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I - APRESENTAÇÃO ......................................................................................................... 8
II - SIGLÁRIO ..................................................................................................................... 8
7.1. CONCEITO..........................................................................................................................35
7.2. SISTEMA DE TRIBUTAÇÃO ............................................................................................35
7.2.1 Nas saídas internas ................................................................................................... 35
7.2.2 Na saída interestadual................................................................................................ 35
7.3. OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ...................................................................................................36
7.3.1. Na remessa ................................................................................................................ 36
7.3.2 No retorno.................................................................................................................... 36
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I - APRESENTAÇÃO
O assunto será tratado, enfatizando os aspectos mais importantes, dotando os profissionais das áreas
fiscal e contábil, de conhecimento sobre a legislação do ICMS relativa a estas operações especiais.
Todos os artigos mencionados no texto desta apostila, referem-se ao Regulamento do ICMS deste
Estado (Decreto nº 14.876/91), exceto os que estão expressamente citados com os seus respectivos
diplomas legais.
II - SIGLÁRIO
AG Armazém Geral;
AL. Alagoas
ADQ Adquirente
BC Base de Cálculo
CACEPE Cadastro de Contribuintes dos Estado de Pernambuco
CFOP Código Fiscal de Operações
DF Depósito Fechado
DPS Depositante
INC Incidência
NF Nota fiscal
PB Paraíba
PE Pernambuco
PI Piauí
PROD Produtor
PROP Propriedade
RE Livro Registro de Entradas
REM Remetente
RS Livro Registro de Saídas
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RI Livro Registro de Inventário
RUDFTO Livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termo de
Ocorrências
SIMB Simbólico
TRANSM Transmitente
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OPERAÇÕES ESPECIAIS
1. DEPÓSITO FECHADO
(Art. 7° e §§ 7°, 8° e 9°; Art. 651/654)
1.1. CONCEITO
Considera-se depósito fechado o armazém pertencente ao contribuinte, situado neste estado
e destinado à recepção e movimentação da mercadoria própria, com simples função de
guarda e proteção, podendo o contribuinte manter quantos depósitos fechados necessitar
(Art. 7°, §7°; Art. 651, parágrafo único). Como o depósito fechado tem apenas a função de
guarda, ele não compra e nem vende mercadorias, e sendo assim não possui apuração do
imposto.
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1.4. ESQUEMA OPERACIONAL
• DPS deverá indicar no corpo da NF(1ª) a circunstância de que a mercadoria será retirada
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do DF, bem como o seu endereço e o número de inscrição, estadual e CNPJ; ( Art.
653,IV).
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dias contados da data da efetiva entrada no DF. ( Art. 654, § 2º, I ).
• Na remessa para o depósito fechado provisório será emitida uma Nota Fiscal sem
destaque do ICMS com o CFOP 5.905, que além dos requisitos exigidos pela legislação
tributária, deverá conter no corpo do documento fiscal o número do processo através do
qual foi concedida a autorização para funcionamento provisório e também a indicação
do dispositivo legal que prevê a não-incidência (Art. 7º, VI).
• No retorno da mercadoria do depósito fechado provisório será emitida uma Nota Fiscal
de Entrada para acompanhar o trânsito da mercadoria ao estabelecimento depositante,
com o CFOP 1.906, se o retorno for efetivo; e com o CFOP 1.907, se o retorno for
simbólico, além da indicação do dispositivo legal que prevê a não-incidência (Art. 7º,
VI). Neste último caso, a Nota Fiscal relativa à saída da mercadoria do depósito fechado
provisório deverá conter a indicação desta circunstância.
2. ARMAZÉM-GERAL
2.1. CONCEITO
Considera-se armazém-geral o estabelecimento destinado à recepção e movimentação de mercadoria
de terceiros, isolada ou conjuntamente com mercadoria própria, com a simples função de guarda e
proteção (Art. 7°, §10). O armazém-geral pode situar-se dentro ou fora do estado.
