Depreciacion

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 278 Primera Quincena - Mayo 2013
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
Sistema de costos para empresas de
servicios y registros de costos segn
la interpretacin de la Sunat
INFORME ESPECIAL
Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos segn la interpre-
tacin de la Sunat IV-1
APLICACIN PRCTICA
Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles IV-6
Depreciacin de bienes del activo jo IV-9
Depreciacin de los activos jos que determinan diferencias temporarias (NIC 12
Impuesto a las ganancias) IV-12
1. Introduccin
Todas las empresas cuyos ingresos en el
ejercicio anterior sean superiores a 1,500
UIT estn obligadas a llevar registros de
costos, en virtud de la interpretacin de
la legislacin del impuesto a la renta efec-
tuada por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (Sunat) y ra-
ticada por el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia.
As lo sostuvo el tributarista Guillermo
Ruiz Secada al recomendar a las empresas
de servicios que se entendan excluidas
de este deber acatarlo, al igual que las
empresas productivas, no solo para evi-
tar reclamos que luego sean declarados
infundados por el citado colegiado sino
tambin para impedir la imposicin de
multas de hasta 25 UIT, equivalentes a
92,500 nuevos soles.
El mencionado tributaristas, considera
que de la lectura del artculo 62 de la Ley
del Impuesto a la Renta y del artculo 35
de su reglamento se puede concluir una
interpretacin diferente: que el registro
de costos est limitado a las empresas
productivas, como cerveceras y las que
compran insumos para transformarlos a
n de convertirlos en bienes. Ello porque
el costo ayuda a establecer la base impo-
nible de dicho tributo cuando se vende.
Esta interpretacin, a su criterio, es asumi-
da por muchas empresas de servicios que
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Sistema de costos para empresas de
servicios y registros de costos segn la
interpretacin de la Sunat
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera
Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
consideran que no tienen la obligacin de
entregar un registro de costos a la Sunat
cuando las scalice.
Sin embargo, sugiere no persistir con
esta interpretacin ante la adminis-
tracin scal y, ms bien, recomienda
a estas empresas de servicios tener el
registro de costos, legalizarlo y llenarlo
para que cuando se presente la audi-
tora scal por lo menos amenguar la
falta, la cual ya no sera no contar con
este registro sino tal vez una legalizacin
extempornea que implicara una multa
menor de 12 UIT.
2. Registro de costos
El registro de costos debe contener la
informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionadas con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de produccin respectivo.
El registro de costos est integrado por los
siguientes formatos:
Formato 10.1: Registro de costos.
Estado de costo de ventas anual
Informacin mnima:
1. El costo del inventario inicial de pro-
ductos terminados contable.
2. El costo de produccin de productos
terminados contable.
3. El costo de los productos terminados
disponibles para la venta contable.
4. El costo del inventario nal de los
productos terminados contables.
5. Ajustes diversos contables.
6. Determinacin del costo de venta
contable.
Formato 10.2. Registro de costos.
Elementos del costo mensual
Informacin mnima
1. Costo de materiales y suministros
directos.
2. Costo de la mano de obra directa.
3. Otros costos directos.
4. Gastos de produccin indirectos:
4.1. Materiales y suministros indirec-
tos.
4.2. Mano de obra indirecta.
4.3. Otros gastos de produccin indi-
rectos.
5. Total consumo en la produccin.
6. Costo total por cada elemento del
costo
Formato 10.3. Registro de costos.
Estado de costo de produccin valo-
rizado anual
Informacin mnima
1. Costo de materiales y suministros
directos.
2. Costo de la mano de obra directa.
3. Otros costos directos.
4. Gastos de produccin indirectos:
4.1. Materiales y suministros indirec-
tos.
4.2. Mano de obra indirecta.
4.3. Otros gastos de produccin indi-
rectos.
5. Total consumo en la produccin.
6. Inventario inicial de productos en
proceso.
7. Inventario nal de productos en pro-
ceso.
8. Costo de produccin.
IV
IV-2
Instituto Pacco
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013
Informe Especial
9. Costo total por cada elemento del costo.
La informacin del presente formato podr agruparse optativa-
mente por proceso productivo, lnea de produccin, producto
o proyecto.
3. Sistema de costos
Es el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y
otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin
de los costos unitarios de produccin, comercial y de servicios
con nes de informacin gerencial para la toma de decisiones.
4. Costo de servicio
Para estructurar el costo de un servicio se debe tener en cuenta
lo especicado en el prrafo 19 de la NIC 2: Existencias, que
dice:En el caso de que un prestador de servicios tenga exis-
tencias, las valorar por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de
obra y otros costes del personal directamente involucrado en
la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los
dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluir en el costo de las existen-
cias, pero contabilizarn como gastos del ejercicio en el que se
hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de
servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos
no atribuibles que, a menudo, se tiene en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
5. Naturaleza
Las empresas de servicios como tal no tienen inventario y si lo
llegan a tener, es de pequeas proporciones, por lo general su
produccin es frecuentemente intangible y a la vez difcil de
denir; por ejemplo, una compaa de publicidad su producto
es el promocionar a su cliente, para esto utiliza diversos recursos
fsicos como vallas, tiempo en TV y radio, Internet, pero como
tal lo que produce es algo intangible. Los bufetes de abogados
son organizaciones dedicadas a la prestacin de servicios que
elaboran productos tangibles, tales como documentos jurdicos.
Las empresas de servicios comnmente emplean cantidades muy
signicativas de mano de obra. Frecuentemente, sus cuentas de
inventarios son usualmente un almacn de suministros, donde
se almacenan los artculos bsicos que se usan en la prestacin
de servicio.
En el caso de las empresas de servicios, la estimacin de costos
se vuelve un poco ms complicada pues prcticamente todos
son costos jos.
6. Costo de la hora de trabajo
La forma ms sencilla es saber cul es el salario de una persona
que realiza el mismo trabajo en una empresa.
