Libro Cuarto Tributaciòn

Libro Cuarto: Infracciones, sanciones y delitos
Universidad Jos Carlos Maritegui - Legislacin Tributaria Pgina 1

CONTENIDO

INTRODUCCIN ............................................................................................................................. 3
ARTCULO 164: CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA ....................................................... 4
ARTICULO 165: DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES ........................................................................................................................ 7
ARTICULO 166: FACULTAD SANCIONATORIA .......................................................................... 10
ARTICULO 167: INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES ..................................................... 13
ARTICULO 168: IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS ............................. 14
ARTICULO 169: EXTINCION DE LAS SANCIONES ...................................................................... 14
ARTICULO 170: IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERES Y SANCIONES................... 15
ARTCULO 171 PRINCIPIOS DE POTESTAD SANCIONADORA ................................................. 17
ARTCULO 172 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS ......................................................... 21
ARTCULO 173 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN ... 22
ARTCULO 174 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.............................................. 24
ARTCULO 175 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS ......................................... 27
ARTCULO 176 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ................................................................................... 29
ARTCULO 177 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA............... 32
ARTCULO 178 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS .................................................................................................. 35
ARTICULO 179 REGIMEN DE INCENTIVOS ............................................................................... 37
ARTICULO 180 TIPOS DE SANCIONES ...................................................................................... 43
ARTICULO 181: ACTUALIZACION DE LAS MULTAS .................................................................. 47
ARTICULO 182: SANCIN DE INTERNAMIENTO TENPORAL DE VEHICULOS ........................... 48
ARTCULO 183 SANCIN DE CIERRE TEMPORAL ................................................................... 49
ARTCULO 184.- SANCIN DE COMISO .................................................................................. 50
ARTCULO 185 ........................................................................................................................ 56



ARTCULO 186 SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA. (*) ....................................................................... 57
ARTCULO 187 ........................................................................................................................ 58
ARTCULO 188 SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS. (*) .............................................................................. 58
ARTCULO 189 JUZGADO PENAL. (*) ..................................................................................... 59
ARTCULO 190 AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS. ............................ 60
ARTICULO 191. REPARACION CIVIL ......................................................................................... 61
ARTICULO 192- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO ...... 61
ARTICULO 193 PARA DENUNCIAR A OTRO DELITOS ............................................................... 64
ARTICULO 194 INFORMES DE PERITOS .................................................................................. 64
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 66
BIBLIOGRAFA .............................................................................................................................. 67



INTRODUCCIN

El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios relacionados con la
Norma I del Cdigo Tributario.
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro
Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo
aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto
Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones
y normas que regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema
tributario nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas
jurdico-tributarias originen 1.



LIBRO CUARTO: INFRACCIONES, SANCIONES Y
DELITOS

ARTCULO 164: CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

ANTECEDENTES: Desde el cdigo tributario aprobado por el Decreto Ley N
25859 el texto del artculo 164 no haba variado hasta que en fecha 05.02.2004
se sustituy con el texto actualmente vigente; se corrigi su contenido y se
aadi el necesario requisito de la tipificacin as como la remisin a otras
normas con rango de ley.
TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR
Es infraccin tributaria, toda accin
u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en
el presente Titulo o en otras leyes
o decretos legislativos
Toda accin u omisin que importe
violacin de normas tributarias,
constituye infraccin sancionable
de acuerdo con lo establecido en
este Titulo

LICITO TRIBUTARIO
INFRACCION TRIBUTARIA
En general, se entiende que la infraccin tributaria es la violacin a las normas
jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales
Al respecto, Fernando Prez Royo seala que toda infraccin tributaria est
constituida por una accin u omisin que viola una prohibicin o un mandato
impuesto por una norma tributaria. Ahora bien, para que dicha violacin tenga
efectivamente la consideracin de infraccin, es decir, de ilcito merecedor de
una sancin de carcter aflictivo, es necesario que se halle tipificado como tal


por el legislador, el cual debe, al propio tiempo, indicar la sancin prevista para
cada tipo de infractor.
Vinculando la conducta con su tipicidad, seala que infraccin tributaria es toda
accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Titulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
Se tiene que la infraccin tributaria implica la realizacin de una conducta
antijurdica; ahora bien, debemos entender que para que aquella conducta
violatoria de normas tributarias califique en estricto como infraccin tributaria
debe estar tipificada como tal por la ley; por cierto, tambin por ley debe
indicarse la sancin prevista para cada infraccin.
Tal como sucede en el nuestro, su regulacin es particular en cada pas.
INFRACCION TRIBUTARIA Y DELITO
Ya se ha hecho comn entender que el delito es la accin u omisin tpica,
antijurdica, culpable y punible. Nuestro artculo 11 seala que son delitos y
faltas las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. Por su
parte, tal como se ha indicado, el artculo 164 del Cdigo Tributario, seala que
es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente
Titulo o en otras leyes o decretos legislativos.
De lo regulado expresamente por las normas penales y las tributarias, las notas
diferenciales evidentes entre ambas figuras (delito e infraccin) se encuentran
en:
La culpabilidad
La sancin
Las normas quela tipifican
El sujeto activo
La va procesal o procedimental


Al margen de la discusin terica relativa a la naturaleza y mbito de los ilcitos
tributarios, de la atencin a los conceptos de delito e infraccin, pena o sancin
administrativa, vinculadas ambas al ius puniendi del Estado, debemos anotar
que si bien se ha admitido mayoritariamente que los principios que rigen la
materia penal pueden ser extendidos y aplicados a la materia sancionatoria
administrativa y tributaria, en la realidad se vienen aplicando con las
limitaciones establecidas legalmente.
VIOLACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
El Cdigo Tributario de Principios Generales, vigente hasta noviembre de 1992,
regulo expresamente la infraccin tributaria sustancial. Actualmente, aun
cuando existen infracciones vinculadas a la omisin al pago, las infracciones
tributarias reguladas por el Cdigo Tributario son infracciones formales.
Los deberes tributarios u obligaciones formales, como se seal en el Libro
segundo, constituyen autnticas prestaciones personales de carcter pblico
nacidas de la ley, que se concretan en un hacer, dar o soportar, que
debidamente sustentados en la exigencia del cumplimiento de la obligacin
principal vienen impuestos a los deudores tributarios o terceros, que se
encuentran en disposicin de coadyuvar con la Administracin tributaria para la
afectiva realizacin de las funciones tributarias a ella asignadas, y cuyo
incumplimiento produce una reaccin del ordenamiento jurdico del tipo
sancionatorio.
Ahora bien, encontrndose establecidas en las disposiciones tributarias
diversas obligaciones o deberes, fundamentalmente de carcter formal o
administrativo, el incumplimiento, el cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de
estos, configurara la comisin de una infraccin tributaria, siempre que la
accin u omisin generadora de tales hechos este tipificada como infraccin y
sea sancionada por Ley.
De aqu se puede entender, por ejemplo, que se dejen sin efecto multas por no
estar prevista normativamente una determinada obligacin o deber ni su
consecuentemente incumplimiento como infraccin tributaria; tambin se
entiende que por carecer de esta naturaleza, el Tribunal Fiscal se inhiba de


pronunciarse cuando se pone a su consideracin infracciones y sanciones
administrativas no tributarias.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TIPICIDAD
El principio de legalidad, enunciado tradicionalmente con el aforismo nullum
crimen, nullum poena sine praevia lege,se identifica con la exigencia de una
reserva sustancial y absoluta de ley, y comporta, como exigencias inmediatas,
las de claridad y taxatividad en la determinacin de las conductas prohibidas y
de las sanciones aplicables, condiciones sine quae non de la seguridad
jurdica.
Siguiendo lo anotado, en la tipificacin de las infracciones, y el establecimiento
de las sanciones, entendidos como la aplicacin y materializacin del principio
de legalidad y reserva de ley se debe evitar, se debe evitar, en la medida en
que est prohibido, las remisiones en blanco a preceptos de rango inferior y la
interpretacin analgica.

