CONTABILIDAD GERENCIAL - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

UNIDAD 3: INFORMACIN RELEVANTE Y TOMA DE DECISIONES DE MARKETING

INTRODUCCIN
La relevancia de la informacin depende de la decisin que se est tomando. En esencia, la toma de decisiones
consiste en elegir uno entre varios cursos de accin. Las acciones disponibles se determinan mediante un proceso
formal o informal de bsqueda y seleccin que con frecuencia ocupa mucho tiempo, realizado tal vez por un equipo
de la compaa integrado por !ngenieros, "ontadores y E#ecutivos operativos. Los "ontadores #uegan un papel
importante en el proceso de la toma de decisiones, no como los que toman las decisiones, sino como los
recolectores y reporteros de la informacin relevante. $%unque muchos &erentes piden que los "ontadores
recomienden la decisin apropiada, la eleccin final siempre le corresponde al e#ecutivo operativo'. El papel principal
de los "ontadores en la (oma de decisiones es la de un e)perto tcnico en an*lisis de "ostos que ayuda a los
gerentes a enfocarse a los datos relevantes, es decir a la informacin que los llevar* a tomar la me#or decisin.
L+, (!-+, .E "+,(+,
La gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos de accin. La informacin acerca de los
diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva
/01. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. (odas las clasificaciones son
importantes, pero sin duda alguna la m*s relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento,
ya que ni las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con )ito
si se desconoce el comportamiento de los costos. %dem*s, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad
administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
Costos de acuerdo co !a "uc#$ e !a %ue se #curre2
a. "ostos de produccin2 Estos tipos de costos, son los que se generan en el proceso de transformar las materias
primas en productos elaborados /31. ,e subdividen en2
a4' Costos de materia prima2 Es el costo de materiales integrados al producto. -or e#emplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. /51. + sea los que deriven de2 "ualquier parte
de un producto que sea f*cilmente identificable $como la arcilla de una vasi#a' /41.
a0' Costos de mano de obra2 Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. -or
e#emplo, el sueldo del mec*nico, del soldador, etc. /51. + sea los que deriven de2 el tiempo que intervienen
los individuos que traba#an de manera especfica en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un
servicio /41.
a3' Gastos indirectos de fabricacin2 ,on los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con
e)cepcin de la materia prima y la mano de obra directo. -or e#emplo, el sueldo del supervisor,
mantenimiento, energticos, depreciacin, etc. /51. "ualquier costo de f*brica o de produccin que es
indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia, no incluye materia prima directo y mano de obra
directa es un costo indirecto /41.
b. "ostos de distribucin o venta2 ,on los que se incurren en el *rea que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el consumidor /31. ,e incurren en la promocin y venta de un producto o
servicio /01. -or e#emplo, publicidad, comisiones, etctera
c. "ostos de administracin2 ,on los que se originan en el *rea administrativa, o sea, los relacionados con la
direccin y mane#o de las operaciones generales de la empresa /31. "omo pueden ser sueldos, telfono, oficinas
generales, etc. Esta clasificacin tiene por ob#eto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier
an*lisis que se pretenda realizar de ellas /51.
d. "ostos financieros2 ,on los que se originan por la obtencin de recursos a#enos que la empresa necesita para su
desenvolvimiento /31. !ncluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as como
el costo de otorgar crdito a los clientes /01.
Costos de acuerdo co su #det#"#cac#$ co ua act#&#dad' de(arta)eto o (roducto2
a. "ostos directos2 Estos tipos de costos son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o *reas especficas /316 son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos
o *reas especficos /01. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de
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ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas6 la materia prima es un costo directo para el
producto, etc. /51.
b. "osto indirecto2 ,on aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados o *reas especficas /31. %simismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artculos y,
por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o *rea /01. -or e#emplo, la depreciacin de la
maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. %lgunos costos son duales, es decir, son
directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del *rea de
produccin, pero indirecto para el producto. "omo se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est
analizando /51.