Una vez que sabemos el salario anual, lo dividimos entre 52
semanas del ao y tenemos el salario semanal. Luego dividi-
mos esa cifra entre 40 horas laborables y tenemos la primera
aproximacin de lo que cuesta una hora de labor de una persona
que hace el mismo trabajo y est en relacin de dependencia.
7. Estructura de los costos de servicios
Los costos de servicios, generalmente, estn formados por el
desembolso de las horas por remuneraciones, suministros, gastos
de transporte, consumo energtico, alquileres, depreciacin del
mobiliario, seguros, etc. La estructura de los costos de servicios
depende de la naturaleza del giro del negocio.
Caso N 1
Puesto de Salud Lima Sur
El Puesto de Salud Lima Sur est muy cuestionado por el cobro de
sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos
por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema
de precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada
rea geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un
asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios
y existir una relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada
paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de
los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool
de costos:
Actividades Costo Base distribucin Volumen
Remuneraciones S/.1,800,000 Horas de trabajo 60,000
Mantenimiento 900,000 Metraje utilizado 30,000
Administracin 640,000 Pacientes 2,000
Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias
categoras.
Servicio
Horas
profesionales
Metros usados
N
pacientes
Pediatra
Internista
Cardiologa
12,000
40,000
8,000
2,400
24,000
3,600
400
1,000
600
Se requiere:
Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional y
ABC. Analice los resultados.
Solucin:
a) Mtodo tradicional
Costo S/.3,340,000
Base distribucin Horas trabajo profesional
Total base 60,000 horas
Tasa S/.55.66666667
Distribucin del costo
Servicios Valor de base Tasa Distribucin
Pediatra
Internista
Cardiologa
12,000
40,000
8,000
55.666667
55.666667
55.666667
S/.668,000.00
2,226,667.00
445,333.00
Total 60,000 S/.3,340,000.00
b) Costeo basado en actividades
Actividad: Salario profesional
Costo: S/.1,800,000
Base: Horas de trabajo profesional
Total base: 60,000 horas
Tasa: S/.30.00 hora de trabajo
Pediatra
Internista
Cardiologa
12,000
40,000
8,000
30
30
30
S/.360,000.00
1,200,000.00
240,000.00
Total 60,000 S/.1,800,000.00
IV
IV-3
Actividad: Costo mantenimiento edicio
Costo: S/.900,000
Base: Metros usados
Total base: 30,000
Tasa: S/.30.00
Pediatra
Internista
Cardiologa
2,400
24,000
3,600
30
30
30
S/.72,000
720,000
108,000
Total 30,000 S/.900,000
Actividad: Administracin de riesgo
Costo: S/.640,000.00
Base: Nmero de pacientes
Total base: 2,000
Tasa: S/.320.00
Pediatra
Internista
Cardiologa
400
1,000
600
320
320
320
S/.128,000.00
320,000.00
192,000.00
Total 2,000 S/.640,000.00
Resumen del costo del servicio
Servicios Salarios Edicio Administracin Total
Pediatra
Internista
Cardiloga
S/.360,000.00
1,200,000.00
240,000.00
S/.72,000.00
720,000.00
108,000.00
S/.128,000.00
320,000.00
192,000.00
S/.560,000.00
2,240,000.00
540,000.00
Total S/.1,800,000.00 S/.900,000.00 S/.640,000.00 S/.3,340,000.00
Caso N 2
Empresa de servicios de baos turcos
El gerente general de Baos Pizarro S.A. coordina con el contador
para preguntarle si el cobro de los servicios que brinda es el
adecuado. Solicitndole el costo de cada servicio.
Actividades Monto Inductor Cantidad
Sueldo del personal S/.1020,000 Horas 35,000
Costo mantenimiento 580,000 metros 19,000
Pliza seguros 324,000 clientes 3,300
Los servicios de Baos Pizarro S.A. son:
Servicio
Horas
trabajadas
Metros
usados
N Clientes
Cmara de vapor 12,000 6,200 1,300
Cmara seca 17,000 7,000 900
Cafetn 4,000 4,100 600
Masajes 2,000 1,700 500
Solucin:
a) Mtodo tradicional
Costo: S/.1924,000
Base: Horas trabajadas
Total base: 35,000
Tasa: (1924,000 / 35,000) = S/.54.97142857
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
Nmero
clientes
Costo
unitario
Cmara de va-
por
12,000 54.97142857 S/.659,657.14 1,300 S/.507.43
Cmara seca
17,000 54.97142857 934,514.29 900 1,038.35
Cafetn
4,000 54.97142857 219,885.71 600 366.48
Masajes
2,000 54.97142857 109,942.86 500 219.88
35,000 S/.192,400.00
b) Mtodo actividades
Actividad: Sueldo personal
Costo: S/.1020,000
Base: Horas trabajadas
Total: 35,000
Tasa: (1020,000 / 35,000) = S/.29.14285714
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
Nmero
clientes
Costo
unitario
Cmara de va-
por
12,000 29.1428 S/.349,714.29 1,300 S/.269.01
Cmara seca
17,000 29.1428 495,428.57 900 550.48
Cafetn
4,000 29.1428 116,571.43 600 194.29
Masajes
2,000 29.1428 58,285.71 500 116.57
S/.1020,000.00
Actividad: Costo de mantenimiento del local
Costo: S/.580,000
Base: Metros usados
Total: 19, 000
Tasa: (580,000 / 19,000) = S/.30.52631579
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
Nmero
clientes
Costo
unitario
Cmar a de
vapor
6,200 30.526315 S/.189,263.16 1,300 S/.145.59
Cmara seca
7,000 30.526315 213,684.21 900 237.48
Cafetn
4,100 30.526315 125,157.89 600 208.60
Masajes
1,700 30.526315 51,894.74 500 103.79
19,000 S/.580,000.00
Actividad: Pliza seguros
Costo: S/.324,000
Base: Clientes
Total: 3,300
Tasa: (324,000 / 3,300) = S/.98.18181818
Servicio
Valor
base
Tasa
Costo
distribuir
Nmero
clientes
Costo
unitario
Cmar a de
vapor
1,300 98 S/.127,636.36 1,300 S/.98.18
Cmara seca
900 98 88,363.64 900 98.18
Cafetn
600 98 58,909.09 600 98.18
Masajes
500 98 49,090.91 500 98.18
3,300 S/.324,000.00
IV
IV-4
Instituto Pacco
Informe Especial
Resumen costo unitario del servicio
Servicio Sueldos Mantenimiento Seguro Vida Total
Cmara de vapor S/.269.01 S/.145.59 S/.98.18 S/.512.78
Cmara seca 550.48 237.43 98.18 886.09
Cafetn 194.29 208.60 98.18 501.07
Masajes 116.57 103.79 98.18 318.54
Caso N 3
Servicios industriales de una empresa editora
A continuacin, se detalla el procedimiento del costo de ser-
vicios que hacer, una editorial para producir dos productos,
un texto y un cuaderno. Dicho costeo se realiza utilizando dos
procedimientos, el primero relacionado con el costeo tradicional
y el segundo relacionado con el costeo basado en actividades.
