Seccin 550

Alcance: La seccin trata las responsabilidades con las relaciones y transacciones, referente a
los EEFF, dice como la seccin 315 deber ser aplicada en relacin a los RRIS asociado a
relaciones y transacciones.
Existen transacciones relacionadas al negocio normal de la empresa y otras que no, pero
algunas veces las transacciones relacionadas puede producir RRIS de los EEFF. Como por
ejemplo los SI pueden no ser efectivos al momento de identificar las transacciones y saldos de
la entidad y las partes relacionadas.
Responsabilidad del Auditor: El auditor deber efectuar procedimientos de auditoria para
identificas, evaluar y responder a los RRIS que resulten del hecho que la entidad no contabilizo
ni revelo apropiadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas.
El auditor debe dar a conocer si existen riesgos sobre posibles fraudes.
Debido a algunas limitaciones puede que algunos RRIS no puedan ser detectados aunque sean
echas como lo estipula las NAGAS. Las cuales pueden ser mayores debido a que la
administracin no tiene conocimiento de todas las transacciones y las relaciones.
Objetivos: Objetivos del auditor son obtener entendimiento de las transacciones y relaciones
adems de reconocer los factores de riesgo de fraude (si hubiera) y concluir, basado en la
evidencia obtenida, si los EEFF logran una representacin razonable.
Obtener la suficiente y apropiada evidencia respecto a si las relaciones y transacciones con las
partes relacionadas, han sido apropiadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los
EEFF.
Definiciones:
Transaccin libre e independiente: no existe relacin entre el comprador y vendedor,
existiendo tambin una independencia.
Parte relacionada: Una parte definida como una parte relacionada por un marco de propsito
general, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera. nada que
decir

Requerimientos:
-Procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades relacionadas: El auditor debe ser capaz
de obtener informacin pertinente para identificar los RRIS asociados con las relaciones y
transacciones con partes relacionadas.
El auditor debe indagar a la administracin respecto a lo siguiente:
La identificacin de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo los cambios del
periodo anterior.
La naturaleza de las relaciones entre la entidad y esas partes relacionadas.
Si la entidad efectu transacciones con esas partes relacionadas durante el periodo y,
si as fuese, el tipo y el propsito de las transacciones.
El auditor debera indagar en la administracin y a otros dentro de la entidad y efectuar otros
procedimientos de evaluacin de riesgos considerados apropiados para entender los controles
q la administracin estableci para:
Identificar, contabilizar y revelar las relaciones y transacciones con partes
relacionadas.
Autorizar y aprobar transacciones y acuerdos significativos con partes relacionadas.
Autorizar y aprobar transacciones y acuerdos significativos fuera del curso normal de
los negocios.
El auditor debera estar alerta al momento de inspeccionar los registros o documentos para
ver si existe informacin que indique relaciones o transacciones entre las partes relacionadas y
que la administracin no ha dado a conocer al auditor.
El auditor debera revisar:
Confirmaciones bancarias y de abogados obtenidas como parte de los procedimientos
del auditor.
Acta de las juntas de accionistas y de los encargados del gobierno corporativo.
Otros registros o documentos que el auditor considere necesarios.
Si el auditor identifica transacciones fuera del curso normal de los negocios, debera indagar a
la administracin respecto a:
A naturaleza de estas transacciones.
Si las partes relacionadas podran estar involucradas.
El auditor debera compartir la informacin obtenida sobre las partes relacionadas con su
equipo de trabajo.
Identificar y evaluar los RRIS asociadas con relaciones y transacciones con partes relacionadas.
El auditor debiera tratar las transacciones con partes relacionadas significativas identificadas
fuera del curso normal de los negocios como que estas generan riesgos significativos.
Si el auditor identifica factores de riesgo de fraude, al efectuar los procedimientos de
evaluacin de riesgos y actividades relacionadas con partes relacionadas, debera utilizar tal
informacin a la hora de identificar y evaluar el RRIS debido al fraude.
Respuesta a los RRIS asociados con relaciones y transacciones con partes relacionadas.
El auditor debera disear y efectuar procedimientos de auditoria posteriores para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditoria respecto a los RRIS relacionadas a las relaciones y
transacciones con partes relacionadas.
Si el auditor identifica partes relacionadas o transacciones significativas con partes
relacionadas que la administracin no ha identificado ni revelado previamente al auditor, este
deber:
Comunicar la informacin oportunamente al equipo de trabajo.
Solicitar a la administracin que identifique todas las transacciones con la parte
relacionada recin identificada para una evaluacin adicional.
Indagar porqu los controles de la entidad fallaron en permitir la identificacin o
relacin de las relaciones y transacciones de las partes relacionadas.
Efectuar procedimientos sustantivos de auditoria apropiados relacionados con las
recientes partes relacionadas.
Reconsiderar el riesgo de que pueda existir partes relacionadas o transacciones con
partes relacionadas que la administracin no haya revelado y efectuar, en el caso de
ser necesario, procedimientos de auditoria adicionales.
Evaluar si la no revelacin de informacin por parte de la administracin fue
intencional.
Para las transacciones significativas con partes relacionadas identificadas del curso normal de
los negocios de la entidad, el auditor deber:
Inspeccionar los contratos o acuerdos y evaluar si: si se realizaron para ocultar una
apropiacin indebida de activos o si resulta informacin financiera fraudulenta; las
transacciones han sido apropiadamente contabilizadas y reveladas.
Obtener evidencia de auditoria que las transacciones han sido apropiadamente
autorizadas y aprobadas.
Evaluar la contabilizacin y revelacin de relaciones y transacciones con partes relacionadas.
Al formarse una opinin sobre los EEFF el auditor debiera evaluar lo siguiente:
Respecto a si las relaciones y transacciones con partes relacionadas identificadas han
sido contabilizadas y reveladas apropiadamente
Respecto a si los efectos de las relaciones y transacciones con las partes relacionadas
impiden que los estados financieros logren estar presentados razonablemente
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.