Costos de acuerdo co e! t#e)(o e %ue "uero ca!cu!ados2
a. "ostos histricos2 .enominados tambin como2 costos reales, son aquellos que se obtienen despus de que el
producto haya sido manufacturado. -or lo tanto, este tipo de costos, indica lo que 7ha costado8 producir un
determinado bien o servicio /91. Estos costos son utilizados para preparar los estados financieros e)ternos /41.
b. "ostos predeterminados2 Estos tipos de costos, son aquellos que se calculan antes o durante la produccin de
un determinado artculo o servicio en forma estimada o aplicando el costo est*ndar.
b4' Costos estimados2 Es aquella tcnica, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas,
calculando apro)imadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artculo o
durante su transformacin6 tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de produccin.
b0' Costos Estndar2 Es el c*lculo efectuado con bases generalmente cientficas sobre cada uno de los
elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artculo 7debe costar8 /91.
Costos de acuerdo co e! t#e)(o e %ue se car*a o se e"reta a !os #*resos2
a. "ostos del producto2 ,on los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos
en forma directa6 es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de
tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedar*n
inventariados /51.
b. "ostos de periodo2 Est*n con referencia al tiempo que abarca para la determinacin del costo de produccin,
que pueden ser2 diarios, semanales, quincenales, y m*)imo mensualmente /91. por e#emplo, el alquiler de las
oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cu*ndo se
venden los productos /51.
Costos de acuerdo co e! cotro! %ue se te*a so+re !a ocurrec#a de u costo /512
a. "ostos controlables2 Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no. -or e#emplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas
son controlables por el director general de ventas6 el sueldo de la secretaria, para su #efe inmediato, etc. Es
importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la
organizacin6 resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son
m*s controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos
controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. -or e#emplo, el sueldo del director de
produccin es directo con respecto a su *rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para
disear contabilidad por *reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b. "ostos no controlables2 En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre6 tal caso
de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.
Costos de acuerdo co su co)(orta)#eto2
a. "ostos fi#os2 Estos tipos de costos, son aquellos que est*n en funcin del tiempo, o sea, no sufren alteracin
alguna, son constantes, an cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de produccin, entre
estos tenemos2 %lquiler de f*brica, depreciacin de bienes de uso en lnea recta o por coeficientes, sueldo del
"ontador de "ostos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. Es decir, son aquellos gastos necesarios para
sostener la estructura de la empresa y se realizan peridicamente /91. .entro de los costos fi#os e)isten dos
categoras /512
a4' Costos fijos discrecionales2 ,on los susceptibles de ser modificados6 por e#emplo, sueldos, alquiler del
edificio, etc.
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a0' Costos fijos comprometidos2 ,on los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambin son llamados
costos sumergidos6 por e#emplo, la depreciacin de la maquinaria.
b. "ostos variables2 ,on aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones
realizadas /31. .icha actividad puede ser referida a produccin o ventas2 la materia prima cambia de acuerdo con
la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas /51.
c. "ostos :i)tos /012 (ienen las caractersticas de fi#os y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de
operacin. E)isten dos tipos de costos mi)tos2 costos semivariables y costos escalonados.
c4' Costo semivariable2 La parte fi#a de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer
determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el
servicio. -or e#emplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos2 un
cargo fi#o por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, m*s un cargo adicional o variable por
cada llamada telefnica realizada.
c0' Costo Escalonado2 La parte fi#a de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de
actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. ;n e#emplo de un costo escalonado
es el salario de un supervisor. ,i se requiere un supervisor por cada 4< traba#adores entonces seran
necesarios dos supervisores si, por e#emplo, se emplearan 49 traba#adores. ,i se contrata otro traba#ador
$que incrementa el nmero de traba#adores a 4=', todava se requeriran slo dos supervisores. ,in
embargo, si se aumenta la cantidad de traba#adores a 04, se necesitaran tres supervisores.
Costos de acuerdo co su #)(ortac#a (ara !a to)a de dec#s#oes2
a. "ostos relevantes2 ,on costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden
descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica /01.
b. "ostos irrelevantes2 ,on aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido /51.