Costos indirectos de fabricacin del lote
Actividades Costo Base distribucin
Preparacin de maquinaria S/.500.00 Horas de preparacin 15
Procesamiento 2,000.00 Unidades producidas 35,000
Logstica 1,000.00
Costo de la materia prima
directa
94,308
Supervisin 400.00 Nmero de supervisiones 30
Ocupacin 500.00 rea (M
2
) 400
Empaque 800.00 Nmero de paquetes 300
Total S/.5,200.00
Costo unitario tradicional
Elementos Libro Cuaderno Total
Materiales directos
Suministros directos
Mano obra directa
Costos indirectos de produccin
2.92024
0.02376
0.40644
0.13725
2.13020
0.03710
0.51940
0.17687
5.05044
0.06086
0.92584
0.31412
Total costo unitario 3.48769 2.86357 6.35126
Distribucin de los costos indirectos
Costo a distribuir: S/.5,200.00
Base de distribucin: Horas de trabajo
Total de la base: 6,280 horas
Tasa: S/.0.82802
Producto
Valor
base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unitario
Libro
Cuaderno
4,144
2,136
0.82802
0.82802
3,431.34
1,768.66
65.99
34.01
25,000
10,000
0.13725
0.17687
Total 6,280 5,200.00 100.00
Costeo basado en las actividades
Actividad: Preparacin de la maquinaria
Costo a distribuir: S/.500.00
Base de distribucin: Horas de preparacin
Total de la base: 15
Tasa: S/.33.33333
Producto
Valor
base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unitario
Libro
Cuaderno
10
5
33.33333
33.33333
333.333
166.67
66.67
33.33
25,000
10,000
0.01333
0.01667
Total 15 500.00 100 % 35,000
Actividad: Procesamiento
Base de distribucin: Unidades producidas
Total de la base: 35,000
Tasa: S/.0.05714
Producto
Valor
Base
Tasa Distribucin % Unidades Unitario
Libro
Cuaderno
25,000
10,000
0.05714
0.05714
1,428.57
571.43
71.43
28.57
25,000
10,000
0.05714
0.05714
Total 35,000 2,000.00 100 % 35,000
Actividad: Logstica
Base de distribucin: Costo materia prima
Total de la base: S/.94,308.00
Tasa: S/.0.01060
Producto
Valor
base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unitario
Libro
Cuaderno
73,006
21,302
0.01060
0.01060
774.12
225.88
77.41
22.59
25,000
10,000
0.03096
0.02259
Total 94,308.00 1,000.00 100% 35,000
Actividad: Supervisin
Base de distribucin: Nmero supervisiones
Total de la Base: 30
Tasa: S/.13.33333
Producto
Valor
Base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unitario
Libro
Cuaderno
20
10
13.33333
13.33333
266.67
133.33
66.67
33.33
25,000
10,000
0.01067
0.01333
Total 30 400.00 100% 35,000
Actividad: Ocupacin
Base de distribucin: rea
Tasa: S/.1.25
Producto
Valor
Base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unitario
Libro
Cuaderno
300
100
1.25
1.25
375.00
125.00
75
25
25,000
10,000
0.01500
0.01250
Total 400 500.00 100 % 35,000
Actividad: Empaque
Base de distribucin: Nmero de paquetes
Tasa: S/.2.66666
Producto
Valor
base
Tasa Distribucin %
Unida-
des
Unitario
Libro
Cuaderno
200
100
2.66666
2.66666
533.33
266.67
66.67
33.33
25,000
10,000
0.02133
0.02667
Total 300 800.00 100 % 35,000
IV
IV-5
Caso N 4
Formato 10.1: Registro de Costos Estado de costo de
ventas anual
Periodo: 2013
RUC: 2018964256
Razn social: Productos La Nortea S.A.C.
Formato 10.2: Registros de Costos Elementos del costo mensual
Periodo:
RUC:
Razn social:
Formato 10.3: Registros de Costos Estado de costo de produccin
Periodo:
RUC:
Razn Social:
Determinacin del costo de venta S/.
