NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700 (REVISADA)EL DICTAMEN

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO

COMPLETODE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL
El propsito de esta Norma internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido corno
resultado de una auditora de un juego completo de estados financieros de propsito
general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
diseado para lograr una presentacin razonable.
Tambin de guas sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una opinin
sobre dichos estados financieros. El juicio del auditor respecto de si los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante, se hace en el contexto del marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
El dictamen del auditor deber declarar que la administracin es responsable por la
preparacin y
la presentacin razonable de los estados financieros, de acuerdo con el marco
de referencia deinformacin financiera aplicable y que esta responsabilidad incluye:a)

Disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin
y presentacin razonable e los estados financieros que estn libres
de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error; b)

Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; yc)

Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del auditor
El dictamen del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. El dictamen del auditor
deber declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas internacionales de
auditora. El dictamen del auditor deber tambin explicar que esas normas requieren que
el auditor cumpla con los requisitos ticos y que planee y desempee la auditora para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa

Norma Internacional de Auditora 705
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias
cuando, al formarse una opinin de conformidad con la NIA 700 concluya que
es necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros.
Tipos de opinin modificada
1. Opinin con salvedades.
2. Opinin desfavorable (o adversa).
3. Denegacin de opinin.
La decisin sobre el tipo de opinin modificada que resulta adecuado depende
de:
a) La naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, es decir, si los
estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, si
pueden contener incorrecciones materiales; y
b) El juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos
del hecho en los estados financieros
Fecha de entrada en vigor: 15 de diciembre de 2009
Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando:
a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida,
los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material;
o
b) No pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin
material.
Definiciones
a) Generalizado: trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para
describir los efectos de stas en los estados financieros o los posibles efectos
de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. Son
efectos generalizados aquellos que, a juicio del auditor:
1. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados
financieros;
2. En caso de limitarse a elementos, cuantas partidas especficos, stos re
Leer Ensayo CompletoSuscrbase
presentan o podran representar una parte sustancial de los estados
financieros; o
3. En relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para
que los usuarios comprendan los estados financieros.
b) Opinin modificada: opinin con salvedades, opinin desfavorable (adversa)
o denegacin (abstencin) de opinin.
Determinacin del tipo de opinin modificada
Opinin con salvedades
a) Cuando se concluya que las incorrecciones son materiales pero no
generalizadas
b) El auditor no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada en la que basar
su opinin, pero concluya que los posibles efectos de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.
Opinin desfavorable (o adversa)
Cuando habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente de forma agregada, son
materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegacin, o abstencin de opinin
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 706
PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN
EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE


Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las comunicaciones
adicionales en el
informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para:
(a) llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones
presentadas o reveladas en
los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que
los usuarios
comprendan los estados financieros; o
(b) llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones
distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para
que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditora.
2. Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que especficamente se requiere
que el auditor incluya
prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditora. En esas
circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la
estructura y ubicacin
de dichos prrafos.
Fecha de entrada en vigor
3. Apartado suprimido
Objetivo
4. El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados
financieros, es llamar la
atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una
clara comunicacin
adicional en el informe de auditora, sobre:
(a) una cuestin que, aunque est adecuadamente presentada o revelada en
los estados financieros,
sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios
comprendan los estados
financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los
usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
Definiciones
5. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
figuran a continuacin:
(a) Prrafo de nfasis: un prrafo incluido en el informe de auditora que se
refiere a una cuestin
presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a
juicio del auditor,
es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios
comprendan los estados
financieros.
(b) Prrafo sobre otras cuestiones: un prrafo incluido en el informe de
auditora que se refiere a
una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros
y que, a juicio del
auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las
responsabilidades del
auditor o el informe de auditora.