ARTICULO 165: DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS
DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

ANTECEDENTES:
La ubicacin y el sentido del articulo vienen desde el Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Ley N 25859; se mantuvo con solo el primer prrafo y
con un texto sencillo en el aprobado por el Decreto Legislativo N 773. Por el
artculo 2 de la Ley N 26414 se incluy el segundo prrafo. Posteriormente,
mediante el Decreto Legislativo N 816 se precis su texto, agregndose
algunas nuevas sanciones. Desde abril de 1996, no ha recibido modificacin.
LA DETERMINACION OBJETIVA DE LA INFRACCION TRIBUTARIA
El artculo 165 seala expresamente que la infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administrativamente. En su virtud, para determinar


la infraccin y aplicar la sancin correspondiente, ser suficiente que la
Administracin Tributaria verifique la comisin el hecho tipificado como
infraccin, sin considerar las circunstancias que pudieran rodear su comisin, y
sin detenerse a evaluar, investigar y menos acreditar, la existencia de
intencionalidad en su comisin. Y desde luego, sin considerar tampoco
apreciaciones subjetivas para atribuir la incursin en una determinada
infraccin.
As pues, si algn deudor tributario o un tercero obligado, realizan una
conducta que est considerada por la ley como infraccin, y para cuya
comisin se ha establecido, tambin por ley, una sancin administrativa, se
habr configurado la infraccin. El que lo haya realizado intencionalmente o no,
por negligencia, por error, desconocimiento, desperfectos mecnicos,
circunstancias personales o por causa atribuible a terceros, como ya se
anotado, resulta irrelevante para tal configuracin.
En ese entender, la verificacin de la realizacin de la accin u omisin
infractora permitir la determinacin de la infraccin y la aplicacin de la
sancin administrativa correspondiente. Obviamente tambin la plena
identificacin del sujeto infractor, a quien se le aplicara la sancin
correspondiente.
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
La deteccin y determinacin de las infracciones podr ser practicada por los
rganos de la Administracin, encargados de la gestin recaudatoria o los
encargados de las funciones de verificacin, inspeccin, control, fiscalizacin o
determinacin, recurriendo a los procedimientos que para tales efectos se
hayan dispuesto legal o reglamentariamente; sin duda, en estos casos, se
tendr en cuenta los alcances normativos, lmites y principios estipulados en el
Libro Cuarto del Cdigo Tributario.
LA SANCIN Y LOS TIPOS
Como seala Margain Manatou, toda obligacin impuesta por una ley debe
estar provista de una sancin o pena en caso de incumplimiento, pues de no


ser asi, el cumplimiento de la obligacin ser potestativo y no obligatorio para el
particular.

Las sanciones administrativas, establecidas genricamente por el artculo 180,
son de 5 tipos:
Sanciones pecuniarias
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
NI EL TRIBUTO NI LOS INTERESES SON SANCIONES TRIBUTARIAS
Es importante anotar que el tributo no es una sancin; tiene otra naturaleza.
Como ya hemos indicado, el tributo es la prestacin pecuniaria obligatoria,
derivada de la realizacin de un supuesto de hecho, establecida por ley y cuya
finalidad es proporcionar recursos al Estado o entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines. No constituye, pues, sancin de un hecho ilcito ni
tiene finalidad sancionatoria.
Asimismo, considerando lo expuesto en el punto anterior, los intereses
oratorios tampoco son sanciones tributarias; los intereses se exigen como
indemnizacin por la demora en el pago de la deuda tributaria. El Tribunal
Fiscal, desde antiguo, lo ha ratificado: los intereses moratorios no constituyen
sancin porque tienen naturaleza resarcitoria dado que restituyen al fisco por el
perjuicio ocasionado con la demora en el pago; as, no tienen naturaleza
sancionadora. En esta lnea, el que se encuentre regulado en el artculo 170
del Cdigo Tributario la improcedencia de la aplicacin de intereses, no puede
determinar que estos sean calificados como un tipo de sancin.
AGENTES FISCALIZADORES


Al respecto hay que anotar que a la fecha nose ha dictado una norma general
que defina y precise los alcances de la actividad de los agentes fiscalizadores
ni una norma que regule la presuncin de veracidad de los actos comprobados
por estos agentes; no obstante, existen dos posiciones vinculadas al artculo: el
Decreto Supremo N 086-2003-EF y el Decreto Supremo N 085-2007-EF.

ARTICULO 166: FACULTAD SANCIONATORIA

ANTECEDENTES:
Al texto aprobado por el Decreto Legislativo N 816 se le haba aadido los dos
ltimos prrafos del texto anterior. Con el Decreto Legislativo N 953 se
sustituy el texto del artculo. Este texto fue posteriormente modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N117
TEXTO VIGENTE TEXTO ANTERIOR
La Administracin Tributaria tiene
la facultad discrecional de
determinar y sancionar
administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma
y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las
sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada
La Administracin Tributaria tiene
la facultad discrecional de
determinar y sancionar
administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las
sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de


para fijar, mediante Resolucin de
rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que
correspondan, as como para
determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en
las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones
solo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin
ante el Tribunal contra
resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de
rdenes de Pago o Resoluciones
de Determinacin en los casos que
estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas
rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que
correspondan, as como para
determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en
las normas respectivas.

FACULTAD SANCIONATORIA DE LA DAMINISTRACION PBLICA
La potestad sancionadora se justifica principalmente en razones pragmticas
puesto que es menester reconocer a la administracin facultades coercitivas en
orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales; lo que se traduce en
que si la Administracin tiene la potestad de ordenar, mandar o prohibir,
tambin ha de ostentar la potestad de sancionar; pues sin esta resultaran
inoperativas aquellas ante el eventual incumplimiento por parte de los
administrados.
FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Tomando los fundamentos reseados en los prrafos anteriores, en nuestra
materia, es obvio que para la efectividad de todas las funciones tributarias,
dependiendo por cierto de otros factores, es fundamental que los rganos de la


Administracin Tributaria gocen del auxilio del poder o facultad de sancionar a
todos quienes de alguna manera, con su conducta tributaria, violan sus leyes y
principios.
El artculo 166 del Cdigo Tributario, concordante con el artculo 82, establece
para la Administracin Tributaria, la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
Debe tenerse en cuenta que esta facultad solo importa la determinacin de la
infraccin tributaria y la aplicacin de la sancin correspondiente, mas ni la de
definir infracciones y establecer sanciones.
FACULTAD DISCRECIONAL
Teniendo en cuenta que la discrecionalidad es una facultad de la
Administracin, y no de los funcionarios de la misma, resulta interesante
recordar el ejemplo de aplicacin de la discrecionalidad institucional en materia
de sanciones propuesto por Muoz Najar; la abstencin de sancionar a los
informales por no haberse inscrito en el momento en que empezaron sus
operaciones, en razn de siguiente juicio de oportunidad: es ms conveniente
integrarlos a nuestra base de contribuyentes que sancionarlos. Precisando
este aserto, Tovarto Mendoza, explicaba que esta discrecionalidad se aplica
fundamentalmente cuando se trata de incorporar a un sector importante de
informalidad dentro del universo de contribuyentes debidamente registrados.
No se pretende de ninguna manera sustentar que en casos individuales la
Administracin pueda dejar de sancionar.
GRADUALIDAD DE SANCIONES
La administracin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que la Administracin establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar:
Los parmetros o criterios objetivos que correspondan.


Tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas,
se han dictado diversas normas o resoluciones de carcter general que regulan
supuestos o situaciones que, cumpliendo ciertos requisitos, tienden a morigerar
o disminuir la sancin.
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD DE SANCIONES
El deudor tributario si puede exigir su obligatoria aplicacin y, en caso se
sancione sin considerar los alcances normativos regulados en las Resoluciones
de la Administracin, tambin puede plantear la modificacin, sustitucin o
revocacin de la sancin indebidamente aplicada.