Costo del inventario inicial de productos terminados 10,000.00
Costo de produccin de productos terminados 220,000.00
Costo de productos terminados disponibles para venta 230,000.00
Costo del inventario nal de productos terminados 20,000.00
Ajustes diversos -0-
Costo de ventas 210,500.00
Consumo Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Total
1. Materiales 5,000 6,000 7,000 8,000 8,000 7,000 5,000 7,000 6,000 7,000 8,000 7,500 81,500
2. Mano de obra 3,000 2,000 4,000 5,000 2,000 4,000 3,000 4,000 5,000 3,000 3,000 4,000 42,000
3. Otros costos 2,000 1,000 2,000 500 1,500 400 600 1,000 1,500 2,000 1,000 2,000 15,500
4. Costos indirectos:
4.1 Materiales 1,500 1,000 1,500 2,000 3,000 2,000 4,000 3,000 2,000 1,000 3,000 2,000 26,000
4.2 Mano de obra 1,200 1,800 1,000 2,000 1,000 2,000 2,000 3,000 2,000 2,000 4,000 3,000 25,000
4.3 Otros gastos 1,000 2,000 1,000 3,000 1,000 3,000 2,000 1,500 2,000 1,000 2,000 2,000 21,500
Total consumo 13,700 13,800 16,500 20,500 16,500 18,400 16,600 19,500 18,500 16,000 21,000 20,500 211,500
Consumo en la produccin Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Total
1. Materiales S/.6,345 S/.38,070 S/.19,035 S/.63,450
2. Mano de obra 2,115 12,690 6,345 21,150
3. Otros costos 3,172 19,035 9,518 31,725
4. Costos indirectos:
4.1. Materiales 4,230 25,380 12,690 42,300
4.2. Mano de obra 2,538 15,228 7,614 25,380
4.3. Otros costos 2,750 16,497 8,248 27,495
Consumo en la produccin 21,150 126,900 63,450 211,500
Inicial en proceso 5,000 6,000 4,000 15,000
Final en proceso 1,000 2000 3,000 6,000
Costo de produccin S/.25,150 S/.130,900 S/.64,450 S/.220,500
Resumen del procedimiento de costeo
Concepto Libro Cuaderno
Costo de materiales directos S/.2.92024 S/.2.13020
Costo suministros directos 0.02376 0.03710
Costo mano de obra directa 0.40644 0.51940
Costos indirectos:
Preparacin de maquinaria 0.01333 0.016670
Procesamiento 0.05714 0.057140
Logstica 0.03096 0.022590
Supervisin 0.01067 0.013330
Ocupacin 0.01500 0.012500
Empaque 0.02133 0.026670
Costo unitario basado en actividades 3.49887 2.83560
Costo unitario tradicional 3.48769 2.86357
IV
IV-6
Instituto Pacco
Revisando las NIIF:
NIC 38 Activos intangibles
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
(*)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Objetivos
2. Denicin
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles
Establecer cundo se reconoce un activo intangible
Establecer la medicin del valor contable de los activos
intangibles
Establecer qu revelaciones deben hacerse sobre activos
intangibles
Activo
intangible
1. Activo no nanciero identicable
2. Sin sustancia fsica
3. Identicabilidad
- Separable
- Surge de contrato u
- Otros derechos
legales
5. No dan lugar a activos intangibles
Desembolsos para investigacin
Desembolsos para desarrollo que no
satisfacen condiciones de NIC 38
Desembolsos preoperativos
Desembolsos para capacitacin
Desembolsos para publicidad y/o promo-
cin
Desembolsos para reubicacin o reorga-
nizacin de la empresa

al
gasto
3. Alcance
Abarca a los activos comprendidos en la denicin, excepto en
los casos siguientes:
Activos intangibles para la venta NIC 2
Activos nancieros NIC 32 y 39
Deterioro de activos intangibles NIC 36
Concesiones de minas, yacimientos de
minerales, petrleo, gas natural u otros
recursos naturales NIIF 6
Plusvala mercantil por fusin de negocios NIIF 3
4. Calican como activos intangibles
Marcas de fbrica
Membretes de diarios y nombres de publicaciones
Programas de computador (software)
Licencias y franquicias
Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operacin
Recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
Activos intangibles en desarrollo.
Caso N 1
Gastos de constitucin como intangibles
Enunciado
La compaa Nueva Aventura, en enero de 2008, fue cons-
tituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
formalizacin.
El citado importe que cubri gastos notariales, trmites registra-
les, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos
intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes
PCGE
Cuenta
Concepto Importe
3491 Otros activos intangibles 60,000
3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
Saldo al 30 jun. de 2011 39,000
Cmo regularizar la operacin en aplicacin
de las NIC 38 y NIC 8?
Solucin
1. Amortizacin del periodo (jul. 2011)
(Ene. a jun. 2011)
5 % de S/.60,000 = S/.3,000
1 DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,000
3921 Amortizacin otros intangibles
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,000
6821 Amortizacin de intangibles - Costo
Aplicacin Prctica
IV
IV-7
2. Amortizacin de periodos anteriores (Ao 2008 al Ao
2010)
30 % de S/.60,000 = S/.18,000
2 DEBE HABER
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin otros intangibles 18,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de aos anteriores 42,000
34 INTANGIBLES
3491 Otros activos intangibles 60,000
60,000 60,000
Comentarios
a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Acti-
vos intangibles los desembolsos efectuados para constituir
la empresa no calican como activo; por consiguiente,
sern aplicados en resultados como gasto.
b) Considerando que el error tiene su origen en aos anterio-
res, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los
aos 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.
c) El ajuste por el ao 2011 se efecta con la reversin del
asiento contable, dado que los estados nancieros del pe-
riodo citado an no ha sido autorizada su emisin.
6. Caractersticas
Factible identicacin
Control sobre el activo
Benecios econmicos futuros
Costo de conable valuacin
7. Factible identicacin
Requiere ser perfectamente identicable para lo cual puede
ser separable o no separable.
- Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o
distribuir los benecios econmicos futuros atribuibles al
citado activo.
Ejemplo: Patentes, marcas de fbrica, derechos de autor
- No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la
entidad que los posea.
Ejemplo: Plusvala mercantil o goodwil
8. Control sobre el activo
Cuando una empresa:
Tiene el poder de obtener benecios econmicos que pro-
cedan de los recursos derivados del activo intangible.
Puede restringir el acceso de terceros a tales benecios
econmicos. Sustentado en derechos legales.
Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fbrica
debidamente registrados (Indecopi)
9. Benecios econmicos futuros
Se pueden reconocer los benecios econmicos futuros que
provengan de activos intangibles cuando puedan generar
ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos.
Ejemplo: Frmulas secretas (know how)
10. Costo de conable valuacin
Se puede determinar el importe de efectivo o su equivalente
de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para obtener el activo.
Ejemplo: Importe pagado por una franquicia segn
contrato suscrito.