A menos que todos los encargados del gobierno corporativo este involucrados en la
administracin de la entidad, el auditor debiera comunicar al gobierno de los asuntos
significativos que surjan durante la auditoria.
Documentacin.
El auditor debiera incluir en la documentacin de auditora los nombres de las partes
relacionadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes relacionadas.

Gua de aplicacin y otro material explicativo.

Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes relacionadas.
Los marcos se refieren a requerimientos especficos de revelacin para relaciones y
transacciones con partes relacionadas. Si el marco no tiene requerimientos especficos de
revelacin, el auditor evaluara si la informacin sobre partes relacionadas esta revelada de
manera comparable.
La contabilizacin y ninguno de los principios contables (generalmente), cuando existen partes
relacionadas, no afectan a la auditoria.
Las relaciones y transacciones con partes relacionadas puedan causar que los estados
financieros no logren una presentacin razonable si, la realidad econmica de las
transacciones no estn reflejadas apropiadamente.

Aun cuando muchas transacciones con partes relacionadas son del curso normal de los
negocios, existen otras que no, como por ejemplo:
Falta de suficiente capital de trabajo o de financiamiento para continuar el negocio; un
pronstico de utilidades excesivamente optimista; dependencia de un slo o
relativamente pocos productos, clientes o transacciones para el xito continuo del
negocio; una industria en decadencia caracterizada por un gran nmero de quiebras
financieras; exceso de capacidad productiva, entre otras.
Por estas razones las transacciones con partes relacionadas pueden indicar un mayor RRIS.

Consideraciones especficas para entidades gubernamentales
A6. Para el caso de entidades gubernamentales, las relaciones y transacciones con partes
relacionadas pueden resultar de interacciones con otros gobiernos, entidades que no persigan
fines de lucro, entidades que si persiguen fines de lucro y personas. El marco de preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable utilizado por la mayora de las entidades
gubernamentales trata las relaciones y transacciones con partes relacionadas que incluyen
partes relacionadas, organizaciones relacionadas y unidades componentes y puede resultar
en la inclusin de los estados financieros de las partes relacionadas como si fueran una unidad
informante, inclusin dentro de una unidad informante, revelacin como transacciones con
partes relacionadas o revelacin respecto a porqu la parte relacionada o sus transacciones no
estn incluidas. En todos tales casos, los objetivos descritos en el prrafo 9 son pertinentes
para el auditor.
Procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades relacionadas
Entendimiento de las relaciones y transacciones con partes relacionadas de la entidad
Reuniones de anlisis entre el equipo de trabajo
A7. Los asuntos que pueden ser tratados en las reuniones de anlisis entre el equipo de
trabajo incluyen los siguientes:
La naturaleza y alcance de las relaciones y transacciones con partes relacionadas de la entidad
(utilizando, por ejemplo, el registro del auditor de las partes relacionadas identificadas,
actualizado despus de cada auditora).
Un nfasis en la importancia de mantener un escepticismo profesional durante toda la
auditora respecto al potencial para representaciones incorrectas significativas asociadas con
las relaciones y transacciones con partes relacionadas.
Las circunstancias o condiciones de la entidad que pueden indicar la existencia de relaciones y
transacciones con partes relacionadas que la Administracin no ha identificado ni revelado al
auditor (por ejemplo, una estructura organizacional compleja, uso de entidades constituidas
para cometidos especiales, o un sistema inadecuado de informacin).
Los registros o documentos que pueden indicar la existencia de relaciones y transacciones con
partes relacionadas.
La importancia que la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo asignan a la
identificacin de la apropiada contabilizacin y revelacin de relaciones y transacciones con
partes relacionadas y el riesgo relacionado que la Administracin haga caso omiso de los
controles pertinentes en forma intencional.

A8. Adems, el anlisis dentro del contexto de fraude puede incluir la consideracin especfica
de cmo las partes relacionadas pueden estar involucradas en un fraude.
Por ejemplo:
Entidades constituidas para lograr cometidos especiales y que son controladas por la
Administracin podran ser utilizadas para manejar las utilidades.
Transacciones entre la entidad y un conocido socio comercial de un miembro clave de la
Administracin podran ser concertadas para facilitar la apropiacin indebida de los activos de
la entidad.
Como se indica en el prrafo A2, la forma de una transaccin con una parte relacionada puede
ocultar su esencia. Por ejemplo, distribuciones de patrimonio o aportes de capital pueden ser
estructurados como prstamos.
Las transacciones con partes relacionadas pueden estar sujetas a engaar por apariencia al
cierre del perodo. Por ejemplo, un accionista puede pagar un prstamo poco antes del cierre
del perodo, pero la entidad presta el mismo monto al accionista poco despus del cierre del
perodo.
Algunas entidades, tales como entidades gubernamentales o entidades que operan dentro de
industrias reguladas, pueden evitar leyes y regulaciones que limitan o restringen su capacidad
para efectuar transacciones con partes relacionadas.
La identidad de las partes relacionadas de una entidad
A9. La informacin respecto a la identidad de las partes relacionadas de la entidad es probable
que est prontamente disponible para la Administracin si los sistemas de informacin de la
entidad registran, procesan y resumen las relaciones y transacciones de las partes relacionadas
de la entidad para permitir a la entidad cumplir con los requerimientos de revelacin
aplicables. Por lo tanto, la Administracin puede tener una lista completa de las partes
relacionadas y de los cambios desde el perodo anterior. Para trabajos recurrentes, efectuar las
indagaciones especificadas en el prrafo 14 proporciona una base para comparar la
informacin proporcionada por la Administracin con el registro del auditor de las partes
relacionadas observadas en auditoras anteriores.
