PLANEACION DE LA UTILIDAD MEDIANTE LOS ESTUDIOS DE COSTO-VOLUMEN-GANANCIA
La planeacin de las utilidades requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que involucren el lanzamiento de nuevos productos, el volumen de produccin, la fijacin de precios de los productos y la fijacin de los procesos alternativos de produccin. Para incrementar la probabilidad de que se tome la mejor decisin, la gerencia debe comprender la relacin entre costos, ingresos y utilidades. La clave para la planeacin de las utilidades radica en la comprensin de la estructura de costos de una firma. El xito de los negocios se mide en funcin de las utilidades. La utilidad depende de tres factores fundamentales: el precio de venta del producto, los costos de manufacturar y vender ese producto y el volumen de las ventas. Ningn factor de las utilidades solo es independiente de los dems porque el costo determina el precio de venta para llegar a alcanzar una tasa de ganancia deseada; los precios de ventas afectan el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye directamente sobre el volumen de produccin y el volumen de produccin influye sobre los costos. La relacin Costo-Volumen-Ganancia, significa que la contabilidad tiene que desempear un papel vital en la funcin de planeacin debido a que la gerencia tiene que contar con datos apropiados para evaluar los posibles efectos de las oportunidades de utilidades del maana. Punto Crtico o de Equilibrio: Es la parte donde el total de los ingresos por ventas es igual al costo total. Esto quiere decir que en el Punto de Equilibro no existe ni ganancia ni perdida. La determinacin del punto crtico o de equilibrio de una empresa respaldado por el volumen, el precio de venta y los anlisis de costos concomitantes es una ayuda importante para prever y encarar los problemas corrientes. Este requiere de tcnicas para reunir, coordinar e interpretarlos datos cuantitativos de produccin y distribucin para ayudar a la gerencia a llegar a conclusiones informadas. Para abordar cualquier fase de la planeacin de las utilidades, es necesario establecer una separacin entre los costos fijos y variables a travs de todas las funciones de una empresa. Cuando se establece una informacin presupuestaria flexible peridicamente o se usa un sistema de costo estndar o directo, esa separacin es la base de estos dispositivos; por lo tanto; ellos representan los puntos de partida ms satisfactorios para desarrollar la informacin de los costos corrientes que es necesaria para la planeacin de las utilidades. Los costos, el volumen, las utilidades y el punto crtico pueden ser expuestos en forma grfica matemticamente. La presentacin de sta informacin en forma grfica aumenta la efectividad, pues la direccin puede captar ms rpidamente la significacin de los datos cuantitativos relacionados entre s. Para graficar lo hacemos de la siguiente manera: El eje horizontal representa las ventas en unidades, y en el vertical, la variable en pesos; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos, lo mismo sucede con los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos se representan por una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene la de los costos totales, y el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad prdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin del volumen de ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y la del lado derecho es utilidad.
OBTENCION DE DATOS PARA AYUDAR A LA GERENCIA EN LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES Para planear con efectividad, la direccin de una empresa tiene que tener en mente una o varias metas aproximadas de utilidades. Se est esforzando la gerencia para obtener una tasa de rendimiento determinada sobre la inversin en toda la empresa? Se est esforzando para obtener ciertas tasas de rendimiento sobre la inversin para cada divisin de productos? Esta haciendo esfuerzos para obtener utilidades sobre el promedio en el prximo periodo en que se espera que el volumen sea relativamente alto?. La direccin tiene que tener algunas ideas en cuanto a las varias formas de lograr la meta particular de utilidades o las metas especiales de utilidades establecidas en la empresa. Es necesario organizar algn grupo de planeacin responsable compuesto de ejecutivos o representantes de cada funcin principal. Se debe dar consideracin a todas las propuestas de todas las fuentes funcionales ( ventas, diseo e ingeniera de productos, produccin, compras, etc., estas pueden ser estudiadas por el grupo de planeacin y las que son factibles de ser recomendadas para su estudio mas a fondo. En este punto, el contralor tiene la responsabilidad de hacerse cargo de las propuestas