11. Desembolsos posteriores relacionados con un
activo intangible
12. Clases de intangibles
Adquiridos por separado
Fusin de negocios
Subsidio gubernamental
Intercambio de activos
Generados internamente
13. Adquisicin por separado
Conceptos que se incluyen
Activo
intangible
Se lleva a gastos
Desembolso
posterior
Se activar
Generar bene-
cios futuros ma-
yores a los espera-
dos originalmente
Si se puede medir
de una manera
conable
Costo de adquisicin
+ Aranceles
+ Impuestos no recuperables
+ Desembolsos directamente atribuibles
a la preparacin del activo para uso o
derechos de honorarios profesionales.
+ Intereses (de aplicar la NIC 23)
Si existieran
Caso N 2
Adquisicin de intangible - franquicia
Enunciado
La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa
norteamericana Per Nebraska por los derechos de franquicia,
a n de producir y vender durante diez aos vinos y espumantes
de la marca Yorks de su propiedad en la ciudad de Lima y en
los principales distritos de la capital de la Repblica. La tasa de
cambio a la rma del contrato es de S/.3.40, momento en que
se desembolsa el 50 % de la franquicia.
El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.50.
IV
IV-8
Instituto Pacco
Caso N 3
Adquisicin de licencia mediante subvencion del Gobierno
Enunciado
La compaa de radio La Voz del Oriente recibi del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo
Mara. Por la compra del intangible desembols S/.280 (al costo
subsidiado); y pag, adems, asesora por S/.120.
Solucin
Comentario
El valor razonable lo constituye el costo de la subvencin guber-
namental ms el pago efectuado por la asesora.
16. Intercambio de intangibles
El costo del activo intangible recibido deber ser equivalente
al activo entregado. (Monetario o no monetario)
A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros
del activo entregado.
En transacciones no monetarias no generarn prdida y
ganancia.
En caso quede evidente que el valor del activo recibido es
menor al valor del activo por entregar se har la estimacin
por desvalorizacin en el activo a entregarse y se asignar
ese valor al activo recibido (NIC 36).
2. Pago del 50 % de franquicia
(USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 )
3. Variacin en tasa de cambio (60 das)
(USD10,000 ) x (S/.3.50 S/.3.40) = S/.1,000
4. Cancelacin de deuda
(USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000)
1 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos 68,000
34191 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 68,000
46552 Intangibles
2 DEBE HABER
46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS
46552 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas 34,000
3 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio 1,000
(prdida )
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
46552 Intangibles
4 DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
46552 Intangibles
(para saldar la cuenta )
10412 Cta. cte. operativas 35,000
4 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
3412 Licencia de radio 400
1041 Cuentas corrientes operativas 400
Por el costo de la licencia de radio otorgado por el
Gobierno.
Comentarios
a) El ltimo dgito identica la naturaleza del intangible, dere-
cho; y la obligacin en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no calica como costo del activo
intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo
en armona con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la
tasa de cambio de moneda extranjera.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos
ser amortizada en lnea recta, en un 10 % cada ejercicio
econmico con cargo a la cuenta 6821 Amortizacin de
intangibles Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles
Costo. El asiento por destino se har en el Elemento 9 de la
Contabilidad Analtica.
14. Fusin de negocios
Para su incorporacin, se aplicar los criterios de la NIIF 3
Combinaciones de negocios.
A su valor razonable en la fecha de adquisicin, separado
de su plusvala mercantil (o fondo de comercio), en tanto
sea factible su medicin.
De ser imposible determinar el costo del intangible, habr
de incluirlo en el costo de la plusvala adquirida.
La plusvala mercantil adquirida no se amortiza, ser
evaluada anualmente para determinar su deterioro, se
aplicar la NIC 36 (68537 / 3647).
15. Subsidio gubernamental
En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible
por subvencin del Gobierno por pagos de derechos casi
simblicos.
Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisin; y
Licencias de lneas de transporte.
Debe la empresa reconocer la subvencin gubernamental
por su valor razonable o valor simblico ms desembolsos
vinculados a la compra.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Costo de la franquicia
(USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 )
Aplicacin Prctica
IV
IV-9
Depreciacin de bienes del activo jo
1. Introduccin
Un elemento muy importante en la generacin de ingresos
para toda empresa es la partida de inmuebles, maquinarias
y equipo, la cual est conformada por aquellos bienes que
la empresa posee para su uso en la produccin o para nes
administrativos y por lo cual espera poder utilizarlos por ms
de un periodo.
Cuando un activo es utilizado en la generacin de ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til, el cual se le
denomina depreciacin de acuerdo a la norma internacional NIC
16. El ingreso generado por el uso del activo tiene como conse-
cuencia el desgaste del bien, el cual nos permite reconocer un
determinado ingreso (para efectos tributarios gasto deducible).
Las compaas recuperan sus inversiones de capital en activos
tangibles (edicios, vehculos, maquinarias, etc.) mediante un
proceso llamado depreciacin. El proceso de depreciar un activo,
al cual se hace referencia tambin como recuperacin de capital,
explica la prdida de valor del activo debido a la edad, uso y
obsolescencia durante su vida til.
Para realizar la determinacin del importe a depreciar por cada
periodo o ejercicio, esta se realizar en aplicacin de la norma
internacional NIC 16 Propiedad, planta y equipo, en mencin
cual establece la forma en que dichos bienes que forman parte
de los activos se debern depreciar de acuerdo a la vida til de
dicho bien.
2. Deniciones
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce
el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l.
Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre
un desgaste normal durante su vida til.
Otra denicin al respecto seala que la depreciacin es la
distribucin sistemtica de su costo durante la vida til, tenien-
do como nalidad aplicar a los ingresos de cada periodo una
porcin razonable del costo del activo jo que puede imputarse
a resultados o atribuirse al costo de otro activo.
As tambin tenemos la siguiente denicin: la depreciacin es
un proceso de prorrateo, de distribucin del costo u otro valor
del activo jo tangible, que reconoce la parte del costo que se
extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciacin no pretenden
reejar la declinacin fsica del bien, a su vez debemos recalcar
que la depreciacin es un mtodo de distribucin y no un m-
todo de valuacin.