A10. Sin embargo, si la entidad no tiene implementados tales sistemas de informacin la
Administracin puede no tener conocimiento de la existencia de todas las partes relacionadas.
No obstante, el requerimiento de efectuar las indagaciones especificadas en el prrafo 14 an
es aplicable debido a que la Administracin puede tener conocimiento de partes que cumplen
con la definicin de parte relacionada establecida por los marcos de propsito general (por
ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). En tal caso, sin embargo, las
indagaciones del auditor respecto a la identidad de las partes relacionadas de la entidad es
probable que formen parte de los procedimientos del auditor de evaluacin de riesgos y
actividades relacionadas efectuadas de acuerdo con la Seccin AU 315, Entendimiento de la
Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas,
para obtener informacin relacionada con lo siguiente:
La propiedad de la entidad y sus estructuras de gobierno.
Los tipos de inversiones que est efectuando la entidad y que planifica efectuar.
La forma en que est estructurada la entidad y cmo est financiada.
En el caso particular de relaciones de control en comn, debido a que es ms probable que la
Administracin est en conocimiento de tales relaciones si stas tienen importancia
econmica para la entidad, es probable que las indagaciones del auditor sern ms efectivas si
estn dirigidas respecto a si las partes con las cuales la entidad efecta transacciones
significativas o con quienes comparte recursos en un grado significativo, son partes
relacionadas.
A11. Dentro del contexto de una auditora de un grupo, la Seccin AU 600, Consideraciones
Especiales - Auditoras de Estados Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los
Auditores de los Componentes), requiere que el equipo de trabajo del grupo proporcione a
cada auditor de un componente con una lista de las partes relacionadas preparada por la
Administracin del grupo y de cualquier otra parte relacionada de quien tenga conocimiento el
equipo de trabajo del grupo. Cuando la entidad es un componente dentro de un grupo, esta
informacin proporciona una base til para las indagaciones del auditor a la Administracin
respecto a la identidad de las partes relacionadas de la entidad.
A12. El auditor tambin puede obtener alguna informacin respecto a la identidad de las
partes relacionadas de la entidad a travs de indagaciones a la Administracin durante el
proceso de aceptacin o continuacin del trabajo.
A13. La Seccin AU 580, Representaciones Escritas, trata los requerimientos de obtener
representaciones de la Administracin, incluyendo representaciones que la Administracin y,
cuando fuere aplicable, los encargados del Gobierno Corporativo han:

a. revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas de la entidad y de todas las
relaciones con partes relacionadas de las cuales tienen conocimiento.
b. contabilizado y revelado apropiadamente tales relaciones y transacciones.
Consideraciones especficas para entidades gubernamentales

A14. Debido a la variedad de tipos de relaciones y transacciones entre entidades
gubernamentales y otras entidades, algunas de las cuales son altamente complejas, identificar
la naturaleza de la relacin con la parte relacionada y su apropiado tratamiento en los estados
financieros depende en gran medida en la aplicacin por una entidad gubernamental de su
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Adems, en ciertas
circunstancias, la entidad gubernamental puede no tener jurisdiccin legal sobre la parte
relacionada an cuando la aplicacin del marco de preparacin y presentacin de informacin
financiera concluye que los estados financieros de la parte relacionada sern incluidos en los
estados financieros de la entidad gubernamental. En tales casos las indagaciones del auditor
respecto a la identidad de las partes relacionadas de la entidad probablemente incluirn los
conceptos y las guas del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable para ayudar a efectuar las evaluaciones correctas respecto a la existencia y la
naturaleza de las relaciones con partes relacionadas.
Los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas
A15. Otros dentro la entidad son quienes se considere probable que tengan conocimiento de
las relaciones y transacciones con partes relacionadas y los controles de la entidad sobre tales
relaciones y transacciones. Estas pueden incluir en la medida que no formen parte de la
Administracin, los siguientes:
Los encargados del Gobierno Corporativo.
Personal en una posicin para iniciar, autorizar, procesar y registrar transacciones que son
tanto significativas como fuera del curso normal de los negocios de la entidad y quienes
supervisan o monitorean a tal personal.
Auditores internos.
Consejo legal dentro de la entidad.
El ejecutivo mismo en el rea de tica o una persona equivalente.
El ejecutivo mximo a cargo del cumplimiento de todas las normas de la entidad.
A16. La auditora es efectuada en el supuesto que la Administracin y, cuando fuere apropiado
los encargados del Gobierno Corporativo tienen la responsabilidad por la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable. Esto incluye el diseo, implementacin y
mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de
estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea
debido a fraude o error. En consecuencia, la preparacin de estados financieros requiere que
la Administracin, con la supervisin de los encargados del Gobierno Corporativo, disee,
implemente y mantenga controles adecuados sobre relaciones y transacciones con partes
relacionadas para que stas sean identificadas y apropiadamente contabilizadas y reveladas.
En su rol supervisor, los encargados del Gobierno Corporativo monitorean como la
Administracin est llevando a cabo su responsabilidad por tales controles. Los encargados del
Gobierno Corporativo pueden, en su rol supervisor, obtener informacin de la Administracin
para permitirles entender la naturaleza y el raciocinio de negocios de las relaciones y
transacciones con partes relacionadas.
A17. En cumplir con el requerimiento de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de
su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, para obtener
un entendimiento del control interno, el auditor puede considerar aspectos o elementos
pertinentes a mitigar los riesgos de representaciones incorrectas significativas asociados con
relaciones y transacciones con partes relacionadas, tales como los siguientes:
Cdigos de tica internos, comunicados apropiadamente al personal de la entidad y aplicados,
controlando las circunstancias en las cuales la entidad puede efectuar transacciones
especficas con partes relacionadas.
