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2014

PREZ FLORES, Cristina


DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIN EN
TRIBUTACIN
24/05/2014
TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO DEL BADWILL Y GOODWIL
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL BADWILL
De acuerdo a la aplicacin de normas contables el tratamiento contable se estableca en la NIC 22 FUSIN
vigente hasta el ao 2005, y desde el 2006 este tratamiento se regula segn la NIFF 3 COMBINACIN DE
NEGOCIOS. Ambas normas tienen una concepcin distinta. En las adquisiciones de acciones en las que se ejerza el
control, el badwill se entiende como la compra en trminos ventajosos y afectos directamente a resultados. el
tratameinto contable segn NIFF 3 es de la siguiente manera:
EJEMPLO: Al 01/05/2014 la empresa A compra a la empresa B por una inversin de S/. 50,000.00. El estado de
situacin financiera es como sigue:
ACTIVO S/. PASIVO S/.

ASIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA A
Caja 80000 Cuentas por pagar 10000
Inventarios ( nota1) 30000 Bonos (nota 3) 50000

1) Por la compra de empresa B
IME (nota 2) 20000 TOTAL PASIVO 60000


INVERSIN 50000


PATRIMONIO

CAJA

5000

Capital 70000


2) Por la plusvala mercantil
TOTAL ACTIVO 130000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 130000


Valor en libros de activos netos 70000
Nota 1

Nota 2

Costo de adquisicin -50000
Costo 30000 Costo 20000

badwill

20000
Valor Razonable 28000 Valor Razonable 40000
Ajuste -2000 Ajuste +20000

INVERSIN 20000
Nota 3

(*) BADWILL

20000
Costo 50000

Valor Razonable 45000

(*) Afecta a resultados del ejercicio,
Ingresos
Ajuste -5,000

3) Cuando la empresa a tome el control, tendr que medir los activos y pasivos a su valor razonable y luego
realizar los asientos de reajustes.
IME 20000

4) luego debe realizarse el calculo final de la plusvala
INVENTARIOS

2000
BONOS 5000

PM = 30, 000 - 23,000
PLUSVALA MERCANTIL 23000

PM = 7
Despus puede ser identificado como intangible

OJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El Badwill no es considerado como un ingreso gravable para efectos del Impuesto a la renta, an con la
modificacin del literal g del artculo 1 del reglamento. Ya que vendra a ser una ganancia no realizada. ya que dicho
ingresos no podra ser considerado como una actividad accidental, ni operaciones con terceros. Estos ingresos solo
extraa gravados si es que se realiza la revaluacion de activos con efectos tributarios, (en la venta).

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DEL GOODWIL
El goodwil es producto de una fusin de negocios, en las cuales el adquiriente efecta un pago mayor al
patrimonio de la entidad adquirida como anticipo de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan
podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Y con la aplicacin de la NORMA 22
Fusion su tratamiento contable se amortizaba a lo largo de la vida til de los principales activos del negocio
adquirido y actualmente con la aplicacin de la NIIF 3 ya no se amortiza, sino que esta sujeta a anlisis de provisin
por deterioro, porque al ser activos intangibles plenamente identificables, no resultara razonable una vida til para
proceder a amortizarlo y al no saberse el tiempo de vi da til que le restan a estos activos, cualquier imputacin de
su costo a resultados resultara arbitraria. Siguiendo con el ejemplo anterior el tratamiento contable seria:
EJEMPLO: Al 01/05/2014 la empresa A compra a la empresa B, por tener una marca reconocida en el mercado, por
una inversin de S/. 90,000.00.
ASIENTOS CONTABLES DE LA EMPRESA A

1) Por la compra de empresa B

3) Por la provisin de deterioro ao a ao


INVERSIN 10000

Primer ao


CAJA

10000


GASTO POR DESVALORIZACIN 5000
2) Por la plusvala

DESVALORIZACIN ACTIVOS 5000


Valor en libros de activos netos 70000


Costo de adquisicin 90000


Goodwill

-20000



INTANGIBLES 20000


INVERSIN

20000

La empresa A tendr que hacer una provisin anual por deterioro de los activos, segn NIC 38.

OJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Las norma tributarias lo asemejan con el concepto de fondo de comercio y este hace referencia a una activo
intangible de la empresa que comprende elementos que le otorgan un valor superior al que los bienes y derechos
materiales representan. Por otra parte la doctrina tributaria incluye en sus conceptos le derecho de llave, la cual es
parte del fondo de comercio, y que para efectos del IR la amortizacin que resulte del derecho de llave es
deducible, mientras que el Goodwill o fondo de comercio no lo es, en virtud al numeral 2 de literal a del articulo 25
del reglamento y contablemente se regira con la NIC 38 y no con la NIIF 3.