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Voces: Impuesto a la Renta Libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios Libros electrnicos Contabilidad completa - Regis-
tros electrnicos Registro de Activo Fijo.
1. Disposiciones generales a tener en consideracin
El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en ade-
lante TUO LIR detalla la relacin de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios que debern llevar los contribuyentes en tanto
resulten obligados en funcin a la categora de renta que generen as
como segn los ingresos y/o rentas brutas anuales que hayan obtenido.
Es importante precisar que en el caso de Rentas de Tercera Ca-
tegora, el artculo 65 alcanza a aquellos ubicados en el rgimen ge-
neral. Al respecto, cabe sealar que el referido artculo 65 fue modi-
fcado por el artculo 20 de la Ley N 30056 publicada el 02.07.2013,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales, llevarn los libros y registros de
acuerdo a lo siguiente:
INGRESOS DEL
EJERCICIO ANTERIOR
LIBROS Y REGISTROS
Hasta 150 UIT Como mnimo y en forma obligatoria:
a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro diario de Formato Simplifcado
De 150 UIT hasta 1,700 UIT Libros y Registros contables de confor-
midad con lo que disponga SUNAT
Superiores a 1,700 UIT CONTABILIDAD COMPLETA
En concordancia, con dicha modificatoria, a travs del art-
culo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SU-
NAT, publicada el 23.07.2013 y vigente a partir del 24.07.2013,
se sustituye el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, artculo denominado actualmente Libros
y Registros Contables, establecindose dos nuevos tramos en
funcin a los Ingresos Brutos obtenidos para el llevado de los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios y que referimos
a continuacin:
a. Primer Tramo: Desde 150 hasta 500 UIT:
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
b. Segundo Tramo: Superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
2. Otros libros y registros
Un aspecto importante que es necesario sealar es que en
virtud a la sustitucin del artculo 12 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2006/SUNAT antes referida, en su numeral
12.5 se prescribe que la obligacin de llevar los libros y regis-
tros aludidos en los referidos numerales 1 y 2 precedentes, es sin
perjuicio que los perceptores de rentas de tercera categora, de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se en-
cuentren obligados a llevar los libros y/o los registros que prev
el numeral 12.4.
Al respecto, el numeral 12.4 prescribe que los siguientes libros y
registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
En consecuencia, si bien dichos libros integran la Contabilidad
Completa, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 12.5 se puede
concluir que en tanto resulten obligados tambin deberan llevar di-
Registro de activos fjos
Caso Prctico y modelo del Formato 7.1 Registro de
Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos
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chos libros y/o registros aquellos perceptores cuyos ingresos brutos
anuales desde 150 UIT.
Registro de
Activo Fijo
En tanto resulten obligados, debern llevar-
lo aquellos contribuyentes que obtengan
ingresos Brutos anuales desde 150 UIT.
3. Sujetos obligados a llevar el Registro de Activos
Fijos
El inciso f) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR, es-
tablece que los generadores de renta de tercera categora, pertene-
cientes al rgimen general deben llevar un control permanente de los
bienes del activo fjo en el Registro de Activos Fijos.
Es importante referir que no existen parmetros mnimos para resul-
tar obligados a llevar un Registro de Activos Fijos, por lo que se encuen-
tran obligados a llevarlos aquellos contribuyentes que generan renta de
tercera categora, pertenecientes al rgimen general que tengan al me-
nos un activo fjo de su propiedad o que lo hayan adquirido a travs de
un arrendamiento fnanciero (Leasing) o contratos de naturaleza similar
por el que tenga los riesgos y benefcios inherentes a la propiedad.
En este punto es importante destacar que el Registro de Activos
Fijos; responde a la obligacin de los contribuyentes de llevar un con-
trol permanente de los bienes del activo fjo, pero entendemos que
la anotacin de la depreciacin en dicho registro, entre otros, respon-
de al detalle que se exige justamente para fnes de control pero que
no signifca la contabilizacin en un libro contable, dado que el mismo
no se encuentra integrado al sistema de cuentas.
Procede citar el Informe N 025-2014-SUNAT/4B0000, en el cual
se ha emitido sobre el particular la conclusin siguiente:
2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin aceptada
tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros
contables cuando se encuentre nicamente anotada en el registro
de activos fjos, habida cuenta que este ltimo es un registro de
carcter tributario.