Seccin 710
COMPARATIVOS
Sntesis
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) establece lineamientos generales
en relacin a las responsabilidades que asume el auditor sobre los estados
financieros comparativos. No rige para casos en que los estados financieros
resumidos son presentados con los estados financieros auditados.
Por esta razn, el auditor debe determinar si la informacin financiera
comparativa cumple en todos los aspectos importantes con la estructura de
informacin relevante para los estados financieros que estn siendo auditados.
El auditor debe obtener evidencia apropiada y suficiente de que las cifras
correspondientes cumplen los requerimientos de la estructura de informacin
financiera relevante.
El alcance de los procedimientos es significativamente menor con relacin a la
auditora de las cifras del perodo actual y est ordinariamente limitada a
asegurar que las cifras correspondientes han sido informadas correctamente y
se encuentran clasificadas apropiadamente.
Cuando los comparativos son presentados como cifras correspondientes, el
auditor debe emitir un informe de auditora en el cual stos no son identificados
especficamente porque su opinin es sobre los estados financieros del perodo
actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.
En algunos casos, se permite al auditor entrante referirse al informe del auditor
anterior sobre las cifras correspondientes en el informe del auditor entrante
para el perodo corriente. Cuando ello ocurre el auditor debe indicar: que los
estados financieros del perodo anterior fueron examinados por otro auditor; el
tipo de informe emitido por el auditor anterior y, si el informe fue modificado,
explicar lar razones para ello; y, la fecha de ese informe.
Cuando los estados financieros del ao anterior no fueron auditados, el auditor
entrante debe indicar en su informe que las cifras correspondientes no estn
auditadas. Tal declaracin, sin embargo, no releva al auditor del requerimiento
de llevar a cabo procedimientos apropiados relativos a los saldos iniciales del
perodo corriente. En situaciones donde el auditor entrante identifica que las
cifras correspondientes estn erradas materialmente, el auditor debe requerir a
la gerencia que revise estas cifras y, si la gerencia se niega a hacerlo, modificar
apropiadamente el informe.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades
que tiene el auditor
con respecto a otra informacin incluida en documentos que contienen estados
financieros
auditados y el correspondiente informe de auditora. En ausencia de
requerimientos especficos en
las circunstancias concretas de un encargo, la opinin del auditor no cubre la
otra informacin y el
auditor no tiene la responsabilidad especfica de determinar si la otra
informacin se presenta
correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra informacin
porque la credibilidad de
los estados financieros auditados puede verse menoscabada por
incongruencias materiales entre los
estados financieros auditados y la otra informacin. (Ref: Apartado A1)
2. En esta NIA por documentos que contienen los estados financieros
auditados se entiende
informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los propietarios
(o interesados
similares), que contienen los estados financieros auditados y el
correspondiente informe de
auditora. Esta NIA tambin puede aplicarse, adaptada segn resulte necesario
en las
circunstancias concretas, a otros documentos que contienen los estados
financieros auditados, tales
como los utilizados en las ofertas de valores1
. (Ref: Apartado A2)
Fecha de entrada en vigor
3. Apartado suprimido
Objetivo
4. El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos
que contienen los
estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditora
incluyen otra informacin
que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe
de auditora.
Definiciones
5. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que
figuran a continuacin:
(a) Otra informacin: informacin financiera y no financiera (distinta de los
estados financieros
y del informe de auditora correspondiente) incluida, por las disposiciones
legales o
reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados
financieros
auditados y el informe de auditora correspondiente. (Ref.: Apartado A3-A4)
(b) Incongruencia: contradiccin entre la informacin contenida en los estados
financieros
auditados y otra informacin. Una incongruencia material puede poner en duda
las
conclusiones de auditora derivadas de la evidencia de auditora obtenida
previamente y,
posiblemente, la base de la opinin del auditor sobre los estados financieros.
(c) Incorreccin en la descripcin de un hecho: otra informacin no relacionada
con cuestiones
que aparecen en los estados financieros auditados, que est incorrectamente
expresada o
presentada. Las incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho
pueden menoscabar
la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.