Polticas y procedimientos para una franca y oportuna revelacin de las participaciones que la
Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo tienen en transacciones con partes
relacionadas.
La asignacin de responsabilidades dentro de la entidad para identificar, registrar, resumir y
revelar las transacciones con partes relacionadas.
La oportuna revelacin y anlisis entre la Administracin y los encargados del Gobierno
Corporativo de las transacciones significativas con partes relacionadas fuera del curso normal
de negocios de la entidad, incluyendo si los encargados del Gobierno Corporativo han
cuestionado apropiadamente el raciocinio de negocios de tales transacciones (por ejemplo,
consultando a asesores profesionales externos).
Guas claras para la aprobacin de transacciones con partes relacionadas, involucrando reales
o percibidos conflictos de inters, tales como la aprobacin por una sub-comisin de los
encargados del Gobierno Corporativo que incluyan a personas independientes de la
Administracin.
Revisiones peridicas por auditores internos, cuando fuere aplicable.
Acciones pro-activas tomadas por la Administracin para solucionar temas relacionados con la
revelacin de partes relacionadas, tales como obtener opiniones del auditor o del consejero
legal externo.
La existencia de polticas y procedimientos de denuncias internas que den alertas, cuando
fuere aplicable.
A18. Los controles sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas dentro de
algunas entidades pueden ser deficientes o inexistentes por un sinnmero de razones, tales
como las siguientes:
La baja importancia asignada por la Administracin para identificar y revelar las relaciones y
transacciones con partes relacionadas.
La falta de una supervisin apropiada por parte de los encargados del Gobierno Corporativo.
Una falta intencional de inters respecto a tales controles debido a que las revelaciones de
partes relacionadas pueden dar a conocer informacin que la Administracin considera
delicada (por ejemplo, la existencia de transacciones que involucran a miembros de la
Administracin).
Un insuficiente entendimiento por parte de la Administracin de los requerimientos de
revelacin de partes relacionadas aplicables.
Cuando tales controles no son efectivos o no existen, el auditor puede no obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditora respecto a relaciones y transacciones con partes
relacionadas. Si ste fuera el caso, el auditor considerara, de acuerdo con la Seccin AU 705,
Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente, las implicancias para la
auditora, incluyendo la opinin en el informe del auditor.
A19. El proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera de la entidad, que
resulta en informacin financiera fraudulenta a menudo involucra el caso omiso de los
controles por parte de la Administracin en forma intencional, que de otro modo, pueda
parecer que estn operando con efectividad.(26) El riesgo de sto es mayor si la
Administracin tiene relaciones que involucran el control o la influencia significativa con partes
con las cuales la entidad realiza negocios, debido a que estas relaciones pueden ofrecer a la
Administracin mayores incentivos y oportunidades para cometer fraude. Por ejemplo, los
intereses financieros de la Administracin en ciertas partes relacionadas pueden proporcionar
incentivos para que la Administracin haga caso omiso intencional de los controles mediante:
(a) conducir a la entidad, contra sus intereses, a efectuar transacciones en beneficio de esas
partes o (b) colusin con tales partes o controlando sus acciones. Ejemplos de posibles fraudes
incluyen los siguientes:
Crear trminos ficticios para las transacciones con partes relacionadas, diseadas para
presentar incorrectamente el raciocinio de negocios de estas transacciones.
Organizar fraudulentamente la transferencia de activos desde o a la Administracin u otros, a
montos significativamente por sobre o por debajo del valor de mercado.
Efectuar transacciones complejas con partes relacionadas, tales como entidades formadas
para cometidos especiales, que estn estructuradas para representar incorrectamente la
situacin financiera o el desempeo financiero de la entidad.
Consideraciones especficas para entidades ms pequeas
A20. Las actividades de control en entidades ms pequeas probablemente sean menos
formales y las entidades ms pequeas pueden no tener procesos documentados para tratar
las relaciones y transacciones con partes relacionadas. Un dueo-gerente puede mitigar
algunos de los riesgos resultantes de transacciones con partes relacionadas o potencialmente
aumentar esos riesgos a travs de su participacin activa en todos los aspectos principales de
las transacciones. Para tales entidades, el auditor puede obtener un entendimiento de las
relaciones y transacciones con partes relacionadas y cualquier control sobre stas, a travs de
indagaciones a la Administracin combinado con otros procedimientos, tales como observar la
supervisin de la Administracin y actividades de revisin e inspeccin de la documentacin
pertinente disponible.
Autorizar y aprobar las transacciones y acuerdos significativos
A21. La autorizacin implica dar permiso por una parte o partes con la autoridad apropiada (ya
sea la Administracin, los encargados del Gobierno Corporativo o por los accionistas de la
entidad) para que la entidad efecte transacciones especficas de acuerdo con criterios
predeterminados, sean estos basados en la aplicacin de juicio o no. La aprobacin implica la
aceptacin por esas partes de las transacciones que la entidad ha efectuado como que han
cumplido con los criterios a base de los cuales fue otorgada la autorizacin. Ejemplos de los
controles que la entidad puede haber implementado para autorizar y aprobar las
transacciones y acuerdos significativos con partes relacionadas o transacciones y acuerdos
significativos fuera del curso normal de los negocios incluyen los siguientes:
Controles de monitoreo para identificar tales transacciones y acuerdos para su autorizacin y
aprobacin.
Aprobacin de los trminos y condiciones de las transacciones y acuerdos por la
Administracin, los encargados del Gobierno Corporativo o, cuando fuere aplicable, por los
accionistas.
Estar alerta por informacin sobre partes relacionadas al revisar registros o documentos
Registros y documentos que el auditor puede inspeccionar
A22. Durante la auditora, el auditor puede inspeccionar registros o documentos que indiquen
la existencia de relaciones y transacciones con partes relacionadas que la Administracin no ha
identificado ni revelado previamente al auditor. Ejemplos de esos registros o documentos
incluyen los siguientes:
Confirmaciones de terceros obtenidas por el auditor (adems de las confirmaciones bancarias
y de abogados).