ARTICULO 167: INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

ANTECEDENTES
Al texto aprobado por el Decreto Ley N 25859 se le aadi el trmino
legatarios; desde la modificacin el artculo 167 se mantiene sin alteraciones.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
A los causahabientes, heredero o legatario, no les son transmisibles las
sanciones, sean cuales fueran estas, aplicables por las infracciones de los
herederos respecto de obligaciones de su causante no son afectadas.
NO APLICACIN DEL ARTCULO EN EL CASO DE PERSONAS JURIDICAS
Tratndose de personas jurdicas, el artculo en comentario no es aplicable.
Ejemplo:La fusin implica la transferencia de activos y pasivos, debiendo
asumir la absorbente las obligaciones de la absorbida; es decir, se trata de
una transmisin inter vivos y no mortis causa; en ese sentido, las sanciones
impuestas a la empresa absorbida han sido transmitidas a la recurrente,
quedando est obligada al pago de las mismas.



ARTICULO 168: IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS

ANTECEDENTES
El texto del artculo, tal cual, viene el Cdigo aprobado por el Decreto
Legislativo N 773.
RETROACTIVIDAD BENIGNA DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
El artculo 168 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Ley N 25859
DISPONIA: las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, extinguirn o reducirn las que se encuentren en
trmite o en ejecucin.
IRRETROACTIVIDAD DE KAS NORMAS SANCIONATORIAS TRIBUTARIAS
As pues, asumindose el principio general de que ninguna ley tiene fuerza ni
efecto retroactivo, por lo que son aplicables las disposiciones sancionadoras
vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar,
si se dictan normas que supriman o reduzcan las sanciones por infracciones
tributarias, estas normas tendrn vigencia a futuro y no tendrn efecto alguno
sobre las sanciones que se encuentren en trmite o en ejecucin.

ARTICULO 169: EXTINCION DE LAS SANCIONES

ANTECEDENTES
El texto del artculo, tal cual, viene del Cdigo aprobado por el Decreto Ley
N25859.
EXTINCION DE SANCIONES


Como se sabe, el artculo 27 regula los medios de extincin de la obligacin
tributaria; el artculo indica como tales medios: el pago, la compensacin, la
condonacin, la consolidacin y la Resolucin de la Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en
las respectivas resoluciones.
Asimismo, resulta correcto considerar a la muerte del infractor como una causal
de extincin de las sanciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 167.
LA PRESCRIPCION Y LAS SANCIONES
El artculo 44 del Cdigo Tributario seala que el termino prescriptorio se
computara desde el uno de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecer esta, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detecto la infraccin; y segn el numeral 7 del mismo
artculo, desde el da siguiente de realizada la notificacin de la Resolucin de
Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el
pago de la deuda contenida en ella.

ARTICULO 170: IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE
INTERES Y SANCIONES

ANTECEDENTES
Si bien el sentido del artculo viene desde el Decreto Ley N 25859, CON LA
APROBACION DEL Decreto Legislativo N 816 se precis lo regulado en el
numeral 1. Mediante el Decreto Legislativo N953 se sustituy el texto;
respecto del anterior se reordeno el numeral 1, aadiendo precisiones respecto
de los plazos y su aplicacin.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
El presente artculo, tal como indica la sumilla, regula los casos de
improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones. Por cierto, la no


aplicacin de intereses y sanciones establecida en el artculo 170 del Cdigo
Tributario, solo es de aplicacin en los supuestos all sealados.
INTERPRETACION EQUIVOCADA DE UNA NORMA
Son cuatro los requisitos a cumplir a efectos de la no aplicacin de intereses ni
sanciones:
Debe haber una interpretacin equivocada derivada de una duda
razonable sobre el sentido y alcance de la norma.
La norma que genero aquella interpretacin haya sido aclarada por ley,
norma de rango similar, decreto supremo, resolucin de
superintendencia de carcter general o resolucin Tribunal Fiscal que
constituya jurisprudencia de observancia obligatoria.
Que la norma o resolucin aclaratoria seale expresamente que es de
aplicacin el numeral 1 del artculo 170
Que no se haya pagado monto alguno por la deuda tributaria
relacionada con la norma aclarada hasta tal aclaracin; se asume que
las personas, atendiendo a su interpretacin, no pagaron la deuda
tributaria vinculada con la interpretacin equivocada de la norma
aclarada ni nunca hicieron pago alguno, alude a un pago parcial.

DUPLICIDAD DE CRITERIO:
En estos casos, el criterio previo o anterior puede haber sido manifestado, o
aplicado, expresa o tcitamente mediante resoluciones de carcter general,
directivas o circulares pblicas; as mismo aviso en peridicos, esquelas,
respuestas a consultas, gremiales, incluso reiterado y manifiesto practica
administrativa, etc.
NO APLICACIN DE SANCIONES POR DETERMINACION DE LA
RESPONSABILIDAD
Si bien es cierto que la determinacin de la comisin de una infraccin tributaria
es objetiva, el Tribunal Fiscal ha considerado algunas excepciones a esta


posicin, asumiendo una razonable evaluacin de la responsabilidad del
deudor tributario.

En efecto, este Tribunal considero como eximente de sancin la infraccin
cometida por:
Caso fortuito o fuerza mayor.
La existencia de un ilcito penal que determinara que habra excedido la
diligencia ordinaria del contribuyente para el cumplimiento de su
obligacin formal o por alguna circunstancia excepcional de
imposibilidad material o de error de hecho o de derecho, ajena a la
voluntad del contribuyente.
Hecho imputable a la Administracin Tributaria.

ARTCULO 171 PRINCIPIOS DE POTESTAD SANCIONADORA

En el presente artculo establece los principios que la Administracin Tributaria
debe tener presente al momento de imponer una sancin.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Consiste en la imposibilidad de regular la aplicacin de una pena sin ley previa
que la establezca. As, en aplicacin de este principio no cabe la aplicacin de
una sancin sin ley previa que represente la infraccin y la sancin.
Jorge Danos seala que: El principio de legalidad supone la prohibicin de la
imposicin de sanciones por iniciativa propia, sin amparo de normas con rango
de ley.
En efecto, este principio cumple una funcin de garanta individual, al fijar un
lmite a la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria ante la
imposicin arbitraria de sanciones.
El principio de legalidad se encuentra reconocido tambin en la Norma IV del
ttulo preliminar del Cdigo Tributario, el mismo que establece que slo por ley


o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede definir las
infracciones y establecer infracciones.
De tal manera que, el Cdigo Tributario, al regular este principio, no hace ms
que establecer una limitacin al ejercicio de la potestad sancionadora de la
Administracin Tributaria en la medida que limita la potestad de imponer
sanciones administrativas respecto de aquellas que no se encuentren
reguladas en la ley o norma con rango de ley, restringiendo la posibilidad de
regular sanciones mediante decreto supremo o resolucin de superintendencia.
PRINCIPIO DE TIPICIDAD
Este principio surge como consecuencia de la regulacin del principio de
legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, al establecer sanciones. Segn este principio se establece
que los modos de proceder del infractor que resulten punibles deben estar
necesariamente predelimitados por la ley mediante figura que especifiquen
esas acciones.
El principio de tipicidad, adems de estar reconocido en el artculo 171 del
Cdigo Tributario, encuentra su contenido en el concepto de infraccin
tributaria recogido en el artculo 164 de dicho Cdigo al establecer que: Es
infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre la preexistencia de una conducta descrita
en una ley o norma con rango de ley que describa dicha conducta como
infraccin sancionable.
Adicionalmente, el principio de tipicidad se encuentra regulado en el numeral 4
del artculo 230 de la Ley de Procedimientos Administrativo General,
establecindose que bajo la declaracin de este principio, solo constituye
conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas de
manera expresa en normas con rango de ley mediante su tipificacin como
tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.
PRINCIPIO DE NON BIS IN IDEM O PROHIBICIN DE DUPLICIDAD DE
SANCIONES