Costos de acuerdo co e! t#(o de sacr#"#c#o e %ue se ,a #curr#do2
a. "ostos desembolsables2 ,on aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan
registrarse en la informacin generada por la contabilidad. .ichos costos se convertir*n m*s tarde en costos
histricos6 los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. ;n
e#emplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual /51.
b. "osto de oportunidad2 "uando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan
los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente me#or alternativa son los
costos de oportunidad de la accin escogida /01.
Costos de acuerdo co e! ca)+#o or#*#ado (or u au)eto o d#s)#uc#$ de !a act#&#dad2
a. "ostos diferenciales /512 ,on los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del
costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de
la toma de decisiones, pues son los que mostrar*n los cambios o movimientos sufridos en la utilidad de la
empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etc.
a4' Costos decrementales2 "uando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del
volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. -or e#emplo, al eliminarse una lnea de
la composicin actual de la empresa se ocasionar*s costos decrementales.
a0' Costos incrementales2 ,on aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son
ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa6 un e#emplo tpico es la
introduccin de una nueva lnea a la composicin e)istente, lo que traer* la aparicin de ciertos costos que
reciben el nombre de incrementales.
b. "ostos sumergidos o hundidos2 ,on aquellos que, independientemente del curso de accin que se eli#a, no se
ver*n alterados6 es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin
estrecha con lo que ya se ha e)plicado acerca de los costos histricos, los cuales no se utilizan en la toma de
decisiones. ;n e#emplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. ,i se trata de evaluar la
alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante
tomar en cuenta la depreciacin /51.
Costos de acuerdo co su re!ac#$ a ua d#s)#uc#$ de act#&#dades /512
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a. "ostos evitables2 ,on aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se
elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime6 por e#emplo, el material directo de una lnea que
ser* eliminada del mercado.
b. "ostos inevitables2 ,on aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la
empresa6 por e#emplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se
modificar*.
-. INFORMACIN RELEVANTE
En las etapas finales del proceso de la (oma de decisiones, los administradores comparan dos o m*s cursos de
accin alternativos. La decisin se basa en los diferentes efectos que tendr* cada alternativa sobre el
desempeo futuro. La pregunta clave es >?u diferencia har* la eleccin@ La informacin relevante en los
costos e ingresos que diferir*n con respecto a las alternativas.
La !nformacin relevante es una prediccin del futuro, no un resumen del pasado. Los datos histricos $pasados'
no tienen ninguna influencia directa sobre una decisin. (ales datos pueden tener un peso indirecto sobre una
decisin, porque ayudan a predecir el futuro, pero las cifras pasadas por s mismas, son irrelevantes a la decisin
en s, porque la decisin no puede afectar a los datos pasados. Las decisiones afectan al futuro. Aada puede
alterar lo que ya ha ocurrido.
.e los datos futuros esperados, slo aquellos que diferir*n de una alternativa a otra son relevantes para la
decisin. "ualquier partida que permanecer* igual independientemente de la alternativa seleccionada es
irrelevante. -or e#emplo, si el sueldo de un &erente de un departamento ser* el mismo independientemente de
los productos que se tengan en inventario, el sueldo es irrelevante para la seleccin de los productos.
-ara ser relevantes en la forma de una decisin en particular el costo relevante debe poseer en con#unto las
siguientes caractersticas2
-. De+e ser Costo o I*reso Futuro Es(erado.
/. De+e ser Costo o I*reso %ue se d#"erec#e etre dos o )0s a!terat#&as.
En conclusin "osto o !ngreso Belevante es todo costo pertinente a la decisin que se va a tomar6 es decir, todo
costo que es til y necesario para tomar una decisin sobre la base de varias alternativas. Es, por consiguiente,
costo del cual no se puede prescindir a la hora de decidir. .esde otro punto de vista, podemos decir que costo
relevante, es todo costo que puede evitarse o eliminarse como consecuencia de la eleccin de una entre dos o
m*s alternativas.
Es llamado tambin "osto .iferencial, porque es la diferencia en el costo total entre dos o m*s opciones. -uede
ser costo incremental, o decremental, segn aumente o disminuya el costo o ingreso en relacin a otros. En el
desarrollo de nuestro an*lisis para las decisiones de seleccin de alternativas, los costos relevantes, tal como
han sido mencionados antes, deber*n ser comparados para medir la diferencia total en los costos entre las
alternativas.