La norma internacional NIC 16 Propiedades, planta y equipo
seala que la depreciacin es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, el
mtodo de depreciacin a utilizado deber reejar el patrn
con arreglo al cual los benecios econmicos de los bienes
depreciables se esperan sean consumidos, teniendo en cuenta
los siguientes factores.
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Depreciacin de bienes del activo Jo.
Ficha Tcnica
a) La utilizacin prevista del activo
b) El desgaste fsico esperado
c) La obsolescencia tcnica o deterioro natural
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del
activo.
3. Reconocimiento de la depreciacin como gasto
o costo
De acuerdo al prrafo 48 de la presente norma, el cargo por
depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo.
DEPRECIACIN
Activo empleado en la
fabricacin o elaboracin
de otros bienes
Activos empleados en
actividades administrativas
y de ventas
Costo del
bien
Gasto del
periodo
A efectos de determinar el tiempo de depreciacin haremos
mencin a la vida til, la cual se determina en funcin de ciertos
criterios:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad.
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
De los criterios antes mencionados podemos decir que la depre-
ciacin de un bien est relacionado con el periodo de tiempo o
con la manera en que esta se utilizar, tambin podemos decir
que la vida til de un activo diere a la vida econmica.
La vida til puede estar relacionada a la poltica econmica
de cada empresa, en ese sentido independientemente de que
el bien pueda estar en condiciones ptimas de poder seguir
siendo utilizado y as generar algn benecio econmico a la
empresa, estas dejan de ser utilizadas por razones econmicas
tales como la discontinuidad, la obsolescencia por efectos del
avance tecnolgico.
De acuerdo al prrafo 30 de la mencionada norma, seala que
con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su
costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor.
Los criterios para determinar la vida til de un activo se da en
funcin de:
a) La utilizacin o uso estimado del activo, el uso se evala por
referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere
del mismo.
IV
IV-10
Instituto Pacco
b) El desgaste fsico esperado, el cual
se considera como el deterioro fsico
llamado tambin uso o desgaste que
sufren los activos depreciables de la
empresa como consecuencia de su uso
en el curso normal de las operaciones
de la empresa.
c) La obsolescencia tcnica o comercial
procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o los cambios en la
demanda de mercado de los produc-
tos y servicios que se obtiene con el
activo.
d) Los lmites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo, tales
como la fecha de caducidad de los
contratos de arrendamientos relacio-
nados.
4. Inicio de la depreciacin
El prrafo 55 de la norma en mencin
seala que la depreciacin de un activo
comenzar cuando est disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicacin y en las condiciones nece-
sarias para operar en forma prevista por
la gerencia.
En relacin con el prrafo anterior, el ini-
cio del cmputo de la depreciacin est
vinculado a la disponibilidad en el uso del
activo, para lo cual se requiere conocer
cules son las condiciones establecidas
por la gerencia para que se concrete ello
y que corresponden a la ubicacin y con-
diciones necesarias para operar.
La depreciacin estar en funcin de
una regulacin contable a observar de
forma obligatoria por toda empresa
u organizacin, por lo tanto no sera
correcto precisar que el inicio de depre-
ciacin de un bien est en relacin con
la recepcin fsica del bien por parte
de la entidad.
Analizaremos en qu momento se debe
iniciar el proceso de depreciacin en el
supuesto de que una empresa dedicada
a la venta de productos lcteos adquiere
un camin 01.04.2013 (IMAGEN #01)
para el traslado de sus productos de
la planta de produccin a la planta de
empaque y distribucin, posterior a la
compra del bien se manda a construir
la tolva FECHA DE TERMINACIN
02.05.13 (IMAGEN #02) con los reque-
rimientos establecidos para el traslado
de los productos lcteos.
IMAGEN #01
Por la compra del ca-
min, reconocemos un
activo a la fecha de ad-
quisicin de dicho bien.
Inicio de la deprecia-
cin: NO
IMAGEN #02
La Tolva se adaptar al
camin, en este momen-
to el bien se encuentra
en condiciones ptimas
para operar.
Inicio de la deprecia-
cin: SI
Periodo mayo-2013
5. Aspectos tributarios
En relacin con la normativa tributaria, el
artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa en su inciso
c) las depreciaciones que resulten por la
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores, se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
Como podemos apreciar, el inicio de
la depreciacin para efectos tributarios
comenzar a partir del momento en que
los bienes sean utilizados o explotados en
el incremento de las fuentes generadoras
de renta.
Este mismo artculo del reglamento en su
inciso b) seala cules son las tasas o por-
centajes de depreciacin anual mximas
permitidas para cada cierto tipo de activo,
as tenemos la siguiente tabla.
Para que la depreciacin sea aceptada
tributariamente esta deber encontrarse
contabilizada dentro del ejercicio grava-
ble, no se aceptar las depreciaciones
que correspondan a ejercicios anteriores,
ni ajustes a depreciaciones de ejercicios
anteriores.
Bienes
Por-
centaje
mximo
Ganado de trabajo y repro-
duccin
25 %
Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles)
20 %
Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera petro-
leras excepto muebles y enseres
20 %
Equipos de procesamiento de
datos
25 %
Maquinaria y equipo adquirido
a partir del 01.01.91
10 %
Otros bienes del activo jo 10 %
Considerando que el inicio de la depre-
ciacin contable diere de lo estipulado
en las normas tributarias, estas generarn
diferencias de carcter temporal las cuales
se adicionarn a la utilidad generada
durante el ejercicio (reparo) mediante
declaracin jurada, la depreciacin que
corresponda al periodo en el cual los
bienes depreciables no se encontraban
en uso todava.
6. Depreciacin en activos ad-
quiridos bajo la modalidad
de arrendamiento nanciero
De acuerdo al artculo 1 del Decreto
Legislativo N 299, Considera al Arrenda-
miento Financiero, el Contrato Mercantil
que tiene por objeto la locacin de bienes
muebles o inmuebles por una empresa
locadora para el uso por la arrendataria,
mediante pago de cuotas peridicas y con
opcin a favor de la arrendataria de com-
prar dichos bienes por un valor pactado.
