1

UNIVERSIDAD CATLICA SANTO TORIBIO DE

MOGROVEJO











ANLISIS DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA
POSIBLE APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS
TRANSFERENCIAS GRATUITAS DE BIENES
PROVENIENTES DE HERENCIAS EN EL PER

TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE:

CONTADOR PBLICO

AUTORAS: BACH. LPEZ ZURITA ELIZABETH DEL ROCIO
BACH.VIGIL CHAVEZ GIOVANA LISSETH

CHICLAYO JULIO DEL !"#$
2

ANLISIS DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA
POSIBLE APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS
TRANSFERENCIAS GRATUITAS DE BIENES
PROVENIENTES DE HERENCIAS EN EL PER

POR:

BACH. LPEZ ZURITA ELIZABETH DEL ROCIO
BACH. VIGIL CHAVEZ GIOVANA LISSETH

Presentada a la Facultad de Ciencias Empresariales de la
Universidad Catlica Santo Toribio de Mogrovejo para optar el
T!tulo de:

CONTADOR PBLICO

"PRO#"$O POR:


%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
CPCC% CEC&'&" $E' ROS"R&O "'"(O P"'OM&)O
PRES&$E)TE $E *UR"$O


++++++++++++++++++++++++++++++++++
CPCC% *OSE 'U&S C"R& 'U,UE
SECRET"R&O $E *UR"$O

++++++++++++++++++++++++++++++++++
CPCC% *"))&ER 'EOPO'$O C"R#O)E' ME)$O-"
.OC"'/"SESOR $E *UR"$O

CHICLAYO JULIO DEL !"#$
3

DEDICATORIAS
" $ios pues es 0 seguir1 siendo
mi gu!a toda mi vida 0 por2ue con sus
bendiciones 0 3ortale4a me 5a a0udado
en el cumplimiento de mis objetivos 0
metas%
" mis padres Francisca -urita 0
Teles3oro 'pe4 0 a mi 5ermana *5anet
por2ue con su apo0o incondicional
5an logrado convertirme en la persona
2ue a5ora so0 sobretodo por2ue con
sus consejos alientos apo0o moral 0
espiritual siempre 5an buscado verme
3eli4 0 logrando todo lo 2ue me
propuesto alcan4ar%
ELIZABETH
" $ios por brindarme la
oportunidad 0 la dic5a de la vida al
regalarme cada maravilloso d!a para
cumplir cada uno de mis metas%
" mis padres Elva C51ve4 0
"lberto .igil 0 a mi 5ermana Milagros
por2ue cre0eron en m! d1ndome
ejemplos dignos de superacin 0
entrega gracias a ustedes 5o0 puedo
ver alcan4ada mi meta% .a por
ustedes por lo 2ue valen por2ue
admiro su 3ortale4a 0 por lo 2ue 5an
5ec5o de m!%
GIOVANA

4


AGRADECIMIENTOS

6" ti $ios M!o por no abandonarnos gracias por a0udarnos a
levantarnos en nuestros 3racasos por aprender de ellos 0 principalmente por
permitirnos reali4ar el sue7o m1s importante de nuestra vida%8

" nuestros padres 0 3amiliares 2ue siempre nos 5an dado su apo0o
incondicional 0 a 2uienes debemos este triun3o pro3esional por todo su trabajo
0 dedicacin para darnos una 3ormacin acad9mica 0 sobre todo 5umanista 0
espiritual% $e ellos es este triun3o 0 para ellos es todo nuestro agradecimiento%

$e manera especial agradecer a nuestros maestros: Mgtr% CPCC% *annier
'eopoldo Carbonel Mendo4a por su gran apo0o 0 motivacin para la
culminacin de nuestros estudios pro3esionales 0 para la elaboracin de esta
tesis: a la Mag% CPC% Flor de Mar!a #eltr1n Portilla por su tiempo compartido 0
por impulsar el desarrollo de nuestra 3ormacin pro3esional 0 a Mag% Sc% Mar!a
So3!a Tama0o Palacios por su apo0o o3recido en este trabajo%

" los docentes de la Universidad Catlica Santo Toribio de Mogrovejo 0
en especial a los 2ue con3orman la Escuela de Contabilidad 2ue nos dieron la
oportunidad de 3ormar parte de ellos%

;<racias=





ELIZABETH Y GIOVANA

5

NDICE
PORTADA %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%>?
PGINA DE PRESENTACIN %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%>@
DEDICATORIA%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% >A
AGRADECIMIENTOS %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%>B
NDICE %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%>C
INTRODUCCIN %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?D
RESUMEN Y PALABRAS CLAVES %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?E
ABSTRACT AND &EY 'ORDS %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%@?
I. MARCO TERICO%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%@F
?%?% "ntecedentes de la &nvestigacin%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% @F
?%@% Teor!as %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%@A
?%@%?% 'a teor!a de la renta producto o teor!a de la 3uente %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% @A
?%@%@% 'a teor!a del 3lujo de ri2ue4a %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% @B
?%@%F% 'a teor!a del consumo m1s incremento patrimonial %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% @C
?%@%A% Teor!as sobre el concepto de renta recogidas por la legislacin del
impuesto a la renta %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%@E
?%F% #ases tericas%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%F?
?%F%?% El impuesto a las 5erencias donaciones 0 legados %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%F?
?%F%?%?% $e3inicin%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% F?
?%F%?%@% &mpuesto 0 estado %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% FF
6

?%F%?%F% El e3ecto sobre el a5orro 0 la acumulacin de capital %%%%%%%%% FG
?%F%@% Situacin 5istrica del impuesto a las 5erencias %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% AF
?%F%@%?% Origen de las mandas 3or4osas %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% AF
?%F%F% Tratamiento tributario peruano de las 5erencias donaciones 0
legados H le0 derogada nI @@@G %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%AB
?%F%F%?% #ase imponible%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% AB
?%F%F%@% $educciones 0 m!nimos no imponibles%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%AB
?%F%F%F% "l!cuotas %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% AG
?%F%F%A% EJceptuados del pago del impuesto%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%AC
?%F%F%D% &ntereses 0 Multas%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%AE
?%F%F%B% Periodo de prescripcin %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% AE
?%F%F%G% Penalidades %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% AE
?%F%F%C% .igencia del tributo%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% D>
?%F%F%E% <estin del impuesto %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%D@
?%F%F%?>% 'imitaciones en la aplicacin del impuesto%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%D@
?%F%A% Tratamiento tributario de la legislacin comparada: pa!ses 2ue
cuenta con un impuesto a las 5erencias %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% D@
?%F%A%?% 'e0 )I @E/?ECG impuesto sobre sucesiones 0 donaciones K
Espa7a %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%D@
?%F%A%@% 'e0 )I ?A%>AA impuesto a la transmisin gratuita de
bienesH argentina/buenos aires%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% DC
?%F%D% "n1lisis de los e3ectos tributarios de la posible aplicacin del
impuesto a las 5erencias %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% BF
7

?%F%D%?% 'as reglas del cdigo tributario 2ue 5acen re3erencia a la
sucesin indivisa %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% BF
?%F%D%@% Transmisin de sanciones tributarias a los 5erederos %%%%%%%%%%%BD
?%F%D%F% 'a sucesin indivisa 0 su mencin en el tupa de la SU)"T% BG
?%F%D%A% Particin sucesoria %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%BE
?%F%D%D% 'a sucesin indivisa en la normatividad del impuesto a la
renta %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%G>
?%F%D%B% Presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta de la sucesin indivisa %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% G@
?%F%D%G% 'as sucesiones indivisas 0 su incidencia con la legislacin
del impuesto general a las ventas L&<.M %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%GA
?%F%D%C% 'a normatividad del reglamento de comprobantes de
pago 0 su incidencia con las sucesiones indivisas %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%GB
?%F%D%E% 'a normatividad contenida en la le0 de tributacin
municipal 0 su incidencia con las sucesiones indivisas %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%GG


II. DISE(O METODOLGICO%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CA
@%?% Tipo de investigacin %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CA
@%@% $ise7o de investigacin %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CA
@%F% Poblacin 0 muestra %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CD
@%F%?% Poblacin Muestral %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CD
@%A% Unidad de an1lisis %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CD
@%D% M9todos t9cnicas e instrumentos de recoleccin de datos %%%%%%%%%%%%%%%%%%CD
8

@%D%?% M9todos %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CD
@%D%@% T9cnicas %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CG
@%D%F% &nstrumentos %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CG
@%B% T9cnicas de procesamiento de datos %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CC
@%B%?% "n1lisis cualitativo de datos %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%CC


III. RESULTADOS%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%E>
F%?% "n1lisis de la viabilidad de la aplicacin del impuesto a las 5erencias
en el PerN %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%E?
F%?%?% "nali4ar cu1ndo 9ste impuesto se convierte en un impuesto a
3avor del 3isco de acuerdo a su derogatoria%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%E?
F%?%@% "nali4ar su aplicacin en el tema de las 5erencias segNn
eJperiencias internacionales%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%EF
F%?%F% "nali4ar si es conveniente o no su inclusin en el sistema
tributario peruano%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?>>


IV. DISCUSIN %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?>E

CONCLUSIONES %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%??D
RECOMENDACIONES %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%??C
9

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS Y LIN&OGRAFICAS %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@?
ANE)OS%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@D
A*+,- *. "#: Matri4 de consistencia%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@B
A*+,- *. "!: Casu!sticas &nternacionales 2ue se dan con la aplicacin
del &mpuesto a las Trans3erencias <ratuitas de #ienes Provenientes de
Oerencias%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ?F@
A*+,- *. "$: Ooja de cuaderno de campo%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?FF
A*+,- *. "/: <u!a para el an1lisis documental%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?FD

10

NDICE DE CUADROS
C0123- *. "#: Modelos legales de EJperiencias &nternacionales %%%%%%%%%%%%%%%?@G
C0123- *. "!: Escala de tasas aplicables segNn 'e0 $erogada )I @@@GH
&mpuesto a las Oerencias en el PerN %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@C
C0123- *. "$: Escala de gradualidad de tasas aplicables segNn 'e0
$erogada )I @@@GH &mpuesto a las Oerencias en el PerN %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@C
C0123- *. "/: Reducciones de la base imponible por actos mortis causa
e inter vivos K 'e0 )I @E/?ECG K Espa7a %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@E
C0123- *. "4: Escala de al!cuotas LEurosM KEspa7a%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?@E
C0123- *. "5: Espa7a H &mpuesto sobre sucesiones 0 donaciones K
"juste de cuota tributaria segNn ri2ue4a inicial del 5eredero 0
parentesco LEurosM %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?F>
C0123- *. "6: Escala de gradualidad de tasas aplicables segNn 'e0 )I
?A%>>A &mpuesto a la Transmisin gratuita de bienes K "rgentina /
#uenos "ires %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?F?
C0123- *. "7: $etalle comparativo de la aplicacin del &mpuesto a las
Oerencias segNn eJperiencias internacionales %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?FC

NDICE DE ES8UEMAS
E9:0+;1 *. "#: Es2uema de li2uidacin del &mpuesto sobre a las
Oerencias $onaciones 0 'egados K 'e0 )I @@@G H PerN%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?AD
E9:0+;1 *. "!: Es2uema de li2uidacin del &mpuesto sobre sucesiones
0 donaciones K 'e0 )I @E/?ECG H Espa7a%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?AD
11

E9:0+;1 *. "$: Es2uema de li2uidacin del &mpuesto a la transmisin
gratuita de bienes K 'e0 )I ?A%>AA H "rgentina / #uenos "ires%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?AB

NDICE DE TABLAS
T1<=1 *. "#: Reducciones personal en relacin al parentesco 0
boni3icaciones reales sobre bienes 0 patrimonio segNn 'e0 )I @E/?ECG
&mpuesto sobre Sucesiones 0 $onaciones KEspa7a%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%?F>

















12






























13

INTRODUCCIN

'a muerte pone 3in a la eJistencia de las personas pero no la de sus bienes ello
trae como consecuencia 2ue de manera autom1tica se eJtinga al sujeto de
derec5os con lo 2ue se origina sin necesidad de documento alguno la 3igura
de la sucesin indivisa la cual estar1 con3ormada por todos a2uellos 2ue se
consideren 5erederos del 3allecido siendo con3irmados con la apertura del
testamento o cuando se d9 por 3inali4ado el proceso de declaratoria de
5erederos 3or4osos o legatarios Len este Nltimo caso por la eJistencia de la
voluntad del causante en el testamentoM%

"ctualmente si una persona recibe bienes como consecuencia de la
trans3erencia por la muerte de un pariente no debe pagar tributo alguno
respecto de esta 6ad2uisicin8 aun cuando ello signi3i2ue un incremento de su
patrimonio 0a sea minoritario o de gran envergadura% Sin embargo si se
establece un impuesto a la transmisin gratuita de bienes implica gravar todo
aumento de ri2ue4a a t!tulo gratuito como consecuencia de una transmisin o
acto de esa naturale4a 2ue comprenda o a3ecte uno o m1s bienes en la 2ue
bene3icie a personas 3!sicas o jur!dicas% Entre las transmisiones a t!tulo gratuito
2ue se encontrar!an alcan4adas por este nuevo impuesto citamos a modo de
ejemplo las 5erencias donaciones legados 0 cual2uier otro 5ec5o 2ue
impli2ue un enri2uecimiento patrimonial a t!tulo gratuito%

El &mpuesto a las Oerencias $onaciones 0 'egados estuvo vigente en el PerN
5asta el segundo gobierno del Presidente #elaNnde en el 2ue se dej de lado
por2ue era mu0 complicada su recaudacin% En tal sentido por la econom!a
en la t9cnica de recaudacin se vi conveniente dejarlo sin e3ecto ello por el
5ec5o de 2ue era m1s costoso administrarlo 2ue lo 2ue 3inalmente se
recaudaba%
14

"l incorporarse este tributo deber!a tenerse presente 2ue en algunos pa!ses 2ue
lo recaudan se 5an generado problemas sobre todo con los 5erederos ello por
el 5ec5o 2ue al recibir un patrimonio se 5an visto obligados a vender parte del
mismo para poder cancelar el tributo% Ello es m1s evidente en el caso de las
empresas 3amiliares% Por lo tanto gravar estas transmisiones sin considerar el
monto de los ingresos regulares con 2ue cuenta el 2ue las recibe ri7e con el
principio de e2uidad pues signi3ica cargar el mismo impuesto a una persona
de escaso nivel econmico 2ue a otra de elevado nivel por el mismo monto
percibido gratuitamente%

#ajo este conteJto se asumi como problema de investigacin: PResulta
pertinente la restitucin del impuesto a la trans3erencia gratuita de bienes
provenientes de 5erencias como medio 2ue generar1 eJigencia de e2uidad
justicia tributaria 0 ma0or recaudacin en el sistema tributario peruanoQ el
objetivo 2ue orient el presente trabajo de investigacin 3ue: "nali4ar la
viabilidad de la aplicacin del nuevo impuesto a las 5erencias en el PerN ello
a ra!4 de la propuesta del Presidente de la RepNblica Ollanta Oumana Tasso
2ue propugna la restitucin de un impuesto a las 5erencias% Por lo 2ue la
5iptesis 2ue se in3er!a es 2ue con ello la aplicacin de 9ste impuesto
generar1 una ma0or recaudacin tributaria para el Estado 0 en consecuencia
contribuir1 a mejorar la calidad de vida de la poblacin la cual en los Nltimos
a7os 5a presentado elevados !ndices de pobre4a% Para ello el Estado deber1
administrar adecuadamente 9ste impuesto para 2ue dic5a aplicacin consiga
los bene3icios esperados%

El presente trabajo de investigacin es relevante desde el punto de vista
macroeconmico por2ue la pol!tica 3iscal debe cumplir un rol de
estabili4acin procurar ser eJpansiva en per!odos de contraccin del ciclo 0
contractiva en per!odos de eJpansin del ciclo% "s! mismo el papel de la
pol!tica 3iscal tambi9n es el de promover la e2uidad para lo cual tiene dos
instrumentos: los impuestos 0 el gasto pNblico% Ello por2ue los impuestos
15

deben ser utili4ados para recaudar lo necesario para 3inanciar el gasto pero
adem1s contribuir a mejorar la distribucin del ingreso% Por otro lado el gasto
pNblico debe orientarse a generar las condiciones para el crecimiento a trav9s
de la inversin en in3raestructura pero al mismo tiempo brindar servicios a los
m1s necesitados%

En ese marco se ubica la restitucin del impuesto a las trans3erencias gratuitas
de bienes provenientes de 5erencias lo 2ue propone e3ectuar el incremento de
la recaudacin de ingresos en base a una 3uncin redistributiva cu0a 3ijacin
debe 5acerse con criterios de e2uidad es decir trans3erir recursos de los m1s
ricos a los 2ue tienen menos ingresos aportar a la estabilidad econmica
social 0 pol!tica% "simismo para promover una sociedad meritocr1tica Lbasada
en el es3uer4o personalM 0 de esta manera en3rentar la concentracin de la
ri2ue4a en manos de pocas 3amilias%

En ese sentido el presente trabajo de investigacin 5a sido estructurado de
acuerdo al protocolo de la Universidad:

I. M13>- T+?3@>-. $onde se aborda los antecedentes de estudio es decir los
precedentes vinculados con el presente trabajo de investigacin as! como las
di3erentes teor!as en las 2ue se soportan la investigacin 0 las bases tericas
cient!3icas encontradas en los di3erentes libros investigados%
II. D@9+A- ;+B-2-=?C@>-. En este apartado se eJplica el tipo de investigacin
el dise7o de investigacin asumida la poblacin 0 la muestra en estudio la
unidad de an1lisis los m9todos t9cnicas e instrumentos de recoleccin de
datos as! como las t9cnicas de procesamiento de datos%
III. R+90=B12-9% En este ac1pite se alcan4an los 5alla4gos producto de la
investigacin acompa7ado de Cuadros comparativos donde se describen los
aspectos relevantes de la investigacin%
IV. D@9>09@?*% Es este rubro se presenta la discusin vinculada con los
objetivos la 5iptesis 0 el problema de investigacin%
16

V. P3-D0+9B1% En este apartado se presenta el an1lisis descriptivo a manera
de recomendaciones 0 alternativas de solucin%
Finalmente las conclusiones las re3erencias bibliogr13icas 0 los respectivos
aneJos 2ue escoltan el presente in3orme de investigacin%





















17



RESUMEN Y PALABRAS CLAVE

El &mpuesto a las Oerencias $onaciones 0 'egados estuvo vigente en
el PerN 5asta el segundo gobierno del Presidente #elaunde en el 2ue se dej de
lado por2ue era mu0 complicada su recaudacin% En tal sentido por la
econom!a en la t9cnica de recaudacin se vi conveniente dejarlo sin e3ecto
ello por el 5ec5o de 2ue era m1s costoso administrarlo 2ue lo 2ue 3inalmente
se recaudaba% #ajo 9ste conteJto se asumi como problema de investigacin:
PResulta pertinente la restitucin del impuesto a la trans3erencia gratuita de
bienes provenientes de 5erencias como medio 2ue generar1 eJigencia de
e2uidad justicia tributaria 0 ma0or recaudacin en el sistema tributario
peruanoQ el objetivo 2ue orient el presente trabajo de investigacin 3ue:
"nali4ar la viabilidad de la aplicacin del nuevo impuesto a las 5erencias en el
PerN ello a ra!4 de la propuesta del Presidente de la RepNblica Ollanta Oumala
Tasso 2ue propugna la restitucin de un impuesto a las 5erencias%

$e ser restituido este impuesto mediante 'e0 el Estado deber1 tomar en
cuenta las eJperiencias internacionales anali4adas sobre 9ste tema puesto 2ue
en algunos pa!ses 2ue lo recaudan se 5an generado problemas sobre todo con
los 5erederos ello por el 5ec5o 2ue al recibir un patrimonio se 5an visto
obligados a vender parte del mismo para poder cancelar el tributo% Esta
posibilidad es ma0or cuanto m1s improductiva sea esa propiedad% Siguiendo
9ste argumento la estructura productiva del pa!s podr!a verse a3ectada al
destruirse negocios en marc5a 0 desincentivarse 3uturas inversiones%

'a iniciativa presidencial es buena si tenemos en cuenta 2ue este impuesto
generara ingresos adicionales para redistribuirlos en Programas Sociales de
18

'uc5a contra la Pobre4a pero previamente deber1 someterse a un an1lisis
minucioso por parte de los eJpertos en esta materia%

P1=1<319 C=1E+9: &mpuesto #ase &mponible Oerencias Sucesiones
Patrimonio EJpropiacin 0 <ravamen%




















19



ABSTRACT AND &EY'ORDS

T5e taJ on in5eritances donations and be2uests Ras eJisting in t5e
Peru until t5e second <overnment o3 President #elaunde t5at Ras dropped
because 5is collection Ras ver0 complicated% "ccordingl0 b0 t5e econom0 in
t5e collection tec5ni2ue Ras suitable to leave Rit5out e33ect 3or t5e 3acts t5at it
Ras more eJpensive manage it t5at R5at is 3inall0 collected% Under t5is conteJt
Ras assumed as a researc5 problem: is t5e restitution o3 t5e taJ to t5e 3ree
trans3er o3 assets derived 3rom in5eritances as a medium t5at Rill generate
demand 3or e2uit0 taJ justice and 5ig5est grossing in t5e Peruvian taJ s0stem
relevantQ t5at guided t5is researc5 RorS aimed to: "nal0se t5e 3easibilit0 o3 t5e
application o3 t5e neR taJ to in5eritance in t5e Peru t5is 3olloRing t5e
proposal o3 t5e President o3 t5e Republic Ollanta Oumala Tasso advocating t5e
restoration o3 a taJ on in5eritances%

O3 t5is taJ b0 laR be restored State s5ould taSe into account international
eJperiences anal04ed on t5is topic R5ic5 in some countries t5at raise it
generated problems especiall0 Rit5 t5e 5eirs t5is b0 t5e 3act t5at R5en 0ou
receive a 5eritage 5ave been 3orced to sell part o3 it to be able to cancel t5e
tribute% T5is possibilit0 is greater t5e more unproductive t5at propert0%
FolloRing t5is argument t5e productive structure o3 t5e countr0 could be
a33ected to destro0 business up and discourage 3uture investment%

T5e presidential initiative is good i3 Re taSe into account t5at t5is taJ Rill
generate additional revenue to redistribute t5em in social programs in t5e 3ig5t
against povert0 but previousl0 s5all undergo a t5oroug5 anal0sis b0 t5e
eJperts in t5is 3ield%

20

&+F G-329: TaJ taJable income in5eritances estates 5eritage eJpropriation
and assessment%





























23


I. MARCO TERICO:

#.#. A*B+>+2+*B+9 2+ =1 I*E+9B@C1>@?*:

Oan sido mNltiples las consultas bibliogr13icas reali4adas para la
concrecin de este apartado% "s! se encontraron los siguientes antecedentes%

T1<133-H A. Loctubre @>>>M% En la revista denominada% 6&mpuestos a la
Oerencia: Teor!a Oistoria 0 Ttica8% &nstituto Universitario ESE"$E%
Conclu0e:

6Un impuesto sobre la trans3erencia de la propiedad entre
generaciones puede a3ectar los a5orros al cambiar el comportamiento
del testador 0 del 5eredero% El e3ecto sobre el testador se descompone en
dos partes el e3ecto precio 0 el e3ecto ri2ue4a% El impuesto aumenta el
precio del testador 0 por lo tanto reduce el deseo de testar8 Lp% GM%

A=E1 M1BB+0>>@ M. LMa0o @>??M% En su revista denominada: 6El &mpuesto
a las Oerencias $onaciones 0 'egados: PResulta pertinente su creacin en
la actualidadQ8% "ctualidad empresarial )U @F>% EJpresa:

6"l incorporarse este tributo deber!a tenerse presente 2ue en algunos
pa!ses 2ue lo recaudan se 5an generado problemas sobre todo con los
5erederos ello por el 5ec5o 2ue al recibir un patrimonio se 5an visto
obligados a vender parte del mismo para poder cancelar el tributo8% Lp%BM

R0@I C19B@==- J. L*ulio @>>AM% En su revista denominada: 6En de3ensa de un
&mpuesto Progresivo sobre el Consumo8% Universidad Carlos &&& de
Madrid% Mani3iesta 2ue:

24

6EJiste un acuerdo relativamente general sobre el 5ec5o de 2ue las
5erencias o las donaciones inter vivos constitu0en renta para 2uien las
recibe% En e3ecto tanto si se trata de una trans3erencia sin
contraprestacin alguna como si eJiste un elemento de 2uid pro 2uo es
evidente 2ue el bene3iciario aumenta su capacidad de consumo corriente
o 3uturoV 'a 5erencia 2ue se transmite es el resultado de la acumulacin
de ri2ue4a 2ue 5a0a tenido lugar a lo largo de la vida del donante% Como
esos incrementos de renta se 5an ido gravando anualmente una 3uerte
corriente de opinin insiste en 2ue grabar de nuevo la 5erencia
constitu0e una situacin intolerable de doble imposicin%8 Lp% ?BM