.e esta forma, la comparacin de los costos relevantes de las alternativas disponibles, debe revelar la utilidad
aumentada $o disminuida' proporcionada por la alternativa m*s favorable y al ser medida en contra de la
inversin, revelar el rendimiento incrementado.
ECE:-L+ AD 4
El ,r. Eern*ndez habitualmente compra gasolina de F9 octanos en cualquier de los dos grifos de gasolina
cercanos a sus casa, ayer not que una estacin estaba vendiendo la gasolina a ,G. 4=.<< por galn y otro
grifo a ,G. 45.<< ,u automvil necesita gasolina y al hacer su seleccin del grifo, usted supone que estos
precios no han cambiado. Los costos Belevantes son ,G. 4=.<< y ,G. 45.<<6 los costos futuros esperados que
diferir*n entre las alternativas, ;d., usa su e)periencia anterior $es decir, lo que observ ayer'. -ara predecir el
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precio de hoy, note que el costo relevante, no es el que ;d, pag en el pasado o lo que ;d. +bserv ayer, sino
lo que ;d., espera pagar cuando vaya a consumir gasolina.
ECE:-L+ AD 0
;d. tambin puede planear lavar y engrasar su auto. El precio reciente en cada grifo era de sG.=<, y esto es lo
que usted anticipa gastar. Este costo futuro esperado no es relevante, porque ser* el mismo en cualquiera de
las alternativas, no concuerda con nuestro segundo criterio.
ECE:-L+ AD 3
;n fabricante est* considerando usar aluminio en lugar de cobre para una lnea de ceniceros. El costo de los
materiales directos disminuir* de ,G. 3<.<< a ,G. 0<.<<6 la mano de obra directa seguir* siendo de ,G. H<.<< por
unidad, independientemente del material que se utilice. Es probable que el costo del cobre utilizado para hacer
esta comparacin se haya obtenido de los registros histricos de costos de la cantidad m*s reciente pagada por
el cobre, pero el costo relevante es el costo futuro esperado del cobre en comparacin con el costo futuro
esperado del aluminio. El costo de la mano de obra directa es irrelevante porque no cumple con el segundo
criterio Iun elemento de diferencia entre las alternativas. -or lo tanto podemos e)cluir la mano de obra directa
sin ningn problema.
Ao es incorrecto incluir elementos irrelevantes en un an*lisis formal6 sin embargo, si los reportes se confinan slo
a las partidas relevantes, son mucho m*s claros para los gerentes, quienes pierden menos tiempo revis*ndolos.
Los costos relevantes cumplen un rol importante en la decisin que debe tomar el gerente financiero abre una
seccin de alternativas, como son2
Decisiones de Marketing2
4. %ceptar un pedido especial o no aceptarlo.
0. Eliminar o agregar una lnea de producto.
Decisiones de Produccin2
4. Eabricar o comprar.
0. "osto de +portunidad
3. Jender o procesar artculos de produccin con#unta.
5. "omprar o no comprar un nuevo equipo.
Estas son algunas de las circunstancias que requieren informacin contable para seleccionar la opcin m*s
conveniente para la empresa. La metodologa a utilizar para tomar una decisin ser* la siguiente2
a. ,e presentar* la informacin de la situacin que tiene la empresa y la descripcin de la
situacin a la que desea cambiar $utilizando e#emplos cuantitativos'.
b. ,e realizar* el an*lisis marginal de las opciones y se seleccionar* la me#or.
:+.EL+ .E .E"!,!KA
Es cualquier mtodo que se siga para hacer una seleccin. .ichos modelos a veces requieren de
procedimientos cuantitativos muy elaborados, sin embargo6 un modelo de decisin tambin puede ser sencillo y
restringirse a la sola comparacin de los costos para elegir una de dos opciones. -or e#emplo un modelo de
decisin puede consistir en comparar los costos unitarios pronosticados y seleccionar la alternativa con el menor
de ellos.