El principio de non bis in dem se encuentra regulado tambin en el numeral 10
del artculo 230 de la Ley de Procedimientos Administrativo General, y limita la
posibilidad de imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin
administrativa por el mismo hecho en los casos que aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD O RAZONABILIDAD
El principio de proporcionalidad llamado tambin de razonabilidad, constituye
un principio controlador de las potestades discrecionales de la Administracin
en los procedimientos sancionadores. Este principio se encuentra regulado en
el numeral 3 del artculo 230 de la Ley de Procedimiento Administrativo
General, y segn el mismo, las autoridades deben prever que la comisin de la
conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las
normas infringidas o asumir la sancin; as como que la determinacin de la
sancin considere criterios como la existencia o no de intencionalidad, el
perjuicio causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin y repeticin
en la comisin de infraccin.
En lo referente a la consideracin de la intencionalidad del administrado para la
determinacin de la sancin, este principio se contradice con el principio de
determinacin objetiva de la infraccin contenido en el artculo 165 del Cdigo
Tributario y segn el cual de verificarse alguna infraccin tipificada en el Cdigo
o en otras normas, automticamente le corresponde una sancin previamente
establecida, sin que medie alguna otra argumentacin que no sea la
constatacin del supuesto hecho. En ese sentido, se debe preferir el principio
de objetividad establecido en el cdigo por el que para determinar la comisin
de una infraccin tributaria no se considera la intencionalidad o negligencia del
sujeto infractor. Esto en virtud que la norma contenida en el cdigo constituye
una norma especial cuya aplicacin prima sobre la norma general.
NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES
La regulacin de esta figura obedece a la necesidad de evitar que se sancione
a un mismo infractor dos veces por un mismo hecho que configura infracciones
distintas, disponiendo la aplicacin de una sola sancin. Antes de la


modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 981, el artculo 171 del
Cdigo Tributario estableca: Cuando por un mismo hecho se incurra en ms
de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave. Actualmente, el artculo
171 ya no regula el contenido de dicho principio sino que nicamente se limita
a establecer que el mismo constituye un principio de la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria. No obstante ello, el numeral 6 del artculo 230
de la Ley de Procedimiento Administrativo General al establecer los criterios
que deben seguir las entidades administrativas para respetar el principio del
debido procedimiento sancionador, desarrolla el contenido del concurso de
infracciones, al sealar que cuando una misma conducta califique como ms
de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la informacin de mayor
gravedad, sin prejuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
establezcan las leyes. A partir de esta regulacin se infiere que como
presupuesto de hecho para que se presente el concurso de infracciones resulta
necesaria la realizacin de una misma accin u omisin que se traduzca en le
comisin de dos o ms infracciones.
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Cuando la norma hace referencia a otros principios aplicables, pues, debe
entenderse a los principios contenidos en el artculo 230 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General y a los contenidos en la constitucin de
ser el caso. Entre algunos de ellos tenemos:
DEBIDO PROCEDIMIENTO
El debido procedimiento es un principio constitucional mediante el cual la
Administracin Pblica debe actuar respetando los derechos del
administrado. Es decir, la razn de este principio es proteger al individuo
de las actuaciones de la autoridad pblica.

IRRETROACTIVIDAD
El principio de irretroactividad es un principio que prohbe la aplicacin
de las normas sancionatorias a hechos sucedidos antes de su vigencia,
excepto cuando stas sean favorables.



CONTINUACIN DE INFRACCIONES
El principio de continuacin de infracciones, segn el artculo 230 de la
Ley de Procedimiento Administrativo General, indica que para
determinar la procedencia de la imposicin de sanciones por
infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se
requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta das hbiles desde
la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se acredite haber
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.

CAUSALIDAD
Mediante el principio de causalidad se establece que la responsabilidad
debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de
infraccin sancionable.

PRESUNCIN DE LICITUD
En base a este principio, presuncin de licitud, las entidades deben
presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes
mientras no cuenten con evidencia en contrario.

ARTCULO 172 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Establece los tipos de infracciones tributarias y estn ordenados de la siguiente
manera:
ARTCULO TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
173
Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin.
174
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.


175
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos.
176
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones.
177
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la administracin, informar y comparecer ante la
misma.
178
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

ARTCULO 173 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR
LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el
Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el
Cdigo Tributario y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn
sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern
constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Dentro de los normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se
establece, que los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, debiendo
cumplir, entre otras obligaciones:
a) Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y


dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en la norma.
b) Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria los requiere y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Mediante el Decreto Legislativo N 943, publicado el 20.12.2003, vigente a
partir del 19.09.2004, se establece que deben inscribirse en el registro nico de
contribuyente (RUC) a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en
algunos de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por
la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyente y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin
de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por
una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida
para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin
respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la ley General de
Aduanas
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
El nmero de inscripcin en el RUC es de carcter permanente y uso
obligatorio en cualquier documento que se presenten o actuacin que realicen
ante la SUNAT. Asimismo, deber ser comunicado a las entidades de la
Administracin Pblica, empresas del Sistema Financiero, notarios y dems
sujetos comprendidos en la norma.
En aplicacin de las facultades de la Administracin Tributaria, mediante la
resolucin de superintendencia N 210-2004/SUNAT, publicada el 18.09.2004


vigente a partir del 19.09.2004, se establece quienes son los sujetos obligados
a inscribirse en el RUC:
a) Los sujetos sealados en el anexo N 1 de la norma que adquieran la
condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrativos
y/o recaudados por la SUNAT.
b) Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o del impuesto de
promocin municipal al amparo de lo dispuesto por el decreto legislativo
N 783 y normas modificatorias y reglamentarias.
c) Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en el TUO de la Ley
General de Aduanas, con excepcin de los indicados en los incisos g) al
p) del artculo 3, as como el supuesto sealado en el ltimo prrafo del
referido artculo.
d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones
indicados en el anexo N 6 de la norma.
El artculo 173 tipifica todas las conductas que constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

En este artculo se contemplan aquellas infracciones relacionadas al hecho de
no emitir y/o no entregar al adquirente o usuario los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, estando obligado a ello, as como por el
hecho de emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos para ser
considerados como comprobantes de pago, entendindose por tales, a
aqullos que no cumplan los requisitos y caractersticas contenidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, asimismo, por remitir o transportar


bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin, entre otros supuestos.
Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
La presente infraccin se configura por el hecho de no emitir y/o no
entregar al adquirente o usuario los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos (por ejemplo, el manifiesto de
pasajeros y otros que establezca la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia) distintos a la gua de remisin, estando
obligado a ello. Esta sancin no tiene forma de subsanarse.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
La presente infraccin se configura por el hecho de emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos para ser considerados como
comprobantes de pago entendindose por tales, a aqullos que no
cumplan los requisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago o en el caso que se trate de Comprobantes de
Pago que tengan una regulacin especial como es el caso de las Plizas
de Adjudicacin.
Documento del Operador, entre otros, si stos incumplen los requisitos
sealados en las respectivas normas que los regulen. Es de indicarse
que no hay forma de subsanar la presente infraccin.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Esta infraccin sanciona el incumplimiento de la obligacin de sustentar
el traslado de los bienes con la gua de remisin respectiva, la cual est


prevista en el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago. No
hay forma de subsanar la presente infraccin.
De acuerdo con las notas de las tablas respectivas, la sancin de comiso
puede ser sustituida por una multa, la cual de acuerdo con lo sealado
en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al15% del valor de los bienes.
Este valor ser determinado por la SUNAT en virtud a los documentos
obtenidos en la intervencin o, en su defecto, los proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez(10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder,
asimismo, de 6 UIT.
En los casos en que no se determine el valor del bien, se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT para la Tabla I, 2 UIT para la Tabla II y 1 UIT
para la Tabla III.
TIPOS DE SANCIN APLICABLE
a) Multa (en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del
NRUS).
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo.
c) Cierre.
NOTA: En el caso de la infraccin por no emitir y/u no otorgar comprobantes de
pago, si es que el deudor tributario presenta un Acta de Reconocimiento de la
infraccin cometida no ser sancionado con multa. La sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin.
CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES
Se configuran de manera instantnea, en cada operacin en la cual no se
emita el comprobante de pago correspondiente o se traslade bienes sin la
correspondiente gua de remisin.



OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Siendo una obligacin de los administrados llevar los Libros y Registros
Contables exigidos por las Leyes y Reglamentos segn lo establecido
por el artculo 87 numeral 4 del Cdigo Tributario, se sanciona el
incumplimiento de dichas obligaciones mediante el presente numeral.
Cabe sealar que esta conducta nicamente puede ser detectada en
caso de verificacin o fiscalizacin tributaria, ante lo cual se impondr
una sola sancin por todos los libros, puesto que es una sola conducta la
que se pretende sancionar y es un hecho nico que configura esta
infraccin.
La forma de subsanar la infraccin es llevando los libros y/o registros
respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, que se ha omitido llevar, observando la forma y
condiciones establecida en las normas respectivas.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
Esta infraccin se puede presentar en supuestos en los cuales no se


observa la forma establecida para el llenado de los libros y registros, por
ejemplo, en el caso en el que el Registro de Compras o Ventas no
cumplan con los requisitos establecidos.
La forma de subsanar esta infraccin es rehaciendo los libros y/o
registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
La presente infraccin se configura por incumplir la obligacin referente
a la anotacin oportuna de los comprobantes de pago y operaciones, de
acuerdo a los plazos mximos de atraso establecidos en la Resolucin
de Superintendencia N. 2342006/SUNAT publicada el 30-12-06 y
vigente a partir del 01-01-07.
La forma usual a travs de la cual la Administracin Tributaria demuestra
el incumplimiento o registro extemporneo de las operaciones est dada
por el hecho de haber registrado operaciones de fecha anterior a la
legalizacin del libro o registro contable.



a) Multa (en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los
ingresos para los sujeto del NRUS)
b) Cierre
a) Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta
que se detecte o corrija.
b) Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que
se encuentran involucrados.

OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

Esta infraccin se presenta por el cumplimiento tardo o no cumplimiento por
parte del deudor tributario de la presentacin de las declaraciones juradas al
vencimiento del plazo sealado por la Administracin Tributaria, estas
declaraciones pueden ser, asimismo, de naturaleza determinativa (por ejemplo,
en el caso del PDT 0621) o informativa (PDT DAOT, PDT Predios, entre otras).
En este grupo de infracciones se incluyen tambin a aquellas relacionadas a
presentar ms de una declaracin rectificatoria determinativa y/o informativa
relativa al mismo perodo y concepto, a la realizacin de la presentacin de la
declaracin sin tener en cuenta los lugares establecidos por la Administracin
Tributaria, o sin tener en cuenta la forma y condiciones que sta ltima
establezca, entre otras.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos



La presente infraccin se configura al vencimiento del plazo para la
presentacin de las declaraciones juradas determinativas. Esta
obligacin persiste en tanto el deudor tributario est en la obligacin de
presentar la declaracin, por lo cual debe verificarse que no haya sido
eximido de la obligacin de presentar las declaraciones o, si se solicit la
suspensin de actividades o el RUC fue dado de baja.
La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada
correspondiente.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
Esta infraccin se produce tanto por el hecho de no presentar otras
declaraciones u otras comunicaciones en el plazo establecido como por
omitir presentarlas, en este numeral se hace referencia a las
declaraciones de naturaleza informativa, como por ejemplo a la
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, Declaracin Jurada
Informativa de las transacciones que se realicen con partes vinculadas
y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, Declaracin Anual de Notarios o la Declaracin Anual de
Predios.
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
En este numeral se contempla la infraccin relacionada al hecho de
presentar ms de una declaracin rectificatoria en la cual se rectifica un
mismo tributo y perodo tributario. Cabe sealar que de acuerdo a lo
sealado en la notas respectivas del numeral del artculo 176 de las


Tablas I II y III, la sancin se ver incrementada en un determinado
porcentaje cada vez que se presente una nueva declaracin
rectificatoria.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

a) Multa (en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos neto de los
ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Cierre
a) Son infracciones de ejecucin instantnea. No es necesario verificar que
la infraccin se cometa de manera continuada en el tiempo.
DECLARACIN JURADA INCOMPLETA
Cuando no exista informacin mnima solicitada por la Administracin Tributaria
para entender completa la declaracin. Por ejemplo, bases imponibles de
ingresos, ventas, compras, retenciones efectuadas por servicios recibidos de
cuarta categora o no domiciliados. (Revisar RS. N 100-97/SUNAT, 018-
2000/SUNAT).



OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES
Son aquellas a travs de las cuales se comunican hechos o se presenta
informacin que no establece obligacin tributaria. Por ejemplo, Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), Declaracin de Notarios,
Comunicacin de la emisin, cancelacin o transferencia de acciones

OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y comparecer ante la misma:

No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

Ocultar o destruir operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.

No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
micro formas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible.

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.



No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por
la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con
la realidad.

No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.

Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.

Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.

No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.



No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.

Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNAT.

15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.

No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar
el funcionamiento de los mismos.

No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.


No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.

No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.

No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario.

No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de
precios de transferencia conforme a ley.

ARTCULO 178 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos


retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponden.

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.

No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 11 de la citada ley.


Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad.

ARTICULO 179 REGIMEN DE INCENTIVOS

Antecedente
El texto anterior era el sustitutorio aprobado por ley N 27038; respecto del
anterior lo ms resaltante era la inclusin del requisito de la cancelacin de la
multa para el goce de la rebaja. De ah en cada proceso modificador el texto
del artculo se fue innovado.
Con el Decreto Legislativo N 981 se sustituy el inciso c) y el segundo prrafo
del artculo se precis su texto

Rgimen de Incentivos

El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 2889-5-2013 publicada en el diario
el Peruano como jurisprudencia de observacin obligatoria, se ha dispuesto
que el acogimiento de incentivos previstos en el artculo 179 del Cdigo
Tributario, involucra el pago de los inters moratorios que se hayan generado
desde la fecha en la cual se incurri en la infraccin prevista en los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178 del referido Cdigo, hasta el momento del pago
correspondiente
Con la incorporacin del ltimo prrafo por el decreto
Legislativo N 1117 se excluy de su aplicacin a las
sanciones impuestas por SUNAT
El acogimiento del rgimen de Incentivos previstos en el artculo 179 del
Cdigo tributario incluye l pago de intereses moratorios. Alcances de la
Resolucin Tribunal Fiscal N 2889-5-2013 del 20 de febrero del 2013.