Las declaraciones de impuesto a la renta de la entidad.
Informacin proporcionada por la entidad a los organismos reguladores.
Registros de accionistas para identificar a los principales accionistas de la entidad.
Declaracin de conflictos de inters de la Administracin y de los encargados del Gobierno
Corporativo.
Registros de las inversiones de la entidad y de las inversiones vinculadas con sus planes de
beneficios.
Contratos y acuerdos con personal clave de la Administracin o los encargados del Gobierno
Corporativo.
Contratos y acuerdos significativos fuera del curso normal de negocios de la entidad.
Facturas y correspondencia especficos recibida de los asesores profesionales de la entidad.
Plizas de seguros de vida adquiridos por la entidad.
Contratos significativos renegociados durante el perodo por la entidad.
Informes de los auditores internos.
Acuerdos de financiamiento de activos fijos con entidades distintas a instituciones financieras
(por ejemplo, la construccin de instalaciones de una entidad gubernamental asociada con la
emisin de deuda por una entidad relacionada que no persigue fines de lucro).
Acuerdos de desarrollo econmico en relacin con adquisiciones de activos fijos (por ejemplo,
el uso y eventual propiedad por una entidad de gobierno de propiedades e instalaciones
financiadas y operadas por una compaa o por otra entidad gubernamental).
A23. Adems, el auditor puede revisar la documentacin de auditora de aos anteriores para
informacin respecto a relaciones y transacciones con partes relacionadas. Si fuere aplicable,
el auditor puede indagar a un auditor predecesor respecto al conocimiento que ste tenga de
relaciones existentes y el grado de participacin de la Administracin en transacciones
significativas.
Acuerdos que pueden indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes
relacionadas previamente no identificadas ni reveladas
A24. Un acuerdo implica un acuerdo formal o informal entre la entidad y una o ms partes
para tales propsitos como los siguientes:
Establecer una relacin de negocios a travs de medios y estructuras apropiados.
Efectuar ciertos tipos de transacciones bajo trminos y condiciones especficos.
Proporcionar los servicios designados o el apoyo financiero.
Ejemplos de acuerdos que pueden indicar la existencia de relaciones o transacciones con
partes relacionadas que la Administracin no ha identificado ni revelado previamente al
auditor, incluyen los siguientes:
Participar en sociedades de personas con otras partes.
Acuerdos para proporcionar servicios a ciertas partes bajo trminos y condiciones fuera del
curso normal de negocios de la entidad.
Garantas y relaciones como garante o aval.
Identificar transacciones significativas fuera del curso normal de los negocios
A25. Obtener informacin adicional sobre transacciones significativas fuera del curso normal
de negocios de la entidad permite al auditor evaluar si factores de riesgo de fraude, si
hubieren, estn presentes e identificar los riesgos de representaciones incorrectas
significativas debido a fraude.
A26. Ejemplos de transacciones fuera del curso normal de negocios de la entidad, pueden
incluir los siguientes:
Transacciones de tipo patrimonial complejas, tales como reestructuraciones o adquisiciones
corporativas.
Transacciones con entidades extranjeras en jurisdicciones o localidades que tienen estructuras
corporativas de administracin, leyes y regulaciones menos rigurosas.
El arrendamiento de propiedades o la prestacin de servicios de administracin por la entidad
a otra parte sin que se intercambie ninguna contraprestacin por ello.
Transacciones de ventas con grandes e inusuales descuentos o devoluciones.
Transacciones con acuerdos recprocos (por ejemplo, ventas con un compromiso de
recompra).
Transacciones bajo contratos cuyos trminos son modificados antes de la fecha en que
finalizan.
Entendimiento de la naturaleza de transacciones significativas fuera del curso normal de los
negocios
A27. Indagar de la naturaleza de transacciones significativas fuera del curso normal de
negocios de la entidad implica obtener un entendimiento del raciocinio de negocios de las
transacciones y de los trminos y condiciones bajo los cuales stas han sido efectuadas.
Indagar respecto a si partes relacionadas podran estar involucradas
A28. Una parte relacionada podra estar involucrada en una transaccin significativa fuera del
curso normal de negocios de la entidad, no slo por influir directamente en la transaccin por
ser parte de la transaccin, sino tambin por influir indirectamente en sta a travs de un
intermediario. Tal influencia puede indicar la presencia de un factor de riesgo de fraude.
Compartir la informacin sobre partes relacionadas con el equipo de trabajo
A29. La informacin pertinente sobre partes relacionadas a compartir con los miembros del
equipo de trabajo puede incluir lo siguiente:
La naturaleza de las relaciones y transacciones con partes relacionadas.
Relaciones y transacciones con partes relacionadas que son significativas o complejas, que
pueden requerir de consideracin especial en la auditora, particularmente transacciones en
que la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados
financieramente.
El intercambio de informacin es ms til si se efecta en una etapa temprana de la auditora.
A30. La Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros de un
Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes), trata las comunicaciones
aplicables a auditoras de grupos, particularmente las que involucran a auditores de
componentes.
Identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas asociadas con
relaciones y transacciones con partes relacionadas
Factores de riesgo de fraude asociados con una influencia dominante de una parte relacionada
(Ver prrafo 20)
A31. Las partes relacionadas con la capacidad de ejercer control o una influencia significativa
pueden estar en una posicin de ejercer una influencia dominante sobre la entidad o su
Administracin. La consideracin de tal conducta es pertinente al identificar y evaluar los
riesgos de representaciones incorrectas significativas debido a fraude, como se explica en
mayor detalle en los prrafos A32-A33.