"onsiderando el e#emplo AD 3, anterior, tendramos el siguiente an*lisis2
%luminio "obre .iferencia
:ateriales directos 0<.<< 3<.<< 4<.<<
:ano de +bra .irecta H<.<< H<.<< L
El cuadro siguiente, plantea una decisin sencilla y sirve para mostrar la estructura apropiada para decisiones
m*s comple#as. Este proceso de decisin se aplica a todas las decisiones de negocios, no importa lo simple o
complicadas que sean. %l usar este modelo, se tendr* la capacidad de centrarse slo en la informacin
relevante Ilas diferencias futuras que se pronostican entre las alternativasL en cualquier decisin.
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/. LA ORDEN ES1ECIAL DE VENTAS
Las empresas en ocasiones se enfrentan al problema de cotizar precios para pedidos especiales cuando e)iste
capacidad ociosa. Los fabricantes producen artculos ba#o su nombre o marca, los cuales tiene precios
establecidos para sus clientes. %dem*s de producir y vender sobre una base regular, algunas veces una
empresa est* en posicin de aceptar una orden especial nica para sus productos a un precio por deba#o de lo
normal. En el corto plazo una empresa puede aumentar sus utilidades globales aceptando pedidos a precios
$!ngreso .iferencial' que e)ceden sus costos diferenciales. Los costos relevantes son aquellos que resultar*n
afectados al aceptar la orden especial de ventas, es decir los costos variables de produccin $Las comisiones
de ventas son costos variables pero usualmente no se pagan en una orden especial y por consiguiente seran
irrelevantes para la toma de decisin'.
-or lo general, los costos fi#os de produccin y los gastos de venta no son relevantes, no se modificar*n si se
acepta o no el pedido6 por lo tanto las nicas partidas relevantes son las ventas y los costos variables de
produccin. Los costos fi#os se consideran relevantes y se incluyen en un an*lisis de solucin de problemas slo
cuando se espera que aumenten o disminuyan en el futuro, debido a la decisin especfica de aceptar el
negocio adicional.
&eneralmente una +rden Especial de Jentas podra aceptarse si2
4. El ingreso diferencial e)cede el costo diferencial de la +rden especial.
0. Las instalaciones para utilizar en la +rden Especial est*n ociosas y no tienen otro uso alternativo m*s
rentable.
3. La +rden Especial no altera el mercado de la produccin regular de la firma.
E2e)(!o N3 4
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,upongamos que 7!ndustrial ,%8, ha fabricado y vendido 4 <<< <<< de unidades de un producto, que podra ser
un accesorio para automvil. Ma#o el enfoque de los costos por absorcin, el costo de manufactura del producto
sera ,G. 49 <<< <<<.<< 5 4 <<< <<< N ,G. 49.<< por unidad. ,uponga que casi al final del ao, 7La "omercial
,%8 le ofrece a 7!ndustrial ,%8 ,G. 43.<< por unidad, por una orden especial de 4<< <<< unidades, con los
siguientes datos2
1) Ao afectar*n los negocios normales de 7!ndustrial ,%8
0' Ao afectar* los costos fi#os totales.
3' Ao requerir* de gastos variables de ventas y administrativos adicionales.
5' %provechar* la capacidad de manufactura ociosa.
>.ebera 7!ndustrial ,%8 aceptar la orden@ >"u*l sera la diferencia en los resultados financieros a corto plazo,
entre aceptarla y no aceptarla@
%n*lisis !ncorrecto
% veces se hace un an*lisis de costos errneo debido a la mala interpretacin de los costos fi#os unitarios. -or
e#emplo, los gerentes pueden usar errneamente el costo unitario de produccin por absorcin de ,G. 49.<<,
para hacer la prediccin para el ao2
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS PRONOSTICADOS (por absorcin)
S# Orde Es(ec#a! Orde es(ec#a! Co Orde Es(ec#a!
- 666 666 U#d. -66 666 U#d. - -66 666 U#d.