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2.2. SISTEMA DE TRIBUTAÇÃO
I - Regra geral: tributação normal (Art. 3°, I);
2.6.1.1. Remessa do Depositante p/o Armazém - Geral dentro do Estado (Art. 655)
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2.6.1.2. Retorno de mercadoria do Armazém Geral p/o depositante do estado (Art. 656)
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2.6.1.5. Remessa para Ag do Destinatário na mesma UF (Art. 659)
2.6.1.8. Vide esquema anterior, sendo com o Transmitente Produtor (Art. 662)
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2.6.2. OPERAÇÕES INTERESTADUAIS
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2.6.2.4. Na hipótese do item anterior, se o depositante for produtor (Art. 664)
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2.6.2.6. Na hipótese do item anterior, se o remetente for produtor (Art. 666)
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2.6.2.8 Na hipótese do item anterior, se o transmitente for produtor (Art. 668)
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3. OPERAÇÕES À ORDEM OU PARA ENTREGA FUTURA
(Art. 669 e Port. 140/87)
Natureza da operação: Venda para entrega futura. CFOP 5.116 ou 6.116 (Indústria);
5.117 ou 6.117 (Comércio).
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b) Após a entrega total da mercadoria: o estabelecimento adquirente deverá emitir NF,
com destaque do ICMS, se a operação anterior for tributada, relativa à mercadoria
recebida, com identificação das NF’s relativas ao faturamento e à entrega efetiva,
lançando-a, no RS, de acordo com as normas gerais pertinentes à escrituração fiscal, e
identificando, na coluna "OBSERVAÇÕES", as NF’s relativas ao faturamento e à
entrega efetiva;
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3.2.1.2 - Pelo Adquirente originário
a) Emissão da Nota Fiscal em nome do destinatário, com destaque do ICMS indicando
ainda o nome do titular, endereço, número da inscrição estadual e CNPJ do
estabelecimento que irá promover a remessa das mercadorias. (Art. 669, §3º, I)
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3.3. ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA
O valor constante da NF de faturamento deve ser atualizado monetariamente até o dia da
remessa da mercadoria (Art. 669, § 5°).
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4. OPERAÇÕES REALIZADAS FORA DO ESTABELECIMENTO
(Art. 670/673)
4.1. CONCEITO
Operações em que o contribuinte põe a mercadoria em um veículo e sai à procura de
comprador eventual. Esta operação é também conhecida como "sem destinatário certo", "À
procura de venda".
4.2. FASES
A operação tem três fases:
I - Local da operação: onde for encontrado a veículo. No caso, será no Posto Fiscal, se o
veículo passar por este local (Art. 5°, I, "a");
III – Cálculo do ICMS: O imposto será calculado mediante a aplicação da alíquota vigente
para as operações internas sobre a referida Base de Cálculo deduzido do ICMS
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destacado na nota fiscal de origem da mercadoria.
b) Entrega: o responsável (no veículo) deverá emitir NF, com destaque do ICMS, quando
devido;
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b) na remessa e retorno de ferramentas para prestação de serviço em local diverso do
estabelecimento a NF de remessa e de retorno poderão ser dispensadas, desde que
observados os requisitos previstos no artigo 671;
c) na remessa de peça para ser aplicada em serviço fora do local do estabelecimento, este
poderá emitir NF Provisória (Art. 672)
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5. VENDA EM CONSIGNAÇÃO
(Port. SF nº 393/84, Art. 153 e
PROTOCOLO ICMS 52/00, Ajuste SINIEF 02/93; Port 483/90 ).
5.1. CONCEITO
Operação em que um estabelecimento envia mercadorias a outro, a fim de que as negocie.
Devendo, o estabelecimento recebedor, posteriormente prestar contas das mercadorias
vendidas.
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4) Informações Complementares: Indicação de que será emitida uma nota fiscal
de simples faturamento englobando todas as remessas de mercadorias em
consignação.
b) Venda
c) Faturamento
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2- O consignante emite NF em nome do consignatário, observando:
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6. REMESSA PARA INDUSTRIALIZAÇÃO
(Art. 674 e 675)
6.1. CONCEITO
Operação em que a mercadoria remetida a outro estabelecimento do mesmo contribuinte ou
de terceiro, inclusive trabalhador autônomo ou avulso, para fim de industrialização ou
prestação de serviço relacionado no Anexo 1.