En consecuencia, en nuestra opinin dicho requisito sera cumpli-
do en la medida que se efecte la contabilizacin en el Libro Diario
considerando el proceso contable.
4. Formas de llevar el Registro de Activo Fijo
El registro de Activo Fijo, podr ser llevado en forma Manual,
Computarizada o a travs del Sistema de Libros Electrnicos; segn la
opcin que tome el contribuyente.
En consideracin a ello, se tendr en consideracin el uso de
Formatos e Informacin mnima o estructura segn corresponda tal
como se muestra a continuacin:
Sistemas
y formas
de llevado
Manual: Debern utilizar los mo-
delos de los formatos y las tablas
de forma OBLIGATORIA.
Hojas sueltas o continuas: No se
encuentran obligados a utilizar los
formatos siempre que contengan
la informacin mnima.
Electrnicos: En funcin a la
estructura del Anexo 2 de la Re-
solucin N 286-2009/SUNAT y
normas modifcatorias.
Informacin
mnima
Numeral 7
artculo 13 Re-
solucin N 234-
2006/SUNAT
Estructura PLE
- versin 4.0
Numeral 7 ane-
xo 2 Resolucin
N 286-2009/
SUNAT
5. Formatos del Registro de Activos Fijos
5.1. Llevado en forma manual o computarizado
El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT
a efectos de poder registrar anualmente toda la informacin pro-
veniente de la entrada y salida de los activos fjos, as como la de-
preciacin respectiva establece el uso de los siguientes formatos:
Formato 7.1: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos
Fijos.
Formato 7.2: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos
Fijos Revaluados.
Formato 7.3:Registro de Activos Fijos Detalle de la Diferen-
cia de Cambio.
Formato 7.4:Registro de los Activos Fijos Detalle de los Activos
Fijos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero al 31.1.2.
En los formatos 7.1 y 7.2 referidos, se podr incluir, la marca,
modelo y nmero de serie y/o placa del activo fjo anteponiendo
a su descripcin lo siguiente:
En desuso, se antepondr la sigla D.
Obsoletos, se antepondr la sigla O.
Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencio-
nadas se antepondr la sigla R.
Procede indicar que las siglas D y O se antepondrn respecto
de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obso-
letos, el contribuyente opte por darles de baja por el valor an
no depreciado, de conformidad con el numeral 2 del inciso i) del
artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR.
5.2. Llevado en forma electrnica
El numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT y normas modifcatorias, dispone el llevado del
Registro de Activos Fijos, considerando las estructuras siguientes.
7.1. Registro de Activos Fijos Detalle de los activos fjos reva-
luados y no revaluados.
7.3. Registro de Activos Fijos Detalle de la diferencia de
cambio.
7.4. Registro de Activos Fijos Detalle de los activos fjos bajo la
modalidad de arrendamiento fnanciero al 31.1.2.
6. Requisitos generales
El artculo 6 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT, establece la
forma como debern ser llevados los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios tal como se detalla a continuacin:
a. Datos de Cabecera
Denominacin del Libro.
Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
N de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denomi-
nacin y/o Razn Social del deudor tributario.
b. Consideraciones para la elaboracin del registro
Debe efectuarse de forma legible, sin espacios ni lneas en blanco, sin
enmendaduras, utilizando el plan contable general vigente en el pas,
salvo excepciones, expresado en moneda nacional y en castellano.
7. Legalizacin
En caso de llevarse en forma fsica, la legalizacin del Registro de
Activo Fijo debe efectuarse antes de su uso, independientemente de
la forma de llevado es decir, ya sea que se llevan en forma manual o
en hojas sueltas o continuas.
8. Plazo mximo de atraso
El plazo mximo de atraso es de tres meses (3 meses) contados a
partir del primer da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Es
decir constituye un libro de carcter anual.
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9. Cul es la depreciacin que debe incluirse en el
Registro de Activo Fijo?
Respecto a la pregunta planteada en el epgrafe, reproducimos
a continuacin el criterio vertido por la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000.
Informe N 006-2014/SUNAT/4B0000
Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos Fijos se debe consignar la
depreciacin que corresponda a los bienes del activo fjo de acuer-
do a las normas contables o la depreciacin tributaria admitida
como deducible para fnes del Impuesto a la Renta.