recomendadas para su estudio y demostrar los probables efectos de cada propuesta sobre los costos o las utilidades, o ambos. La participacin necesaria del grupo para conseguir cifras para las distintas propuestas obtiene la cooperacin de por menos el jefe de cada equipo de personal y de cada funcin operativa que tenga que ver con ella. Gran parte del mismo procedimiento descrito anteriormente es seguido para conseguir los datos del presupuesto flexible. Si ya se dispone de datos presupuestarios hasta la fecha, muchas de las cifras de los costos relacionadas con las propuestas pueden ser obtenidas directamente, no obstante, para el planeamiento de las utilidades puede ser necesario conseguir cifras adicionales debido a que algunas de las propuestas que estn siendo consideradas se basan en diferentes supuestos, en cuanto a precios, tarifas de salarios, mtodos de fabricacin, etc., que aquellas en que estn basadas las cifras del presupuesto flexible. Mediante los procedimientos presupuestarios regulares y estos estudios especiales con fines de planeacin de la utilidad, las responsabilidades y problemas de cada funcin en el negocio se hacen mas familiares para cada participe. Esto conduce a que la clase de relacin de trabajo que permitir anlisis de conciencia y ms aproximadamente exactos en trminos del efecto de una propuesta en particular sobre una funcin especfica. DETERMINACION DE LAS ALTERNATIVAS DE VOLUMEN Y PRECIO QUE PUEDEN ALCANZARSE POR LA EMPRESA El primer paso para el desenvolvimiento de los estudios de costo-volumen-ganancia y en los anlisis crtico o de equilibrio es la determinacin de los niveles de volumen probables a que la empresa operaria si se adoptaran determinados planes de distribucin recomendados. El nivel finalmente seleccionado como la meta general de volumen para la empresa, o los niveles seleccionados para cada lnea individual de productos, recibirn la influencia de la situacin econmica general de la nacin y de las caractersticas del negocio en particular y de la industria de que ese negocio forma parte. Por ejemplo: Una empresa que produce renglones de artculos de primera necesidad debe esperar un cambio ms gradual y menos drstico en su volumen que el negocio que produce renglones de lujo. Otras consideraciones bsicas para obtener y evaluar la validez de las cifras de volumen son el grado de madurez del mercado que ha sido alcanzado por cada lnea de producto y la posicin de competencia que tiene la empresa en comparacin con la de las otras empresas dentro de la industria. Con respecto a la madurez del mercado, tiene que determinarse cul de las etapas siguientes se aplica a cada lnea de producto que se ofrecer a la venta en el ao prximo: Volumen bajo: Todava no es segura la aceptacin del cliente del diseo y calidad especiales del producto de la empresa, o de esta clase de producto dentro de la industria. Volumen en expansin: Se ha logrado la aceptacin del cliente para el producto y cada empresa dentro de la industria de fbrica el artculo se est esforzando para servir aquella porcin del mercado potencial futuro que parece ser compatible con los planes de expansin slidos de las instalaciones de produccin y distribucin. Volumen bastante estable: La mayor parte de los clientes en el mercado potencial han hecho sus primeras compras del producto, y la demanda total est formada ahora en parte por nuevos clientes y en parte por aquellos clientes que estn adquiriendo las unidades del producto para reposicin de sus inventarios. Volumen del valor declinante: pocos clientes nuevos en el mercado, algunos clientes para reposicin de inventarios, con sustitutos satisfactorios que producen efectos en el volumen. Con objeto de formular una poltica de produccin de volumen y precio, es tambin necesario considerar la clase de competencia que encontrara la empresa. Por lo general, se hallan tres clases generales de situacin competitiva relativa. Estas son; 1. la empresa no es ms que uno de los muchos abastecedores que producen para un mercado amplio donde las acciones donde las acciones de cada una de las empresas no tienen mucho impacto sobre el mercado total. 2. la empresa es uno entre varios grandes competidores, cada uno de los cuales tiene una participacin sustancial del mercado, pero ni lo controla ni lo rige. 3. la empresa tiene una posicin dominante en el mercado donde puede por lo menos mantener su gran participacin del volumen total y aun establecer los precios para la industria. Aun cuando la empresa comprenda estas circunstancias condicionadoras bsicas que afecta el volumen de productos que puede vender, la tarea de predecir los niveles del volumen de productos para una empresa multiproductora dista mucho de ser sencilla.