La sancin de multas aplicables pos las sanciones establecidas en los
numerales 1,4 y 5 del Artculo 178, se sujetara al siguiente rgimen de
incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:

Para acogerse al
rgimen de incentivos
a que se refiere el
artculo 179 del Texto
nico Ordenado del
Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF
y modificatorias
Cancelarse la sancin de multa y el
tributo omitido y/o la orden de pago o
resolucin de determinacin, de ser el
caso, y la resolucin de multa, segn
corresponda, incluidos los intereses
moratorios generados hasta la fecha
de pago, siendo en todos los casos
aplicables las reglas de imputacin a
que se refiere el artculo 31 del
Cdigo Tributario a fin de
considerarlos cancelados
SUBSANACIN VOLUNTARIA
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.
SUBSANACIN INDUCIDA
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa

90%

70%


Anlisis de la rebaja en la aplicacin de rgimen de incentivos
Cuando la Resolucin de Multas es el primer acto o comunicacin notificado,
ah el contribuyente declara la omisin y paga la sancin rebajada antes de
dicha notificacin sufre efecto, de acuerdo con el artculo 106 del TUO DEL
Cdigo Tributario, corresponde aplicar la rebaja del 90% sobre el importe de la
sancin.
Adems de cumplirse con la declaracin de la deuda tributaria omitida, el pago
de la multa se efectuar el mismo da en que se produjo la notificacin de la
resolucin de la Multa la sancin ser rebajada en el porcentaje sealado.
Por otro lado si ya se hubiera surtido efecto la notificacin de un Requerimiento
de la Administracin tributaria respecto al tributo o periodo a regularizar, la
sancin puede ser pagada aplicando la rebaja del 70 % cuando adems debe
cumplirse con la declaracin de las deuda tributaria omitida, el pago de la
sancin omitida, el pago de la sancin rebajada se efectuar el mismo da que
se notifique la orden de pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de
Multas, pues el pago habr tenido lugar antes que surta efecto la notificacin.

SUBSANACIN INDUCIDA
Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, slo si el
deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno

50%


Para efecto de la rebaja del 90% de descuento se tiene en cuenta:
Si la Resolucin de Multa es el primer acto a notificar, en caso
se rectifique la declaracin y se cancele la multa ese mismo
da, gozara de la rebaja del 90%.
Para efectos de rebaja del 70% de descuento se tiene en cuenta la
siguiente:
Si hubiera surtido efecto la otorgacin de un requerimiento, la
multa gozara de la rebaja 70% para cual debe cumplirse con
la presentacin de las declaraciones rectificatoria y pagar la
respectiva sancin del mismo da en la que se notifique la
orden de pago, resolucin de determinacin y Resolucin de
Multas.
De igual modo, si antes de la OP, RD, MD, se le reconoce el
plazo
revisto en el art. 75 del CT solo se aplicara el 70% , si el
contribuyente, adems de efectuar la declaracin rectificatoria,
cancela la multa dentro del plazo otorgado
Para efecto de rebaja del 50% de descuento se tiene en descuento lo
siguiente:
En el caso que se haya otorgado el plazo establecido en el artculo 75
del CT, cumpla con rectificar pero no pague la multa dentro de dicho
lapso, esta tendr tendr la rebaja del 50% aunque la pague el mismo
da que se notifique la OP, RD, RM.



Que infracciones pueden sujetarse al rgimen de incentivos.
Conforme hemos adelantado, las infracciones cuyas sanciones son
susceptibles de acogerse al rgimen de incentivos son las contempladas en los
numerales 1,4, y 5 del artculo 178 del cdigo Tributaria

RGIMEN DE INCENTIVOS TRATNDOSE DE SANCIONES RESPECTO DE
TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS
Sin perjuicio de oportunidad y los requisitos ya sealados, el tercer prrafo del
artculo seala:

Referida a la no inclusin en las declaraciones
juradas (Determinativas) ciertos conceptos tales:
ingresos, remuneraciones, rentas, patrimonios,
as como declarar cifras o datos falsos omitir
circunstancias que influyan en la determinacin
de las obligaciones tributarias

Referidas al no pago dentro de los plazos
establecidos o percibidos

Referidas al no pago en la forma o condiciones
establecidas por la administracin tributaria o la
utilizacin de medios de pago distintos a los
sealados por las norma tributarias, cuando se
hubiera eximido de la obligacin de presentar
reclamacin jurada
Artculo 179
Numeral 1
Artculo 179
Numeral 5

Artculo 179
Numeral 4



Tratndose de tributos retenidos y percibidos el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
Cancelen estos o la Orden de pago o Resolucin de Determinacin, al ser el
caso, y Resolucin de Multas, segn corresponda.

IMPROCEDENCIA DE LA REBAJA
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo dl articulo 117
respecto a la resolucin de multas (es decir, el plazo de este artculo se toma
solo respecto a este valor) o interpuesto medio impugnatorio contra la orden de
pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso o Resolucin de Multa
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio ste
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos
REBAJA PARCIAL
La subsanacin parcial (declaracin y pago) determinara que se aplique la

La aplicacion del regimen de
inscentivos se encuentra
condicionada al cumplimiento de 3
requisitos
a) a la declaracion de la deuda tributaria
omitida
b) a la cancelacion del tributo omitido o de la
orden de pago, resolucion de determinacion,
segun corresponda,
c) a la cancelacion de la sancion impuesta ,
sea que este contenida o no es una
resolucion de multa, con la rebaja
correspondiente.


rebaja en funcin a lo declarado (tngase en cuenta este detalle) con ocasin
de la subsanacin.
PERDIDA DE ACOGIMIENTO
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego se acogerse a
l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio este
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos (por ejemplo: como ya se ha
indicado que la impugnacin se refiere a un eventual desconocimiento de parte
de la administracin de la aplicacin del rgimen o la aplicacin de parte de
esta con tramo de rebaja incorrecto).
NORMA APLICABLE
Se entiende que la disposicin que regula la norma bajo comentario es
aplicable en a oportunidad en ue el deudor tributario se acoge al Rgimen de
Incentivos, sin que tenga relevancia el periodo o ejercicio por el que se
subsana, inclusive si se refiere a periodos anteriores a su vigencia (por
ejemplo, del articulo 179 modificado, vigente desde el 06.02.2004) y sin que ta
acogimiento represente aplicacin retroactiva de la norma.
INAPLICACION DEL REGIMEN
De acuerdo con la incorporacin del ltimo prrafo, desde el 6 de agosto de
2012 el presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga
la SUNAT.
Cuando la multa sea impuesta por la SUNAT, respecto de las infracciones 1, 4
y 5 del Art. 178 del Cdigo, segn la ltima resolucin de SUNAT, la multa
podr ser rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40% segn detalle del cuadro
adjunto.

ARTICULO 180 TIPOS DE SANCIONES

El artculo 180 del Cdigo Tributario establece los tipos de sanciones, del
modo siguiente: La Administracin Tributaria aplicara, por la comisin de


UIT: La Unidad Tributaria
Vigente en la que se cometio la
Infraccion
IN: Total de Ventas y/o
Ingresos por servicios o otros
Ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o
rentas netas
El Tributo Omitido El Monto no entregado
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

Las multas se podrn determinar en funcin:

TIPOS DE SANCIONES Y APLICACION
La conducta violatoria de normas tributaries, para que califique como infraccion
tributaria, debe estar titificada como tal por la ley y tambien por ley de
establecer la sancion prevista para cada infraccin,

Se entendera por
sancion
La consecuencia prevista por el ordenamiento
en los casos de comisin de un ilcito tipificado
como una infraccin tributaria


El primer parrafo del articulo en comentario establece la oblicacion de la
administracion de aplicar, por la administracion por infracciones y sanciones
que como anexo forman parte del codigo tributario (la sancion para cada
infraccion titificada en el Codigo Tributario) se encuentra establecida en las
tablas de infraccines y sanciones.
Las sanciones administrativas (pecuniarias o patrominiales y privativas o
limitativas de derecho), establecidadas generalemente en el articulo 180 (y ya
referidas en el articulo 165), son de 5 tipos:
Sanciones Pecuniarias (multas)
Comiso de bienes (Confiscacion special)
Internamiento temporal del vehhiculo
Cierre temporal del establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspencion temporal de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades dele stado para el
desempeo de actividads o servicio publicos.