En nuestro pa!s el ?@ de 3ebrero de ?E?B se public la 'e0 )U @@@G 2ue
cre el &mpuesto sobre las Oerencias $onaciones 0 'egados% El teJto del
art!culo ?U de dic5a norma se7ala 2ue las trasmisiones de toda clase de
bienes acciones 0 derec5os 2ue se veri3i2uen por sucesin a t!tulo de
5erencia legado o donacin est1n sujetas al impuesto materia de esta 'e0
con arreglo al grado de parentesco entre el causante donante 0 ad2uirente
0 con sujecin a los tipos 2ue 9sta se7ala%

Tsta 'e0 )U @@@G 3ue modi3icada posteriormente por la 'e0 )U CGDC%
Estando vigente en el PerN 5asta el segundo gobierno del Presidente
#elaunde en el 2ue se dej de lado por2ue era mu0 complicada su
recaudacin%

#.!. T+-3J19:

#.!.#. LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO O TEORA DE LA
FUENTE

25

El desarrollo de esta teor!a descansa sobre la de3inicin de renta
como el producto peridico proveniente de una 3uente durable
5abilitada para su eJplotacin por la actividad 5umana%

'a renta se caracteri4a por ser una ri2ue4a nueva producida por una
3uente productora distinta de ella% $ic5a 3uente es un capital 2ue
puede ser corporal o incorporal% Este capital no se agota en la
produccin de la renta sino 2ue la sobrevive% $el mismo modo es
importante resaltar 2ue la renta segNn este criterio es un ingreso
peridico es decir de repeticin en el tiempo% Sin embargo dic5a
periodicidad no es necesariamente real en la pr1ctica sino 2ue basta
con 2ue eJista una potencialidad para ello%

"s! se considera cumplida la periodicidad si potencialmente eJiste
la posibilidad de 2ue tenga lugar la repeticin de la ganancia% $ic5a
posibilidad de reproduccin del ingreso signi3ica 2ue la 3uente
productora del r9dito o la pro3esin o actividad de la persona cuando
en este Nltimo caso es la actividad 5umana la 2ue genera la renta:
pueden generar los mismos rendimientos si se vuelven a 5abilitar
racionalmente para ser destinados a 3ines generadores de renta%

En tal sentido G13>J1 B+=90*>+ H. L?EBGM a3irma:
6Constitu0e r9dito a2uel bene3icio 2ue corresponde al 3in a 2ue se
destina el bien 2ue lo origin o 2ue deriva de la actividad 5abitual del
contribu0ente sin 2ue tenga signi3icacin alguna la 3recuencia de ese
ingreso8% Lp% ?@@M

'os re2uisitos de periodicidad 0 de eJistencia de una 3uente
permanente llevan a la consecuencia de 2ue los resultados de las
operaciones aisladas o accidentales est1n eJcluidos del gravamen%

26

Por lo tanto para B31E- C0>>@ J L?EECM 6Vla teor!a de la renta K
producto establece una acepcin restringida LeconmicaM del
concepto de renta al re2uerir 2ue se trate de un ingreso o ri2ue4a
nueva 2ue cali3i2ue como un producto 2ue provenga de una 3uente
durable 0 susceptible de generar ingresos peridicos8 Lp% EFM

#ajo tal concepcin es evidente 2ue el producto de una donacin no
cali3ica como renta para el donatario pues la donacin es un acto de
liberalidad del donante por lo 2ue el ingreso o enri2uecimiento
percibido no proviene de una 3uente durable 0 susceptible de generar
ingresos peridicos con lo 2ue consecuentemente no se encontrar1
alcan4ado con el impuesto 2ue grave dic5a mani3estacin de ri2ue4a%

#.!.!. LA TEORA DEL FLUJO DE RI8UEZA

Por su parte la teor!a del 3lujo de ri2ue4a considera 2ue es renta la
ganancia bene3icio o enri2uecimiento 2ue obtenga un sujeto en un
ejercicio determinado como producto de sus operaciones o
transacciones con terceros: vale decir 2ue es renta como la propia
designacin de 9sta teor!a lo denota%%%el total del 3lujo de ri2ue4a 2ue
desde los terceros 3lu0e 5acia el contribu0ente en un per!odo dadoV
Lp%@>M tal como lo eJpresa GARCA MULLIN J. L?EEEM%

Para esta teor!a el ingreso puede ser peridico transitorio o
accidental% )o es necesario 2ue se mantenga intacta la 3uente
productora pudiendo inclusive desaparecer con el acto de
produccin de la renta% $e tal modo se inclu0en en el concepto de
renta otros ingresos adem1s de los 2ue cali3ican como renta
producto:


27

1K G1*1*>@19 2+ >1D@B1=

Se trata de ingresos obtenidos por la reali4acin de bienes de
capital%
Como 0a 5emos mencionado dic5as ganancias no constitu0en renta
bajo la teor!a de la renta producto pues la 3uente productora a2u! es el
bien vendido 2ue se agota LdesapareceM con la produccin de la
ganancia% Sin embargo para la teor!a del 3lujo de ri2ue4a constitu0en
ganancias comunes 0 corrientes gravables con el &mpuesto a la Renta%

<K I*C3+9-9 +E+*B01=+9:

Se trata de ingresos cu0a produccin es totalmente independiente
de la voluntad de 2uien los obtiene% Se generan m1s bien como
consecuencia de un 3actor aleatorio por lo 2ue no cumplen con los
re2uisitos para ser considerados como renta producto%

>K I*C3+9-9 1 BJB0=- C31B0@B-:

"2u! se encuentran comprendidos los ingresos obtenidos de
donaciones Ltransmisiones por acto inter vivosM legados o 5erencias
Ltransmisiones por actos mortis causaM%

Resulta importante tener presente 2ue el 3lujo de ri2ue4a debe
provenir de operaciones con terceros es decir con otros sujetos
di3erentes del bene3iciario de la renta% En dic5o conteJto no ser1
renta el ingreso 2ue no es producto de operaciones en el mercado
sino 2ue proviene de un mandato legal tales como las
condonaciones los subsidios u otros bene3icios tributarios o
econmicos 2ue conceda el Estado a los particulares con 3ines de
incentivo%
28


Como puede observarse la donacin representa e3ectivamente un
enri2uecimiento 2ue ingresa o 3lu0e a la es3era patrimonial del
donatario proveniente de un contrato celebrado con el donante del
bien motivo por el cual a la lu4 de tal concepcin cali3icar!a como
renta gravada%

#.!.$. LA TEORA DEL CONSUMO MS INCREMENTO
PATRIMONIAL

Por Nltimo la teor!a del consumo m1s incremento patrimonial
dentro de su m1s amplia acepcin considera como renta a cual2uier
variacin patrimonial 2ue eJperimente un sujeto en un determinado
ejercicio consider1ndose inclusive como renta a los consumos de
bienes ad2uiridos 0/o producidos por el sujeto en un ejercicio
gravable% En tal sentido resulta ineludible la cali3icacin del
enri2uecimiento como renta para el donatario al tratarse de una
concepcin sumamente amplia de lo 2ue debe entenderse como
renta en virtud de la cual se grava la generalidad de variaciones
patrimoniales del sujeto% En t9rminos sencillos ser1 renta toda a2uella
di3erencia resultante entre lo 2ue se tenga al inicio del ejercicio 0 lo
2ue se posea al cierre del mismo% )o obstante ello su amplitud es tal
2ue resulta tener una consecuencia atendible para el donante como se
ver1 a continuacin%

En e3ecto se eJplicaba en p1rra3o anterior 2ue para esta teor!a no slo
es renta el cNmulo de variaciones patrimoniales 2ue puedan
eJperimentarse en un ejercicio sino tambi9n la generalidad de
consumos 2ue pueden presentarse en el mismo de tal suerte 2ue las
donaciones al cali3icar como consumos e3ectuados por el sujeto en el
curso del ejercicio gravable cali3ican tambi9n como renta dentro de
29

9sta amplia concepcin% 'a eJplicacin de ello es la siguiente: al
consumir se ejercitan derec5os destru0endo bienes econmicos
motivo por el cual el valor de los consumos debe ser sumado a las
acumulaciones patrimoniales% "l respecto es importante acotar 2ue la
doctrina no es un1nime en dic5o eJtremo cuestion1ndose por
diversas ra4ones 2ue la integridad de los autoconsumos cali3i2ue
dentro de la eJtensin de la materia imponible tal como lo eJpresa
GARCA MULLN J Lp%@DM% Sin perjuicio de lo anteriormente eJpuesto
consideramos 2ue resulta preciso advertir 2ue al no 5aber un ingreso
e3ectivo se deber1 recurrir al concepto de renta 3icta o presunta a los
e3ectos de determinar legislativamente la renta 2ue 5ipot9ticamente se
5ubiera generado si el bien consumido 5ubiera sido trans3erido
onerosamente a terceros determin1ndose comNnmente dic5a renta
3icta en base a un porcentaje del valor del bien sobre el cual se aplica
la al!cuota del impuesto% Lp%@BM%

#.!./. TEORAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA RECOGIDAS
POR LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

'a 'e0 del &mpuesto a la Renta se ad5iere principalmente a la
teor!a de la renta H producto para establecer el concepto de renta 2ue
resulta aplicable a los ingresos 0/o enri2uecimientos percibidos por
personas naturales sociedades con0ugales 0 sucesiones indivisas 2ue
no reali4an actividad empresarial% Consecuentemente de e3ectuarse
una donacin a 3avor de una persona natural la misma no implicar1
para el perceptor de la donacin la percepcin de renta%

Trat1ndose de rentas de la tercera categor!a es decir de sujetos 2ue
reali4an actividad empresarial la 'e0 del &mpuesto a la Renta se
adscribe preponderantemente a la teor!a del 3lujo de ri2ue4a 0 en
casos mu0 particulares a la teor!a del consumo m1s incremento
30

patrimonial al considerar como renta al resultado por eJposicin a la
in3lacin 0 determinadas rentas 3ictas% Cabe mencionar 2ue el sistema
de rentas 3ictas re2uiere de su mencin eJpresa en la legislacin
b1sicamente por tratarse de un sistema presuntivo 2ue no responde a
una percepcin real de ingresos ra4n por la cual la circunscripcin
de su aplicacin 0 cuanti3icacin deben encontrarse meridianamente
de3inidas%

Consecuentemente en aplicacin del concepto de renta al cual se
ad5iere la legislacin nacional sobre la materia los sujetos 2ue
reali4an actividades empresariales 2ue perciban donaciones
considerar1n como renta gravada el producto de las mismas por
tratarse de ri2ue4a nueva 2ue 3lu0e a la empresa desde terceros ello en
estricta armon!a con lo dispuesto en el Nltimo p1rra3o del art!culo FI
inciso aM de la 'e0 del &mpuesto a la Renta 2ue acoge la teor!a del 3lujo
de ri2ue4a% Con relacin a la adopcin de la teor!a del consumo m1s
incremento patrimonial en relacin a las rentas presuntivas no se
aprecia en nuestra legislacin 2ue se 5a0a establecido un r9gimen de
rentas 3ictas para el caso de 2uien e3ectNa una donacin ra4n por la
cual no puede considerarse un ingreso por tal concepto para el
donante%

)o obstante por lo eJpuesto eJiste un sector de opinin 2ue considera
2ue el art!culo F?I inciso aM de la 'e0 del &mpuesto a la Renta contiene
un r9gimen presuntivo de renta entendiendo 2ue si se e3ectNa una
donacin de bienes los mismos se deber1n considerar trans3eridos a su
valor de mercado% $e prosperarse en tal interpretacin se tendr!a 2ue
una donacin implicar!a para el donante el reconocimiento de una
renta 3icta en base al valor de mercado del bien% )o obstante ello tal
posicin presentar!a a nuestro juicio las siguientes 3isuras: LiM El art!culo
AAI inciso aM establece 2ue las donaciones no son gastos deducibles
31

para determinar la renta neta de tercera categor!a con lo cual un
concepto no puede ser considerado como renta 0 gasto a la ve4 0 LiiM
)o se tendr!a par1metro para establecer si dic5a renta 3icta ser!a anual
o deber!a computarse para e3ectos de los pagos a cuenta mensuales
del impuesto%

$e otra parte es importante conocer 2ue para un sector de la doctrina
nacional apo0ada en 3undamentos m1s bien provenientes de las
ciencias contables la donacin percibida por una entidad empresarial
no cali3ica como renta por cuanto contablemente las donaciones no
se abonan contra una cuenta de ingreso sino contra una cuenta
patrimonial denominada 6capital adicional8: consecuentemente
a3irman la donacin sea 9sta en e3ectivo o en especie no a3ecta
resultados% Sobre tal posicin Nnicamente nos 2ueda agregar 2ue el
concepto de renta no es necesariamente e2uivalente al de utilidad
contable con el cual guarda di3erencias temporales 0 permanentes%

#.$. B19+9 T+?3@>19

#.$.#. EL IMPUESTO A LAS HERENCIAS DONACIONES Y
LEGADOS

#.$.#.#. DEFINICIN

Un impuesto es una le0 de modo 2ue 2ueda de3inido a
partir de la 3orma en cmo opera% En este caso el 6&mpuesto a
la Oerencia8 es para ser eJactos un impuesto a la transmisin
gratuita de bienes entre las cuales est1n incluidas: las
donaciones los legados los bene3icios por 3ideicomiso los
bene3icios originados por cobro de seguros cuando 2uien los
contrat no es el bene3iciario como as! tambi9n las 5erencias 0
sus anticipos entre otras% En general puede a3irmarse 2ue es
32

susceptible de imposicin cual2uier acto 2ue impli2ue un
enri2uecimiento patrimonial a t!tulo gratuito%

En lo 2ue re3iere a las al!cuotas aplicadas las mismas suelen ser
progresivas llegando a signi3icar desde el FW 5asta el E>W del
monto imponible de acuerdo con el pa!s 2ue se trate% " su ve4
eJisten dos modelos de gravamen a los 2ue generalmente se
ajustan con las particularidades de cada caso los distintos
pa!ses Lver Cuadro )I >?M%

El primer modelo denominado impuesto sobre el acervo
sucesorio total Lestate taJM grava al total de los bienes netos de
deudas dejados o entregados Lsi se trata de una donacin o un
adelanto de 5erenciaM por el sujeto imponible al momento de su
muerte cual2uiera sea el nNmero de 5erederos o la relacin de
estos con el 3allecido% Este sistema tiene como ventaja su
relativa 3acilidad de administracin 0a 2ue grava un Nnico
patrimonio aumentando el monto total de recaudacin del
impuesto: 0 como desventaja la imposibilidad de discriminar
segNn la capacidad contributiva del bene3iciario lo cual
disminu0e la progresividad del tributo%

El segundo modelo es el impuesto aplicado sobre las 5ijuelas
Lin5eritance taJM% En este caso es gravado el enri2uecimiento de
2uien recibe la 5erencia donacin legado etc%

" su ve4 permite la aplicacin de al!cuotas ajustadas a la
situacin personal de cada bene3iciario 0a 2ue puede tenerse
en cuenta la capacidad contributiva el estado civil la tenencia
o no de 5ijos entre otras caracter!sticas personales% <racias a
estas caracter!sticas este modelo puede traer aparejado un
33

aumento en la progresividad del tributo% Sin embargo tambi9n
presenta algunas desventajas principalmente centradas en el
re2uerimiento de una ma0or complejidad en su dise7o 2ue
traer!an aparejadas un aumento en los costos de recaudacin 0
ma0ores di3icultades en torno a su administracin%

#.$.#.!. IMPUESTO Y ESTADO

Una concepcin 2ue suele encontrarse detr1s de
muc5as de las argumentaciones cr!ticas respecto a los e3ectos
econmicos 2ue traer!a aparejada la imposicin sobre
5erencias 0 donaciones se basa en una postura en contra de
ciertas intervenciones del Estado en la es3era econmica% Sin
embargo esta oposicin no aparece cuestionando al Estado
como garante de la propiedad privada 0 las relaciones sociales
de produccin vigentes pero s! se mani3iesta al momento de
a3rontar el 3inanciamiento 2ue lo sostiene%

Un impuesto para ser cobrado 0 luego redistribuido necesita de
dos partes cada ve4: primero de 2uien lo paga 0 de 2uien lo
cobra 0 luego de 2uien lo devuelve a la sociedad 0 de 2uien lo
recibe% "5ora bien si una de las partes 2ue opera en dic5a
trans3erencia es encasillada dentro de una serie de prevalores
negativos como lo es en este caso el Estado es 31cil concluir
2ue los objetivos 2ue se persiguen con dic5as trans3erencias
Laumentar el nivel de recaudacin mejorar la distribucin de la
ri2ue4a etc%M no ser1n conseguidos% Por lo tanto en este caso
agregar un nuevo impuesto nunca podr!a ser una buena
medida%

34

El Estado debe cumplir con determinadas 3unciones 2ue lo
caracteri4an como tal
?
independientemente de la competencia
de los gobernantes de turno en cuanto a su reali4acin% )os
encontramos entonces con dos niveles de discusin
totalmente distintos e independientes: la 3uncin del Estado 0 la
gestin de <obierno% Este punto puede resultar algo trivial pero
es importante detenerse en 9l debido a 2ue me4clar estas dos
es3eras puede llevar a la con3usin de pretender restringir las
3unciones 2ue conciernen a cual2uier Estado Moderno a ra!4
de la eventual 6torpe4a8 de 2uienes lo gestionan% Una ve4
aclarado esto se entiende 2ue 2ueda 3uera de la discusin la
posibilidad de 2ue el Estado no sea el encargado de redistribuir
la ri2ue4a argu0endo 2ue eJiste el riesgo de 2ue el <obierno sea
un mal administrador% Por el contrario una de las 3unciones
esenciales del Estado es precisamente la redistribucin del
ingreso%

Siguiendo con la misma l!nea argumentativa el Estado es visto
como un agente totalmente eJterno a la sociedad negando de
este modo su 3uncin de garante de las relaciones econmicas 0
sociales% &ncluso en ocasiones se caracteri4a a la intervencin
estatal como 6arti3icial8 oponi9ndola impl!citamente a lo
6natural8 atributo 2ue 2uedar!a reservado para el mercado en
su estado puro
@
% Sin embargo es posible considerar al &mpuesto
a la Oerencia como un pago por el retorno de los servicios

?
"un partiendo de un marco terico con un nNcleo neocl1sico Ric5ard Musgrave sinteti4a las
3unciones 3iscales del Estado en el logro de tres objetivos simult1neos: ?M ajustar la asignacin
de recursos @M lograr la estabili4acin econmica 0 FM ajustar la distribucin de la ri2ue4a%
Teor!a de la Oacienda PNblica Ed% Mc<raRHOill L?EBCM%
@
6'os impuestos distorsionan esa seleccin Xde la produccin 0 el consumoY 3avoreciendo en
3orma arti3icial a a2uellas actividades 2ue reciben un tratamiento especial pre3erencial8%
"rtana $aniel% 6El $ise7o del sistema tributario% "spectos conceptuales 0 emp!ricos 0 su
relevancia para el caso argentino8 en 6'a re3orma tributaria en la "rgentina8% Ed% F&E' L?EECM
35

brindados por el Estado% SegNn este en3o2ue el Estado puede
considerarse como un 6socio silencioso8 en los negocios de
cada ciudadano sin cu0a proteccin 0 amparo ser!a imposible
desarrollar las actividades 2ue permiten la acumulacin de
ri2ue4a privada% Por lo tanto cuando la sociedad se disuelve
por la muerte de uno de los miembros el Estado como socio
tiene derec5o a una porcin del capital indica MaJ Zest L?CEFM%
'a esencia de este argumento simplemente da cuenta de las
!ntimas relaciones entre la es3era privada 0 la pNblica: es decir
entre los individuos 0 el Estado%

Si nos detenemos a anali4ar el punto m1s de cerca podremos
observar 2ue la sola eJistencia del Estado como organi4acin
5umana implica su reproduccin material%

Tste tiene necesidades materiales an1logas a las de los
individuos in5erentes a su propia eJistencia 2ue posibilitan su
6vida8: su 3uncionamiento a lo largo del tiempo% Sin embargo la
3orma en 2ue se provee de recursos es distinta a la de los
individuos o empresas pues cuenta como 3uente principal de
3inanciamiento con la capacidad de cobrar impuestos eJplica
'pe4 Rodrigo L@>>FM% )egar la necesidad de su reproduccin
implica negar la evolucin 5istrica 2ue desemboca en el
actual Estado Moderno Capitalista% Tal 0 como indica $ino
*arac5 L?EEBM 6El papel del Estado no es simplemente un 3actor
eJgeno de inter3erencia o perturbacin de la econom!a de
mercado8% Por el contrario el Estado es condicin sine 2ua non
para la eJistencia del mercado%

Frente a la posibilidad de la introduccin de este impuesto a las
5erencias Pigou un eJponente de la escuela neocl1sica de
principios del Siglo [[ de3iende la capacidad del mercado para
asignar los recursos e3icientemente% "5ora bien aun teniendo
36

esto en cuenta justi3ica la introduccin de un impuesto
sucesorio teniendo en cuenta su car1cter redistributivo 0 la
m!nima distorsin 2ue genera% "l respecto se7ala Pigou "rt5ur
L?EABM: 6LVM )o se puede negar 2ue es preciso cierto sistema
coercitivo de trans3erencias Les decir redistribucin de ricos a
pobresM% Esto 2uiere decir de uno u otro modo impuestos 0 es
as! seguro 2ue pertene4can a los llamados directos 2ue gravan
las rentas m1s elevadas reca0endo en la pr1ctica sobre la
ri2ue4a 0 los patrimonios 2ue se 5eredan8%

" su ve4 Ooover L?E@GM otro autor neocl1sico de la misma
9poca siguiendo la l!nea argumentativa de Pigou encuentra
deseable la aplicacin de un impuesto sucesorio capa4 de
corregir las desviaciones respecto de la situacin de
competencia en igualdad de condiciones% Es decir propone 2ue
los competidores no corran con la ventaja de una propiedad
5eredada la cual no se encuentra asociada a su m9rito
personal%

Retrocediendo algunos a7os m1s en la 5istoria del pensamiento
econmico encontramos en *o5n Stuart Mill L?CACM uno de los
Nltimos eslabones de la escuela cl1sica una de3ensa simult1nea
del 6principio de la propiedad privada8 articulada con la
ponderacin de los 63ines de utilidad pNblica8 0 la distribucin:
6'as desigualdades en la propiedad originadas por
desigualdades en la actividad la 3rugalidad la perseverancia
los talentos 0 5asta cierto punto incluso la suerte son
inseparables del principio de la propiedad privada 0 si
aceptamos el principio 5emos de aceptar tambi9n sus
consecuencias: pero no veo nada censurable en 3ijar un l!mite a
lo 2ue una persona puede ad2uirir por la benevolencia de los
dem1s sin 5aber reali4ado ningNn es3uer4o para obtenerlo 0 en
eJigir 2ue si desea ma0ores bienes de 3ortuna trabaje para
conseguirlos% LVM 'a ri2ue4a 2ue no pudiera seguirse
37

empleando en sobreKenri2uecer a unos pocos se dedicar!a a
3ines de utilidad pNblica o bien si se distribu0en entre varios
individuos se repartir!a entre ma0or nNmero de personas8%

.emos entonces 2ue aNn dentro del an1lisis econmico cl1sico
0 neocl1sico ortodoJo pueden encontrase argumentos 2ue
respaldan la introduccin de un impuesto sucesorio% "mbos
autores consideran a la redistribucin como un 3in en s! mismo
0 consecuentemente justi3ican este impuesto con el objetivo
de lograr dic5o 3in% En el caso de Pigou esta redistribucin
sigue siendo socialmente redituable a pesar de la eJistencia de
una p9rdida m!nima LinevitableM de e3iciencia en la asignacin
de los recursos% Por su parte Mill coloca en primer plano la
igualdad de oportunidades como condicin necesaria para la
competencia de los agentes en el mercado 0 resalta 2ue la
propia naturale4a de la 5erencia Lad2uirir algo 6sin 5aber
reali4ado ningNn es3uer4o para obtenerlo8M origina un 5ec5o
imponible%

#.$.#.$. EL EFECTO SOBRE EL AHORRO Y LA
ACUMULACIN DE CAPITAL:

Entre los argumentos 2ue suelen ser tomados en
consideracin 0 a los cuales se apela al resaltar los peligros
relacionados con los e3ectos econmicos 2ue provocar!a el
&mpuesto a la Oerencia se destacan: el e3ecto negativo sobre el
a5orro 0 la acumulacin de capital 0 sobre la iniciativa
privada% Repasemos brevemente el origen de dic5os
argumentos discutiendo su 3undamento terico 0 su valide4 en
el conteJto actual%