DETERMINACION DE LOS COSTOS DE HACER FRENTE A ALTERNATIVAS DE VOLUMEN SELECCIONADAS Los costos de hacer frente a un nivel determinado de volumen dependern de, y variaran, con: 1. la mezcla o combinacin de productos 2. los planes de promocin y distribucin propuestos para garantizar el volumen de cada clase de producto 3. la forma en que ser usada la capacidad de fabricacin 4. el efecto de los planes que concurren para mejorar la eficiencia de los hombres y las maquinas 5. el efecto de los precios cambiantes de las distintas clases de materiales, de las tarifas cambiantes de las diversas clasificaciones de la mano de obra, y de los costos cambiantes de los materiales necesarios para recuperar, mantener y reponer las maquinas. El efecto probable de esos cambios previstos o esperados tiene que ser calculado para cada clase de costos fijos, semifijos, semivariables y variables en cada funcin de produccin y distribucin de la empresa. En la obtencin de informacin sobre el comportamiento del costo que servir de punto de partida para proyectar los costos para el prximo periodo se usan mtodos variados. un enfoque es el analizar una serie de estados de operaciones para el periodo de los prximos anos que resultara til para proyectar la experiencia del prximo ao. Las ventas y los costos correspondientes de cada ano seleccionado son trasladados a papel junto al volumen de las ventas. Esto suministra puntos en el diagrama de dispersin a los cuales se le adaptan lneas rectas. El resultado de dos lneas que representan la relacin histrica fundamental entre las ventas y costos y las ganancias resultantes entre la relacin con los niveles de volumen experimentados por la compaa en el pasado. Estos enfoques son utilizados ampliamente, pero en aquellas situaciones en que hay disponibilidad de datos al da sobre estndares de costos y presupuestos flexibles, el trabajo de determinar los costos para diferentes alternativas de volumen puede ser realizado ms rpido y exactamente. Algunos de los elementos de costos pueden ser derivados directamente de los estndares o el presupuesto flexible, o estos pueden ser modificados con rapidez para tener en consideracin cualquier cambio esperado que sea efectivo en el periodo prximo.
EL USO DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-GANANCIA POR LA DIRECCION Las relaciones de costo-volumen-ganancia estn influidas por cinco factores o alguna combinacin de los mismos. Estos son el resultado en los cambios en: los precios de ventas, el volumen de venta, la mezcla o combinacin de los productos en las ventas, los costos variables por unidad y el costo total de costos fijos. El trabajo analtico preliminar de comercializacin y costo facilita al personal de direccin una comprensin mejorada de cada uno de los factores. En cada propuesta alterna para mejorar las utilidades que este siendo considerada por la gerencia estarn involucradas diferentes combinaciones de estos factores. Para permitir la planeacin efectiva de las utilidades, la direccin debe prever la parte que desempea o desempeara cada uno de estos factores para cambiar la utilidad neta, el punto crtico y el rendimiento sobre la inversin de la empresa. Para el estudio de la relacin costo-volumen-ganancia, se deben estudiar dos trminos. La utilidad marginal, es la diferencia entre los ingresos por ventas y el total de costos y gastos variables. El estado que muestra separadamente la utilidad marginal es hoy una importante herramienta de la gerencia usada al estudiar el efecto de los cambios en el volumen (ingresos) de ventas. La proporcin de margen de seguridad, se calcula dividiendo la diferencia entre los ingresos totales por ventas y las ventas en el punto crtico por el total de ventas. Esta proporcin meramente indica que porcin de las ventas est disponible para crear utilidades para la empresa.
Ventas (10.000 unidades a 125.000) 1250000 Costos y Gastos Variables 800000 Utilidad Marginal 450000 Costos y Gastos Fijos 400000 Utilidad Neta 50000
La utilidad marginal es 450000. la proporcin de utilidad marginal es de 450000 1250000 es igual al 36%. La proporcin de margen de seguridad es (Ingresos totales por ventas - ventas en el punto crtico total de ingresos por ventas), o ms especficamente (1250000-1111111 1250000) dando un resultado bajo de 11,1 %