TABLAS DE SANCIONES E INFRACCIONES
Desde el codigo aprovado por el decrreto ley N 25859 dentro de los nuevos
parametros (antes se aplicaban multas y recargas, y par alas multas se
utilizaban escalas que eran establecidas teniendo en cuenta el capita, la
material imponible, la naturaleza del tribute y la infraccion), se conto con varias
tablas de infracciones y sanciones
Las tablas vigentes desde el 1 de abril de 2007 fueron aprobadas por el decreto
Legislativo N981

Regula las sanciones que corresponde a las personas
y entidades generadoras de renta de tercera
categora;

Tabla I


MULTA
Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por finalidad reprimir
la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una obligacin
tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo Tributario).
Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del Cdigo Tributario
establece que las multas constituyen tambin deuda tributaria, y en ese
sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de cumplimiento
tardo.
Determinacin de la multa
Las multas se podrn determinar en funcin
UIT: Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente en que la administracin detecto la infraccin
IN: (Ingresos Netos) total de ventas netas y /0 ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de renta de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General se considerara la
informacin contenida en los campos o casilla de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin
Las sanciones que corresponden a personas
naturales que perciban renta de cuarta categora,
personas acogidas al rgimen especial de Renta y
otras personas y entidades no incluidas en la tabla
I y II en lo que sea aplicable
Establece las sanciones correspondientes a
personas y entidades que se encuentren en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)

Tabla III
Tabla II


segn corresponda, en la que se consiguen los conceptos de ventas
netas e ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables.
Tabla I
Para el caso de deudores tributarios acogidos al RE del IR, el IN
resultara del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales.
Para el caso de personas naturales que perciban renta de primera,
segunda, cuarta y quinta categora el IN ser el resultado de acumular la
informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
declaracin jurada anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al REI a la renta se aplicara una multa
correspondiente al 80% de la UIT
I: (Ingresos) cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los
ingresos brutos mensuales del nuevo rgimen (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del nuevo RUS. TABLA III
La resolucin de Multa
Es el instrumento en el que consta la sancin de multa. Es un acto
administrativo que tiene por objeto poner en conocimiento del deudor tributario
la determinacin de una infraccin tributaria y la aplicacin de la sancin
correspondiente.

ARTICULO 181: ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

Inters aplicada: las multas impagas sern actualizadas aplicando el
inters moratoria.
Oportunidades: el inters moratoria se aplicar desde la fecha en que se
cometi la infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.



ARTICULO 182: SANCIN DE INTERNAMIENTO TENPORAL DE
VEHICULOS

Por la sancin temporal de internamiento temporal de vehculos, estos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sancin se aplicar segn lo previsto en las tablas y de acuerdo al
procedimiento que se establecer mediante resolucin de superintendencia.
Al ser detectado una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculos, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.

Desacuerdo con lo establecido por el penltimo prrafo del artculo
182, sunata dictado el reglamento de la sancin de internamiento
temporal de vehculos; en este se regula el procedimiento para la
aplicacin de las sancin de internamiento temporal de vehculos,
acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo expuesto en
el citado artculo.
La sancin que regula el presente artculo est vinculada con las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 173 (no
inscribirse en los registros de la administracin tributaria, salvo
aquellos en que la inscripcin constituya condicin para el goce de un
beneficio),y los numerales 4 (transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado), y 5 (transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pagos o gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y otros documentos que carezcan de valides)



ARTCULO 183 SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incumplido
de no emitir y no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar
en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de
la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
LA SUNAT PODR SUSTITUIR LA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL POR:
Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto
establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.


La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno
(1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a
la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de
la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni contar esos das
como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general,
para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a
los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del
procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
ARTCULO 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso se proceder a levantar un Acta
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la
intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes
comisados o en el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras,
estime adecuado el funcionario de la SUNAT.


El Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el
comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con
el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de
Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los
bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el
presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria.



b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
La SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente;
en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das
hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer
los criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos
establecidos pudiendo el propietario recuperar sus bienes en un plazo de
quince (15) das hbiles, si son bienes no perecederos, o de dos (2) das


hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos,
as como los gastos que origin la ejecucin del comiso.
En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del
plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer
lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral,
a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida
de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la
tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o
donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de
tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la
transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad
o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban
rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en
dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del
Estado.


b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin
de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le
devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.

b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la
presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego
fuera revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn
corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM ,
desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino de los bienes comisados.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM , desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.


Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la
Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los
establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a tal
efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores
debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes
comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.
Para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince
(15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso
tratndose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:
Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta
la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados
para efecto de la inscripcin en el RUC.
Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir
con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la
SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.


Cuando por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o
cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria, en el
lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que
bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber
precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes
comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se
levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los
bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar
el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la
culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se
dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente
Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en
infraccin, as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias
para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
COMISO
Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad
del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de
las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del
Cdigo Tributario.

ARTCULO 185

Derogado por la nica disposicin complementaria derogatoria del decreto
legislativo n 981. Publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de
abril de 2007.



ARTCULO 186 SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA
ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE REALIZAN
LABORES POR CUENTA DE ESTA. (*)

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Publica que por
accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96; sern sancionados
con suspensin o destitucin; de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo n 953;
publicado el 5 de febrero de 2004.
DISPOSICIONES CONDORDANTES Y/O VINCULADAS
Cdigo Tributario
85 (reserva tributaria); 86 (prohibiciones de los funcionarios y
servidores de la Administracin Tributaria); 96 (Obligaciones de los
miembros del Poder Judicial y otros).
Otras normas
Ley del Procedimiento Administrativo General Ley 27444
11.04.2001: 229 (mbito de aplicacin del proce3dimiento
sancionador); 230 (principios dela potestad sancionadora
administrativa); 2378 (disposiciones generales sobre responsabilidad);
239 (faltas administrativas).
Decreto Legislativo N 933 10.10.2003: Decreto Legislativo que
establece sanciones a funcionarios que no cumplen con realizar la
declaracin la declaracin y pago de las retenciones y contribuciones
sociales.


ARTCULO 187

Derogado por el Artculo 64 de la ley n 27038.

ARTCULO 188 SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL
Y DEL MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS
PBLICOS. (*)

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Publico que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto de la ley Orgnica del Poder Judicial y
en la Ley Orgnica del Ministerio Publico; segn corresponda, para cuyo efecto
la denuncia ser presentada por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96;
sern sancionados conforme a las normas vigentes.
(*) Artculo sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo n 953;
Cdigo Tributario
96 (Obligaciones de los miembros del Poder Judicial y otros).
Otras normas
Decreto Legislativo N 052 18.03.81: Ley Orgnica del Ministerio
Publico.
Decreto Supremo N 017-93-JUS 02.06.93: Texto nico Ordenado de
la Ley Orgnica del Poder Judicial.


Resolucin de Superintendencia N 138-99/SUNAT14.12.99; y
modificatorias: Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual
de Notarios.

ARTCULO 189 JUZGADO PENAL. (*)

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin; juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Publico; ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del Organo Administrador
del Tributo cuando se regularizar la situacin tributaria; en relacin con la
deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas
de delito tributario contenidas en la Ley Panal Tributaria ; antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el ministerio Publico o a
falta de sta ; el Organo Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y periodo en que se
realizaron las conductas sealadas; de acuerdo a las normas sobre la
materia.
La imprudencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior;
alcanzara igualmente a las posibilidades irregularidades contables y otras
falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en la
relacin a la deuda tributaria u objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o
en su caso la devolucin del reintegro; saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye
el tributo; los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la
Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con
el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc; cuando las


circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y
Finanzas.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo n 953;
(**) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 113;
publicado el 5 de julio de 2012; y vigente desde el 28 de setiembre de 2012.
ANTECEDENTES
Cdigo Penal 270
Segundo prrafo por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113.
Cdigo Tributario
192 (Comunicacin de indicios de delito tributario y/o aduanero);
Vigsima Disposicin Final (aplicacin excepcional del Artculo 189 ;
amnista penal ; rgimen transitorio).
Otras normas
Cdigo Penal: Art. II (principio de legalidad); 271 y 272 (elaboracin y
comercio clandestino de productos).
Ley Penal Tributaria aprobada por el Decreto Legislativo N 813
20.04.96; y modificatorias.
Ley de exclusin o reduccin de pena; denuncias y recompensas
en los casos de delito e infraccin tributaria; aprobada por Decreto
Legislativo N 815 20.04.96; y modificatorias.