'a objecin terica 2ue re3iere al e3ecto negativo sobre el
a5orro 3ue 3ormulada en principio por "dam Smit5 0 luego por
38

$avid Ricardo L?ECDM% Se plantea 2ue el impuesto sucesorio al
recaer sobre el a5orro del sector privado atenta contra la
acumulacin de capital% " su ve4 esta cr!tica puede subdividirse
en dos: por un lado la consideracin del e3ecto sobre el a5orro
derivado de la alteracin en las decisiones de los agentes 0 por
el otro el e3ecto prescindiendo de dic5a in3luencia psicolgica%

En cuanto a la primera se sostiene 2ue la eJistencia del
impuesto puede incentivar a las personas a modi3icar su
conducta en detrimento del a5orro% En algunos casos es
posible 2ue alguien se vea alentado a aumentar su consumo
para evitar la 6con3iscacin8 de su patrimonio% Sin embargo
puede ocurrir lo contrario% Una persona ante la proJimidad de
su muerte puede pretender dejar una masa determinada de
ri2ue4a a sus 5erederos% "nte el conocimiento de 2ue su
patrimonio ser1 gravado tender1 a aumentar su a5orro con el
3in de poder dejar al menos esa cuant!a a los 5erederos una
ve4 descontado el impuesto% En de3initiva el e3ecto neto en la
decisin de a5orro de las personas es incierto% $e todas 3ormas
como se7ala *arac5 L?ECFM en la sociedad moderna el a5orro 0
la acumulacin de capital no dependen de decisiones
individuales sino 2ue se deben a decisiones de las empresas 0
entre ellas grandes sociedades de capital% Resulta poco 3actible
2ue una S%"% altere cierta decisin productiva o de inversin a
ra!4 de la preocupacin de un accionista por el destino de su
patrimonio despu9s de su muerte%

Respecto de la segunda v!a a trav9s de la cual se ve a3ectado el
a5orro Ricardo L?ECDM sostiene lo siguiente: 6Si las necesidades
del <obierno cuando 2uedan atendidas mediante el cobro de
impuestos adicionales dan lugar a un aumento de la
produccin o a una reduccin en el consumo del pueblo los
impuestos recaer1n sobre la renta 0 el capital nacional
39

permanecer1 invariable: pero si no 5a0 aumento de produccin
o reduccin del consumo improductivo por parte del pueblo
los impuestos recaer1n necesariamente sobre el capital es
decir 2ue disminuir1n los 3ondos destinados al consumo
productivo8%

En otras palabras Ricardo L?ECDM advierte 2ue un nuevo
impuesto puede: aM disminuir el consumo 0 slo a3ectar la
renta: es decir como si se pagase el impuesto reduciendo una
parte de 3ondos 2ue de todos modos se destinar!an a
6consumo improductivo8: o bM si la sociedad no disminu0e su
consumo ni aumenta la produccin en ese caso el impuesto se
costear!a con a5orros 2ue ir!an a trans3ormarse en capital
L6consumo productivo8M%

En tanto grava al sector de m1s altos ingresos 0 precisamente
es 9ste el 2ue posee una ma0or propensin a a5orrar el
impuesto sucesorio e3ectivamente recae sobre el a5orro
privado% Sin embargo cabe preguntarse: PEl e3ecto sobre el
a5orro privado trae aparejado necesariamente una reduccin
en la acumulacin general de capitalQ

En primer lugar en la medida en 2ue se parta de la premisa 2ue
el Estado e3ectuar1 gastos de consumo socialmente inNtiles se
a3irmar1 2ue toda reduccin de los recursos del sector privado
en pos de incrementar las arcas del Estado ser1 perjudicial para
el conjunto de la poblacin
F
% Sin embargo si nos detenemos a

F
Esto se eJpone claramente en las siguientes palabras del $r% en Econom!a "leJ TabarroS: 6Un
dlar pagado en impuestos di3!cilmente es lo mismo 2ue un dlar enviado al Ej9rcito de
Salvacin% Si Carnegie 5ubiese tenido 2ue pagar un impuesto como el 2ue 9l mismo propone
su patrimonio 5ubiese terminado en co3res de annimos del gobierno 0 nunca 5ubiese sido
visto nuevamente8% TabarroS ": 6&mpuesto a la 5erencia: teor!a 5istoria 0 9tica8% Ed% Eseade
40

anali4ar el destino del gasto pNblico es posible derivar
conclusiones di3erentes O\Connor L?EGFM% Una parte del gasto
pNblico la inversin social es destinada a reali4ar inversiones
Lobras de in3raestructura en comunicacin transporte energ!a
investigacin 0 desarrollo etc%M 2ue ningNn capital individual
por s! mismo podr!a llevar a cabo% Estas inversiones contribu0en
directamente a aumentar la productividad del trabajo% Otra
porcin el consumo social consiste en gastos 2ue al asumirlos
el Estado contribu0en a disminuir el costo de reproduccin de
la 3uer4a de trabajo Leducacin salud seguros socialesM%

'as dos categor!as de gasto estatal eJpuestas Linversin social 0
consumo socialM con3orman lo 2ue O\Connor denomina
capital social el cual es un gasto 2ue resulta productivo para el
capital propiciando la acumulacin% Finalmente una tercera
3raccin de las erogaciones estatales el gasto social est1
dirigida a mantener la armon!a social asegurando la propia
legitimacin del Estado Lsubsidios a la pobre4a 0 desempleo
programas de asistencia social etc%M% Este Nltimo tipo de
erogaciones no resultan productivas para el capital a pesar de
ser un gasto necesario para su reproduccin% En de3initiva
podemos se7alar 2ue el e3ecto del impuesto en la 3ormacin de
capital depender1 en parte del destino del <asto PNblico%

En segundo lugar teniendo presente su capacidad de
recaudacin la cr!tica pierde aNn m1s 3uer4a% $i3!cilmente
pueda atribu!rsele un e3ecto relevante en la acumulacin de
capital a un gravamen 2ue representa un >%DW de la
recaudacin total de los pa!ses en 2ue se encuentra
actualmente vigente% $e todas 3ormas debe notarse 2ue por

L@>>@M% "2u! TabarroS se re3iere a "ndreR Carnegie un millonario estadounidense 2ue 5acia
3ines del siglo [&[ reali4 una importante campa7a a 3avor del &mpuesto a la Oerencia%
41

m1s pe2ue7a 2ue sea la masa recaudada el e3ecto
redistributivo Lobjetivo primordial no debe olvidarseM 2ueda
asegurado por el car1cter progresivo del tributo% $ado un
determinado monto 0 una cierta estructura de <asto PNblico el
impuesto contribuir!a a 2ue su 3inanciamiento sea m1s
e2uitativo% Como alternativa posible la implementacin bien
puede venir de la mano de una a3ectacin espec!3ica
aportando simult1neamente a modi3icar la estructura del <asto
PNblico persiguiendo algNn objetivo 3ocali4ado%

En tercer lugar cabe se7alar 2ue 5asta a2u! 5emos planteado la
discusin en torno al e3ecto del impuesto a la 5erencia sobre el
nivel de a5orro agregado aceptando t1citamente la esencia
terica 2ue presenta a toda reduccin en el a5orro como
perjudicial para la acumulacin de capital% Este argumento
tiene como premisa la nocin compartida por Cl1sicos 0
)eocl1sicos 2ue toda abstencin de consumo conduce
necesariamente a un acto de inversin% Por ese motivo Ricardo
L?ECDM sostiene 2ue de costearse el impuesto con a5orros se
estar!a a3ectando el 6capital en potencia8% Sin embargo esta
concepcin terica 3ue re3utada por ]e0nes L@>>?M en su Teor!a
<eneral 5ace 0a m1s de setenta a7os% $esde este punto de vista
el a5orro no es otra cosa 2ue la porcin no consumida del
ingreso es decir no es m1s 2ue un simple residuo% Por lo tanto
0a no es v1lido argumentar 2ue todo a5orro deba
necesariamente 3luir 5acia la inversin% El dinero no slo actNa
mediando el intercambio de mercanc!as sino 2ue tambi9n
3unciona como reserva de valor: es posible atesorar ri2ue4a en
3orma de dinero l!2uido% Por lo tanto si bien parte del a5orro
puede destinarse a la inversin otra parte se mantendr1
inmvil atesorada%

42

'o relevante de este punto es la relacin causal entre el a5orro
0 la inversin 2ue resulta inversa a la visin neocl1sica% El
a5orro no determina la inversin sino 2ue es al rev9s% 'a
causalidad va desde la inversin 5acia el a5orro: la inversin
repercute en la produccin 0 el a5orro 2ueda determinado
como un residuo acorde al nuevo nivel del producto% Por lo
tanto la cr!tica 2ue intenta mostrar 2ue el impuesto reducir1 el
nivel de inversin de una econom!a v!a una reduccin en el
a5orro puede ser rec5a4ada%

Finalmente en cuanto al e3ecto sobre la iniciativa privada suele
sostenerse 2ue en el caso de 2ue los bienes sean il!2uidos
Lb1sicamente la propiedad inmuebleM la imposicin puede
3or4ar la venta de los mismos para a3rontar el pago del
impuesto% Esta posibilidad es ma0or cuanto m1s improductiva
sea esa propiedad% Siguiendo este argumento la estructura
productiva del pa!s podr!a verse a3ectada al destruirse negocios
en marc5a 0 desincentivarse 3uturas inversiones%

Sin embargo dentro de las normativas del gravamen sucesorio
suelen incluirse cl1usulas 2ue a3rontan este problema las cuales
debilitan el argumento% Tstas inclu0en normalmente casos
como eJenciones o 3acilidades de pago en casos de 2ue lo
5eredado sea una empresa 3amiliar o P(ME% $e esta 3orma se
evitan las ventas de empresas 2ue pertenecen a individuos 2ue
no pueden e3ectuar el pago del impuesto sin destruir la
actividad productiva en cuestin%






43

#.$.!. SITUACIN HISTRICA DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS

#.$.!.#. ORIGEN DE LAS MANDAS FORZOSAS

'as mandas 3or4osas tienen un origen de naturale4a
religiosa 0 se generaban cuando una persona estaba a punto de
3allecer 0a 2ue estas normalmente entregaban parte de sus
bienes a entidades de bien social o la propia &glesia%
Una investigacin de la 9poca colonial en "rgentina demuestra
2ue una pe2ue7a parte de los bienes o dineros eran entregados
al legado de las 6mandas 3or4osas 0 acostumbradas8% "ll!
precisa ROS"' M&<UE' L@>>>M 2ue 6V generalmente se
separaban de los bienes unos pocos reales uno o dos a cada
una de ellas: en nuestros estudios sobre la 9poca colonial
5ab!amos visto 2ue las mandas 3or4osas eran 6la conservacin
de los Santos 'ugares de *erusal9n8 6la redencin de cristianos
cautivos8 6la 31brica de la Santa &glesia Catedral8 6la
Oermandad de Mar!a Sant!sima de los $olores 0 ^nimas
#enditas del Purgatorio8 0 6la Esclavitud del Sant!simo
Sacramento8%

&nclusive eJiste una 'e0 emitida por el Re0 Carlos &&& de Espa7a
de ?GG> 2ue pro5!be 5acer mandas a los con3esores sus deudos
&glesias 0 Religiones% Ello se puede apreciar de la 'e0 [. tal
como se aprecia a continuacin:

6'e0 [.% $on Carlos &&& en San &del3onso por resolucin a
consejo del @D de setiembre de ?GG> 0 del Consejo del ?C de
agosto de ?GG? regula la Observancia del auto acordado
pro5ibitivo de 5acer mandas a los con3esores sus deudos
&glesias 0 Religiones%

44

Por auto acordado F tit% ?> lib% D de la )ueva Recopilacin se
dispone lo siguiente: 'a ambicin 5umana a llegado a
corromper aNn m1s lo sagrado: pues muc5os con3esores
olvidados de su conciencia con varias sugestiones inducen a los
penitentes 0 lo 2ue es m1s a los 2ue est1n en art!culo de
muerte a 2ue les deJen LsicM sus 5erencias con t!tulo de
3ideicomisos o con el de distribuirlas en obras p!as o aplicarlas
a las &glesias 0 Conventos de su instituto 3undar capellan!as 0
otras disposiciones p!as: de donde proviene 2ue los leg!timos
5erederos la jurisdiccin de la Real Oacienda 2uedan
de3raudados las conciencias de los 2ue esto aconsejan 0
eJecutan LsicM bastantemente enredadas 0 sobre todo el da7o es
grav!simo 0 muc5o ma0or el esc1ndalo: 0 aun2ue para ocurrir
a todo convendr!a pro5ibir absolutamente a los Escribanos
5acer escrituras en 2ue directa o indirectamente resulten
bene3iciados los con3esores V%8
A
%

$e lo mencionado 5asta este momento se aprecia 2ue las
6mandas 3or4osas8 ten!an naturale4a religiosa 0 no ten!an
naturale4a tributaria ni estaban ligadas a la incorporacin de
recursos a 3avor del 3isco como tributos% Ello cambi a partir de
la publicacin del $ecreto del @@ de setiembre de ?C@B el cual
3uera dictado por "ndr9s de Santa Cru4 2uien en ese momento
era presidente del Consejo de <obierno% $e esta manera como
re3iere ."'.ER$E <O)-^'ES L@>>AM el concepto de 6mandas
3or4osas8 6V 2uedaron reducidas a una sola llamada de
Restauracin creada para 2ue su producto sirviera de 3ondo
para el pago de la deuda nacional interna de lo 2ue podemos
colegir sin 5acer ma0ores es3uer4os 2ue su regulacin inicial

A
)ov!sima recopilacin de las le0es de Espa7a
45

obedeci 0a no a 3ines altruistas sino de apremio econmico
con el objeto de consolidar la deuda interior% Como se advierte
las mandas testamentarias con 3inalidades religiosas
prontamente se trocaron en Mandas For4osas por cuestiones de
inter9s pNblico para obtener recursos a 3avor del erario
nacional dado 2ue por $ecreto del ?F de agosto de ?CF> se
estipul 2ue dic5as mandas se destinar1n al pago de re3ormas
militares considerando 2ue su rendimiento estaba destinado a
la eJtincin de la deuda pNblica cu0os montos ser!an
recolectados por la Caja de "morti4aciones como lo eJpresaba
el $ecreto del ?? de octubre de ?CFF8%

Con3orme lo se7ala ROMERO EM&'&O L@>>BM 6En realidad el
cuadro tributario de 9sta 9poca es curioso e interesante% Oa0
muc5as contribuciones 2ue se cobraban en las provincias a
pesar de estar derogadas pero en general las pocas 2ue
2uedaron 3ueron rindiendo tan poco debido a su 3alta de
cobran4a 0 organi4acin 2ue no vale la pena mencionarlas% 'as
llamadas 6Mandas For4osas8 2ue se pagaban por cada
testamento la de 6venta de o3icios8 2ue no 3ue derogada sino
2ue ca0 en desuso no rindieron 5asta el a7o ?CAC ni si2uiera
dos mil pesos8%








46

#.$.$. TRATAMIENTO TRIBUTARIO PERUANO DE LAS
HERENCIAS DONACIONES Y LEGADOS L LEY DEROGADA N. !!!6

" continuacin se anali4ar1 la legislacin 2ue consideraba al
&mpuesto sobre las Oerencias M1>@+*2- ;+*>@?* +,D3+91 :0+ 2@>M-
B3@<0B- +9BN 1>B01=;+*B+ 2+3-C12- 0 2ue se presenta los datos a
t!tulo in3ormativo tomando en cuenta 2ue se pretende restituirlo
segNn la propuesta del Presidencia de la RepNblica%

#.$.$.#. BASE IMPONIBLE

Respecto a la base imponible sobre la cual se deber1n
aplicar las tasas antes se7aladas la propia norma en sus
art!culos DU 0 BU precisa 2ue se deber1n tomar en cuenta las
cantidades entregadas por la li2uidacin de las pli4as de
seguros sea cuales 3uere la 3orma 0 denominacin del contrato
2ue se entreguen a los 5erederos del asegurado o a la persona a
cu0o 3avor se eJtendi la pli4a% Tambi9n estar1n sujetos al
impuesto materia de an1lisis todos los bienes sean muebles o
inmuebles radicados en el pa!s 0 las acciones o derec5os 2ue
en 9l se posean aun cuando la sucesin se 5a0a abierto en el
eJtranjero%

#.$.$.!. DEDUCCIONES Y MNIMOS NO IMPONIBLES

SegNn lo establecido en el art% ?> la regulacin del
impuesto se 5ar1 sobre el monto del 5aber de cada 5eredero
tomando el activo neto deducidos los gananciales del
con0ugue caso de 5aberlo 0 las deudas justi3icativas de la
sucesin o sobre el monto de cada legado o donacin cuando
se trate de estas sucesiones
47

#.$.$.$. ALICUOTAS

El ?@ de 3ebrero de ?E?B se public la 'e0 )U @@@G 2ue
cre el &mpuesto sobre las Oerencias $onaciones 0 'egados% El
teJto del art!culo ?U de dic5a norma se7ala 2ue las trasmisiones
de toda clase de bienes acciones 0 derec5os 2ue se veri3i2uen
por sucesin a t!tulo de 5erencia legado o donacin est1n
sujetas al impuesto materia de esta 'e0 con arreglo al grado de
parentesco entre el causante donante 0 ad2uirente 0 con
sujecin a los tipos L.er cuadro )I >@M%

En el caso de las suma de dinero 2ue se otorguen a trav9s de
legados eJclu0endo las 2ue tengan por 3in objetos de
bene3icencia 0 obras pNblicas deber1n aplicar la tasa del ?>W%

EJiste una tasa gradual si los montos de la 5erencia son m1s
elevados% El art!culo FU de la norma en mencin determina 2ue
el impuesto se aumentar1 gradualmente segNn las sumas
recibidas L.er cuadro )I >FM

Cabe precisar 2ue en la 3ec5a 2ue se dict la 'e0 )U @@@G el
patrn monetario en el PerN era la 'ibra Peruana 6Vla cual 3ue
la moneda de oro emitida por PerN con un peso de GECC?
gramos entre los a7os ?CEC 0 ?EF> para circulacin interna% Era
e2uivalente a ?> veces un sol de plata 0 tambi9n 3ue emitida en
3orma de billetes circulando la moneda de oro de manera
paralela a las monedas de plata8

El teJto del art!culo Nnico de la 'e0 )U CGDC 2ue modi3ic al
art!culo @DU de la 'e0 )U @@@G precis 2ue en el caso de los
eJtranjeros no domiciliados en la repNblica abonar1n en la
48

misma proporcin 2ue los nacionales el impuesto sucesorio
por los bienes 2ue 5ereden en el pa!s
D
%

#.$.$./. E)CEPTUADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO

El teJto del art!culo @>U de la 'e0 )U @@@G determin
2ue solo estar1n eJceptuados del pago del impuesto:

aM 'as M@O0+=19
5
correspondientes a las sucesiones en l!nea recta
5asta la suma de 2uinientas libras% En las 2ue eJcedan de este
valor se calcular1 el impuesto descontando las 2uinientas
libras 2ue se declaran eJoneradas%
bM 'as sucesiones 2ue recaigan a 3avor de instituciones de
bene3icencia instruccin 0 obras pNblicas cual2uiera 2ue
sea el monto de ellas%
cM 'os bienes 2ue se trasmitan en ra4n de una sucesin si el
institu0ente los 5ubiera ad2uirido a su ve4 por 5erencia
dentro de los cinco a7os anteriores a su 3allecimiento 0
5ubiera abonado el &mpuesto con arreglo a esta le0%






D
En la norma original antes del cambio se determinaba 2ue los eJtranjeros no domiciliados
deb!an pagar la tasa m1s elevada%
B
En Espa7a tradicionalmente se 5a denominado 65ijuela8 al conjunto de bienes 0 derec5os
2ue se adjudican en pago de sus derec5os 5ereditarios a cada uno de los 5erederos: es decir
son 5ijuelas los lotes 5ereditarios 2ue se recogen en el cuaderno particional o escritura de
divisin o particin de la 5erencia% "ctualmente en Espa7a 0a no se emplea este t9rmino sino
el de lotes 5ereditarios o adjudicaciones 5ereditarias% Esta in3ormacin puede consultarse en la
siguiente p1gina Reb: 5ttp://3orum%Rordre3erence%com/s5oRt5read%p5pQt_DC@BC%
49

#.$.$.4. INTERESES Y MULTAS

En caso de omitir el cumplimiento de la obligacin
antes se7alado su3rir1n el recargo del @DW sobre el valor del
impuesto%

#.$.$.5. PERIODO DE PRESCRIPCIN

El derec5o a cobrar el impuesto prescrib!a a los cinco
LDM a7os%

#.$.$.6. PENALIDADES

EJist!a una especie de penalidad a los bancos 0 dem1s
instituciones de cr9dito al precisarse 2ue dic5os entes no
podr1n 5acer entrega de las pli4as bienes acciones o
derec5os mientras 2ue los 5erederos no cumplan con eJ5ibir el
comprobante del pago del &mpuesto% El castigo 5acia ellos era
de pagar el propio tributo 0 el @W de la suma entregada como
multa%

El pago del &mpuesto se deb!a e3ectuar dentro de los treinta d!as
m1s el t9rmino de la distancia contados desde la 3ec5a en la
cual se 5a0a declarado 5erederos a trav9s de un testamento o
de una declaratoria de 5erederos en el caso de una sucesin
intestada% Es en ese pla4o 2ue se deber1 cumplir con el pago del
tributo respectivo%

'a valori4acin de los bienes corre a cargo de los peritos
designados por el Tesorero Fiscal o el 3uncionario o entidad 2ue
5aga sus veces abon1ndose por el Fisco los 5onorarios
respectivos%
50


Tambi9n eJist!an reglas 2ue deber!an cumplir los jueces los
notarios pNblicos 0 los registradores% "s! en el caso de los
JUECES se determina 2ue no ministrar1n posesin de los bienes
por ra4n de 5erencia sin 2ue se acredite con el certi3icado
respectivo 5aberse pagado o garanti4ado el impuesto% En lo 2ue
respecta a los NOTARIOS PBLICOS se indica 2ue no
autori4ar1n contratos ni insertar1n en sus registros escrituras
sobre bienes o responsabilidades testamentarias ni eJpedir1n
testimonio sin la mani3estacin del certi3icado de pago o de
garant!a del impuesto 2ue devolver1n al interesado despu9s de
inserto en el instrumento% Por Nltimo en el caso de los
REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD INMUEBLE 9stos no
podr1n anotar en los registros de su cargo acto o contrato
alguno sobre bienes a3ectos al impuesto sin 2ue se acredite
previamente el pago o a3ian4amiento de 9ste%

Por Nltimo en el art!culo ?A se7ala 2ue si se prueba 2ue 5ubo
eJceso en la tasacin 0 este representa el @DW o m1s del valor
real de los bienes sin perjuicio de la restitucin del caso se
declarar1 la in5abilidad del perito para intervenir e nuevas
operaciones judiciales 0 se le impondr1 una multa e2uivalente
a cuatro veces la cantidad indebidamente cobrada por ra4n
del impuesto en bene3icio de los interesados en la sucesin a
2uienes abonar1 tambi9n las costas del juicio%

#.$.$.7. VIGENCIA DEL TRIBUTO

Este tributo 3ue derogado en la 9poca del segundo
gobierno del ar2uitecto Fernando #elaunde Terr0 L?EC> K ?ECDM
por tener la caracter!stica de ser anti t9cnico 0 de mu0 di3!cil
51

recaudacin% Ello determinar!a tambi9n 2ue las tasas iniciales
estaban orientadas tomando como base las 'ibras Peruanas 0
nuestro pa!s 5ab!a pasado por diversos procesos in3lacionarios
los cuales obligaron a 2ue se var!e tambi9n la moneda a
utili4arse
G
%

Cabe indicar 2ue a ra!4 de la publicacin de la 'e0 )U @EAGG
'e0 2ue inicia el proceso de consolidacin del espectro
normativo peruano se se7ala en su art!culo @U una lista de
normas 2ue se encuentran derogadas t1citamente% "s! se
menciona 2ue no 3orman parte del ordenamiento jur!dico
vigente una serie de normas 2ue se encuentran derogadas de
manera t1cita dentro de las 2ue se encuentra la 'e0 )U @@@G%

El teJto del art!culo GU de la 'e0 )U @EAGG considera 2ue las
obligaciones 0 derec5os 2ue pudieran 5aber generado las
normas listadas en los art!culos precedentes mientras 5ubieren
estado vigentes se sujetan a lo establecido en los art!culos B@U 0
?>FU de la Constitucin Pol!tica del PerN% 'o enunciado en los
art!culos precedentes no acarrea necesariamente la nulidad
insubsistencia o derogacin impl!cita de normas posteriores
eJpedidas a consecuencia o por mandato de las normas listadas
en ellos: ni implica re5abilitacin de disposiciones derogadas
eJpresamente%