BENEFÍCIO: SUSPENSÃO
BENEFÍCIO: SUSPENSÃO
LEGISLAÇÃO: Decreto nº 14.876/91, Art. 11, IV e XI, § 7°;
Decreto nº 15.558/92;
Decreto nº 17.905/94;
Decreto nº 18.326/95.
OBSERVAÇÕES:
1) O prazo de retorno será de 180 dias, contados da data da saída, prorrogável por mais
180 dias, admitindo-se, excepcionalmente, uma segunda prorrogação de igual prazo,
a critério da autoridade fiscal competente.
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2) Quando o retorno de outra Unidade da Federação não estiver sujeito à suspensão, a
remessa promovida por contribuinte deste Estado não poderá ocorrer sob este regime
de tributação (Art. 11, § 7º, “b”)
OBS: No caso de saída de mercadoria para industrialização a ser realizada pelo próprio
remetente no local de entrega da mercadoria, observar o disposto na Port. 471/94 (A
remessa e o retorno se darão com suspensão de ICMS); e o remetente emitirá uma nota
fiscal de entrada citando a referida portaria, quando do retorno simbólico da mercadoria
e emitirá uma nota fiscal referente à entrega da mercadoria também citando a Port.
471/94.
OBS: vide também art 14, V , referente a base de cálculo, e Art. 61, Port. 393/84.
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6.3.2.1. O ESTABELECIMENTO INDUSTRIALIZADOR DEVERÁ:
1- Emitir Nota Fiscal na saída do produto industrializado com destino ao
adquirente, autor da encomenda, discriminar o número, da Nota Fiscal por este
emitida, bem como o valor da mercadoria recebida para industrialização e o valor
do total cobrado do autor da encomenda, destacando deste o valor das
mercadorias empregadas;
Natureza da Operação: Retorno Simbólico de mercadoria utilizada na
industrialização por encomenda. Código 5.902 ou 6.902, conforme a remessa seja
para o Estado ou para outro Estado.
2 - Efetuar, na Nota Fiscal referida no item anterior, sobre o valor total cobrado do
autor da encomenda, o destaque do imposto, se exigido, que será aproveitado
como crédito pelo autor da encomenda, se for o caso.
Natureza da Operação: Industrialização efetuada para outra empresa Código
CFOP: 5.124 (dentro do Estado) ou 6.124 (para outro Estado).
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6.3.3.1 Fornecedor remetente
a) Emite NF em nome do adquirente, com destaque do imposto, quando devido,
constando o nome, endereço, n° de inscrição estadual e no CNPJ do
estabelecimento industrializador; e;
6.3.3.2 - Industrializador
Emite NF em nome do autor da encomenda adquirente, citando os dados do
fornecedor e da NF por este emitida, separando o valor da mercadoria recebida
para industrialização e o valor cobrado do autor da encomenda e destacando deste
o valor das mercadorias por ele empregadas.
Sobre o valor total cobrado do autor da encomenda deve ser cobrado o imposto.
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7. REMESSA PARA CONSERTO
(Art. 676 e Port. 393/84, Art. 60 a 63)
7.1. CONCEITO
Operação em que a mercadoria remetida a outro estabelecimento do mesmo contribuinte ou de
terceiro, inclusive trabalhador autônomo ou avulso, para fim de conserto ou reparo.
BENEFÍCIO: SUSPENSÃO
OBSERVAÇÕES:
2) Na hipótese de bem do ativo fixo, será atribuído o valor que conste da contabilidade do
remetente.
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salvo se a remessa e o retorno se fizerem nos termos de protocolo celebrado entre
os Estados interessados. (Art. 11, §3º)
OBSERVAÇÕES:
1° O prazo de retorno será de 180 dias, contados da data da saída, prorrogável por mais
180 dias, admitindo-se excepcionalmente uma segunda prorrogação de igual prazo, a
critério da autoridade fiscal competente (Art. 11,IV, a);
7.3.1. NA REMESSA
(Port. 393/84, Art. 60)
1° - Emissão de Nota Fiscal, sem destaque do ICMS, indicando no corpo da Nota Fiscal o
dispositivo legal que prevê a suspensão, mencionando: " Saída com suspensão do
ICMS, conf. Art. 11; inciso ....., do Decreto nº 14.876/91", indicando também o prazo
de retorno.