El Decreto Legislativo 299 en su artculo
18 determina la posibilidad de activar
el bien que se encuentre en un contrato
de arrendamiento nanciero y depreciarlo
por el nmero de aos que dure el con-
trato, estableciendo que para el caso de
bienes muebles sea de 2 aos y para el
caso de bienes inmuebles el plazo mnimo
del contrato sea de 5 aos.
El segundo prrafo del artculo 18 de
la presente norma en mencin se podr
aplicar una mayor tasa de depreciacin si
cumplen con las siguientes condiciones:
El bien objeto del contrato debe ser
un bien que sea considerado costo o
gasto para efectos del impuesto a la
renta.
Debe utilizarse exclusivamente en su
actividad empresarial.
Debe tener una duracin mnima de 5
aos para el caso de bienes inmuebles
o de 2 aos para el caso de bienes
muebles.
La opcin de compra solo puede ser
ejercida al trmino del contrato.
La NIC 17 precisa en su prrafo 27 que
la poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean, y la de-
preciacin contabilizada se calcular
sobre las bases establecidas en la NIC
16 Propiedades, planta y Equipo y la
NIC 38 Activos Intangibles. Es decir, el
importe depreciable se distribuir de
forma sistemtica a lo largo de su vida
til en la medida en que exista la certeza
razonable de que el arrendatario obten-
dr la propiedad al nalizar el plazo de
arrendamiento, en otro caso el activo se
depreciar a lo largo de su vida til o
en el plazo que dure el contrato, segn
cul sea menor.
Si la empresa decide optar tributaria-
mente por la depreciacin acelerada, se
generar diferencias de carcter tempo-
ral que deben tratarse bajo la normativa
de la Norma Internacional NIC 12 Im-
puestos a las Ganancias.
Aplicacin Prctica
IV
IV-11
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
xxx 01.04.13
Por el registro de los
bienes adquiridos
(activo)
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 18,254.24
333 Maquinarias y equipo de explotacin
333111 Costo maquina
333112 costo base de metal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
3,825.76
401 Gobierno central
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 21,540.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmueble, maquinarias y equipo
46541 Maquinas.
30.04.13
Por la depreciacin
mensual del activo
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS 152.12
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de activos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 152.12
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
30.04.13
Por la acumulacin del
costo de las unidades
producidas
93 COSTO PRODUCCIN 152.12
79 CARGAS IMPUTABLES DE GASTO 152.12
Caso prctico
La empresa ABC adquiere una remalladora (fecha 01.04.13)
por un valor de S/.18,000 incluido el IGV, a su vez incurre en
el siguientes gastos de instalacin por S/.3,000 por la compra
de una base de metal para la instalacin de esta mquina, se
pide determinar cul es el importe a depreciar por dicho bien.
Respuesta:
Aspecto tributario: Para efectos tributarios, ser deducible en la
determinacin de la renta anual; el clculo de la depreciacin se
realizar en aplicacin del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, donde se seala los porcentajes mxi-
mos de depreciacin anual permitidos, que esta se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del
porcentaje mximo establecido sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por la entidad.
Aspecto contable: El prrafo 50 de la NIC 16 seala que el im-
porte depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica
a lo largo de su vida til, a su vez el inicio de la depreciacin
ser cuando el bien est disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicacin y las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia, tambin seala la
presente norma que el cargo por depreciacin se reconocer
en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
De la consulta realizada, el cargo por depreciacin formar
parte del costo de los bienes a producir, debido a que el bien
adquirido es una mquina remalladora, la cual se utiliza en el
proceso productivo de las prendas de vestir que tiene como
inventario la empresa.
De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto
determinaremos el tiempo de vida til del bien, en nuestra
casustica asumiremos que es de 10 aos.
Determinacin del costo y depreciacin:
Descripcin
Base
imponible
IGV Total
MQUINA REMALLADORA
BASE DE METAL
15,254.24
3,000.00
2,745.76
540.00
18,000.00
3,540.00
TOTAL COSTO 18,254.24 3,285.76 21,540.00
Depreciacin anual 1,825.42
Depreciacin mensual 152.12
El tratamiento contable a realizar es el siguiente.
Nota: Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo a
la naturaleza de la operacin en la clase 6 y posteriormente se
lleva el control en la clase 9 Contabilidad analtica de explota-
cin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura)
de bienes y servicios permite el costeo de los mismos para su
incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas
de este elemento referidas al costo de produccin, representan
cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso produc-
tivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo
que correspondan.
IV
IV-12
Instituto Pacco
Depreciacin de los activos jos que
determinan diferencias temporarias
(NIC 12 Impuesto a las ganancias)
Prrafo 17
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los
ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras
que se computan fsicamente en otro. Tales diferencias tem-
porarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias
temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias
temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos
por impuestos diferidos:
(a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se
incluyen en la ganancia contable en proporcin al tiempo
transcurrido, pero pueden, en algunos regmenes scales,
ser computados scalmente en el momento en que se
cobran. La base scal de cualquier cuenta por cobrar re-
conocido en el estado de situacin nanciera procedente
de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto
que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes
no afectarn a la ganancia scal hasta que sean cobrados;
(b) Las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la
ganancia (prdida) scal, pueden ser diferentes que las
calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria
es la diferencia entre el importe en libros del activo y su
base scal, que ser igual al costo original menos todas
las deducciones respecto del citado activo que hayan sido
permitidas por las normas scales, para determinar la ga-
nancia scal del periodo actual y de los anteriores. En estas
condiciones, surgir una diferencia temporaria imponible,
que producir un pasivo por impuestos diferidos, cuando
la depreciacin a efectos scales sea acelerada (si la depre-
ciacin scal es menor que la registrada contablemente,
surgir una diferencia temporaria deducible, que producir
un activo por impuestos diferidos); y
(c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin
y amortizacin en periodos posteriores, a efectos de de-
terminar la ganancia contable, pero deducidos scalmente
en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de
desarrollo capitalizados tienen una base scal igual a cero,
puesto que ya han sido completamente deducidos de la
ganancia scal. La diferencia temporaria es la que resulta
de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y
su base scal nula.