G
Tengamos presente 2ue en nuestro pa!s 5emos pasado de 'as 'ibras Peruanas L'pM a los Soles
de Plata LS/%M luego a los Soles de Oro LS/%M posteriormente a los &ntis L&/%M luego los &ntis milln
0 3inalmente el )uevo Sol LS/%M 2ue es la moneda actualmente en curso%
52


#.$.$.P. GESTION DEL IMPUESTO

'os bienes eran administrados por el Tesoro 3iscal del
departamento o del 3uncionario o de la entidad o3icial 2ue lo
reemplace con3orme a le0%

#.$.$.#". LIMITACIONES EN LA APLICACIN DEL
IMPUESTO

Fue derogado por tener la caracter!stica de ser anti t9cnico 0
de mu0 di3!cil recaudacin ello por el 5ec5o 2ue era m1s
costoso administrarlo 2ue lo 2ue 3inalmente se recaudaba%
$eterminar!a tambi9n 2ue las tasas iniciales estaban
orientadas tomando como base las 'ibras Peruanas 0 nuestro
pa!s 5ab!a pasado por diversos procesos in3lacionarios los
cuales obligaron a 2ue se var!e tambi9n la moneda a
utili4arse%
Se generaron problemas con los 5erederos ello por el 5ec5o
2ue al recibir un patrimonio se vieron obligados a vender
parte del mismo para poder cancelar el tributo%

#.$./. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA LEGISLACIN
COMPARADA: PASES 8UE CUENTA CON UN IMPUESTO A LAS
HERENCIAS

#.$./.#. LEY N. !PQ#P76 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES L ESPA(A

El &mpuesto sobre Sucesiones 0 $onaciones K 'e0 )I
@E/?ECG se 5a utili4ado a 3avor de una distribucin m1s
53

e2uitativa de la ri2ue4a al ser la 5erencia 0 las donaciones el
3actor m1s importante de concentracin de patrimonio por lo
2ue este &mpuesto 2ue la grave con el car1cter de progresivo
en t9rminos ra4onables a0udar!a a un reparto m1s e2uitativo
de la propiedad% "s! como reducir las desigualdades sociales%
Respecto a la e3icacia econmica contribuir!a a disminuir la
perpetuacin de la acumulacin de ri2ue4a en determinados
estratos de la sociedad al mismo tiempo 2ue 3omentar!a la
igualdad de oportunidades 0 la aplicacin de otros principios
tributarios con la reduccin de las desigualdades en la
distribucin de la renta%

En este caso se destacan la descentrali4acin de decisin en el
tributo en manos de las Comunidades "utnomas 0 una
particular modalidad de globalidad 0 progresividad sobre los
sujetos del gravamen%

Si bien el impuesto constitu0e un ingreso 3iscal de las
Comunidades "utnomas la 'e0 )acional sobre el &mpuesto de
Sucesiones 0 $onaciones regula los aspectos centrales del
impuesto 2uedando para las Comunidades "utnomas cierta
disposicin sobre las deducciones 2ue como resultado de la
competencia tributaria entre dic5as jurisdicciones 0 de su
interaccin con dem1s pa!ses de la Unin Europea
evidenciaron importantes reducciones en el impuesto% )o
obstante en todos los casos se busca gravar a los bene3iciarios
2ue gocen de un ma0or patrimonio 0a sea preeJistente o como
consecuencia a la 5erencia recibida% 'as principales
reducciones de la cuota tributaria se centran sobre bienes
a3ectados a alguna actividad econmica a la vivienda 5abitual
54

eJtendi9ndose los bene3icios generalmente slo sobre las
personas con grado de parentesco m1s cercano%


1K BASE IMPONIBLE

Se gravan los bienes del causante 2ue se encuentren en
Espa7a%

'a base imponible es el valor neto de la ad2uisicin individual
de los 5erederos entendiendo como tal el valor real de los
bienes 0 derec5os minorado por las cargas 0 deudas 2ue 3ueren
deducibles las 2ue inclu0en reducciones por empresa 2ue
continNen siendo eJplotadas por los 5erederos durante
determinado per!odo de tiempo 0 sobre la vivienda 3amiliar% Se
suma el seguro de vida 2ue pueda recibir el bene3iciario aun2ue
se le permite el descuento a las dos primeras categor!as
Linclu0en ascendientes descendientes 0 cn0ugesM los seguros
de vida 5asta aproJimadamente ` E%>>>%

<K DEDUCCIONES Y MNIMOS NO IMPONIBLES

'a base li2uidable resulta de la aplicacin sobre la base
imponible de las siguientes reducciones
C
: para los descendientes
menores de @? a7os se establece una deduccin de `?B mil m1s
`A mil por cada a7o de edad in3erior a veintiuno 2ue tenga el

C
SegNn la 'e0 @?/@>>? de @G de diciembre por la 2ue se regulan las medidas 3iscales 0
administrativas del nuevo sistema de 3inanciacin de las Comunidades "utnomas de r9gimen
comNn 0 Ciudades con Estatuto de "utonom!a las reducciones 2ue 5a0an sido aprobadas por
la Comunidad "utnoma estas reducciones se practicar1n por el siguiente orden: las del
Estado 0 a continuacin las de las Comunidades "utnomas%
55

bene3iciario sin 2ue la reduccin pueda eJceder los `AC mil%
"dem1s para 5erederos con m1s del FFW de minusval!a se
considera una reduccin de la base de `AC mil 2ue en el caso
2ue la minusval!a supere el BDW se ampliar1 5asta `?D> mil% 'as
donaciones en la normativa nacional no tienen derec5o a
m!nimos eJentos reservados eJclusivamente a las sucesiones%
L.er cuadro )I AM

>K ALCUOTAS

'as tasas se aplican a partir de las reducciones eJistentes
para el contribu0ente en particular% En esta instancia no se
aplican al!cuotas distintas segNn la relacin parental de los
5erederos con el causante% 'as al!cuotas var!an con una
primera progresividad desde una m!nima media 0 marginal de
GBD W 5asta una marginal m1Jima del FAW% L.er cuadro )I DM%

Sin embargo la escala de al!cuotas descriptas no resultan en el
pago de3initivo del impuesto debido a 2ue la legislacin
espa7ola interpreta la progresividad 0 subjetividad del tributo
de una manera particularmente amplia% En e3ecto si bien es
cierto 2ue en la ma0or!a de las legislaciones suelen
contemplarse tratamientos di3erenciales segNn el grado de
parentesco lo cual no slo responde a una proteccin de los
5erederos 2ue usu3ructuaban los bienes aun2ue no su
titularidad Lcn0uges e 5ijosM sino tambi9n a evitar cierta
elusin del impuesto ante la posibilidad de saltear generaciones
intermedias Llegar 5acia los nietos evitando el impuesto en una
generacinM en el caso espa7ol la cuota 3inal del tributo est1 en
relacin al patrimonio preeJistente del bene3iciario mostrando
no slo una subjetividad pro3unda en la concepcin del tributo
56

sino tambi9n una ma0or progresividad en la recaudacin del
mismo% L.er cuadro )I BM%

$e esta manera el ajuste 2ue se reali4a a la cuota tributaria
permite una ma0or progresividad del impuesto 0a 2ue
contempla las caracter!sticas personales del 5eredero al
momento de recibir la trans3erencia a t!tulo gratuito% L.er tabla
)I >?M

d) E)EPTUADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO

'os premios obtenidos en juegos autori4ados%
&ndemni4aciones
'as subvenciones becas premios primas grati3icaciones
0 auJilios concedidos por entidades pNblicas o privadas%
'as cantidades prestaciones o utilidades 2ue entreguen
las corporaciones asociaciones 3undaciones entre otros
'as cantidades 2ue perciban los bene3iciarios de planes 0
3ondos de pensiones%

+K INTERESES Y MULTAS

El incumplimiento de la obligacin a 2ue se re3iere el apartado
@ del art!culo ?C de esta le0 se considerar1 in3raccin grave 0 la
sancin consistir1 en multa pecuniaria 3ija de D>> euros%
'a sancin se graduar1 incrementando la cuant!a resultante en
un ?>> por ciento si se produce la comisin repetida de
in3racciones tributarias%

RK PERIODO DE PRESCRIPCIN

57

El derec5o a cobrar el impuesto prescrib!a a los cinco LAM a7os%



CK PENALIDADES

El incumplimiento de las obligaciones establecidas Cuando se
trate de rganos jurisdiccionales la autoridad competente del
Ministerio de Oacienda pondr1 los 5ec5os en conocimiento del
Consejo <eneral del Poder *udicial por conducto del Ministerio
Fiscal a los e3ectos pertinentes% Se sancionar1 de acuerdo a lo
establecido en art% ?F@ de la 'e0 <eneral Tributaria%

MK GESTIN DEL IMPUESTO

En cuanto a la gestin la titularidad de la competencia
3uncional para la gestin 0 li2uidacin del &S$ corresponde a las
$elegaciones 0 "dministraciones de Oacienda o en su caso a
las o3icinas con an1logas 3unciones de las Comunidades
"utnomas 2ue tengan cedida la gestin del tributo% )o
obstante algunas CC "" 5an atribuido con distinto alcance la
gestin 0 li2uidacin a las O3icinas 'i2uidadoras del $istrito
Oipotecario a cargo de los Registradores de la Propiedad%

@K LIMITACIONES EN LA APLICACIN DEL IMPUESTO

Se 5a suscitado pol9micas desde el punto de vista del
sujeto pasivo 2ue lo soporta puesto 2ue es un impuesto
3uerte 0 eJcesivamente progresivo debido a su tari3a 0 a
los coe3icientes multiplicadores%
58

$e ser un &mpuesto cedido a las Comunidades
"utnomas de r9gimen ComNn e &mpuesto concertado o
convenido con las $iputaciones Forales .ascas 0 la
Comunidad Foral de )avarra 5a 5ec5o di3!cil el
mantenimiento o introduccin en esas legislaciones los
criterios b1sicos en los 2ue se basa el &mpuesto%
El impuesto a la 5erencia 5a sido 3leJibili4ado en varias
comunidades en especial para 3omentar la sucesin en
empresas 3amiliares% aEso 5a permitido mantener la
unidad econmica 0 no menoscabarla para una sucesin
patrimonial% "l tener 2ue vender parte de los activos para
pagar un impuesto se destru0e valor es una suerte de
eJpropiacin6%

#.$./.!. LEY N. #/."// IMPUESTO A LA TRANSMISIN
GRATUITA DE BIENESL ARGENTINAQBUENOS AIRES

En este caso se presentan las estimaciones de alcance
e incidencia del impuesto sobre las 5erencias en la Provincia de
#uenos "ires 2ue dieron sustento a las modi3icaciones
planteadas en la 'e0 impositiva ?A%@>> 0 2ue permitieron
3inalmente 5acer e3ectiva 0 progresiva la recaudacin del
tributo a partir de @>??%

1K BASE IMPONIBLE

<rava todo aumento de ri2ue4a Lbienes recibidosH
inmuebles automotores depsitos t!tulos pNblicos acciones
etc%M obtenido como consecuencia de una transmisin a t!tulo
gratuito 2ue comprenda o a3ecte bienes situados en la
59

Provincia 0/o bene3icie a personas 3!sicas o jur!dicas con en la
misma%

Entre las trasmisiones a t!tulo gratuito 2ue se encontrar1n
alcan4adas por este impuesto citamos a modo de ejemplo las
5erencias donaciones legados 0 cual2uier otro 5ec5o 2ue
impli2ue un enri2uecimiento a t!tulo gratuito%
Si se tratase de una 5erencia o legado el 5ec5o imponible se
producir1 en el momento mismo del deceso del causante% Si se
tratase de una donacin la le0 dispone 2ue el 5ec5o imponible
se produ4ca en el momento en 2ue el bene3iciario acepte la
misma%

'e0 se7ala 2ue no es objeto de impuesto si el monto total del
enri2uecimiento patrimonial obtenido a t!tulo gratuito no
supera los bD>%>>> pesos% Este Nltimo importe ser1 de b@>>%>>>
pesos cuando se trate de padres 5ijos 0 cn0uge

<K DEDUCCIONES Y MNIMOS NO IMPONIBLES

$el 5aber transmitido segNn correspondiere se $educir1n:

'as deudas dejadas por el causante al d!a de su
3allecimiento
'os gastos de sepelio del causante 5asta un m1Jimo de
b?>>>> Lart% F?G CFM%

Originalmente se encuentran eJentos los enri2uecimientos
patrimoniales a t!tulo gratuito 2ue no superen los bD>%>>> pesos%
Este Nltimo importe ser1 de b @>>%>>> pesos cuando se trate de
padres 5ijos 0 cn0uge%
60


>K ALCUOTA

'a al!cuota se determinar1 computando la totalidad de los
bienes recibidos por el bene3iciario en la Provincia 0/o 3uera de
ella segNn el caso%
'os sujetos de este impuesto podr1n computar como pago a
cuenta las sumas e3ectivamente pagadas en otra jurisdiccin
por grav1menes similares al presente% Este cr9dito slo podr1
computarse 5asta el incremento de la obligacin 3iscal
originado por la incorporacin de los bienes situados con
car1cter permanente en otra jurisdiccin% " la 3ec5a no se 5a
implementado el impuesto en las restantes jurisdicciones%
En el enri2uecimiento obtenido a t!tulo gratuito proveniente de
transmisiones sucesivas o simult1neas e3ectuadas por un mismo
transmitente a una misma persona en un pla4o de cinco a7os
contados a partir de la primera transmisin la al!cuota se
determinar1 de acuerdo al monto total del enri2uecimiento% El
reajuste se e3ectuar1 a medida 2ue se realicen a2u9llas
considerando lo pagado como pago a cuenta sobre el total 2ue
corresponda en de3initiva%

'as al!cuotas se establecer1n en base a una serie de escalas% Oa0
tres l!neas de parentesco la descendiente L5ijos nietos 0
dem1sM la ascendiente Lpadre abuelo etc%M 0 la colateral
3ormada por parientes 2ue descienden del mismo tronco
L5ermanos primos etc%M% En la Nltima los <rados se cuentan
ascendiendo al tronco comNn primero 0 luego descendiendo%

Por ejemplo los 5ermanos est1n en segundo grado colateral
5ijos 0 padres en primer grado nietos 0 abuelos en segundo
61

grado en cada caso descendiente 0 ascendientes
respectivamente% L.er Cuadro )I GM%

2K E)EPTUADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO

)o es objeto de impuesto si el monto total del
enri2uecimiento patrimonial obtenido a t!tulo gratuito
no supera los bD>%>>> pesos% Este Nltimo importe ser1 de
b@>>%>>> pesos cuando se trate de padres 5ijos 0
cn0uge%
'as transmisiones a 3avor del Estado )acional%
'os bienes donados o legados 2ue reciban las
instituciones religiosas de bene3icencia entre otros%

+K INTERESES Y MULTAS

Multa autom1tica por no presentar $$**
Multa graduable entre el cinco por ciento LDWM 0 el
cincuenta por ciento LD>WM del monto de impuesto
dejado de abonar
Multa graduable entre un cincuenta por ciento LD>WM 0
un trescientos por ciento LF>>WM del monto del gravamen
de3raudado al Fisco si se encuadrara la in3raccin como
tal%

RK PERIODO DE PRESCRICIN

El derec5o a cobrar el impuesto prescrib!a a los cinco LDM a7os%

CK PENALIDADES

62

'os contribu0entes o responsables podr1n interponer ante la
"utoridad de "plicacin demandas de repeticin de los
grav1menes 0 sus accesorios cuando consideren 2ue el pago
5ubiere sido e3ectuado en 3orma indebida o sin causa% Siendo la
"utoridad de "plicacin la 2ue compense los importes
pertinentes%


MK GESTIN DEL IMPUESTO

En cuanto a la gestin de los bienes en 5erencia tendr1n la
titularidad los jueces 3uncionarios 0 escribanos pNblicos
2uienes deber1n eJigir la justi3icacin del pago del impuesto o
en su de3ecto la intervencin 0 con3ormidad de la "gencia de
Recaudacin de la Provincia de #uenos "ires para la entrega
trans3erencia inscripcin u otorgamiento de posesin de bienes
a3ectados por este gravamen%

@K LIMITACIONES EN LA APLICACIN DEL IMPUESTO

Muc5os especialistas prev9n 2ue el impacto en la
econom!a ser1 negativo tanto en el a5orro como en la
inversin consecuencia conocida por la eJperiencia 0
opiniones de doctrina cali3icada% "dem1s otras
jurisdicciones imitar1n a la Provincia creando con3lictos
de movilidad de capitales con pagos a cuenta complejos
en 3uncin de la radicacin de los bienes%
'as restricciones a la transmisin e inscripcin de bienes
pueden resultar mu0 injustas ante casos en 2ue deber1
e3ectuarse su venta previa para a3rontar el impuesto%
63

'os legisladores de la oposicin mani3iestan 2ue este
impuesto se convertir1 en un tributo regresivo 0 2ue
castigar1 a amplios sectores sociales%
'os especialistas establecen 2ue este impuesto desalienta
sensiblemente el a5orro por lo 2ue se entiende 2ue un
impuesto bastante in3erior al ?>>W pueda incluso
generar ma0ores recursos eligiendo no el impuesto 2ue
iguala los recursos sino el 2ue maJimice su rendimiento%

#.$.4. ANLISIS DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA POSIBLE
APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS

Si la muerte pone 3in a la eJistencia de las personas pero no la
de sus bienes ello trae como consecuencia 2ue de manera autom1tica
se eJtinga al sujeto de derec5os con lo 2ue se origina sin necesidad de
documento alguno la 3igura de la sucesin indivisa con respecto a la
mencionada 3igura en3ocaremos los e3ectos tributarios de la posible
aplicacin del &mpuesto a las Oerencias:

#.$.4.#. LAS REGLAS DEL CDIGO TRIBUTARIO 8UE
HACEN REFERENCIA A LA SUCESIN INDIVISA:

Con3orme lo determina la )orma [& del T!tulo Preliminar
del TeJto cnico Ordenado del Cdigo Tributario el cual 3uera
aprobado por el $ecreto Supremo )U ?FDHEEHEF 0 normas
modi3icatorias las sucesiones indivisas domiciliadas en el pa!s
se encuentran sometidas al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en dic5o Cdigo 0 en las le0es 0 reglamentos
tributarios%

64

$el mismo modo se consideran sometidas a las mismas normas
a2uellas sucesiones indivisas 2ue tengan la condicin de no
domiciliadas en el pa!s ello respecto de sus patrimonios rentas
actos o contratos 2ue est1n sujetos a tributacin en el PerN% Por
lo 2ue LiM deber1n constituir domicilio en el PerN o LiiM nombrar
representante con domicilio en 9l%

$entro de los art!culos del Cdigo Tributario 2ue estar!an
relacionados con la sucesin indivisa encontramos a los
siguientes:

El art!culo GU del Cdigo Tributario 2ue considera dentro de
la de3inicin del deudor tributario a a2uella 6Vpersona
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribu0ente o responsable8%
En id9ntico sentido el art!culo CU del Cdigo Tributario
precisa la de3inicin de contribu0ente se7alando 2ue es
6Va2uel 2ue reali4a o respecto del cual se produce el 5ec5o
generador de la obligacin tributaria8%
Tambi9n eJiste una mencin a los 5erederos 0 legatarios en
el art!culo ?GU del re3erido cdigo al considerarlos como
responsables solidarios en calidad de ad2uirentes de bienes
slo 5asta el l!mite del valor de los bienes 2ue reciban%
Finalmente el teJto del art!culo @DU del Cdigo Tributario
establece 2ue la obligacin tributaria se transmite a los
sucesores 0 dem1s ad2uirentes a titulo universal% En este
punto se observa 2ue se mantiene el principio de la
responsabilidad limitada 5asta por el l!mite del valor de los
bienes 0 derec5os 2ue 9ste reciba%
Cabe precisar 2ue el art!culo BB?U del Cdigo Civil consigna
este tipo de responsabilidad segNn la cual el 5eredero
65

responde respecto de las deudas 0 cargas de la 5erencia slo
5asta donde alcancen los bienes de 9sta%
Es pertinente mencionar 2ue Nnicamente se transmiten a los
5erederos 0 legatarios los bienes 0 derec5os m1s no lo
correspondiente a las sanciones dado el car1cter
personal!simo de las mismas% Este criterio se encuentra
establecido en el art!culo ?BGU del Cdigo Tributario% El
art!culo en mencin precisa lo siguiente: 6Por su naturale4a
personal no son transmisibles a los 5erederos 0 legatarios las
sanciones por in3racciones tributarias8%

"l e3ectuar una consulta a la doctrina eJtranjera apreciamos
2ue el maestro .&''E<"S O9ctor # L?EEFM considera aplicable lo
siguiente: 6Con relacin a los sucesores cabe 5acer algunas
consideraciones especiales% 'as le0es tributarias 5ablan de los
contribu0entes 0 sus 5erederos% Esta situacin de los 5erederos
respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el
derec5o civil L%%%M el 5eredero es el continuador de la persona
del causante 0 responde por la deuda tributaria incluso con sus
bienes8%

#.$.4.!. TRANSMISIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS A
LOS HEREDEROS

Este punto resuelve a la pregunta P'as sanciones
tributarias se pueden transmitir a los 5erederosQ 'a sancin
constitu0e un concepto 2ue tiene estrec5a relacin con la
in3raccin toda ve4 2ue se trata de una especie de punicin por
el 5ec5o de vulnerar el cumplimiento de una norma primaria
2ue contiene un precepto de conducta%

66

Para <"RCd" M"()E- L@>>@M una sancin 6V es la
consecuencia jur!dica 2ue el incumplimiento de un deber
produce en relacin con el obligado8%

Sea cual 3uera la naturale4a de las sanciones impuestas a la
persona natural 2ue 3alleci por parte de la "dministracin
Tributaria es decir administrativas o tributarias 9stas se
eJtinguen por el solo 5ec5o del 3allecimiento% El sustento de las
ideas se7aladas en los p1rra3os anteriores tiene como
3undamento 2ue las sanciones cali3ican como personal!simas 0a
2ue atienden a las calidades propias e in5erentes de la persona
E
%

Sobre el tema es interesante leer la postura del jurista espa7ol
C"'.O ORTE<" L@>>AM cuando precisar 2ue 6'as sanciones
tributarias no son transmisibles dado 2ue la imputabilidad legal
necesaria en toda in3raccin 0 en consecuencia en la sancin
limita 9sta al sujeto in3ractor correspondiente% )o lo son
evidentemente inter vivos Ldonde si se 2uisiese 5acer un
planteamiento alejado del $erec5o sancionatorio jugar!a en
Nltima instancia el principio de indisponibilidad de las
situaciones subjetivasM pero tampoco mortis causa dado 2ue la
imputabilidad estudiada anteriormente Lentendida como una
relacin entre 5ec5o 0 sujetoM genera un v!nculo
personal!simoa%

En igual sentido observamos el pronunciamiento del Tribunal
Fiscal al emitir la RTF NS ""PP$L!L!""# 2+= "4."P.!""#
determina 2ue 6'a obligacin tributaria 2ue se transmite a los

E
En el antiguo $erec5o Romano se les cali3icaba como 6intuito personae8 Llocucin latina 2ue
indica por ra4n de la persona o en consideracin a ellaM
67

sucesores 0 dem1s ad2uirentes a t!tulo universal es la
obligacin sustantiva es decir el pago de tributos 0 no las
obligaciones 3ormales como la eJ5ibicin de documentos de
modo 2ue no correspond!a 2ue se determinara la eJistencia de
un incremento no justi3icado sustent1ndose Nnicamente en el
5ec5o 2ue los sucesores del contribu0ente no cumplieron con
justi3ica un pr9stamo8%

L1 RTF NS !$!PL/LP5 2+= !4.#".P5 trata sobre el mismo tema 0
dice lo siguiente 6'as sanciones por in3racciones tributarias no
son transmisibles a los 5erederos 0 legatarios del in3ractor por
lo 2ue puede llevarse a cabo la sancin de cierre en tanto 5a
2uedado acreditado 2ue el inmueble donde se desarrolla el
objeto de la sancin temporal es conducido por la sucesin
indivisa del in3ractor8%

#.$.4.$. LA SUCESIN INDIVISA Y SU MENCIN EN EL TUPA
DE LA SUNAT:

'a Sucesin &ndivisa 2ue se 3orma posteriormente al
3allecimiento de una persona tiene dentro de los
Procedimientos recogidos en el TeJto cnico de Procedimientos
"dministrativos LTUP"M de la SU)"T algunas menciones en la
Seccin & la cual regula los Procedimientos Tributarios &nternos
0 se aprecian a continuacin:

INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE
CONTRIBUYENTES RUC: P3->+2@;@+*B- NS "#
Este procedimiento contiene los re2uisitos b1sicos 2ue se deben
aplicar cuando una persona obtiene su nNmero de RUC ante la
SU)"T% En el caso puntual de la Sucesin &ndivisa se deben
68

cumplir otros re2uisitos se7alados en el numeral F de los
re2uisitos espec!3icos 2ue est1n a cargo de la misma como:

EJ5ibir el original 0 presentar 3otocopia simple de la partida
o acta de de3uncin del causante emitida por la
Municipalidad segNn corresponda% $e este modo 2uien
asume la calidad de $eudor Tributario es la Sucesin
&ndivisa en tanto no se determine su responsabilidad de
manera individuali4ada%

MODIFICACIN DE DATOS EN EL REGISTRO NICO DE
CONTRIBUYENTES: P3->+2@;@+*B- NS "$.
Este procedimiento determina los cambios de persona natural
L2ue 5a 3allecidoM a una sucesin indivisa% "2u! se aprecia 2ue
adem1s de cumplir con los re2uisitos generales se7alados en el
TUP" para este procedimiento se deber1 cumplir con eJ5ibir el
original 0 presentar la 3otocopia simple de la partida o acta de
de3uncin del causante Lpersona 3allecidaM emitida por la
Municipalidad correspondiente
?>
%
Si la sucesin indivisa mantiene la misma actividad del
causante entonces solo cambiar1 el tipo de contribu0ente
manteniendo el mismo nNmero de RUC%
SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCIN EN DONDE SE
INCLUYE AL FIN DE LA SUCESIN INDIVISA BAJO DOS
MODALIDADES: E= D3->+2@;@+*B- NS 4
En este caso se determina el 3in de la sucesin indivisa de tal
manera 2ue:

?>
Cabe 5acer re3erencia 2ue en muc5as Municipalidades sean estas $istritales o Provinciales
0a no se cuentan con los arc5ivos toda ve4 2ue desde 5ace algNn tiempo atr1s los Registros del
Estado Civil por el 2ue se entregan las partidas de nacimiento matrimonio o de3uncin son
a5ora distribuidas por el Registro )acional de &dentidad 0 Estado Civil H RE)&EC%
69

En caso se trate de una particin eJtrajudicial: Se re2uiere
Testamento Escritura PNblica o documento privado con
3irmas legali4adas notarialmente% "ll! se debe detallar el
destino de los bienes 0 la adjudicacin 2ue corresponda a
cada uno de los 5erederos legalmente declarados%
En caso se trate de una particin judicial: Se re2uiere la
presentacin de la Resolucin *udicial de Particin%

#.$.4./. PARTICIN SUCESORIA:

El teJto del art!culo ECFU del Cdigo Civil determina
2ue: 6Por la particin permutan los copropietarios cediendo
cada uno el derec5o 2ue tiene sobre los bienes 2ue no se le
adjudi2ue a cambio del derec5o 2ue le ceden en los 2ue se le
adjudican8%

Sobre el mismo tema al consultar a FERRERO "ugusto L?EEFM
se precisa 2ue: 6'a particin sucesoria es el acto jur!dico
mediante el cual se pone 3in al condominio de la 5erencia
adjudic1ndosele a cada sucesor lo 2ue le corresponde8%

Por ello en la medida 2ue los 5erederos son cali3icados como
copropietarios de determinados bienes 2ue 3orman parte de la
masa 5ereditaria resulta de este modo imposible poder
materiali4ar el porcentaje 5asta 2ue no se realice la divisin 0
particin proceso 2ue en la sucesin indivisa puede reali4arse
de dos maneras:

PARTICIN EFECTUADA POR LOS PROPIOS
HEREDEROS: Esta particin tambi9n se le denomina
amigable convencional o tambi9n eJtrajudicial% Se reali4a
70

cuando todos los 5erederos son capaces 0 se encuentran de
acuerdo con llevar a cabo la particin la cual puede ser
reali4ada por Escritura PNblica ante )otario o ante el propio
*ue4%

PARTICIN EFECTUADA JUDICIALMENTE: Esta se reali4a
cuando no 5a0 acuerdo entre los 5erederos cuando uno de
ellos la solicita o de cual2uier acreedor de la sucesin o
tambi9n acreedor de cual2uiera de los integrantes de la
sucesin% Esta modalidad de particin es obligatoria por
mandato de le0 cuando alguno de los 5erederos es incapa4%

En caso 2ue el nNmero de RUC 5a0a sido cambiado de la
persona 3allecida a la Sucesin &ndivisa 9sta Nltima tendr1
vigencia temporal en tanto no se produ4ca la declaratoria de
5erederos% Solo cuando se determine 2uienes son los
5erederos con las respectivas participaciones en porcentajes
LWM la Sucesin &ndivisa desaparecer1%

En los procedimientos antes se7alados se eJige la presentacin
del original de la copia simple de la partida de de3uncin del
causante precis1ndose adem1s 2ue los 3ormularios )U @?@G
??
0
@>DA
?@
podr1n ser 3irmados por el representante de la sucesin
o en su de3ecto por cual2uiera de los 5erederos los cuales
deben tener capacidad de derec5o%


??
SO'&C&TU$ $E MO$&F&C"C&e) $E $"TOS C"M#&O $E RT<&ME) O SUSPE)S&e)
TEMPOR"' $E "CT&.&$"$ES%
?@
RE<&STRO c)&CO $E CO)TR&#U(E)TES REPRESE)T")TES 'E<"'ES $&RECTORES
M&EM#ROS $E' CO)SE*O $&RECT&.O ( PERSO)"S .&)CU'"$"S
71

#.$.4.4. LA SUCESIN INDIVISA EN LA NORMATIVIDAD DEL
IMPUESTO A LA RENTA

$entro de los art!culos de la 'e0 del &mpuesto a la
Renta 2ue estar!an relacionados con la sucesin indivisa
encontramos a los siguientes:

El primer p1rra3o del art!culo ?AU de la 'e0 del &mpuesto a la
Renta considera contribu0ente a la sucesin indivisa%
$entro del tema de la de3inicin de la base jurisdiccional del
&mpuesto a la Renta observamos 2ue el literal 3M del art!culo
GU de la 'e0 del &mpuesto a la Renta determina 2ue en el
caso de las sucesiones indivisas est1s se consideran
domiciliadas en el PerN cuando la persona natural a la 3ec5a
de su 3allecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el
pa!s%
El art!culo ?GU de la 'e0 del &mpuesto a la Renta precisa 2ue
las rentas de las sucesiones indivisas se reputar1n para los
3ines del impuesto como de una persona natural 5asta el
momento en 2ue se dicte la declaratoria de 5erederos o se
inscriba en los Registros PNblicos el testamento%
En id9ntico sentido la doctrina mani3iesta 2ue 6%%% la 'e0
tambi9n considera contribu0entes a las sucesiones indivisas
5asta la declaratoria de 5erederos o declaracin de valide4
del testamento8%
Una ve4 2ue se dicta la declaratoria de 5erederos o se
inscriba el testamento 0 por el per!odo 2ue transcurra 5asta
la 3ec5a en 2ue se adjudi2uen judicial o eJtrajudicialmente
los bienes 2ue constitu0en la masa 5ereditaria el cn0uge
72

sup9rstite
?F
los 5erederos 0 los dem1s sucesores a t!tulo
gratuito deber1n incorporar a sus propias rentas la
proporcin 2ue les corresponda en las rentas de la sucesin
de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio
eJcepto en los casos en 2ue los legatarios deban computar
las producidas por los bienes legados%
" partir de la 3ec5a en 2ue se adjudi2uen judicial o
eJtrajudicialmente los bienes 2ue constitu0en la masa
5ereditaria cada uno de los 5erederos deber1 computar las
rentas producidas por los bienes 2ue se les 5a0a adjudicado%
$e acuerdo a lo 2ue establece el numeral F del art!culo AEU
del Reglamento de la 'e0 del &mpuesto a la Renta la
sucesin indivisa deber1 cumplir con presentar una
declaracin jurada ante la "dministracin Tributaria a
nombre del causante en donde consignar1 el total de las
rentas percibidas o devengadas 5asta la 3ec5a de
3allecimiento% Se precisa 2ue el pla4o para presentar esta
declaracin jurada es a los tres LFM meses contados a partir de
la 3ec5a en la 2ue el causante 3alleci%

#.$.4.5. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA SUCESIN
INDIVISA:

Recordemos 2ue desde el ? de enero L2ue es el inicio
del cmputo del ejercicio gravableM 5asta el momento en el
cual una persona 2ue genera rentas 3allece Len cual2uier d!a del
a7oM eJiste un per!odo en el cual se 5an generado ingresos

?F
Oace re3erencia al cn0uge 2ue sobrevive% 'a palabra 6Sup9rstite8 proviene del lat!n
superstes 2ue signi3ica 62ue sobrevive8%
73

motivo por el cual dic5o per!odo deber1 ser declarado ante la
"dministracin Tributaria% 'a pregunta 2ue surge de inmediato
es P2ui9n las presentar1Q ello debido a 2ue el generador de las
rentas 0a 3alleci% En ese caso 2uienes asumen la obligacin
3ormal de cumplir con presentar la declaracin jurada ser!a la
sucesin indivisa%

Un ejemplo nos permitir1 apreciar esta situacin% .eamos el
caso de los 5erederos de una persona natural 3allecida el @B de
enero de @>?> 2ue regentaba una 3armacia 0 2ue una ve4
reunidos todos deciden continuar con el negocio de la persona
3allecida aprovec5ando 2ue la clientela del negocio est1
3ideli4ada 0 la ubicacin de la 3armacia est1 cerca a dos
5ospitales 0 a una cl!nica%

'os 5erederos 3rente a la cercan!a de la 3ec5a para la
presentacin de la declaracin jurada anual del &mpuesto a la
Renta 2ue corresponde al ejercicio gravable @>>E deben seguir
las siguientes reglas:

S-<3+ =1 D+>=131>@?* J03121 2+= I;D0+9B- 1 =1 R+*B1 D-3
+= 1A- !""P: 'a Sucesin &ndivisa deber1 presentar la
declaracin jurada anual del &mpuesto a la Renta en el mes
de mar4o o abril del a7o @>?> Lde acuerdo con el
cronograma aprobado por la SU)"T tomando en cuenta el
Nltimo d!gito de RUC de la persona 3allecida por el per!odo
comprendido desde el >?%>?%@>>E al F?%?@%@>>E%

R+9D+>B- 1= D+3J-2- >-;D3+*2@2- +*B3+ += "#."#.!"#" F +=
!5."#.!"#": El numeral F del art!culo AEU del Reglamento de
la 'e0 del &mpuesto a la Renta determina 2ue la sucesin
74

indivisa se encuentra en la obligacin de presentar una
declaracin jurada ante el 3isco a nombre del causante% En la
mencionada declaracin consignar1 el total de las rentas
percibidas o devengadas 5asta el d!a de 3allecimiento% Cabe
precisar 2ue el pla4o para poder presentar esta declaracin
jurada es a los tres LFM meses contados a partir del
3allecimiento del titular del negocio% En el caso materia de
ejemplo se deber1 presentar a 3ines del mes de abril de @>?>%

R+9D+>B- 1 =-9 D+3@-2-9 >-*9@2+312-9 1 D13B@3 2+=
!5."#.!"#": Tomando en cuenta 2ue se reali4a actividad
gravada con el &mpuesto a la Renta de Tercera Categor!a Lel
negocio de la 3armaciaM la sucesin indivisa continuar1
e3ectuando la presentacin de la declaracin jurada mensual
correspondiente al &mpuesto a la Renta 0 al &<. a trav9s del
P$T )U B@? &<. K RE)T" e3ectuando tambi9n el pago a
cuenta mes a mes%

'o antes se7alado se puede presentar de la siguiente manera:
AA-: !""P
D+>=131>@?* 1 D3+9+*B13: el de la persona 3allecida por el
per!odo >?%>?%@>>E al F?%?@%@>>E
R+9D-*91<=+ D131 D3+9+*B13 =1 D+>=131>@?* J03121 A*01=
2+= I;D0+9B- 1 =1 R+*B1: 'a Sucesin indivisa%

AA-: !"#"
D+>=131>@?* 1 D3+9+*B13: el de la persona 3allecida por el
per!odo >?%>?%@>?> al @B%>?%@>?> L3ec5a de 3allecimientoM%
R+9D-*91<=+ D131 D3+9+*B13 =1 D+>=131>@?* J03121: 'a
Sucesin indivisa%

75

AA-: !"#"
D+>=131>@?* 1 D3+9+*B13: de la sucesin indivisa por el
per!odo @B%>?%@>?> en adelante%
R+9D-*91<=+ D131 D3+9+*B13 =1 D+>=131>@?* J03121: 'a
Sucesin indivisa

#.$.4.6. LAS SUCESIONES INDIVISAS Y SU INCIDENCIA CON
LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TIGVK:

El articulado de la 'e0 del &<. 2ue guarda relacin
con la sucesin indivisa encontramos a los siguientes:

El contenido del art!culo EU de la 'e0 del &<. el cual
determina como sujetos del impuesto entre otros a la
Sucesin &ndivisa siempre 2ue esta:

E3ectNen ventas en el pa!s de bienes a3ectos en cual2uiera
de las etapas del ciclo de produccin 0 distribucin%
Presten en el pa!s servicios a3ectos%
Utilicen en el pa!s servicios prestados por no domiciliados%
Ejecuten contratos de construccin a3ectos%
E3ectNen ventas a3ectas de bienes inmuebles%
&mporten bienes a3ectos%

En caso 2ue la Sucesin &ndivisa no e3ectNe actividad
empresarial pero si realice operaciones comprendidas dentro
del 1mbito de aplicacin del &<. ser1 considerada como
sujeto a3ecto en la medida 2ue sean 5abituales en dic5as
operaciones%
76


Pese a ello es preciso se7alar 2ue si la Sucesin &ndivisa
ejerce actividad empresarial 0 adem1s reali4a operaciones
comprendidas dentro del 1mbito de aplicacin del &mpuesto
<eneral a las .entas ser1 considerada como sujeto a3ecto en
tanto sean 5abituales en dic5as operaciones%

Para poder cali3icar la condicin de 65abitualidad8 la
"dministracin Tributaria tendr1 2ue considerar entre otros
3actores a la naturale4a monto o 3recuencia de las
operaciones%

En caso se trate de una operacin 2ue corresponda la venta
de bienes muebles: 'o importante es determinar si al
momento de ad2uirir o producir bienes se tuvo en
consideracin su uso consumo o venta%
En caso se trata de una operacin en la cual se ejecutan de
prestaciones de servicios: Se considerar1n 5abituales solo
a2uellos servicios 2ue sean generosos 0 2ue adem1s tengan
caracter!sticas 2ue sean similares a los 2ue se prestan del tipo
comercial por ello se debe evaluar la 3recuencia 0/o monto%
En caso se trate del supuesto de la primera venta de
inmuebles e3ectuada por el constructor: "2u! se debe evaluar
si se 5a reali4ado la venta de por lo menos dos L@M inmuebles
dentro de un per!odo de doce L?@M meses ello para ver la
posibilidad de a3ectar el &<. a partir del impuesto a partir de
la segunda trans3erencia e3ectuando una salvedad para el
caso de trans3erencia de inmuebles 2ue 5ubieran sido
mandados a edi3icar o edi3icados sean de manera total o
parcial para e3ectos de su enajenacin 0a 2ue en estos casos
la operacin siempre estar1 gravada%
77

Cuando se produ4ca la importacin de bienes: )o se re2uiere
5abitualidad o actividad empresarial para ser cali3icado
como sujeto del &mpuesto <eneral a las .entas%

#.$.4.7. LA NORMATIVIDAD DEL REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO Y SU INCIDENCIA CON LAS
SUCESIONES INDIVISAS:

$e con3ormidad con lo dispuesto en el teJto del
art!culo ?U del $ecreto 'e0 )U @DBF@ norma 2ue aprob la 'e0
de Comprobantes de Pago se precisa 2ue se encuentran
obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas
2ue trans3ieren bienes en propiedad o en uso o presten
servicios de cual2uier naturale4a% Esta obligacin rige aNn
cuando la trans3erencia o prestacin no se encuentre a3ecta%

'os comprobantes de pago se deben entregar en las
oportunidades se7aladas en el art!culo DU del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia )U >>GHEE/SU)"T 0 normas modi3icatorias
por lo 2ue resuelta probable 2ue los 5erederos bus2uen emitir
el correspondiente comprobante de pago como sucesin
indivisa toda ve4 2ue se continNa con la obra de la persona
3allecida%

"5ora nos preguntamos P,u9 se puede 5acer con respecto a
los comprobantes de pago 2ue pueden 2uedar en stocS 0 2ue
normalmente llevan como re3erencia el nombre de la persona
2ue 3alleciQ

78

"l respecto recomendamos dar de baja los comprobantes de
pago en los 2ue 3igure como titular la persona 2ue 3alleci 0
solicitar una nueva autori4acin para la impresin de los
mismos mencionando el nombre de la sucesin indivisa 0a 2ue
no eJiste una base legal eJpresa 2ue permita mantener los
comprobantes con el nombre del contribu0ente 3allecido en el
caso de una Sucesin &ndivisa%

#.$.4.P. LA NORMATIVIDAD CONTENIDA EN LA LEY DE
TRIBUTACIN MUNICIPAL Y SU INCIDENCIA CON LAS
SUCESIONES INDIVISAS:

$entro del teJto de la 'e0 de Tributacin Municipal
cu0o TeJto cnico Ordenado 3ue aprobado por el $ecreto
Supremo )U ?DBH@>>AHEF 0 normas modi3icatorias no eJiste
una mencin de car1cter eJpreso con respecto a la Sucesin
&ndivisa% "un2ue es preciso se7alar 2ue mientras la Sucesin
&ndivisa mantenga tal situacin puede ser considerada
contribu0ente para distintos impuestos regulados en dic5a
norma%

" manera de ejemplo se puede mencionar 2ue la Sucesin
&ndivisa puede ser propietaria de di3erentes inmuebles 0 al
5aberse producido la muerte del causante eJisten 5erederos de
por medio respecto de los cuales se 5an trans3erido los bienes a
su 3avor por consiguiente si eJisten impuestos municipales 2ue
gravan la propiedad de bienes inmuebles 2ue son de propiedad
de la Sucesin &ndivisa 9sta se encontrar1 obligada al pago de
los mismos%

79

Con este pre1mbulo veri3icaremos 2ue suceder1 con los
distintos tributos municipales contenidos en la 'e0 de
Tributacin Municipal:

1K LA INCIDENCIA DE IMPUESTO PREDIAL RESPECTO A
LA SUCESIN INDIVISA:
Tomando en consideracin 2ue al momento del 3allecimiento
del causante se 5a producido una trans3erencia de propiedad
de los inmuebles 2ue le pertenecieron a la Sucesin &ndivisa
esta Nltima ser1 considerada propietaria en tanto no se
determinen los porcentajes de3initivos a trav9s de una
declaratoria de 5erederos% En tal sentido la sucesin responde
por el pago del &mpuesto Predial 2ue grava la propiedad de los
predios en mencin%

En el caso de la eJistencia de predios 2ue 3ueron ad2uiridos por
el causante en vida estos cali3ican como bienes 2ue pasan a
3ormar parte de la masa 5ereditaria 2ue ser1 repartida entre sus
5erederos 3or4osos%
En este orden de ideas la sucesin indivisa deber1 cumplir con
presentar ante la Municipalidad respectiva donde se encuentren
ubicados los re3eridos inmuebles una declaracin jurada en
ella se e3ectuar1 la comunicacin del 3allecimiento del
causante adjuntando el certi3icado de de3uncin o la partida de
de3uncin% $el mismo modo deber1 cumplir con e3ectuar una
declaracin en los 3ormularios 3!sicos 2ue la Municipalidad le
proporciona
?A
para e3ectos de registrar los predios a nombre de

?A
Entre los 3ormularios del &mpuesto Predial 2ue se utili4an en las Municipalidades est1 la Ooja
de Resumen LORM donde se acumulan todos los predios 2ue el contribu0ente posee en el
distrito 0 el Predio Urbano LPUM 2ue e3ectNa una descripcin de cada uno de los predios de
acuerdo a sus caracter!sticas 3!sicas%
80

la Sucesin &ndivisa la cual ser1 contribu0ente mientras no
eJista declaratoria de 5erederos%

Considerando el car1cter anual del &mpuesto Predial la
Sucesin &ndivisa ser1 contribu0ente para e3ectos del pago del
re3erido impuesto a partir del >? de enero del a7o siguiente al
cual 3alleci el causante%

Un problema 2ue puede presentarse a menudo es el caso de
pensionistas 2ue son propietarios de un inmueble 2ue es
destinado a su vivienda 0 el mismo constitu0e su Nnica
propiedad adem1s 2ue percibe una pensin 2ue no supere una
L?M U&T mensual% En estos casos si el pensionista 5a obtenido el
bene3icio de la deduccin 3allece el bene3icio 2ue obtuvo en
vida 0 2ue est1 consignado en el teJto del art!culo ?EU de la 'e0
de Tributacin Municipal no resulta 5ereditario% Ello 2uiere
decir 2ue si el bene3icio lo obtuvo el pensionista por el
cumplimiento de las condiciones se7aladas en el mencionado
art!culo el bene3icio no se trans3iere a los 5erederos ni tampoco
a la Sucesin &ndivisa ni menos al cn0uge sup9rstite%

En todo caso si el cn0uge sup9rstite ad2uiere la condicin de
pensionista 0 cumple con los re2uisitos se7alados en el teJto del
art!culo ?E de la 'e0 en mencin se le deber1 otorgar el
bene3icio a ella por el porcentaje de propiedad 2ue 5ubiera
ad2uirido en el proceso de declaratoria de 5erederos%

<K LA INCIDENCIA DE IMPUESTO DE ALCABALA
RESPECTO A LA SUCESIN INDIVISA:
'a trans3erencia de los predios 2ue se encontraban a nombre
del causante 0 2ue se entregan a 3avor de la sucesin indivisa se
81

considera ina3ecta al pago del re3erido impuesto ello por un
mandato eJpreso del teJto del art!culo @GU de la 'e0 de
Tributacin Municipal cu0o TUO 3ue aprobado mediante
$ecreto Supremo )U ?DBH@>>AHEF 0 normas modi3icatorias%

En esta misma l!nea de pensamiento las siguientes
trans3erencias no se encontrar1n a3ectas al pago del &mpuesto
de "lcabala:

'os anticipos de leg!tima%
'as 2ue se produ4can por causa de muerte%
'as producidas por la divisin 0 particin de: 'a masa
5ereditaria la sociedad de gananciales 0 las de condminos
originarios%
'a de al!cuotas entre 5erederos o de condminos
originarios%

Es por ello 2ue en una Sucesin &ndivisa 3ormada por los
5erederos del causante no se encontrar1 obligada a cumplir
con pagar el &mpuesto de "lcabala respecto de los predios 2ue
le 3ueron trans3eridos luego del 3allecimiento del causante%

>K LA INCIDENCIA DE LOS ARBITRIOS MUNICIPALES
RESPECTO A LA SUCESIN INDIVISA:
'os "rbitrios Municipales 2ue las distintas municipalidades en el
pa!s cobran son por la prestacin o mantenimiento de servicios
pNblicos prestados al propietario
?D
de los inmuebles 0a sea de
manera e3ectiva e individuali4ada o de manera potencial%

?D
" partir del a7o ?EEB la Municipalidad Metropolitana de 'ima a trav9s de las Ordenan4as 2ue
aprobaron los arbitrios en su jurisdiccin incorporaron como sujeto pasivo del pago de los
82


'os predios 2ue a5ora pertenecen a la sucesin indivisa se
encuentran a3ectos al pago de los "rbitrios Municipales a partir
del mes siguiente de producido el 3allecimiento del titular o si la
Municipalidad respectiva lo considera de acuerdo a la
normatividad 2ue apruebe a partir del trimestre siguiente%

dM LA INCIDENCIA DE LA LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO
RESPECTO A LA SUCESIN INDIVISA:
'a 'icencia de Funcionamiento constitu0e una autori4acin
2ue otorgan las Municipalidades tanto a las personas naturales
o como a las personas jur!dicas para el desempe7o de alguna
actividad comercial o de servicios% En caso 2ue se produ4ca el
3allecimiento del titular de un negocio la sucesin indivisa 2ue
se 3orma posteriormente asume la titularidad del negocio por
ello se debe tramitar el cambio del titular de la 'icencia%