A32. El dominio de la Administracin por una sola persona o por un grupo pequeo de
personas sin controles compensatorios es un factor de riesgo de fraude. Los indicadores de
una influencia dominante ejercida por una parte relacionada incluyen los siguientes:
La parte relacionada ha vetado decisiones de negocios significativos tomadas por la
Administracin o por los encargados del Gobierno Corporativo.
Las transacciones significativas son entregadas a la parte relacionada para su aprobacin final.
Poca o ninguna discusin o cierre entre la Administracin y los encargados del Gobierno
Corporativo respecto a propuestas de negocios sugeridas por la parte relacionada.
Las transacciones que involucran a la parte relacionada (o a un familiar cercano de la parte
relacionada) rara vez son revisadas y aprobadas en forma independiente.
En algunos casos, una influencia dominante tambin puede existir si la parte relacionada ha
jugado un rol principal en crear la entidad y contina ejerciendo un rol de liderazgo en la
Administracin de la entidad.
A33. En la presencia de otros factores de riesgo, la existencia de una parte relacionada que
tiene una influencia dominante puede indicar riesgos significativos de representaciones
incorrectas significativas debido a fraude. Por ejemplo:
Una inusual alta rotacin de la Administracin superior o de sus asesores profesionales puede
sugerir prcticas no ticas o de negocios fraudulentos que sirven para los propsitos de la
parte relacionada.
La utilizacin de intermediarios de negocios para transacciones significativas para las cuales no
parece existir ninguna justificacin de negocios clara, puede sugerir que la parte relacionada
podra tener un inters en tales transacciones a travs del control de tales intermediarios para
propsitos fraudulentos.
Evidencia de una excesiva participacin de la parte relacionada en, o preocupacin por, la
seleccin de polticas contables o en la determinacin de estimaciones significativas, puede
sugerir la posibilidad que, del proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera
de la entidad, resulte informacin financiera fraudulenta.
Respuesta a los riesgos de representaciones incorrectas significativas asociadas con relaciones
y transacciones con partes relacionadas
A34. La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora posteriores que el
auditor puede seleccionar para responder a los riesgos evaluados de representaciones
incorrectas significativas asociadas con relaciones y transacciones con partes relacionadas,
depende de la naturaleza de esos riesgos y las circunstancias de la entidad.
A35. Ejemplos de procedimientos de auditora sustantivos que el auditor puede efectuar
cuando el auditor ha evaluado un riesgo significativo que la Administracin no ha contabilizado
ni revelado apropiadamente transacciones especficas con partes relacionadas (ya sea debido a
fraude o error), incluyen los siguientes:
Confirmar los propsitos, trminos especficos, o montos de las transacciones con las partes
relacionadas (este procedimiento de auditora puede ser menos efectivo cuando el auditor
juzga que la entidad probablemente influir a las partes relacionadas en sus respuestas al
auditor).
Inspeccionar evidencia en posesin de la otra parte o partes a la transaccin.
Confirmar o analizar la informacin significativa con los intermediarios, tales como bancos,
avales, agentes o abogados, para obtener un mejor entendimiento de la transaccin.
Referirse a publicaciones financieras, revistas de negocios, agencias de clasificacin de riesgos
y otras fuentes de informacin cuando exista razn para creer que clientes, proveedores y
otras entidades de negocios desconocidos con quienes se han efectuado montos significativos
de negocios, puedan carecer de verdadera esencia.
Con respecto a saldos no cobrados, garantas y otras obligaciones significativas, obtener
informacin sobre la capacidad financiera de la otra parte o partes en la transaccin. Tal
informacin puede ser obtenida de estados financieros auditados, estados financieros no
auditados, declaraciones de impuesto a la renta e informes emitidos por organismos
reguladores, autoridades tributarias, publicaciones financieras o agencias clasificadores de
riesgo.
A36. Si el auditor ha evaluado un riesgo significativo de representacin incorrecta significativa
debido a fraude, como resultado de la presencia de una parte relacionada que tiene influencia
dominante, el auditor puede, adems de los requerimientos generales de la Seccin AU 240,
Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros, efectuar procedimientos de
auditora tales como los siguientes para obtener un entendimiento de las relaciones de
negocios que tal parte relacionada pueda haber establecido directa o indirectamente con la
entidad y para determinar la necesidad para procedimientos de auditora sustantivos
posteriores apropiados:
Indagaciones a y anlisis con la Administracin y con los encargados del Gobierno Corporativo.
Indagaciones a la parte relacionada.
Inspeccin de contratos significativos con la parte relacionada.
Investigacin de antecedentes apropiada, tal como a travs de internet o en bases de datos
especficas de informacin de negocios.
Revisin de informes de denuncias internas de los empleados cuando stos son mantenidos.
A37. Dependiendo de los resultados de los procedimientos de evaluacin de riesgos del
auditor, ste puede considerar apropiado obtener evidencia de auditora sin efectuar pruebas
de los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas. Sin
embargo, en ciertas circunstancias, puede no ser posible obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora de slo los procedimientos sustantivos de auditora, en relacin con los
riesgos de representaciones incorrectas significativas asociados con las relaciones y
transacciones con partes relacionadas.
Por ejemplo, cuando transacciones intragrupo entre la entidad y sus componentes son
numerosas y un monto significativo de informacin relacionada con estas transacciones es
iniciado, autorizado, registrado, procesado o informado electrnicamente en un sistema
integrado, el auditor puede determinar que no es posible disear procedimientos sustantivos
de auditora efectivos que por s solos reduciran los riesgos de representaciones incorrectas
significativas asociadas con estas transacciones a un nivel aceptablemente bajo. En tal caso, al
cumplir con el requerimiento de la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en
Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida, para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a la efectividad operacional de los
controles pertinentes, se requiere que el auditor efecte pruebas de los controles de la
entidad sobre la integridad y exactitud del registro de las relaciones y transacciones con la
parte relacionada.