Jentas 0< <<< <<< 4 3<< <<< 04 3<< <<<
:enos2
"osto de la -roduccin Jendida 49 <<< <<< 4 9<< <<< 4= 9<< <<<
:argen Mruto 9 <<< <<< $ 0<< <<<' 5 O<< <<<
:enos2
&astos de ventas y administrativos 5 <<< <<< 5 <<< <<<
;tilidad +perativa
4 <<< <<<
$ 0<< <<<'
'
O<< <<<
%n*lisis "orrecto
El an*lisis correcto emplea el enfoque por contribucin y se concentra en los resultados finales globales. Psta
orden en particular slo afecta los costos variables de produccin, en ,G. 40.<< la unidad. (odos los dem*s
costos variables y fi#os permanecen constantes, de manera que un &erente puede ignorarlos sin problemas al
tomar esta decisin con respecto a la orden especial. ,e debe observar que la distincin que se hace entre los
patrones de comportamiento de costos variables y costos fi#os en el enfoque por contribucin, facilita el an*lisis
de costos. La utilidad operativa aumentar* a corto plazo en ,G. 4<< <<<.<<, si se acepta la orden6 a pesar que el
precio unitario de venta de ,G. 43.<< sea menor que el costo de produccin por absorcin de ,G. 49.<<.
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS PRONOSTICADOS
S# Orde
Es(ec#a!
- 666 666
U#dades
Orde es(ec#a!
-66 666 U#dades
Co Orde
Es(ec#a!
- -66 666
U#dades
Tota! U#dad
Jentas 0< <<< <<< 4 3<< <<< 43 04 3<< <<<
:enos &astos Jariables2
.e -roduccin 40 <<< <<< 4 0<< <<< 40 43 0<< <<<
.e Jentas y %dministrativos 4 4<< <<< 4 4<< <<<
&astos Jariables (otales 43 4<< <<< 4 0<< <<< 40 45 3<< <<<
:argen de "ontribucin = F<< <<< 4<< <<< 4 H <<< <<<
:enos &astos Ei#os
.e -roduccin 3 <<< <<< 3 <<< <<<
.e Jentas y %dministrativos 0 F<< <<< 0 F<< <<<
&astos Ei#os (otales 9 F<< <<< 9 F<< <<<
;tilidad +perativa 4 <<< <<< 4<< <<< 4 4 4<< <<<
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3. ELIMINAR O AGREGAR UNA L7NEA DE 1RODUCCIN
Las empresas que tienen varios departamentos o lneas de produccin, en algunas ocasiones se ver*n ante la
necesidad de tomar decisiones de suprimirlas si no son rentables, incrementando la actividad de otras, con la
finalidad de aumentar su utilidad. "onsideremos una empresa comercial de venta al pblico que cuenta con
tres departamentos principales2 %barrotes, :ercadera en general y Earmacia.
ESTADO DE RESULTADOS PRONOSTICADOS $En miles de soles'
DE1ARTAMENTOS
TOTAL A8ARROTES MERCADER7A FARMACIA
Jentas 4 F<< 4 <<< O<< 4<<
"ostos y &astos Jariables 4 50< O<< 9=< =<
:argen de contribucin
09Q
5O<
0<Q
0<<
3<Q
05<
5<Q
5<
&astos Ei#os $Bemuneracin, .epreciaL
ciones, ,eguros, !mpuesto -redial, etc.'2
L Evitables 0=9 49< 4<< 49
L Ao evitables 4O< =< 4<< 0<
&astos Ei#os (otales 559 04< 0<< 39
;tilidad +perativa 39 $4<' 5< 9
La &erencia est* considerando suprimir el departamento de abarrotes, el cual de manera consecutiva ha venido
reportando prdidas netas. Los &astos Ei#os se han dividido en dos categoras, Evitables e !nevitables. "ostos
evitables son aquellos que no continuar*n si una operacin en marcha se cambia o se suprime, son relevantes6
incluyen las remuneraciones del departamento y otros costos que se podran evitar al de#ar de operar un
departamento especfico. Los "ostos !nevitables son los que continan an cuando la operacin se detiene, no
son relevantes porque no se ven afectados por la decisin de suprimir un departamento6 incluyen muchos
costos comunes, que se definen como los costos de las instalaciones y los servicios que comparten los
usuarios. -ara el caso presentado debe suponerse lo siguiente2
4' Las nicas alternativas son las de suprimir o continuar operando con el departamento de %barrotes.