+K LA INCIDENCIA DE COBRANZA COACTIVA DE TRIBUTOS
8UE FUERON GENERADOS LUEGO DEL FALLECIMIENTO
DEL CONTRIBUYENTE:
Resulta un tema recurrente el 5ec5o 2ue algunas
Municipalidades Lsean distritales o provincialesM emitan valores
de cobran4a conteniendo deudas respecto de per!odos en los
cuales los deudores tributarios 5an 3allecido% Esta situacin se
debe en su ma0or!a por2ue la base de contribu0entes o
padrones no se encuentran actuali4ados%


arbitrios municipales a los propietarios 0a 2ue 5asta ?EED se consideraba como obligado al
pago a los ocupantes del predio% Es por ello 2ue a partir de dic5a 3ec5a la ma0or parte de las
distintas municipalidades en el pa!s Lsean distritales o provincialesM consideran como sujeto
pasivo al propietario de los predios%
83

Este problema se genera por2ue los miembros 2ue integran las
sucesiones indivisas o 5erederos no cumplen con comunicar el
3allecimiento del causante%

Sobre este tema resulta importante revisar el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal al momento de resolver una 2ueja% "ll! se
se7al 2ue no proced!a cobrar coactivamente deudas de
'icencia de Funcionamiento "rbitrios e &mpuesto Predial por
los a7os ?EEE a @>>F cuando en realidad el contribu0ente 5ab!a
3allecido en el a7o ?EE@% $ebiendo en todo caso emitirse nuevos
valores 0 resoluciones de ejecucin coactiva 0 noti3ic1rselas a
los sucesores
?B
%
















?B
Recomendamos revisar la RTF )U EDD@H?H@>>A del >G de diciembre de @>>A%
84


II. DISE(O METODOLGICO

!.#. TIPO DE INVESTIGACIN:

El presente trabajo de investigacin se encuentra circunscrito
dentro del en3o2ue: Cualitativo%

Para el presente estudio se 5a sumido: 'a &nvestigacin #1sica en su
)ivel $escriptiva K "nal!tica pues est1 orientada a reali4ar el an1lisis
de los e3ectos tributarios de la posible aplicacin del impuesto a las
trans3erencias gratuitas de bienes provenientes de 5erencias en el PerN%

!.!. DISE(O DE INVESTIGACIN:

Por la naturale4a de la investigacin el dise7o asumido es )O H
E[PER&ME)T"' cu0a 3rmula es la siguiente:


M O X, Y


D?*2+:
M U Constitu0e la muestra en estudio LCasu!sticas encontradas en
eJperiencias internacionales 2ue se dan con la aplicacin del &mpuesto
a las OerenciasM
O U Es la medicin L"n1lisisM 2ue se reali4ar1 de los casos para
determinar la viabilidad de la restitucin del &mpuesto a las Oerencias
en el PerN%
) U Es la variable independiente LCasu!sticas &nternacionalesM
Y U Es la variable dependiente L&mpuesto a las OerenciasM
85

!.$. POBLACIN Y MUESTRA:

!.$.#. P-<=1>@?* M0+9B31=:

'a poblacin en estudio estuvo constituida por seis
casu!sticas internacionales 2ue se dan con la aplicacin del
&mpuesto a las Oerencias% L.er "neJo )I >@M

!./. UNIDAD DE ANLISIS:

'a unidad de an1lisis estuvo constituida por casu!sticas de
eJperiencias internacionales en materia del &mpuesto a las Oerencias
en donde encontramos la 'e0 $erogada )I @@@G &mpuesto a las
Oerencias $onaciones 0 'egadosHPerN la 'e0 )I @E/?ECG &mpuesto
sobre sucesiones 0 donacionesHEspa7a 0 la 'e0 )I ?A%>>A &mpuesto a la
trasmisin gratuita de bienesH"rgentina/#uenos "ires 0 as! mismo el
&n3orme )I >CGH@>?@HSU)"T/A#>>>> dispuesta por el $ecreto 'egislativo
)I ??@> L2ue rige a partir del ? de agostoM 2ue modi3ica la 'e0 del
&mpuesto a la Renta espec!3icamente en el ac1pite a%@ del literal aM del
art!culo @?I publicado en el diario o3icial de circulacin nacional 6El
Peruano 6de 3ec5a ?C%G%@>?@ 2ue determina gravar con el impuesto a la
ganancia en la venta de bienes 2ue se ad2uieren gratis%

!.4. MVTODOS TVCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN
DE DATOS:

!.4.#. MWB-2-9:

1K MWB-2- 2+ =1 M-2+=1>@?*:
M9todo mediante el cual se crean abstraccin con vistas de
eJplicar la realidad% El modelo como sustituto de objeto de
86

investigacin% En el modelo se revela la unidad de los
objetivos 0 lo subjetivo%
Se dice 2ue la modelacin es el m9todo 2ue opera en
3orma pr1ctica o terica con un objeto 0 no en 3orma
directa utili4ando para ello cierto sistema intermedio
auJiliar natural o arti3icial%
En el presente estudio se utili4 casu!sticas de eJperiencias
internacionales en materia del &mpuesto a las Oerencias en
donde encontramos la 'e0 $erogada )I @@@G &mpuesto a
las Oerencias $onaciones 0 'egadosHPerN la 'e0 )I @E/?ECG
&mpuesto sobre sucesiones 0 donacionesHEspa7a 0 la 'e0 )I
?A%>>A &mpuesto a la trasmisin gratuita de bienesH
"rgentina/#uenos "ires 0 as! mismo el &n3orme )I >CGH
@>?@HSU)"T/A#>>>> dispuesta por el $ecreto 'egislativo )I%
??@> L2ue rige a partir del ? de agostoM 2ue modi3ica la 'e0
del &mpuesto a la Renta espec!3icamente en el ac1pite a%@
del literal aM del art!culo @?I publicado el ?C%G%@>?@ 2ue
determina gravar con el impuesto a la ganancia en la venta
de bienes 2ue se ad2uieren gratis%

<K MWB-2- L?C@>- H@9B?3@>-:
Este m9todo 3ue utili4ado dado 2ue en la sociedad los
diversos problemas o 3enmenos no se presentan de
manera desa3ortunada sino 2ue es un largo proceso 2ue los
origina motiva o da lugar a su eJistencia%
Esta evolucin de otra parte no es rigurosa o repetitiva de
manera similar sino 2ue va cambiando de acuerdo a
determinadas tendencias o eJpresiones 2ue a0udan a
interpretar de una manera secuencial%


87

>K MWB-2- S@*BWB@>-:
Es el proceso mediante el cual se relacionan 5ec5os
aparentemente aislados 0 se 3ormula una teor!a 2ue uni3ica
los diversos elementos%

!.4.!. TW>*@>19:

E= F@>M1O+: permiti 3ijar conceptos 0 datos relevantes
mediante la elaboracin 0 utili4acin de 3ic5as para registrar
organi4ar 0 precisar aspectos importantes considerados en las
di3erentes etapas de la investigacin% 'as 3ic5as utili4adas
3ueron:

F@>M1 2+ R+90;+*: utili4adas en la s!ntesis de conceptos 0
aportes de diversas 3uentes para 2ue sean organi4ados de
manera concisa 0 pertinentemente en estas 3ic5as
particularmente sobre contenidos tericos o antecedentes
consultados%
F@>M19 T+,B01=+9: sirvieron para la trascripcin literal de
contenidos sobre su versin bibliogr13ica o 3uente
in3ormativa original%
F@>M19 B@<=@-C3NR@>19: Se utili4aron permanentemente en el
registro de datos sobre las 3uentes recurridas 0 2ue se
consulten para llevar un registro de a2uellos estudios
aportes 0 teor!as 2ue dieron el soporte cient!3ico
correspondiente a la investigacin%

!.4.$. I*9B30;+*B-9:

C012+3*- 2+ C1;D-: Se utili4 con el propsito de registrar las
casu!sticas de eJperiencias internacionales en materia del &mpuesto
88

a las Oerencias en donde encontramos la 'e0 $erogada )I @@@G
&mpuesto a las Oerencias $onaciones 0 'egadosHPerN la 'e0 )I
@E/?ECG &mpuesto sobre sucesiones 0 donacionesHEspa7a 0 la 'e0 )I
?A%>>A &mpuesto a la trasmisin gratuita de bienesH"rgentina/#uenos
"ires 0 as! mismo el &n3orme )I >CGH@>?@HSU)"T/A#>>>> dispuesta
por el $ecreto 'egislativo )I% ??@> L2ue rige a partir del ? de agostoM
2ue modi3ica la 'e0 del &mpuesto a la Renta espec!3icamente en el
ac1pite a%@ del literal aM del art!culo @?I publicado el ?C%G%@>?@ 2ue
determina gravar con el impuesto a la ganancia en la venta de
bienes 2ue se ad2uieren gratis% L.er "neJo )I >FM

A*N=@9@9 D->0;+*B1=: Cu0o objetivo 3ue anali4ar las casu!sticas de
eJperiencias internacionales en materia del &mpuesto a las
Oerencias en donde encontramos la 'e0 $erogada )I @@@G
&mpuesto a las Oerencias $onaciones 0 'egadosHPerN la 'e0 )I
@E/?ECG &mpuesto sobre sucesiones 0 donacionesHEspa7a 0 la 'e0 )I
?A%>>A &mpuesto a la trasmisin gratuita de bienesH"rgentina/#uenos
"ires 0 as! mismo el &n3orme )I >CGH@>?@HSU)"T/A#>>>> dispuesta
por el $ecreto 'egislativo )I% ??@> L2ue rige a partir del ? de agostoM
2ue modi3ica la 'e0 del &mpuesto a la Renta espec!3icamente en el
ac1pite a%@ del literal aM del art!culo @?I publicado el ?C%G%@>?@ 2ue
determina gravar con el impuesto a la ganancia en la venta de
bienes 2ue se ad2uieren gratis a 3in de 3undamentar los e3ectos
tributarios del &mpuesto a las Oerencias en el PerN% L.er "neJo )I
>AM


!.5. TVCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS:

!.5.#. A*N=@9@9 C01=@B1B@E- 2+ =-9 D1B-9.
89


'a in3ormacin obtenida 3ue codi3icada 0 anali4ada
cualitativamente% 'as t9cnicas de procesamiento utili4adas 3ueron
las siguientes:

EJaminar el origen del problema
Elegir los temas 0 3uentes apropiadas
Recoleccin de datos: 'egislaciones de otros pa!ses Pro0ecto de
le0 actual 'e0 derogada )I@@@G Constitucin pol!tica del PerN
0 eJpedientes del tribunal 3iscal re3erentes al tema art!culos
entre otros%
Clasi3icar los datos categor!as precisas 2ue permitan poner de
mani3iesto las semejan4as di3erencias 0 relaciones signi3icativas%
.eri3icar la valide4 de las t9cnicas empleadas para la
recoleccin de datos%
Reali4ar observaciones objetivas 0 eJactas%
$escribir anali4ar e interpretar los datos obtenidos en t9rminos
claros 0 precisos%













90





























91

III. RESULTADOS:

Oabiendo tratado la discusin terica en torno a los 3undamentos del impuesto 0 sus e3ectos econmicos pasemos a5ora a
argumentar las cuestiones relacionadas con su implementacin pr1ctica% Entre estas tenemos:

$.#. ANLISIS DE LA VIABILIDAD DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS EN EL PER:

$.#.#. A*1=@I13 >0N*2- W9B+ @;D0+9B- 9+ >-*E@+3B+ +* 0* @;D0+9B- 1 R1E-3 2+= R@9>- 2+ 1>0+32- 1 90 2+3-C1B-3@1.

TIPO DE
DOCUMENTO
FECHA
ASPECTO
MOTIVO DE
ANLISIS
DETALLE DEL
ANLISIS
COMENTARIO PRODUCTO DEL ANLISIS
REALIZADO.

LEY DEROGADA
N. !!!6
IMPUESTO A
LAS HERENCIAS
DONACIONES Y
LEGADOSLPER

?@/>@/?E?B

"n1lisis de la
viabilidad de
la aplicacin
del &mpuesto
a las
Oerencias

El &mpuesto a las
Oerencias $onaciones
0 'egados estuvo
vigente en el PerN 5asta
el segundo gobierno
del Presidente
#elaunde en el 2ue se
dej de lado por2ue
era mu0 complicada su

Fue derogado por tener la caracter!stica de ser anti
t9cnico 0 de mu0 di3!cil recaudacin ello por el 5ec5o
2ue era m1s costoso administrarlo 2ue lo 2ue
3inalmente se recaudaba%
$eterminar!a tambi9n 2ue las tasas iniciales estaban
orientadas tomando como base las 'ibras Peruanas 0
nuestro pa!s 5ab!a pasado por diversos procesos
in3lacionarios los cuales obligaron a 2ue se var!e
tambi9n la moneda a utili4arse%
92

recaudacin%
En tal sentido se vio
conveniente dejarlo sin
e3ecto por2ue era m1s
costoso administrarlo
2ue recaudarlo
a3ectando de esta
manera la econom!a
del Pa!s%

Se generaron problemas con los 5erederos ello por el
5ec5o 2ue al recibir un patrimonio se vieron obligados
a vender parte del mismo para poder cancelar el
tributo%
Por ello es indispensable 2ue dentro de las normativas
del gravamen sucesorio deban incluirse cl1usulas 2ue
a3rontan este problema las cuales debilitan el
argumento% Es decir 2ue inclu0an casos como
eJenciones o 3acilidades de pago en casos de 2ue lo
5eredado sea una empresa 3amiliar o P0me% $e esta
3orma se evitan las ventas de empresas 2ue pertenecen
a individuos 2ue no pueden e3ectuar el pago del
impuesto sin destruir la actividad productiva en
cuestin%




$.#.!. A*1=@I13 90 1D=@>1>@?* +* += B+;1 2+ =19 M+3+*>@19 9+CX* +,D+3@+*>@19 @*B+3*1>@-*1=+9.

1K A*N=@9@9 2+ =1 +,D+3@+*>@1 @*B+3*1>@-*1=:

93

"nali4aremos la eJperiencia internacional en base a un cuadro comparativo L.er cuadro )I CM en la 2ue se puede
observar 2ue el dise7o del impuesto 0 resto del sistema tributario tienen una aplicacin di3erente para cada pa!s
LEspa7a 0 "rgentinaM% Sin embargo los importes del m!nimo no imponible 0 la estructura de al!cuotas adem1s de ser
siempre materias opinables son mu0 importantes por2ue de3inen el impacto 2ue este tributo tiene en los
contribu0entes%

$e esta 3orma lo 2ue busca el impuesto es aplicar el principio de e2uidad a3ectando un porcentaje avalado por un
monto respectivo con la 3inalidad de 2ue la recaudacin sea cada ve4 m1s cuantiosa 0 realmente grave montos
altos%

"lgo 2ue es importante rescatar es 2ue la aplicacin del presente impuesto puede a3ectar la capacidad contributiva
teniendo en cuenta 2ue no todos los 5ogares tienen la capacidad de acumular ri2ue4a material por lo 2ue slo ser1n
incididos por el impuesto a las 5erencias a2uellas capaces de lograr tal acumulacin%

EJplicaremos por separado la situacin de cada pa!s:

A*N=@9@9 2+ =1 1D=@>1>@?* 2+= @;D0+9B- 9-<3+ 90>+9@-*+9 F 2-*1>@-*+9 +* E9D1A1 Y L+F N. !PQ#P76:

94

TIPO DE
DOCUMENTO
FECHA
ASPECTO
MOTIVO DE
ANLISIS
DETALLE DEL
ANLISIS
COMENTARIO PRODUCTO DEL ANLISIS
REALIZADO.

LEY N. !PQ#P76
IMPUESTO
SOBRE
SUCESIONES Y
DONACIONES Y
ESPA(A

?C/?@/?ECG

"n1lisis de la
aplicacin del
impuesto
sobre
sucesiones 0
donaciones
en Espa7a%

En este caso se
destacan la
descentrali4acin de
decisin en el tributo
en manos de las
Comunidades
"utnomas 0 una
particular modalidad
de globalidad 0
progresividad sobre los
sujetos del gravamen%

'a aplicacin en Espa7a se usa a partir de las
reducciones eJistentes para el contribu0ente en
particular% En esta instancia no se aplican al!cuotas
distintas segNn la relacin parental de los 5erederos con
el causante% 'as al!cuotas var!an con una primera
progresividad desde una m!nima media 0 marginal de
GBD W 5asta una marginal m1Jima del FAW%
Sin embargo la escala de al!cuotas descriptas no
resultan en el pago de3initivo del impuesto debido a
2ue la legislacin espa7ola interpreta la progresividad 0
subjetividad del tributo de una manera particularmente
amplia% En e3ecto si bien es cierto 2ue en la ma0or!a de
las legislaciones suelen contemplarse tratamientos
di3erenciales segNn el grado de parentesco lo cual no
slo responde a una proteccin de los 5erederos 2ue
usu3ructuaban los bienes aun2ue no su titularidad
Lcn0uges e 5ijosM sino tambi9n a evitar cierta elusin
del impuesto ante la posibilidad de saltear generaciones
intermedias Llegar 5acia los nietos evitando el impuesto
en una generacinM en el caso espa7ol la cuota 3inal del
tributo est1 en relacin al patrimonio preeJistente del
bene3iciario mostrando no slo una subjetividad
pro3unda en la concepcin del tributo sino tambi9n una
95

ma0or progresividad en la recaudacin del mismo%
ANLISIS PRCTICO

En base al es2uema de li2uidacin del &mpuesto sobre $onaciones 0 Sucesiones L.er "neJo )I >AM se muestra a continuacin la
aplicacin del impuesto plasmado en un caso pr1ctico:
CASO:
$on Pedro 3alleci en el a7o corriente en estado de viudedad dejando como Nnicos 5erederos a dos 5ijos ma0ores de @? a7os%
$avid: Tiene un patrimonio preeJistente de A>@%BGC euros
'uis: Tiene un patrimonio preeJistente de A>@%BC> euros%
'os bienes declarados 0 comprobados por la "dministracin ascienden a @D>%>>> euros incluido el ajuar dom9stico%
S+ D@2+: Calcular la cuota tributaria correspondiente del &S$ a cada uno de los 5ijos%






96

D1E@2 L0@9
#ase imponible ?@D>>>%>> ?@D>>>%>>
Reduccin ?DEDB%CG ?DEDB%CG
#ase li2uidable ?>E>AF%?F ?>E>AF%?F
CUOTA NTEGRA #$.764.7! #$.764.7!
CUOTA TRIBUTARIA #$.764.7!Z# #$.764.7!Z#."4 U #/.45P.5#

D@R+3+*>@1 2+ >0-B19: ?A%DBEB? K ?F%CGDC@ _ 5P$6P
D@R+3+*>@1 2+ D1B3@;-*@- D3++,@9B+*B+ A>@%BC> K A>@%BGC U !

Como la di3erencia de cuotas es superior a la di3erencia de patrimonios se 5a producido el problema del ferror de saltog por lo 2ue
se reduce la cuota tributaria por el importe en eJceso:
BEFGE K @ _ 5P#6P
'a cuota tributaria de 'uis ser1 entonces de:
CT U ?A%DBEB? K BE?GE _ #$.7667!
$e este modo la situacin 3inal ser1:


97




D1E@2 L0@9
Patrimonio preeJistente A>@BGC%>> A>@BC>%>>
&nc% Pat% Por la 5erencia ?@D>>>%>> ?@D>>>%>>
TOTAL 4!6567.""

4!657".""
" deducir: CT ?F%CGD%C@

?F%CGG%C@
P1B3@;-*@- R@*1= 4#$7"!.#7 4#$7"!.#7

A*N=@9@9 2+ =1 1D=@>1>@?* 2+= I;D0+9B- 1 =1 T31*9;@9@?* C31B0@B1 2+ B@+*+9 +* A3C+*B@*1LB0+*-9 A@3+9 Y L+F
N. #/."//:
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REALIZADO.

LEY N. #/."//
IMPUESTO A
LA
TRANSMISIN
GRATUITA DE

?B/?>/@>>E



"n1lisis de la
aplicacin del
&mpuesto a la
Transmisin
gratuita de

En este caso se
presentan las
estimaciones de
alcance e incidencia
del impuesto sobre las

Este impuesto inclu0e 5erencias legados donaciones
anticipos de 5erencia 0 cual2uier otra transmisin 2ue
impli2ue un enri2uecimiento patrimonial a t!tulo
gratuito Lart% F>G CFM%
98

BIENESL
ARGENTINAQBU
ENOS AIRES



#ienes en
"rgentinaH
#uenos "ires
5erencias en la
Provincia de #uenos
"ires 2ue dieron
sustento a las
modi3icaciones
planteadas en la 'e0
impositiva ?A%@>> 0 2ue
permitieron 3inalmente
5acer e3ectiva 0
progresiva la
recaudacin del tributo
a partir de @>??%
Entre las eJenciones se encuentra la liberacin del pago
del tributo a la transmisin gratuita de bienes a 2uienes
5ereden una propiedad valuada en 5asta b?>> mil 2ue
sea destinada a residencia Nnica 3amiliar%
'as al!cuotas estan establecidos en base a una serie de
escalas% Oa0 tres l!neas de parentesco la descendiente
L5ijos nietos 0 dem1sM la ascendiente Lpadre abuelo
etc%M 0 la colateral 3ormada por parientes 2ue
descienden del mismo tronco L5ermanos primos etc%M%
En la Nltima los <rados se cuentan ascendiendo al
tronco comNn primero 0 luego descendiendo%
'as tasas del impuesto para los 5erederos 3or4osos
se aplican en 3orma progresiva sobre el eJcedente del
m!nimo entre el AW al ?BW 0 para los parientes lejanos
en base a @@W%
'a presente 'e0 asegura 2ue se trata de un impuesto ade
clara ra!4 progresiva 2ue se rige por criterios de e2uidad
impositiva 0 apunta a 2uienes evidencian un
incremento patrimonial 2ue est1 originado en una
5erencia o donacin 5aciendo eJpl!cita su capacidad
contributivaa%
En conclusin el objetivo de la 'e0 es gravar a las
grandes 5erencias con al!cuotas 2ue crecen a medida
2ue se incrementa el patrimonio 5eredado 0 del mismo
modo 2ue aumentan cuanto m1s se aleja el grado de
parentesco del 5eredero%
99

ANLISIS PRCTICO

En base al es2uema de li2uidacin del &mpuesto a la Transmisin <ratuita de #ienes L.er aneJo )I >DM se muestra a continuacin la
aplicacin del impuesto plasmado en un caso pr1ctico:
CASO:
En el caso de una 5erencia recibida por un 5ijo del causante cu0a valuacin total de los bienes recibidos sea de bB>>> >>>%>>%





El pago del impuesto ser1 eJigido para cual2uier acto de disposicin de los bienes ad2uiridos a t!tulo gratuito% 'a justi3icacin del
pago ser1 eJigida por jueces escribanos 0 3uncionarios pNblicos% "simismo esta justi3icacin se podr1 suplir por la intervencin 0
con3ormidad de la "gencia de Recaudacin de la Provincia de #uenos "ires L"R#"M%


$.#.$. A*1=@I13 9@ +9 >-*E+*@+*B+ - *- 90 @*>=09@?* +* += 9@9B+;1 B3@<0B13@- D+301*-

1K A*N=@9@9 2+ =1 D-<=+ I;D-9@>@?*:
B19+ I;D-*@<=+: bB>>> >>>%>>
Cuota 3ija segNn categor!a b @@?>F?%>>
hEJcedente l!mite m!nimo LC%G@D>W de ?>>>>>M b CG@D%>>
T-B1= @;D0+9B- 1 @*C3+913: [ !!P645.""
100


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LA DOBLE
IMPOSICIN














"n1lisis de la
doble
imposicin

'a doble imposicin se establece
cuando dos autoridades tributarias
recaen sobre la misma persona el
mismo 5ec5o imponible 0 en el
mismo per!odo con impuestos
iguales o similares%
Como se observa tal 3enmeno
re2uiere de una 6triple identidad8
a saber de sujeto de 5ec5o
imponible 0 de per!odo sumado a
ello la 6similitud del gravamen8%
En lo 2ue respecta al &mpuesto a
las Trans3erencias <ratuitas de
#ienes es dable recordar 2ue su
5ec5o imponible es de car1cter
instant1neo agot1ndose en el
mismo momento de 5aberse
generado Les decir el 5ec5o
imponible nace 0 se eJtingue
temporalmente en el mismo
momentoM 0 por ende la