Identificacin de partes relacionadas o de transacciones significativas con partes relacionadas
previamente no identificadas ni reveladas
Comunicar informacin respecto a partes relacionadas recientemente identificadas al equipo
de trabajo
A38. Comunicar oportunamente cualquier informacin respecto a partes relacionadas
recientemente identificadas a los dems miembros del equipo de trabajo los ayuda en
determinar si esta informacin afecta los resultados de y las conclusiones resultantes de
procedimientos de evaluacin de riesgos ya efectuados, incluyendo si los riesgos de
representaciones incorrectas significativas necesitan ser reevaluados.
Procedimientos sustantivos relacionados con recientemente identificadas partes relacionadas
o con transacciones significativas con partes relacionadas
A39. Ejemplos de procedimientos de auditora sustantivos que el auditor puede efectuar
relacionados con recientemente identificadas partes relacionadas o transacciones significativas
con partes relacionadas, incluyen los siguientes:
Efectuar indagaciones respecto a la naturaleza de las relaciones de la entidad con las
recientemente identificadas partes relacionadas, incluyendo indagar a partes fuera de la
entidad quienes se supone tienen un conocimiento significativo de la entidad y de su negocio,
tales como asesores legales, agentes principales, representantes ms importantes,
consultores, avalistas u otros socios de negocios.
Efectuar un anlisis de los registros contables de las transacciones con recientemente
identificadas partes relacionadas. Tal tipo de anlisis puede ser facilitado utilizando tcnicas de
auditora asistidas computacionalmente.
Verificar los trminos y condiciones de las recientemente identificadas transacciones con
partes relacionadas y evaluar si las transacciones han sido apropiadamente contabilizadas y
reveladas.
La falta de revelacin intencional por parte de la Administracin
A40. Los requerimientos y guas en la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una
Auditora de Estados Financieros, respecto a las responsabilidades del auditor relacionadas con
fraude en una auditora de estados financieros son pertinentes cuando la Administracin
parece haber intencionalmente dejado de revelar partes relacionadas o transacciones
significativas con partes relacionadas al auditor. El auditor tambin puede considerar si es
necesario reevaluar la fiabilidad de las repuestas de la Administracin a las indagaciones del
auditor y de las representaciones de la Administracin al auditor.
Transacciones identificadas y significativas con partes relacionadas fuera del curso normal de
los negocios
Evaluar el raciocinio de negocios de las transacciones significativas con partes relacionadas
A41. Al evaluar el raciocinio de negocios de una transaccin significativa con partes
relacionadas fuera del curso normal de negocios de la entidad, el auditor puede considerar lo
siguiente:
Respecto a si la transaccin:
- es excesivamente compleja (por ejemplo, pueda involucrar a muchas partes relacionadas
dentro de un grupo consolidado).
- tiene trminos inusuales comerciales tales como precios, tasas de inters, garantas y
trminos de pagos inusuales.
- no tiene una aparente razn de negocios lgica para que ocurra.
- involucra a partes relacionadas previamente no identificadas.
- es procesada en forma inusual.
Si la Administracin ha analizado la naturaleza y contabilizacin de tal tipo de transaccin con
los encargados del Gobierno Corporativo.
Si la Administracin est poniendo ms nfasis en un tratamiento contable particular en vez de
dar debida consideracin a la esencia econmica subyacente de la transaccin.
Si las explicaciones de la Administracin son significativamente inconsecuentes con los
trminos de la transaccin con la parte relacionada, se requiere que el auditor considere la
fiabilidad de las explicaciones y las representaciones sobre otros asuntos significativos
efectuadas por la Administracin.
A42. El auditor tambin puede tratar de entender el raciocinio de negocios de tal tipo de
transaccin desde la perspectiva de la parte relacionada, debido a que puede ayudar al auditor
a entender mejor la esencia econmica de la transaccin y porqu fue efectuada. Un raciocinio
de negocios desde la perspectiva de la parte relacionada que parezca inconsecuente con la
naturaleza de su negocio puede representar un factor de riesgo de fraude.
Autorizacin y aprobacin de transacciones significativas con partes relacionadas
A43. Autorizacin y aprobacin por parte de la Administracin, los encargados del Gobierno
Corporativo o, cuando fuere aplicable, los accionistas, de las transacciones con partes
relacionadas fuera del curso normal de negocios de la entidad, puede proporcionar evidencia
de auditora que estas han sido debidamente consideradas a los niveles apropiados dentro de
la entidad y que sus trminos y condiciones han sido apropiadamente reflejados en los estados
financieros. La existencia de transacciones de esta naturaleza que no estuvieron sujetas a tal
autorizacin y aprobacin, en la ausencia de explicaciones racionales basadas en las reuniones
de anlisis con la Administracin o con los encargados del Gobierno Corporativo, puede indicar
riesgos de representaciones incorrectas debido a fraude o error. En estas circunstancias, el
auditor puede necesitar estar alerta para otras transacciones de naturaleza similar. Sin
embargo, la autorizacin y aprobacin por s solas pueden no ser suficientes para concluir
respecto a si riesgos de representaciones incorrectas significativas debido a fraude no existen,
debido a que la autorizacin y la aprobacin pueden ser inefectivas si ha habido colusin entre
las partes relacionadas o si la entidad est sujeta a la influencia dominante de una parte
relacionada.