2° - Escrituração da Nota Fiscal no Livro Registro de Saídas consignando seus valores nas
colunas “VALOR CONTÁBIL” e “OUTRAS” e a indicação "Remessa para Conserto"
na coluna “OBSERVAÇÕES”.
7.3.2 NO RETORNO
(Port. 393/84, Art. 61 )
1° - Emissão de Nota Fiscal, sem destaque do ICMS, indicando no corpo da Nota Fiscal o
dispositivo legal que prevê a suspensão, mencionando: " Saída com suspensão do
ICMS, conf. Art. 11;' inciso ....., do Decreto nº 14.876/91", e indicando o número da
nota fiscal de remessa.
Natureza da Operação: Retorno de conserto. Código 5.916 ou 6.916, conforme o
retorno seja de outro Estado ou de dentro do Estado.
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Escrituração da competente Nota Fiscal no livro Registro de Entradas
consignando seus valores nas colunas “VALOR CONTÁBIL” e “OUTRAS” e
a indicação "Retorno de Conserto" na coluna “OBSERVAÇÕES”. ( Port.
393/84, Art. 62 );
OBSERVAÇÃO:
b) Entrada com suspensão do ICMS, conf. Art. 11, inciso XI, do Decreto nº
14.876/91;
OBSERVAÇÃO:
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fiscal da remessa anterior, e indicando no corpo da nota fiscal ou em
informações complementares: “ mercadoria não retornada no prazo”. (Port.
393/84, Art. 63);
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8. DEVOLUÇÃO
(Art. 677/683)
8.1. CONCEITO
É o retorno da mercadoria, em razão de a venda ter sido anulada por um dos fatores
mencionados no artigo 678 (Art. 677).
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contribuinte na aquisição não tenha utilizado o crédito, poderá recuperá-lo nos
termos do parágrafo único do artigo 681 (Art. 679, II, "a").
b) a devolução ocorrer no prazo máximo de 180 dias, neste caso, é preciso considerar o
prazo de garantia, prevalecendo o menor.
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9. MERCADORIA NÃO ENTREGUE AO DESTINATÁRIO
(Art. 684/689)
9.1. CONCEITO
Ocorre a hipótese de mercadoria não entregue ao destinatário quando este, por qualquer
motivo, não recebe a mercadoria.
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10. REMESSA PARA DEMONSTRAÇÃO / MOSTRUÁRIO
(Art. 11, IX, XI, XIV e, §§ 1º e 10, Dec. 32.652, 14/11/2008;
Art. 119, §§ 23 e 24 ; Port. 393/84, Art 128 e Art. 60 a 64)
10.1. CONCEITO
Demonstração: a operação pela qual o contribuinte remete mercadorias a terceiros, em
quantidade necessária para se conhecer o produto; (Art. 11, §10, I)
a) não se considera mostruário aquele formado por mais de uma peça com
características idênticas, tais como, cor, modelo, espessura, acabamento e
numeração diferente;
b) na hipótese de produtos formados por mais de uma unidade, tais como meias,
calçados, luvas, brincos, somente será considerado como mostruário quando
composto por apenas uma unidade das partes que o compõem;
BENEFÍCIO: SUSPENSÃO
OBSERVAÇÕES:
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2) Não ocorrendo o retorno no prazo estabelecido, o contribuinte deverá recolher o
imposto correspondente à operação no prazo de recolhimento que suceder ao
período fiscal em que deveria ter havido o retorno (Art. 11, §1º);
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também o prazo de retorno.
1º - Emissão de Nota Fiscal, sem destaque do ICMS, indicando no corpo da Nota Fiscal
o dispositivo legal que prevê a suspensão, mencionando: "Saída com suspensão do
ICMS, conf. Art. 11; inciso ....., do Decreto nº 14.876/91", e indicando o número da
nota fiscal de remessa para demonstração.
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seus valores nas colunas “VALOR CONTÁBIL” e “OUTRAS” e a indicação
"Retorno de Demonstração" na coluna “OBSERVAÇÕES”. ( Port. 393/84, Art. 62 )
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