Conclusin:
La fnalidad de la norma que establece la obligacin de llevar un control
permanente de los bienes del activo fjo en el Registro de Activos Fijos
es para efectos de control tributario. En ese sentido, si esta es la fnalidad
de la norma en cuestin, debe entenderse que la depreciacin que se
registra anualmente en el Registro de Activos Fijos es aquella que se
determina conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, el presente informe concluye que en el Registro de
Activo Fijo se debe registrar la depreciacin que se determine confor-
me a la normativa del Impuesto a la Renta.
10. Caso Prctico y elaboracin del Registro de Activo
Fijo
a. Datos de los activos Fijos:
La empresa deprecia sus activos fjos con porcentajes diferentes a
los tributarios. No obstante, dado que para elaborar el Registro de
Activos Fijos debe considerar la depreciacin tributaria admitida,
tendr a nivel de papeles de trabajo que efectuar el control respec-
tivo de dicha depreciacin pudiendo realizarlo tal como se muestra
a continuacin.
b. Activo adquirido en arrendamiento fnanciero
La empresa ha celebrado el 30 de junio 2013 un contrato de lea-
sing vinculado con la adquisicin de un camin para el rea de
operaciones. Cmo deber efectuarse el tratamiento contable y
tributario, si la empresa ha decidido acogerse al benefcio de la
depreciacin acelerada depreciando el camin de manera propor-
cional a los aos de vigencia del contrato, mientras que para efec-
tos contables el vehculo se depreciar en 10 aos, aplicando una
tasa de 10% anual. El costo de adquisicin del vehculo asciende
a S/. 36,000 la duracin del contrato es de 3 aos y el vehculo se
utilizar a partir del 01 de julio de 2013.
Tratamiento Contable
Costo de
Adquisicin
Vida til
Estimada
Porcentaje
Depreciacin
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Mensual
S/. 36,000 10 Aos 10% S/. 3,600 S/. 300
Datos depreciacin del Ejercicio 2013
Depreciacin
mensual
N de meses
transcurridos
Depreciacin del
Ejercicio 2013
S/. 300 6 meses S/. 1,800
Tratamiento Tributario
Costo de
Adquisicin
Duracin del
Contrato
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Mensual
S/. 36,000 3 aos S/. 12,000 S/. 1,000
Datos de depreciacin del Ejercicio 2013
Depreciacin
Mensual
N de meses
transcurridos
Depreciacin del
Ejercicio 2013
S/. 1,000 6 meses S/. 6,000
DIFERENCIA entre Depreciacin acelerada y Depreciacin Conta-
ble:
IR Calculado (Cuenta 4017)
IR = 30% x (utilidad + adiciones deducciones)
IR = 30% x (S/. 90,000 + S/. 10,000 4,200)
IR = 95,800 x 30% = S/. 28,740
Diferencia Temporal y Pasivo Tributario Diferido
Cuentas Base
Contable
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Tipo de
Diferencia
I.R. Diferi-
do Pasivo
32-39 S/. 34,200 S/. 30,000 S/. 4,200 Pasivo Tribu-
tario Diferido
S/. 1,260
Gasto por Impuesto a la Renta (cuenta 88):
Gasto IR = IR Calculado + (-) Activo/Pasivo tributario diferido
Gasto IR = 28,740 + 1,260
Gasto IR = 30,000
Registro de Activos Fijos
A continuacin se muestra el registro de la Depreciacin conforme
a la normativa del Impuesto a la Renta de los bienes del activo en
el Registro de Activo Fijo:
Cuenta Concepto Fecha Adquisicion Valor
Libros
% Tributario Deprec. Ejercicio
anterior
Deprec. del
Periodo
Deprec.
Acumul.
Valor Neto
3351 Muebles
04 Escritorios 01/12/2012 4,000.00 10% 33.33 400.00 433.33 3,566.67
15 Sillas 30/03/2013 2,000.00 10% 150.00 150.00 1,850.00
33.33 550.00 583.33 5,416.67
3361 Equipos de computo
05 computadoras 30/04/2013 6,000.00 25% 1,000.00 1,000.00 5,000.00
02 Impresoras 01/11/2012 1,000.00 25% 41.67 250.00 291.67 708.33
41.67 1,250.00 1,291.67 5,708.33
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