0' Los activos totales invertidos no se afectaran por la decisin.
3' El espacio desocupado permanecera ocioso, y los costos inevitables continuaran.
>"u*l alternativa recomendara@
%n*lisis2
ESTADO DE RESULTADOS PRONOSTICADOS $En miles de soles'
LA TIENDA COMO UN TODO
Tota! ates de!
ca)+#o 9a:
E"ecto de e!#)#ar
De(arta)eto de
A+arrotes 9+:
Tota! des(u;s de!
ca)+#o 9a<+:
Jentas 4 F<< 4 <<< F<<
"ostos y &astos variables 4 50< O<< =0<
:argen de "ontribucin 5O< 0<< 0O<
&astos Ei#os Evitables 0=9 49< 449
&astos Ei#os !nevitables 4O< 4O<
&astos Ei#os (otales 559 49< 0F9
;tilidad +perativa 39 9< $49'
El an*lisis anterior muestra que la situacin empeorara, en lugar de me#orar, si se suprimiera el departamento
de abarrotes y se de#aran ociosas las instalaciones desocupadas. En resumen como se muestra en el Estado de
Besultados, los abarrotes proporcionan un margen de contribucin de ,G. 0<< <<<, que es mayor por ,G. 9< <<<
a los gastos fi#os de ,G. 49< <<< que se ahorraran al cerrar el departamento de abarrotes. El departamento de
%barrotes report prdidas en el primer Estado de resultados por los costos fi#os inevitables que se cargaron al
departamento.
%adiendo al caso mencionado, supongamos que el espacio que qued disponible al cerrar el departamento de
%barrotes, se usara para ampliar el departamento de :ercadera &eneral. El espacio estara ocupado por
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CONTABILIDAD GERENCIAL - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
mercadera que incrementara las ventas por el importe de ,G. 9<< <<<, se generara un margen de contribucin
del 3<Q y se tendra costos fi#os evitables de ,G. H< <<<.
ESTADO DE RESULTADOS 1RONOSTICADOS 9E )#!es de so!es:
E"ecto de !os Ca)+#os
Tota! ates de!
ca)+#o9a:
E!#)#ac#$ de
A+arrotes 9+:
E=(as#$ de
Mercader>a 9c:
Tota! des(u;s de!
ca)+#o 9a<+?c:
Jentas 4F<< 4<<< 9<< 45<<
"ostos y &astos Jariables 450< O<< 39< FH<
:argen de "ontribucin 5O< 0<< 49< 53<
"ostos Ei#os Evitables 0=9 49< H< 4O9
"ostos Ei#os !nevitables 4O< 4O<
"ostos Ei#os (otales 559 49< H< 3=9
;tilidad +perativa 39 9< O< =9
El !ncremento de ,G. O< <<< en la utilidad operativa del departamento de :ercadera &eneral compensa por
mucho la reduccin de ,G. 9< <<< causada por la eliminacin del departamento de %barrotes, proporcionando un
incremento global en la utilidad operativa de ,G. 3< <<< $=9 <<< I 39 <<<'.
En el siguiente an*lisis resumido, muestra que el ob#etivo es obtener, de una determinada cantidad de espacio o
capacidad, la contribucin m*)ima al pago de aquellos costos inevitables que no se ven afectados por la
naturaleza del producto vendido.
E"ecto de !os ca)+#os
A+arrotes 9a:
E=(as#$ de!
de(arta)eto de
)ercader>as 9+:
D#"erec#a
Jentas 4 <<< 9<< 9<< .
&astos variables O<< 39< 59< E
:argen de "ontribucin 0<< 49< 9< .
&astos Ei#os Evitables 49< H< O< E
;tilidad +perativa 9< O< 3< E
En este caso, la :ercanca &eneral no alcanzar* el volumen de ventas en dlares que alcanzar*n los
abarrotes, pero el mayor porcenta#e de margen de contribucin y el menor costo de los gastos fi#os evitables,
producir*n resultados netos mas favorables.
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