$esde un punto de vista m1s pr1ctico la
doble imposicin se da por2ue no se tienen
en cuenta el conjunto de &mpuestos 2ue
antes de la propia 5erencia 5an reca!do sobre
los mismos bienes 0 derec5os gravados por
a2u9lla%
El problema se produce cuando se opte por
las dos v!as a la ve4% <ravar un patrimonio en
vida 0 volverlo a gravar cuando 3allece el 2ue
5a sido sujeto pasivo del &mpuesto de
Patrimonio mediante otro impuesto
parecer!a e3ectivamente una doble
imposicin% El dato del 3allecimiento en s!
no supone una variacin patrimonial%
Por ejemplo se tiene un edi3icio en la cual se
al2uila departamentos 0 por ende se tributa
por dic5os al2uileres el due7o de dic5o
edi3icio 3allece 0 lo 5ereda 0 se aplica el
&mpuesto a 5erencias% 'a doble imposicin
en esta caso esta claro como gravar un
impuesto por la totalidad del bien si en vida
101

capacidad de contribuir de los
responsables no se considerara a
lo largo de un periodo 3iscal
Lcomo sucede en el caso de
6tributos de ejercicio8M% Por lo
eJpuesto la obligacin tributaria
nace al operar el enri2uecimiento
producto de la transmisin a t!tulo
gratuito lo 2ue genera 2ue la
identidad del per!odo se relativice%
0a se 5a estado pagando impuestos%
"nte 9sta situacin es importante 2ue la
legislacin contemplen en la normativa
ciertos casos de eJencin tributaria 0 de esta
manera la doble imposicin no constitu0a
en realidad un problema%




<K A*N=@9@9 2+ 0*1 D-9@<=+ +E19@?* FQ- +=09@?*

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COMENTARIO PRODUCTO DEL ANLISIS REALIZADO

EVASIN YQO
ELUSIN






Posibilidades
de evasin
0/o elusin
tributaria

EJisten en3o2ues
2ue dan sustento a
la
complementarieda
d del impuesto
respecto del resto
de los tributos 2ue

#ajo otra ptica no eJclu0ente con la anterior el tributo
puede ser considerado no como un pago en lugar de los
impuestos evadidos sino en lugar de a2uellos 2ue
estuvieron ausentes% En ese caso sostenemos 2ue este
gravamen recupera la imposicin omitida sin anular el
bene3icio de las eJenciones determinadas por la pol!tica
3iscal 3uncionando como un impuesto a la propiedad
102









componen el
sistema tributario%
Uno de ellos
consiste en
considerar 2ue el
impuesto grava
ingresos 2ue por
evasin o elusin
en su momento no
3ueron gravados
con anterioridad%
pagado una ve4 por cada generacin% En este sentido
puede 5ablarse de complementariedad del impuesto
sucesorio con el resto de los impuestos a la propiedad en
lugar de 5ablar de doble imposicin%
El problema de la evasin es 2ui41s el m1s relevante 0a
2ue podr!a socavar la recaudacin limitando al mismo
tiempo el potencial redistributivo% Esto suceder!a debido
a 2ue es probable 2ue a2uellos 2ue posean un ma0or
nivel de ri2ue4a cuenten a la ve4 con ma0ores
oportunidades de lograr evadir el pago del tributo% Es
esperable 2ue la evasin se concentre principalmente en
los bienes l!2uidos Ldinero 0 t!tulosHvaloresM considerando
el conteJto de gran movilidad de capitales bajo la
din1mica de la globali4acin 3inanciera% Teniendo esto en
cuenta los es3uer4os en la gestin deber1n estar dirigidos
5acia este tipo de propiedad aplicando los mecanismos
de control 3iscal pertinentes% Sin embargo el impuesto
puede resultar altamente e3ectivo respecto de la
propiedad inmueble con los consecuentes e3ectos
positivos 2ue esto traer!a en tanto colabore a
desconcentrar la propiedad de la tierra%
$e todas 3ormas es importante destacar 2ue incluso en el
caso de 2ue eJista un alto nivel de evasin si la base
imponible es lo su3icientemente alta es imposible 2ue
recaiga sobre los sectores medios como algunos
en3ati4an insistentemente% En este punto cabe considerar
la contribucin del impuesto a la e2uidad tributaria%
103



>K A*N=@9@9 2+ =1 E:0@212 T3@<0B13@1

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REALIZADO

E8UIDAD
TRIBUTARIA












"n1lisis de la
E2uidad
Tributaria del
&mpuesto a
las Oerencias
en el PerN

El concepto de e2uidad
no est1 eJento de
encerrar cierta
pol9mica 0a 2ue
implica
consideraciones
subjetivas asociadas a
la justicia distributiva%
Sin embargo en el
marco del an1lisis
tributario usualmente
se toma como
par1metro la capacidad
de pago 0 como
muestra de 9sta el
nivel de ingresos%

En este sentido se sostiene 2ue eJisten b1sicamente
dos tipos de e2uidad: 5ori4ontal 0 vertical% 'a primera
se re3iere a 2ue los contribu0entes con similar
capacidad de pago deben pagar una magnitud similar
en concepto de impuestos mientras 2ue la segunda
implica 2ue los individuos con ma0or capacidad de
pago deben a3rontar una carga tributaria ma0or% "
partir de la capacidad redistributiva del sistema
tributario Lo de un impuesto en particularM surge el
an1lisis de la regresividad proporcionalidad o
progresividad del mismo% 'os impuestos progresivos
gravan proporcionalmente m1s a los estratos de
ma0ores ingresos 0 por tanto contribu0en a
redistribuir el ingreso a 3avor de los sectores
relativamente m1s pobres% En pocas palabras en su
3ormulacin m1s simple la e2uidad se asocia a la
igualdad en el nivel de ingresos 0 un impuesto
progresivo contribu0e a redistribuir el ingreso en
104



busca de una ma0or e2uidad% Por lo tanto a los
e3ectos de determinar conveniencia o no del
impuesto a la Oerencia se torna relevante poder
establecer sobre 2ui9n recae e3ectivamente%
En este sentido cabe resaltar 2ue este impuesto no es
trasladable mediante el mecanismo de precios con lo
cual el sujeto 2ue ve incrementado su patrimonio es
e3ectivamente 2uien debe a3rontar el pago e3ectivo
del tributo%
Por lo tanto si bien la evasin puede restringir su
progresividad al escaparse parte de la ri2ue4a
potencial susceptible de ser gravada la carga nunca
se traslada a los sectores de menores ingresos como
s! suele suceder en el caso de los impuestos indirectos
2ue generan un e3ecto redistributivo regresivo%





2K A*N=@9@9 2+ =1 N0+E1 R+R-3;1 T3@<0B13@1 :0+ ;-2@R@>1 =1 L+F 2+= IR D@9D0+9B1 D-3 += D.L. N. ##!"


105


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REALIZADO.

NUEVA
REFORMA
TRIBUTARIA
8UE MODIFICA
LA LEY DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
DISPUESTA
POR EL
DECRETO
LEGISLATIVO
N.. ##!"

?C/>G/@>?@

"n1lisis de la
nueva
modi3icacin
de la le0 del
&R dispuesta
por el decreto
legislativo nI%
??@> L2ue rige
a partir del ?
de agosto del
@>?@M %
Se 5abla muc5o de la
baja recaudacin en
nuestro pa!s se 5abla
de evasin de
impuestos pero P,u9
esta 5aciendo
realmente el estado
peruano para erradicar
dic5os problemas
tributarios 0 generan
una ma0or
recaudacin al 3iscoQ

'a nueva re3orma
tributaria 2ue modi3ica
la 'e0 del &mpuesto a la
Renta espec!3icamente
en el ac1pite a%@ del
literal aM del art!culo
@?I publicado el
?C%G%@>?@ 2ue
determina gravar con
'a nueva modi3icacin establece 2ue los pagos
de3initivos por la ganancia de capital en venta de
inmuebles por sucesiones indivisas 2ue obtengan
ingresos por la venta de inmuebles Lcon eJcepcin de
a2u9llos 2ue sean ocupados como casa 5abitacin
del vendedorM tendr1n 2ue e3ectuar un pago
de3initivo por este concepto%
Para ello se aplicar1 la tasa del DW sobre la ganancia
de capital positiva es decir ma0or a cero% L<anancia
de capital _ Precio de venta H costo computableM% El
costo computable se determina segNn lo se7alado en
el art!culo @?I de la 'e0 del &mpuesto a la Renta%
#ajo este conteJto consideramos 2ue 3ormalmente no
es un impuesto a la 5erencia pero econmicamente
s!% Cmo 3unciona: no se est1 grabando la 5erencia
cuando se recibe sino cuando se vende% )o se grava
la 5erencia sino la ganancia en la venta de la
5erencia 0 es por eso 2ue est1 dentro del impuesto a
la renta% )o se toma en cuenta el autoevalNo sino 2ue
ael costo computable de los 5eredados ser1 el mismo
costo computable Llo 2ue vale algo cuando se
ad2uiereM 2ue ten!a el di3unto% El impuesto gravar!a
106

el impuesto a la
ganancia en la venta
de bienes 2ue se
ad2uieren gratis%
Es decir cuando una
persona recibe una
5erencia no tendr1 2ue
pagar nada el pago se
reali4ar1 en caso de
2ue se venda lo 2ue se
5erede% Ello debido a
2ue segNn la nueva
norma el bien vendido
deja de ser 65erencia8 0
pasa a convertirse en
6ganancia8%
casi todo el valor de la 5erencia% Es a5! donde
aparece el impuesto a la 5erencia 0 consideramos
2ue se encuentra escondido en la presente
modi3icacin solo 2ue no lo 2uieren llamar as!%
Es por ello 2ue es necesario 2ue el Ejecutivo ordene
el es2uema tributario en base a criterios t9cnicos
pues no es buena idea subir la carga impositiva en
medio de una previsible contraccin del crecimiento%
Finalmente creemos 0a no es una buena idea tratar
de introducir m1s impuestos en el pa!s 2ue 0a tiene
una alta presin tributaria pues de 9sta 3orma la
administracin de este nuevo impuesto no
contribuir!a a los est1ndares de recaudacin 2ue
realmente se est1 esperando%
ANLISIS PRCTICO

Una persona 3allece en el a7o @>>F% Producto de la sucesin intestada originada por dic5o 5ec5o en enero de @>?> se dicta una
sucesin intestada para posteriormente en junio de @>?> inscribirse la propiedad en los Registros PNblicos% En el mes de octubre
de @>?> se vende el inmueble a un valor de S/% ?F>>>> )uevos Soles% El valor del autoHavalNo del a7o @>?> es S/% C>>>> )uevos
Soles%
\L1 E+*B1 2+= @*;0+<=+ +9BN 1R+>B1 1= I;D0+9B- 1 =1 3+*B1 2+ 9+C0*21 >1B+C-3J1]
'a venta s! estar!a a3ecta al &mpuesto a la Renta por2ue se considera como 3ec5a de ad2uisicin la 3ec5a en 2ue se dict la
sucesin intestada siendo 9sta en el a7o @>?> Lnumeral F de la Primera $isposicin Transitoria del $ecreto Supremo )I >CBH@>>AH
107

EFM% "5ora bien si el inmueble 3ue ad2uirido a t!tulo gratuito el costo computable estar1 dado por el valor de ingreso al
patrimonio entendi9ndose por tal el valor del autoHavalNo del a7o @>?> Lliteral a%@ del inciso aM del numeral @?%? del art!culo @?I
de la 'e0 del &mpuesto a la RentaM%$e tal 3orma 2ue el c1lculo para determinar el impuesto de3initivo de segunda categor!a ser1
como sigue:
CONCEPTO SQ.
.alor de venta ?F>>>>
Costo computable actuali4ado C>>>>
<anancia de Capital
C>>>>
D>>>>
&mpuesto calculado LD>>>> J DW M !4""

Para poder cumplir con su obligacin el 5eredero deber1 ingresar a SU)"T Operaciones en '!nea con su Cdigo de Usuario 0
Clave SO' 0 presentar el Formulario )U ?BBD en donde detallar1 la operacin reali4ada pudiendo e3ectuar el pago del impuesto
mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de cr9dito o de 3orma directa utili4ando la <u!a para Pagos .arios K #oleta de
Pago ?BB@ caso en el cual debe consignar como periodo tributario octubre @>?> 0 cdigo de tributo F>@? LRenta de Segunda
Categor!a K Cuenta propiaM% Este pago tiene car1cter de3initivo%
108






























109

IV. DISCUSIN:
Recibir una 5erencia legado o donacin signi3ica una mejor!a en la
situacin econmica de 2uien la recibe 0 de a2u! puede considerarse 2ue
aumenta la capacidad contributiva% Si estas ad2uisiciones caben dentro de la
de3inicin general del ingreso 2ue se7ale la 'e0 del &mpuesto a la Renta son
gravadas por 9ste a menos 2ue se les declare eJentas espec!3icamente%

Por lo tanto la primera cuestin 2ue debe resolverse se re3iere a si debe
considerarse el gravamen 2ue recae sobre esas transmisiones dentro del impuesto
a la renta designado para alcan4ar los aumentos adicionales al bienestar
econmico 2ue representan las percepciones gratuitas o si 9stas deben
considerarse por separado como elementos distintos de imposicin para ser
gravadas independientemente con tasas progresivas en t9rminos de las
transmisiones mismas sin relacin con la >1D1>@212 >-*B3@<0B@E1 de 2uien las
recibe%

<ravar estas trasmisiones sin considerar el monto de los ingresos regulares con
2ue cuenta el 2ue las recibe ri7e con el D3@*>@D@- 2+ +:0@212 pues signi3ica
>13C13 += ;@9;- @;D0+9B- 1 0*1 D+39-*1 2+ +9>19- *@E+= +>-*?;@>- :0+ 1
-B31 2+ +=+E12- *@E+= D-3 += ;@9;- ;-*B- D+3>@<@2- C31B0@B1;+*B+.

Pero 5a0 ra4ones para gravarlas por separado% Una es 2ue las percepciones de
este g9nero son espor1dicas 0 si la le0 de impuestos al ingreso no prev9 la 3orma
de prorratear los ingresos eventuales se distorsionar!an la progresividad del
impuesto al gravarlos en el a7o en el 2ue ocurren%

Otra ra4n es 2ue en la ma0or!a de las trasmisiones por causa de muerte la
trasmisin se 5ace a la viuda e 5ijos del autor de la sucesin% En esta situacin
obtener el t!tulo de propiedad no representa una real mejor!a econmica para
el 2ue la recibe al 2ue 5a tenido el uso de la propiedad con anterioridad a tener
el t!tulo de ella 0 el 5ec5o 2ue origina la trasmisin de 9ste coincide en muc5os
110

casos cuando se trata de 5ijos menores 0 viudas sin ingresos o bienes propios
con la desaparicin de la 3uente de ingresos 3amiliares por lo 2ue de 5ec5o
puede representar en realidad un 2uebranto econmico 0 una escasa capacidad
contributiva%

Es importante discutir los siguientes puntos:

I;D1>B- B319=1>@?* + @*>@2+*>@1 2+ +9B-9 @;D0+9B-9
'a traslacin de estos impuestos es inconcebible eJcepto si el impacto lo
establece la le0 en el donante 0 9ste reduce la suma neta 2ue da al donatario
por lo 2ue el gravamen incide en 9ste%

D-<=+ @;D-9@>@?*
En cuanto a la doble imposicin 9sta no constitu0e en realidad un
problema% En este sentido la denominacin 6&mpuesto al Enri2uecimiento
del Patrimonio a T!tulo <ratuito8H se ajusta m1s 3ielmente al objeto del
gravamen indicando con ma0or claridad 2ue 6lo 2ue se grava no es el acto
de la transmisin sino la consecuencia de ella esto es el incremento
patrimonial de 5erederos legatarios o donatarios8% En este caso se estar!a
produciendo un enri2uecimiento 6accidental8 2ue para el bene3iciario
implicar!a un nuevo ingreso inesperado lo cual traer!a aparejado
lgicamente un incremento en su capacidad contributiva% )o obstante es
necesario reconocer 2ue no siempre el acto de 5eredar implica esto Nltimo%
Un ejemplo ser!a la muerte del je3e de 3amilia en cu0o caso es probable 2ue
la 3amilia directa se vea a3ectada por p9rdidas econmicas m1s all1 de la
eJistencia o no del impuesto% Es por este motivo 2ue todas las legislaciones
vigentes contemplan ciertos casos de eJencin tributaria adem1s del m!nimo
imponible 2ue establece a partir de 2u9 monto recibido puede cobrarse el
impuesto como se percibi en el an1lisis de la eJperiencia internacional% Sin
embargo si los ingresos provinieran de una renta de capital en lugar de ser
3ruto del trabajo la muerte no modi3icar!a el ingreso 3amiliar% Siguiendo este
argumento se justi3ica la di3erenciacin en las al!cuotas segNn el grado de
111

parentesco aplicada en el modelo legal del impuesto sobre las 5ijuelas:
cuanto m1s lejano es m1s 6accidental8 es el ingreso 0 ma0or es la al!cuota%

ER+>B-9 +>-*?;@>-9 2+ +9B-9 @;D0+9B-9
Por2ue siempre se les considera remotos estos impuestos tienen poca
in3luencia sobre los incentivos a trabajar e invertir%

"l ser soportados principalmente por 3ondos acumulados 0 no por ingreso
corriente tienen e3ectos severos sobre la acumulacin de capital por2ue se
pagan de 3ondos 2ue de otro modo estar!an disponibles para la eJpansin% S@
=1 ;1F-3 D13B+ 2+ 0*1 90>+9@?* >-*9@9B+ +* 0* *+C->@- >-* D->- +R+>B@E-
D0+2+ R-3I139+ 1 =1 =@:0@21>@?* 2+ 1:0W= D131 >0<3@3 += @;D0+9B-.

Pero el aspecto m1s importante del gravamen sobre 5erencias 0 legados es el
2ue podr!a desempe7ar al reducir el poder monoplico de las grandes
3ortunas al 3raccionarlas 0 al disminuir la importancia del capital acumulado
por generaciones como determinante de la distribucin de la ri2ue4a%

A2;@*@9B31>@?* 2+ +9B-9 @;D0+9B-9
Como estos grav1menes se aplican a una base 2ue no implica transaccin de
mercado la valuacin tiene 2ue 5acerla la administracin 0 5a0 sucesiones
mu0 complicadas en las 2ue la valuacin es di3!cil%
Si no se integran los impuestos sobre 5erencias legados 0 donaciones se da
un incentivo para la trasmisin entre vivos para eludir los impuestos por
trasmisiones por causa de muerte% "un grav1ndose por igual ambas
situaciones trasladando unos bienes por 5erencia 0 otros por donacin
especialmente si las donaciones se 5acen en el transcurso de varios a7os se
reduce la progresividad del impuesto%

Pero el obst1culo m1s serio para su correcta administracin es 2ue lo 2ue se
re3iere a alcan4ar a las grandes 3ortunas estos impuestos tienen las mismas
debilidades 2ue se mencionaron al tratar el impuesto a la ri2ue4a neta
112

respecto al anonimato al tratar el impuesto a la ri2ue4a neta respecto al
anonimato en las acciones% "l no ser posible la identi3icacin de los
propietarios de las 3ortunas m1s cuantiosas constituidas por acciones 2ue se
poseen 0 transmiten sin registro alguno slo es posible gravar los bienes
patrimoniales de 31cil identi3icacin de los 2ue las casas son el mejor
ejemplo% Cuando lo 2ue se trasmite es la casa 5abitacin se a3ecta
3undamentalmente a la clase media 0 si de 9sta a las personas en los estratos
econmicamente m1s bajos% En estas condiciones es imposible 2ue estos
impuestos sean e3icaces 0 e2uitativos%

ER+>B-9 +* =1 >1D1>@212 >-*B3@<0B@E1 2+= >-*B3@<0F+*B+
Si bien es cierto el impuesto al patrimonio en un impuesto sobre el patrimonio
neto el valor de toda la propiedad menos la deuda 0 cual2uier gasto del
patrimonio% Esencialmente el impuesto es sobre 6un impuesto sobre todas las
cosas8% Es un impuesto sobre el e3ectivo las cuentas bancarias las acciones los
bonos los inmuebles los negocios los e2uipos 0 ma2uinarias los automviles
0 cual2uier otra propiedad pli4as de seguro de vida obras de arte inclusive
los bienes personales% Para calcular el impuesto se necesita 2ue los bienes del
3allecido sean gravados aun as! llamado 6precio justo de mercado8% En la
pr1ctica esto signi3ica 2ue el representante legal del 3allecido debe batallar en
nombre de los 5erederos 2ue presiona por valuaciones m1s altas sobre las
propiedades m1s di3!ciles de valuar como las empresas o los bienes personales%

'os impuestos sobre el patrimonio neto 0 las 5erencias son ejemplos de una
intervencin triangular una intervencin coercitiva entre uno o dos personas
en este caso entre el donante 0 el 5eredero% El impuesto al patrimonio da7a al
5eredero 0 LeJ anteM al donante% El 5eredero empeora por2ue su 5erencia ser1
menor de lo 2ue ser!a de otro modo% El impuesto da7a el donante por2ue
perjudica su capacidad de a0udar a sus 5ijos u otros 5erederos% "dem1s dado
2ue 5a0 involucradas grandes sumas de dinero el impuesto sobre el
patrimonio neto a3ecta a la 3amilia 5eredera% Por lo general como 5emos visto
anteriormente los 5erederos no consumir1n toda su 5erencia% &gual 2ue sus
113

padres los 5erederos tratar1n de dejar una 5erencia a sus propios 5ijos% Por lo
tanto es probable 2ue el impuesto del donador original tambi9n a3ecte a los
5ijos de los 5erederos% Esto no implica una ve4 ganada la ri2ue4a se perpetNa
por s! misma para siempre% Por el contrario si una 3ortuna 3uese totalmente
inmune al riesgo tender1 a disiparse r1pidamente en la medida 2ue 5a0a m1s
de un 5eredero en cada generacin% En un mercado libre la ri2ue4a est1
continuamente cambiando de manos% "umentar e inclusive mantener una
ri2ue4a re2uiere de 5abilidades empresariales% Piense cu1nto m1s 31cil es
gastar un milln de soles 2ue ganarlo% $e todos modos la ri2ue4a
normalmente durar1 m1s de una generacin de manera 2ue es ra4onable
argumentar 2ue al menos dos generaciones de 5erederos ser1n perjudicadas
signi3icativamente por el impuesto%

"dem1s de estos da7os directos 5a0 e3ectos indirectos sobre la sociedad% El
impuesto al patrimonio por ejemplo puede disminuir los a5orros 0 bajar las
cantidades 2ue se destinan a la caridad%

Un impuesto sobre la trans3erencia de la propiedad entre generaciones puede
a3ectar los a5orros al cambiar el comportamiento del testador 0 del 5eredero%
El e3ecto sobre el testador se descompone en dos partes el e3ecto precio 0 el
e3ecto ri2ue4a% El impuesto aumenta el precio del testador 0 por lo tanto
reduce el deseo de testar% Sin embargo el e3ecto sobre los a5orros es ambiguo%
Supongamos 2ue un 5ombre desea dar en 5erencia un patrimonio de S/% ?
milln a su 5ija% Si no 5a0 impuesto 9l debe a5orrar S/% ? milln pero si 5a0 un
impuesto del D>W 0 sigue 2ueriendo dar en 5erencia S/% ? milln debe
aumentar su a5orro a S/% @ millones% En la ma0or parte de las circunstancias el
testador desear1 reducir el monto a testar pero mientras la reduccin sobre la
5erencia 3inal sea menor 2ue el D>W el e3ecto precio tendr1 un e3ecto positivo
sobre el a5orro%



114






























115

CONCLUSIONES

El impuesto 2ue 3ue establecido por el EJ Presidente Fernando #elaNnde Terr0
L'e0 $erogada )I @@@GM se aplic con muc5as limitaciones 2ue no surtieron el
e3ecto deseado por2ue su aplicacin no 3ue debidamente anali4ada en todo su
conteJto legal 0 econmico%

El actual Presidente del Pa!s Ollanta Oumala Taso pretende restituir este
impuesto mediante 'e0 para lo cual deber1 tomar en cuenta las eJperiencias
internacionales sobre este tema teniendo en cuenta 2ue en algunos pa!ses 2ue
lo recaudan se 5an generado problemas sobre todo con los 5erederos ello por
el 5ec5o 2ue al recibir un patrimonio se 5an visto obligados a vender parte del
mismo para poder cancelar el tributo% Esta posibilidad es ma0or cuanto m1s
improductiva sea esa propiedad% Siguiendo este argumento la estructura
productiva del pa!s podr!a verse a3ectada al destruirse negocios en marc5a 0
desincentivarse 3uturas inversiones%

'a iniciativa presidencial es buena si tenemos en cuenta 2ue este impuesto
generara ingresos adicionales para su respectiva asignacin 0 distribucin
pero previamente deber1 someterse a un an1lisis minucioso por parte de los
eJpertos en esta materia%

'os &ngresos 2ue se recauden por este &mpuesto generar1n un ordenamiento
legal sobre las 5erencias donaciones 0 legados propiciando 2ue se eviten
problemas en su aplicacin 0 evasin%

El problema de la evasin es 2ui41s el m1s relevante 0a 2ue podr!a socavar la
recaudacin limitando al mismo tiempo el potencial redistributivo% Esto
suceder!a debido a 2ue es probable 2ue a2uellos 2ue posean un ma0or nivel de
ri2ue4a cuenten a la ve4 con ma0ores oportunidades de lograr evadir el pago
del tributo% Es esperable 2ue la evasin se concentre principalmente en los
116

bienes l!2uidos Ldinero 0 t!tulosHvaloresM considerando el conteJto de gran
movilidad de capitales bajo la din1mica de la globali4acin 3inanciera%

