para establecer correctamente el impuesto a pagar o el remanente de crdito
resultante, prestando especial atencin a la correccin y procedencia de los crditos y dbitos
fiscales, y, como es obvio, a que el impuesto correspondiente haya sido enterado en arcas fiscales,
cuando en el perodo haya resultado impuesto a pagar.
Finalmente se hace presente, que las instrucciones impartidas mediante Circular N 73, de 1996, en
relacin a facturas que no deban objetarse cuando adolecieren de los defectos que se especificaban
y siempre que se acreditare a satisfaccin del Servicio los requisitos que se consignaban, han
quedado sin aplicacin, en atencin a que en los casos contemplados en dicha Circular, son ahora
aplicables las normas del nuevo inciso penltimo del N 5 del artculo 23 del D.L. N 825, de 1974,
agregado por el artculo 5, letra b) N 3 de la Ley N 19.738, que en este numeral se comentan.
Derganse las Circulares N 59 y N 73, ambas de 1996.
Saluda a Ud.,