ARTCULO 190 AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS
TRIBUTARIOS.



Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiese lugar.
Cdigo Tributario
28 (componentes de la deuda tributaria); 82 (facultad sancionatoria);
171 (principios: non bis in dem); 180 ( aplicacin de sanciones); 189
(justicia penal ); 192 (comunicacin de indicios de delito tributario y/o
aduanero).
Otras normas
Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444
11.04.2001: 230 (principios de la potestad sancionadora
administrativa: non bis in dem).

ARTICULO 191. REPARACION CIVIL

No habr a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la administracin
tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspndete que
es independiente a la sancin penal.

ARTICULO 192- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO
TRIBUTARIO Y/O ADUANERO

Cualquier persona puede denunciar ante la administracin tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributaria o
aduaneros los funcionaros y servidores pblicos de la administracin pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delito tributario o delito aduaneros estn


obligados informar de su existencia a sus superior jerrquico por escrito bajo
responsabilidad.
La a administracin tributaria cuando en el curso de sus actividades
administrativas considere que existen indicios de delito tributario y/o aduanero
o estn encaminados a dicho propsito la comunicara al ministerio pblico sin
que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin
tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativos en
tal supuesto de ser el caso emita las resoluciones de determinacin
resoluciones de muta rdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin en un plazo que no exceda de noventa (90) da de la fecha de
notificacin de la formalizacin de la investigacin preparatoria o del auto de
apertura de instruccin a la administracin tributaria en caso de
incumplimiento el fiscal o el juez penal podr disponer la suspensin del
proceso penal sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal el fiscal el juez o el presidente de la sala
superior componente dispondr bajo responsabilidad la notificacin al rgano
administrador de tributo de toda las disipaciones fiscales resoluciones
judiciales informe de peritos dictmenes del ministerio pblico e informe del
juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios aduaneros o delitos conexos se
considerara parte agraviada a la administracin tributaria quien podr
constituirse en parte civil.
Denuncia de delitos tributarios o aduanero
Cualquier persona puede denunciar ante la a administracin tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros a su vez los funcionarios y servidores pblicos de la administracin
pblica que en el ejerciendo de sus funciones conozcan de hechos que
presumible te constituyan delitos tributario o delitos aduanero estn obligados
a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito bajo
responsabilidad.


Comunicacin de inicios de delito tributario y /o aduanero y
tramitacin paralela de los procedimientos penal y administrativo
Con la modificacin dispuesta por el decreto legislativo N 11113 se ha
adecuado los prrafos terceros y cuartos a las normas penales procesales
vigentes.
En este sentido la administracin tributaria cuando en el cursos de sus
actuaciones administrativas considere que existen de la comisin de delito
tributario y /o aduanero o estn encaminados a disco propsito lo comunicara
al ministerio pblico sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin tramitndose en forma paralela los procedimientos
penal y administrativos.
En tal supuesto de ser el caso emitir las resoluciones de determinacin
resoluciones de multa rdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin en un plazo que no exceda de noventa das de la fecha de
notificacin de la formalizacin de la investigacin preparatoria o del auto de
apertura de instruccin a la administracin tributaria en caso de incumplimiento
el fiscal o el juez penal podr disponer la suspensin del proceso penal sin
perjuicio de la responsabilidad que hubiera lugar.

La administracin tributaria y el proceso penal
En caso de iniciarse el proceso pena, el fiscal, el juez o el presidente de la sala
superior componente dispondr, bajo responsabilidad la notificacin al rgano
administrador de tributo de todas las disipaciones fiscales, resoluciones
judiciales, informe de peritos, dictmenes del ministerio pblico e informe del
juez, que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos se
considera parte agraviada a la administracin tributaria quien podr
constituirse en parte civil.



ARTICULO 193 PARA DENUNCIAR A OTRO DELITOS

La administracin tributaria formulara la denuncia correspondiente en el caso
que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general
quedando facultada para constituirse en parte civil.
COMENTARIOS
DENUNCIA DE OTROS DELITOS
La aparente contraccin de esta disipacin no es tal la administracin tributaria
est obligada a formular la denuncia correspondientes en los casos que
encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general y si esta
formulada en tales casos para constituirse en parte civil.

ARTICULO 194 INFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la sunat que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario tendrn
para todo efecto legal el valor de pericia institucional.

ANTECEDENTES
Este artculo fue incorporado por el decreto legislativo N 816. Con su texto
original estuvo vigente hasta el 23 de julio de 1012 en que el decreto legislativo
n 1123 dispuso su modificacin con el texto vigente.
LOS INFORMES TECNICO Y CONTABLES
Como dice la propia disposicin se trata de los informes tcnicos contables
emitidos por los funcionarios de la sunat, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario as no se trata solo los papeles de
trabajo de fiscalizacin aunque claro usualmente estos eran vlidos y tiles en


la investigacin sino de los documentos vinculados a la investigacin que
servirn de sustento para el proceso penal por el delito tributario.
PERICIA INSTITUCIONAL
Hasta antes de la modificacin el articulo indicaba que dichos documentos
para todo efecto legal tendran el valor de informe de peritos de parte ahora
bien el fundamento de la incluiran de este artculo en el cdigo tributario
aprobado por el decreto legislativo n 816 fue el siguiente : evitar que los
funcionarios de la sunat que han elaborado los informes tcnicos al no tener la
calidad de peritos sean involucrados en los procesos penales como testigos
teniendo que responder a pregunta ajenas a su calidad de escuelista contables
y vindose en la obligacin de ratificarse en lo expuesto aun cuando sus
informes son el sustento de actos administrativos debidamente autorizado por
las instancias correspondiente los mismos que no puedan serenervados por
simples declaraciones.
Con la modificacin del decreto legislativo N123 se ha establecido que tales
instrumentos tendrn para todo para todo efecto legal el valor de pericia
institucional.



CONCLUSIONES

En el libro cuarto que trata de las infracciones, sanciones y delitos el cual ha
tenido continuas modificaciones donde se ha fijado las sanciones y multas por
infraccin formales en funcin de la Unidad Impositiva Tributaria. Se puede manifestar
que a lo largo de los ltimos aos, la administracin tributaria fue perfeccionando el
sistema mediante el cual controla la tributacin. Este tipo de perfeccionamiento se
lleva a cabo gracias a avances tecnolgicos y evolucin de la legislacin tributaria que
le permite realizar un trabajo mucho ms eficiente y preciso y de esta manera,
resguardar los intereses del fisco y lograr una eficaz ejercicio de las funciones de
control y de fiscalizacin por parte del organismo fiscal, evitando as maniobras
dolosas.
Si bien una de las formas ms efectivas para lograr una mayor recaudacin y
un mejor cumplimiento de las obligaciones tributarias, es sancionar la accin indebida
o la omisin mediante la multa, clausura o restriccin, entre otras.
La finalidad de este trabajo como responsabilidad social es concientizar desde
el lugar como alumnas a tomar conciencia de que debemos adquirir una conducta
tributaria responsable induciendo al cumplimiento voluntario y espontane de los
requerimientos de la legislacin a fin de evitar las consecuencias de incumplimiento
tributario.



BIBLIOGRAFA

- Codigo tributario
Autor: Rosendo Huamani Cueva
- http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/jurisprudencias.htm
- http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/libro.htm
- http://blog.pucp.edu.pe/item/175542/el-acogimiento-al-r-gimen-de-incentivos-
previsto-en-el-art-culo-179-del-c-digo-tributario-incluye-el-pago-de-intereses-
moratorios-rtf-n-2889-5-2013

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Universidad Jos Carlos Maritegui - Legislacin Tributaria Pgina 1

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