Consideraciones especficas para entidades ms pequeas
A44. Una entidad ms pequea puede no tener los mismos controles proporcionados por
diferentes niveles de autoridad y de aprobacin que pueden existir en una entidad ms
grande. En consecuencia, al auditar una empresa ms pequea, el auditor puede confiar en
menor grado en la autorizacin y aprobacin de la evidencia de auditora respecto a la validez
de transacciones significativas con partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios
de la entidad. En su lugar, el auditor puede considerar efectuar otros procedimientos de
auditora, tales como inspeccionar documentos pertinentes, confirmar aspectos especficos de
las transacciones con partes relacionadas, u observar la participacin del dueo-gerente con
las transacciones. El anlisis del dominio de la Administracin en el prrafo A32 y las
consideraciones de fraude analizadas en el prrafo A8 proporcionan guas pertinentes
adicionales.
Afirmaciones que las transacciones con partes relacionadas fueron efectuadas en trminos
equivalentes a los que existen en una transaccin libre e independiente
A45. Generalmente no ser posible determinar si una transaccin en particular habra tenido
lugar si las partes no hubieran estado relacionadas o, suponiendo que habra tenido lugar,
cuales habran sido los trminos y la forma de pago. En consecuencia, es difcil respaldar
representaciones que una transaccin fue efectuada en trminos equivalentes a los que
existen en transacciones libres e independientes.
A46. An cuando la evidencia de auditora pueda estar prontamente disponible respecto a
cmo se compara el precio de una transaccin con una parte relacionada con el de una
transaccin libre e independiente similar, las dificultades prcticas normalmente limitan la
capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora que todos los dems aspectos de la
transaccin son equivalentes a esas de una transaccin libre e independiente. Por ejemplo,
aunque el auditor pueda confirmar que una transaccin ha sido efectuada a un precio de
mercado, puede no ser posible confirmar si los otros trminos y condiciones de la transaccin
(tales como los trminos de financiamiento, contingencias y cargos especficos) son
equivalentes a los que normalmente seran acordados entre partes independientes. En
consecuencia, puede existir un riesgo que una afirmacin de la Administracin con respecto a
que una transaccin con una parte relacionada fue efectuada en trminos equivalentes a los
que existen en una transaccin libre e independiente, pueda estar incorrectamente
representada en forma significativa.
A47. La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros requiere que la
Administracin respalde una afirmacin incluida en los estados financieros que una
transaccin con una parte relacionada fue efectuada en trminos equivalentes a los que
existen en una transaccin libre e independiente, dando apropiada consideracin a las
dificultades descritas en los prrafos A45-A46. El respaldo de la Administracin para la
afirmacin puede incluir los siguientes:
Comparar los trminos de la transaccin con la parte relacionada a los de una transaccin
idntica o similares con una o ms partes no relacionadas.
Contratar a un especialista externo para determinar un valor de mercado y confirmar los
trminos de mercado y condiciones para la transaccin.
Comparar los trminos de la transaccin a trminos de mercados conocidos para transacciones
completamente similares en un mercado abierto.
A48. Evaluar el respaldo de la Administracin para esta afirmacin puede implicar uno o ms
de los siguientes:
Considerar lo apropiado del proceso de la Administracin para respaldar la afirmacin.
Verificar la fuente de los datos internos o externos respaldando la afirmacin y efectuar
pruebas de los datos para determinar su exactitud, integridad y pertinencia.
A49. Si el auditor considera que la afirmacin de la Administracin no tiene respaldo, o el
auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para respaldar la
afirmacin, el auditor, de acuerdo con la Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin en el
Informe del Auditor Independiente, considera las implicancias para la auditora, incluyendo la
opinin en el informe del auditor.
Evaluar la contabilizacin y revelacin de relaciones y transacciones con partes relacionadas
identificadas
Consideraciones de importancia relativa al evaluar representaciones incorrectas
A50. La Seccin AU 450, Evaluacin de Representaciones Incorrectas Identificadas
Durante una Auditora, requiere que el auditor considere tanto el tamao como la naturaleza
de una representacin incorrecta y las circunstancias particulares de su ocurrencia al evaluar si
la representacin incorrecta es significativa.(32) La importancia de la transaccin para los
usuarios de los estados financieros puede no depender solo del monto contabilizado de la
transaccin sino que tambin de otros factores especficos pertinentes, tales como la
naturaleza de la relacin con la parte relacionada.
Evaluar las revelaciones de partes relacionadas
A51. Evaluar las revelaciones de las partes relacionadas significa considerar si los hechos y las
circunstancias de las relaciones y transacciones con las partes relacionadas de la entidad han
sido apropiadamente resumidos y presentados para que las revelaciones sean entendibles. Las
revelaciones con partes relacionadas pueden no ser entendibles si:
a. el raciocinio de negocios y los efectos de las transacciones sobre los estados financieros son
poco claros o incorrectamente presentados.
b. trminos claves, condiciones y otros elementos importantes de las transacciones necesarios
para entenderlos, no estn revelados apropiadamente.
Comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo
A52. Comunicar hallazgos significativos que surgen durante la auditora en relacin con las
partes relacionadas de la entidad ayuda al auditor a establecer un entendimiento comn con
los encargados del Gobierno Corporativo de la naturaleza y resolucin de estos asuntos.(33)
Ejemplos de hallazgos y temas significativos con partes relacionadas incluyen los siguientes:
La no revelacin (sea o no intencional) por la Administracin al auditor de partes relacionadas
o de transacciones significativas con partes relacionadas, que pueden alertar a los encargados
del Gobierno Corporativo de relaciones y transacciones significativos con partes relacionadas
de las cuales ellos pueden no haber estado previamente en conocimiento.
La identificacin de transacciones significativas con partes relacionadas que no han sido
apropiadamente autorizadas ni aprobadas, lo cual puede originar una sospecha de fraude.
Desacuerdo con la Administracin respecto a la contabilizacin y revelacin de transacciones
significativas con partes relacionadas.
Incumplimiento de leyes y regulaciones aplicables prohibiendo o restringiendo tipos
especficos de transacciones con partes relacionadas.
Dificultades en identificar a la parte que en ltima instancia controla a la entidad.