En cuanto a la doble imposicin 9sta no constitu0e en realidad un problema%
En este sentido la denominacin 6&mpuesto a la trans3erencia gratuita de
bienes provenientes de 5erencias8H se ajusta m1s 3ielmente al objeto del
gravamen indicando con ma0or claridad 2ue 6lo 2ue se grava no es el acto de
la transmisin sino la consecuencia de ella esto es el incremento patrimonial
de 5erederos legatarios o donatarios8% En este caso se estar!a produciendo un
enri2uecimiento 6accidental8 2ue para el bene3iciario implicar!a un nuevo
ingreso inesperado lo cual traer!a aparejado lgicamente un incremento en su
capacidad contributiva% )o obstante es necesario reconocer 2ue no siempre el
acto de 5eredar implica esto Nltimo%

El concepto de e2uidad no est1 eJento de encerrar cierta pol9mica 0a 2ue
implica consideraciones subjetivas asociadas a la justicia distributiva% Sin
embargo en el marco del an1lisis tributario usualmente se toma como
par1metro la capacidad de pago 0 como muestra de 9sta el nivel de ingresos%
En pocas palabras en su 3ormulacin m1s simple la e2uidad se asocia a la
igualdad en el nivel de ingresos 0 un impuesto progresivo contribu0e a
redistribuir el ingreso en pos de una ma0or e2uidad%

Con respecto a la nueva modi3icacin de la 'e0 del &mpuesto a la Renta
espec!3icamente en el ac1pite a%@ del literal aM del art!culo @?I publicado el
?C%G%@>?@ 2ue determina gravar con el impuesto a la ganancia en la venta de
bienes 2ue se ad2uieren gratis consideramos 2ue incluirlo al sistema
tributario de nuestro pa!s ser!a un poco apresurado tomando en cuenta 2ue
somos un pa!s 2ue aNn no se encuentra en la capacidad de manejar un
impuesto como 9ste pues si evaluamos en elevado !ndice de evasin tributaria
2ue 0a se presenta en nuestro pa!s incluir un nuevo impuesto ser!a como
3or4ar a la administracin a controlar un impuesto 2ue no genera elevadas
117

proporciones de recaudacin 0 5ar!a 2ue los evasores bus2uen nuevas
maneras de continuar evadiendo sus responsabilidades tributarias%

























118





RECOMENDACIONES

Para la aplicacin del &mpuesto a las Oerencia es indispensable 2ue dentro de
las normativas del gravamen sucesorio deban incluirse cl1usulas 2ue a3ronten
3uturas limitaciones en la aplicacin las cuales debilitan el argumento% Es decir
2ue se considere inicialmente un impuesto m!nimo 5asta generar con3ian4a en
los contribu0entes de igual manera en casos como eJenciones o 3acilidades de
pago para cada caso 0 de esta 3orma se evitan las ventas de bienes 2ue
pertenecen a individuos 2ue no pueden e3ectuar el pago del impuesto sin
destruir la actividad productiva en cuestin%

En base al an1lisis de la eJperiencia internacional se recomienda 2ue la
legislacin Peruana se encuentre dotada con la 3leJibilidad su3iciente para
adecuarse al cambiante entorno veri3icando un nivel m!nimo de ina3ectacin
pero sin dejar de recoger principios 3undamentales tales como el de la
e3iciencia e2uidad neutralidad 0 simplicidad evitando las distorsiones 2ue
pueda provocar el propio sistema de decisiones de los agentes econmicos
2ue soportan la carga de los tributos% Es importante resaltar 2ue adem1s de
estos da7os directos 5a0 e3ectos indirectos sobre la sociedad% El impuesto al
patrimonio por ejemplo puede disminuir los a5orros 0 bajar las cantidades
2ue se destinan a la caridad%

Con respecto al tema de la $oble imposicin es importante 2ue la 'egislacin
Peruana contemplen en la normativa ciertos casos de eJencin tributaria 0 de
esta manera la doble imposicin no constitu0a en realidad un problema%

119

Para el problema de la evasin 0/o elusin corresponde tener en cuenta 2ue
los es3uer4os en la gestin deber1n estar dirigidos 5acia este tipo de propiedad
Lbienes l!2uidosM reduciendo de 9sta manera los mecanismos elusivos
estableciendo un ma0or control a e3ecto de elevar los niveles de recaudacin:
0 obtener as! ma0or claridad de la normativa reduciendo costos 0
simpli3icando su aplicacin%
Si bien es cierto la e2uidad se asocia a la igualdad en el nivel de ingresos por
lo tanto los e3ectos de determinar conveniencia o no del impuesto a la
Oerencia en el PerN se torna relevante poder establecer sobre 2ui9n recae
e3ectivamente 9sta aplicacin%

Respecto a la nueva re3orma tributaria 2ue modi3ica la 'e0 del &mpuesto a la
renta es necesario 2ue el Ejecutivo ordene el es2uema tributario en base a
criterios t9cnicos pues no es buena idea subir la carga impositiva en medio de
una previsible contraccin del crecimiento%

















120






























121








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126






127

ANE)OS
128

CUADRO N. "#
MO$E'OS 'E<"'ES $E E[PER&E)C&"S &)TER)"C&O)"'ES













129

CUADRO N. "!
ESC"'" $E T"S"S "P'&C"#'ES SE<c) 'E( $ERO<"$" )I @@@GH&MPUESTO "
'"S OERE)C&"S E) E' PERc
















FUE)TE: 'e0 derogada )I@@@GH&mpuesto a las Oerencias
FECO": ?@/>@/?E?B

CUADRO N. "$
ESC"'" $E <R"$U"'&$"$ $E T"S"S "P'&C"#'ES SE<c) 'E( $ERO<"$" )I
@@@GH&MPUESTO " '"S OERE)C&"S E) E' PERc

FUE)TE: 'e0 derogada )I@@@GH&mpuesto a las Oerencias
FECO": ?@/>@/?E?B
130

CUADRO N. "/
RE$UCC&O)ES $E '" #"SE &MPO)&#'E POR "CTOS MORT&S C"US" E &)TER
.&.OS K 'E( )I @E/?ECG HESP"k"
FUE)TE: Elaboracin propia
FECO": $iciembre @>?@

CUADRO N. "4:
ESC"'" $E "'dCUOT"S LEUROSM H ESP"k"

131


CUADRO N. "5:
ESP"k"H&MPUESTO SO#RE SUCES&O)ES ( $O)"C&O)ESH"*USTE $E CUOT"
TR&#UT"R&" SE<c) R&,UE-" &)&C&"' $E' OERE$ERO ( P"RE)TESCO LEUROSM

TABLA N. "#
RE$UCC&O)ES PERSO)"' E) RE'"C&e) "' P"RE)TESCO ( #O)&F&C"C&O)ES
RE"'ES SO#RE #&E)ES ( P"TR&MO)&OS SE<c) 'E( )I @E/?ECG &MPUESTO
SO#RE SUCES&O)ES ( $O)"C&O)ES K ESP"k"

FUE)TE: "n1lisis de la 'e0 )I @E/?ECG &mpuesto sobre sucesiones 0 donaciones K Espa7a
132

CUADRO N. "6:
ESC"'" $E <R"$U"'&$"$ $E T"S"S "P'&C"#'ES SE<c) 'E( )I ?A%>AA &MPUESTO " '" TR")SM&S&e) <R"TU&T" $E #&E)ES K
"R<E)T&)" /#UE)OS "&RES

FUE)TE: 'e0 )I ?A%>AA &mpuesto a la transmisin gratuita de bienesH "rgentina/#uenos "ires
133

ANE)O N. "!:
C"SU&ST&C"S &)TER)"C&O)"'ES ,UE SE $") CO) '" "P'&C"C&e) $E'
&MPUESTO " '"S TR")SFERE)C&"S <R"TU&T"S $E #&E)ES PRO.E)&E)TES $E
OERE)C&"S

NS SUPUESTOS DE INVESTIGACIN
# "n1lisis de la posible restitucin del &mpuesto en
el PerN%
! "n1lisis de la EJperiencia &nternacional
$ "n1lisis de la $oble &mposicin
/ Evasin 0/o Elusin
4 E2uidad Tributaria
5 "n1lisis de la )ueva re3orma tributaria 2ue
modi3ica la 'e0 del &R dispuesta por el decreto
legislativo nI% ??@> L2ue rige a partir del ? de
agosto del presente a7oM
FUE)TE: Elaboracin propia
FECO": ?B/?>/@>?@


















134



UNIVERSIDAD CATLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO
FACULTA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD
HOJA DE CUADERNO DE CAMPO
(Anexo N03)
OBJETIVOS: Registrar la programacin de acciones y su descripcin detallada en el
tema de Herencias, Donaciones y Legados en el Per.
ASPECTOS: CASACIONES DESCRIPCIN DETALLADA

Anlisis de la posible
restitucin del Ipuesto a
las !erencias en el Per":
#############


BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------



Anlisis de la E$periencia
Internacional:
#############



BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Anlisis de la Doble
Iposicin:
#############

BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
135

E%asin &'o Elusin:
#############

BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
E(uidad Tributaria:
#############

BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Anlisis de la Nue%a
re)ora tributaria (ue
odi)ica la Le& del IR*
dispuesta por el decreto
le+islati%o n,- ../0 1(ue
ri+e a partir del . de
a+osto del presente a2o3:
#############

BASE LEGAL:
-
ANLISIS:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------


136


UNIVERSIDAD CATLICA SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO
FACULTA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD
GUA PARA EL ANLISIS DOCUMENTAL
(Anexo N04)
OBJETIVOS: Analizar la viabilidad de la aplicacin del impuesto a las Herencias, Donaciones y Legados en el Per.
TIPO DE
DOCUMENTO
FECHA
ASPECTO
MOTIVO DE
ANLISIS
DETALLE DEL
ANLISIS
COMENTARIO PRODUCTO DEL ANLISIS
REALIZADO.

LEY
DEROGADA N
2227 IMPUESTO
A LAS
HERENCIAS-
PER


137


LEY N29/1987
IMPUESTO
SOBRE
SUCESIONES Y
DONACIONES
ESPAA


LEY N14.044
IMPUESTO A LA
TRANSMISIN
GRATUITA DE
BIENES-
ARGENTINA/BU
ENOS AIRES.



LA DOBLE
IMPOSICIN


EVASIN Y/O
ELUSIN

138


EQUIDAD
TRIBUTARIA


NUEVA
REFORMA
TRIBUTARIA
QUE MODIFICA
LA LEY DEL IR,
DISPUESTA
POR EL
DECRETO
LEGISLATIVO
N. 1120








139

CUADRO N08:
DETALLE COMPARATIVO DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS SEGN EXPERIENCIAS
INTERNACIONALES

DETALLE COMPARATIVO DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS SEGN EXPERIENCIAS INTERNACIONALES
PER ESPAA ARGENTINA
OBJETIVO DE
LEY
En este caso, se hace mencin que la
Ley N 2227 Impuesto sobre las
Herencias, est actualmente derogado
y que se presenta los datos a ttulo
informativo, tomando en cuenta que se
pretende restituirlo, segn la propuesta
del Presidencia de la Repblica.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Ley N 29/1987 se a utilizado a favor de una
distribucin ms equitativa de la riqueza, al ser la
herencia y las donaciones el factor ms
importante de concentracin de patrimonio, por lo
que este Impuesto que la grave, con el carcter de
progresivo en trminos razonables, ayudara a un
reparto ms equitativo de la propiedad. As como
reducir las desigualdades sociales. Respecto a la
eficacia econmica, contribuira a disminuir la
perpetuacin de la acumulacin de riqueza en
determinados estratos de la sociedad, al mismo
tiempo que fomentara la igualdad de
oportunidades y la aplicacin de otros principios
tributarios, con la reduccin de las desigualdades
en la distribucin de la renta.
En este caso se destacan la descentralizacin de
decisin en el tributo en manos de las
Comunidades Autnomas y una particular
modalidad de globalidad y progresividad sobre los
sujetos del gravamen.
El Impuesto a la Transmisin Gratuita de
Bienes (ITGB) Ley N14.044 reintroducido en
la Provincia de Buenos Aires, aplicado en
forma Personal, global y progresiva, atiende a
la igualdad de oportunidades a travs de la
redistribucin de aquella riqueza que no resulta
como producto directo del esfuerzo del sujeto
gravado.
140

BASE
IMPONIBLE
Bienes, sean muebles o inmuebles
radicados en el pas.
Las acciones o derechos que en l
se posean, aun cuando la
sucesin se haya abierto en el
extranjero.
Las cantidades entregadas por la
liquidacin de las plizas de
seguros, sea cuales fuere la forma
y denominacin del contrato.
En las transmisiones mortis causa, inter vivos
y donaciones, el valor neto de los bienes y
derechos de la adquisicin individual.
Se suma el seguro de vida que pueda recibir
el beneficiario aunque se le permite el
descuento a las dos primeras categoras
(incluyen ascendientes, descendientes y
cnyuges) los seguros de vida hasta
aproximadamente 9.000
Grava todo aumento de riqueza obtenido
como consecuencia de una transmisin a
ttulo gratuito, que comprenda o afecte
bienes situados en la Provincia y/o
beneficie a personas fsicas o jurdicas con
en la misma.
DEDUCCIONES
Y MNIMOS NO
IMPONIBLES
Segn lo establecido en el art. 10,
la regulacin del impuesto se har
sobre el monto del haber de cada
heredero, tomando el activo neto,
deducidos los gananciales del
conyugue, caso de haberlo, y las
deudas justificativas de la
sucesin, o sobre el monto de
cada legado o donacin cuando se
trate de estas sucesiones.
Deduccin de cargas, deudas y gastos
debidamente acreditadas.
En las adquisiciones mortis causa, incluidas
las de beneficiarios de plizas de seguro de
vida, se permite la aplicacin a la BI una serie
de reducciones o mnimos exentos, tanto en
el caso de obligacin personal de contribuir
como real.
Deduccin por doble imposicin internacional
y la bonificacin por Ceuta y Melilla esta
ltima vara entre un 50% y 99%.
Las deudas dejadas por el causante al da
de su fallecimiento
Los gastos de sepelio del causante hasta
un mximo de $10,000 pesos
ALICUOTA
La aplicacin esta sujeto con arreglo al
grado de parentesco entre el causante
donante y adquirente, y con sujecin a
los tipos, es decir existe una tasa
gradual si los montos de la herencia
son ms elevados. Las alcuotas
varan con una primera progresividad
desde una mnima media y marginal de
1% hasta una marginal mxima del
11%.
Las tasas se aplican a partir de las reducciones
existentes para el contribuyente en particular. En
esta instancia, no se aplican alcuotas distintas
segn la relacin parental de los herederos con el
causante. Las alcuotas varan con una primera
progresividad desde una mnima media y marginal
de 7,65 % hasta una marginal mxima del 34%.
La alcuota varan segn el grado de
parentesco, siendo el objeto de Ley gravar con
nfasis a las grandes herencias, con alcuotas
que crecen a medida que se incrementa el
patrimonio heredado y, del mismo modo, que
aumentan cuanto ms se aleja el grado de
parentesco del heredero.
EXENTOS DEL
IMPUESTO
Los lotes hereditarios que no
superen las 500 libras.
Las sucesiones que recaigan a
Los premios obtenidos en juegos autorizados.
Indemnizaciones
Las subvenciones, becas, premios, primas,
No es objeto de impuesto si el monto total
del enriquecimiento patrimonial obtenido a
ttulo gratuito no supera los $50.000
141

favor de instituciones de
beneficencia, instruccin y obras
pblicas.
Los bienes que se trasmitan en
razn de una sucesin, si el
instituyente los hubiera adquirido,
a su vez, por herencia, dentro de
los cinco aos anteriores a su
fallecimiento y hubiera abonado el
Impuesto con arreglo a esta ley.
gratificaciones y auxilios concedidos por
entidades pblicas o privadas .
Las cantidades, prestaciones o utilidades que
entreguen las corporaciones, asociaciones,
fundaciones, entre otros
Las cantidades que perciban los beneficiarios
de planes y fondos de pensiones.
pesos. Este ltimo importe ser de
$200.000 pesos cuando se trate de
padres, hijos y cnyuge.
Las transmisiones a favor del Estado
Nacional.
Los bienes donados o legados que reciban
las instituciones religiosas, de
beneficencia, entre otros.
VENCIMIENTO
DEL PAGO DEL
TRIBUTO
El pago del Impuesto se deba efectuar
dentro de los 30 das ms el trmino
de la distancia, contados desde la
fecha en la cual se haya declarado
herederos a travs de un testamento o
de una declaratoria de herederos, en el
caso de una sucesin intestada. Es en
ese plazo que se deber cumplir con el
pago del tributo respectivo.
Las deudas tributarias resultantes de liquidaciones
practicadas por la Administracin debern
pagarse:
Las notificadas entre los das 1 y 15 de cada
mes, desde la fecha de notificacin hasta el
da 5 del mes siguiente o el inmediato hbil
posterior.
Las notificadas entre los das 16 y ltimo de
cada mes, desde la fecha de notificacin
hasta el da 20 del mes siguiente o el
inmediato hbil posterior.
En los enriquecimientos producidos por
actos entre vivos: hasta vencidos quince
(15) das de producido el hecho imponible;
En los enriquecimientos producidos por
causa de muerte: hasta vencidos
veinticuatro (24) meses de producido el
hecho imponible;
En los casos de ausencia con presuncin
de fallecimiento: hasta vencidos
veinticuatro (24) meses de la declaracin;
no se considerar que existe nuevo
enriquecimiento a ttulo gratuito si el
presunto heredero falleciere antes de
obtener posesin definitiva.
INTERESES Y
MULTAS
En caso de omitir el cumplimiento de la
obligacin antes sealado, sufrirn el
recargo del 25% sobre el valor del
impuesto.
El incumplimiento de la obligacin a que se refiere
el apartado 2 del artculo 18 de esta ley se
considerar infraccin grave y la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 500 euros.
La sancin se graduar incrementando la cuanta
resultante en un 100 por ciento si se produce la
comisin repetida de infracciones tributarias.
Multa automtica por no presentar DDJJ,
Multa graduable entre el cinco por ciento
(5%) y el cincuenta por ciento (50%) del
monto de impuesto dejado de abonar,
Multa graduable entre un cincuenta por
ciento (50%) y un trescientos por ciento
(300%) del monto del gravamen
defraudado al Fisco, si se encuadrara la
infraccin como tal.
142

PERIODO DE
PRESCRIPCIN
El derecho a cobrar el impuesto
prescriba a los cinco (5) aos.
El derecho a cobrar el impuesto prescriba a los
cinco (4) aos.
El derecho a cobrar el impuesto prescriba a
los cinco (5) aos.
PENALIDADES
Exista una especie de penalidad a
los bancos y dems instituciones
de crdito, al precisarse que
dichos entes no podrn hacer
entrega de la herencia mientras
que los herederos no cumplan con
exhibir el comprobante del pago
del Impuesto. El castigo hacia
ellos era de pagar el propio tributo
y el 2% de la suma entregada
como multa.
Caso de no verificarse el pago del
tributo dentro del plazo de 60 das
se proceder administrativamente
al embargo de los bienes que
recaer sobre la mitad de la renta
que produzcan los bienes de la
sucesin.
Si los bienes de la testamentara
no producen renta o el monto de
esta en la parte embargable no
permite cubrir el impuesto en el
plazo de 6 meses, se proceder a
su venta en pblica subasta.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas
Cuando se trate de rganos jurisdiccionales, la
autoridad competente del Ministerio de Hacienda
pondr los hechos en conocimiento del Consejo
General del Poder Judicial, por conducto del
Ministerio Fiscal, a los efectos pertinentes. Se
sancionar de acuerdo a los establecido en el
recuadro de intereses y multas.
Los contribuyentes o responsables podrn
interponer ante la Autoridad de Aplicacin
demandas de repeticin de los gravmenes y
sus accesorios, cuando consideren que el
pago hubiere sido efectuado en forma indebida
o sin causa. Siendo la Autoridad de Aplicacin
la que compense los importes pertinentes.
GESTIN DEL
IMPUESTO
Tesoro fiscal del departamento o del
funcionario o de la entidad oficial que
lo reemplace conforme a ley
En cuanto a la gestin, la titularidad de la
competencia funcional para la gestin y
liquidacin del ISD corresponde a las
Delegaciones y Administraciones de Hacienda o,
en su caso, a las oficinas con anlogas funciones
de las Comunidades Autnomas que tengan
cedida la gestin del tributo.
Los jueces, funcionarios y escribanos pblicos
debern exigir la justificacin del pago del
impuesto o, en su defecto, la intervencin y
conformidad de la Agencia de Recaudacin de
la Provincia de Buenos Aires para la entrega,
transferencia, inscripcin u otorgamiento de
posesin de bienes afectados por este
gravamen.
143

VALORIZACIN
DE LOS
BIENES
Corre a cargo de los peritos
designados por el Tesorero Fiscal o el
funcionario o entidad que haga sus
veces, abonndose por el Fisco los
honorarios respectivos.
Corre a cargo de los peritos designados. En el caso de los inmuebles situados en la
Provincia, dispone que se considerar el valor
fiscal a la fecha del hecho imponible o el valor
de mercado, que no podr exceder en ms de
un 30% el valor fiscal. Con relacin a
inmuebles ubicados fuera de la Provincia,
se proceder de la misma manera. A falta de
valuacin fiscal, se considerar el valor de
mercado.
Otros bienes se valuar al ltimo valor de
cotizacin o el ltimo valor de mercado a la
fecha del hecho imponible. De no existir los
citados valores se efectuar tasacin pericial
LIMITACIONES
EN LA
APLICACIN
DEL IMPUESTO
Fue derogado por tener la
caracterstica de ser anti tcnico y
de muy difcil recaudacin, ello por
el hecho que era ms costoso
administrarlo que lo que finalmente
se recaudaba.
Determinara tambin que las
tasas iniciales estaban orientadas
tomando como base las Libras
Peruanas y nuestro pas haba
pasado por diversos procesos
inflacionarios, los cuales obligaron
a que se vare tambin la moneda
a utilizarse.
Se generaron problemas con los
herederos, ello por el hecho que al
recibir un patrimonio se vieron
obligados a vender parte del
mismo para poder cancelar el
tributo.
Se ha suscitado polmicas desde el punto de
vista del sujeto pasivo que lo soporta, puesto
que es un impuesto fuerte y excesivamente
progresivo debido a su tarifa y a los
coeficientes multiplicadores.
De ser un Impuesto cedido a las
Comunidades Autnomas de rgimen Comn
e Impuesto concertado o convenido con las
Diputaciones Forales Vascas y la Comunidad
Foral de Navarra, ha hecho difcil el
mantenimiento o introduccin en esas
legislaciones los criterios bsicos en los que
se basa el Impuesto.
El impuesto a la herencia ha sido flexibilizado
en varias comunidades, en especial para
fomentar la sucesin en empresas familiares.
"Eso ha permitido mantener la unidad
econmica y no menoscabarla para una
sucesin patrimonial. Al tener que vender
parte de los activos para pagar un impuesto
se destruye valor, es una suerte de
expropiacin.
Muchos especialistas prevn que el
impacto en la economa ser negativo,
tanto en el ahorro, como en la
inversin, consecuencia conocida por la
experiencia y opiniones de doctrina
calificada. Adems otras jurisdicciones
imitarn a la Provincia creando
conflictos de movilidad de capitales con
pagos a cuenta complejos en funcin
de la radicacin de los bienes.
Las restricciones a la transmisin e
inscripcin de bienes, pueden resultar
muy injustas ante casos en que deber
efectuarse su venta previa para afrontar
el impuesto.
Los legisladores de la oposicin
manifiestan que este impuesto se
convertir en un tributo regresivo y que
castigar a amplios sectores sociales.
Los especialistas establecen que este
impuesto desalienta sensiblemente el
ahorro, por lo que se entiende que un
144

impuesto bastante inferior al 100%
pueda, incluso, generar mayores
recursos, eligiendo no el impuesto que
iguala los recursos sino el que
maximice su rendimiento.

FUENTE: Elaboracion Propia
FECHA:Octubre 2012.





145

ESQUEMA N01:
ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS,
DONACIONES Y LEGADOS LEY DEROGADA N2227 - PER


Fuente: Elaboracin Propia
Fecha: Diciembre del 2012










146

ESQUEMA N02:
ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES - LEY N29/1987 - ESPAA

Fuente: Elaboracin Propia
Fecha: Diciembre del 2012











147

ESQUEMA N03:
ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA TRANSMISIN
GRATUITA DE BIENES LEY N14.044 - ARGENTINA / BUENOS AIRES

Fuente: Elaboracin Propia
Fecha: Diciembre del 2012