Caso prctico
1. La empresa Retama S.A. es una compaa aurfera, situada
en el distrito de Hualgayoc, Cajamarca, ha comprado un
camin Caterpillar de carga por S/.850,000.00 ms IGV al
crdito; de acuerdo a normas tributarias, le corresponde
una tasa de depreciacin del 25 %, es decir se considera
una vida til estimada de 4 aos. Sin embargo, de acuerdo
a su naturaleza nanciera, se estima una vida til de 2 aos
y ningn valor residual.
2. A nes del ao 1 se realiza la depreciacin del ejercicio,
determinndose un importe neto scal diferente al importe
en libros, constituyndose en una diferencia temporaria
que se debe contabilizar, como un activo diferido, y regu-
larizar en los ejercicios precedentes; se considera tambin
para efectos didcticos los siguientes resultados antes de
la depreciacin:
Ao 1 S/.1,400,000.00
Ao 2 S/.1,700,000.00
Ao 3 S/.2,500,000.00
Ao 4 S/.1,400,000.00.
Operacin 1. Compra de activo jo.
Determinando la diferencia temporaria
Operacin 2. Depreciacin del activo jo correspondiente al
ejercicio.
1 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 850,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 153,000.00
4011 Impuesto general a las ventas
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,003,000.00
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
Por la compra de vehculo al crdito.
2 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 425,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo Costo
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo Costo
Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al activo
jo 50 % de S/.850,000.00.
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Depreciacin de los activos jos que determinan diferencias tempo-
rarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias)
Ficha Tcnica
Valor en libros del activo jo
Valor del activo jo 850,000.00
Depreciacin del ejercicio (425,000.00)
Valor neto 425,000.00
Base scal del activo jo
Aplicacin Prctica
IV
IV-13
Comparando el valor en
libros y su base scal
Depreciacin del ejercicio 637,500.00
30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00
Utilidad contable 1,400,000.00
Menos Depreciacin (425,000.00)
Resultado antes de impuestos 975,000.00
30 % IR 292,500.00
Contabilizacin
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 292,500.00
881 Impuesto a la renta
37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Para contabilizar el pago dems, determinado de acuer-
do al 30 % del valor en libros menos la base scal del
valor scal.
Comprobacin:
Resultado segn libros S/.1,400,000.00
Depreciacin tributaria 212,500.00
Resultado base scal 1,187,500.00
30 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00 im-
puesto a pagar al sco.
Operacin 3. Depreciacin del activo jo correspondiente al
segundo ejercicio.
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 425,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo Costo
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Costo
Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al activo
jo 50 % de S/.850,000.00.
Depreciacin anterior (425,000.00)
Valor neto 0.00
Valor neto en libros 0.00
Base scal del activo 425,000.00
Diferencia 425,000.00
Diferencia anterior 212,500.00
30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00
Menos Depreciacin (425,000.00)
Resultado antes de impuestos 1,275,000.00
30 % IR 382,500.00
Contabilizacin
x DEBE HABER
valor scal.
Comprobacin:
30 % de S/.1,487,500.00 igual a S/.446,250.00
impuesto a pagar al sco.
Operacin 4. En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna
depreciacin contable, sin embargo se debe seguir depreciando
sobre la base scal.
Valor neto 0.00
Depreciacin del ejercicio 2 (212,500.00)
Base scal del activo 212,500.00
Diferencia acumulado
Anterior (425,000.00)
Diferencia (212,500.00)
30 % la diferencia (S/.212,500.00) resulta S/.63,750
Menos Depreciacin 0.00
30 % IR 750,000.00
IV
IV-14
Instituto Pacco
Contabilizacin
x DEBE HABER
valor scal.
Comprobacin:
30 % de S/.2,287,500.00 igual a S/.686,250.00
Operacin 5. En el cuarto ejercicio, tal como sucedi en el
tercer ejercicio, ya no se realiza ninguna depreciacin contable,
sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base scal.
Valor neto 0.00
Valor neto 0.00
Base scal del activo 0.00
Diferencia 0.00
Diferencia acumulada
Anterior (212,500.00)
Diferencia (212,500.00)
30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00
Menos Depreciacin 0.00
30 % IR 420,000.00
Contabilizacin
x DEBE HABER
valor scal.
Comprobacin:
30 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00
Comentarios
1. En el presente caso, de la empresa minera Retama S.A., se
muestra un ejemplo de diferencia temporaria, en el que para
la depreciacin de los activos jos se aplica diferente tasa de
depreciacin, en la que su depreciacin nanciera diere del
porcentaje que se debe aplicar de acuerdo a normas tribu-
tarias. En este caso, de acuerdo a clculos efectuados por la
empresa en activos de igual naturaleza en casos anteriores,
se estima una vida til de dos aos, mientras que de acuerdo
a la tasa tributaria se considera una tasa del 25 %, que es
equivalente a la duracin de la vida til del activo en cuatro
aos que se considera excesiva.
2. En el desarrollo del caso resuelto, se puede observar que
durante los dos primeros aos se pag un impuesto mayor
que lo determinado de acuerdo a los registros contables,
con relacin a los importes calculados de acuerdo a la tasa
tributaria, empero en los dos aos siguientes el efecto fue
contrario, el mayor pago se tradujo en menores pagos. A
efectos de llevar un control de estas diferencias, se ha con-
siderado una cuenta denominada activos diferidos, cuyos
pagos mayores se cargan y se abonan cuando estos pagos
muestran cantidades menores, en este sentido se salda la
cuenta.
3. Las diferencias temporarias no se han determinado sobre los
resultados del ejercicio como describa la NIC 12 anterior, en
este caso hemos utilizado el mtodo del balance, donde la
diferencia temporaria se ha determinado entre la base scal
y los valores contables del activo jo a travs de los cuatro
aos.

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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