800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE
AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIAL

Objetivo de la norma

Esta norma persigue los siguientes propsitos:

a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre
una
base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.

b) Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de
un
estado financiero.

c) Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales.

d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

Consideraciones generales

Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las
siguientes
instrucciones:

a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito
del
uso de la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma.

b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del
compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen
que este
espera.

Contenido del dictamen

a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de
contrato a
examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la
responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de
trabajo o
normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de contabilidad
o normas nacionales

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios
usados en la
preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas
importantes
con un soporte sustancial.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique
la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados


Seminario de Casos de Auditora(NIA 805)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 805CONSIDERACIONES
ESPECIALES

AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROSUNICOSY ELEMENTOS,
CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADOFINANCIERO
El conjunto de Normas Internacionales de Auditoria de la 100 a la 700 se
aplican a una auditoria de estados financieros y deben ser adaptadas como
necesarias, cuando se aplica a auditorias de otra informacin
financiera histrica. Esta NIA considera la aplicacin otras NIA, para una
auditora de estados financieros individuales o de un elemento
especfico, cuenta o partida de un estado financiero. El estado financiero nico
o el elemento especfico, cuentan o a partida especfica de un estado
financiero, puede ser preparado de acuerdo con un marco de referencia de uso
general o para propsito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco
conceptual para propsito especial, la NIA 800 tambin se aplica a laauditora.
.Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de un componente, emitidos
como resultado de los trabajos realizados sobre la informacin financiera de un
componente a
solicitud del equipo del de trabajo del grupo, con propsitos de unaauditora de
estados financieros de un grupo (vase NIA 600).Esta NIA no omite los
requisitos de otras Nas, ni tampoco pretende resolver todas las
consideraciones especiales que pueden ser importantes en las circunstancias
del trabajo.
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las Nas en una auditora de una estado
financiero o de un elemento especfico, cuenta o partida de un estado
financiero, respondiendo apropiadamente a las consideraciones especiales que
sean importantes para:1. La aceptacin del trabajo2. La planeacin y
ejecucin de ese trabajo3. Formarse una opinin y el dictamen del estado
financiero nico o del elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero




NIA 810compromisos para informar sobre estados financieros resumidos

E s t a N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E A U D I T O R I A (
N I A ) t r a t a d e l a s responsabilidades del auditor en relacin con
un compromiso de
informar sobrel os est ados f i nanci eros r esumi dos, deri vados de l os
est ados f i nanci erosauditados por
el.Fecha de vi genci a: para l os compr omi sos por per i odos que em
pi ezan l , odespus del, 15 de diciembre 2009.Los objetivos del auditor
son:(a) Det ermi nar si es apropi ado acept ar el compromi so de i nf o
rmar sobreestados financieros resumidos, y(b) Si existe el encargo de
informar sobre los estados financieros resumidos: Formarse una
opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la basede
una evaluacin de las conclusiones extradas de
las pruebas obtenidas, y Expresar con claridad que la opinin mediante un
informe escrito que describe tambin la base para aquella
opinin.DefinicionesPar a ef ec t os de es t e NI A, l os s i gui ent es t r
mi nos t endr n el s i gui ent e significado:Los criterios aplicados por la
administracin en la preparacin de los estados financieros
resumidos.(b) Estados financieros auditados Son los estados (1) financieros
auditados por el audi t or de acuerdo con l as NI As, y de l os cual es
deri van l os est ados inancieros resumidos.(c) Estados financieros
resumidos informacin financiera histrica que sederiva de los
estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados
financieros, sin dejar de proporcionar una representacin estructurada
consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos
econmi cos de l a ent i dad u obl i gaci ones en un moment o del
t i empo o
l amodi f i c ac i n de l as mi smas por un per odo de t i empo. ( 2)
En di st i nt asJ ur i s di c c i ones pueden ut i l i zar t er mi nol og a di f
er ent e par a des cr i bi r l ainformacin financiera. NIA 200," Objetivos
Generales del Auditor Independiente y Realizacin de una Auditora de
Acuerdo con la NIA , prrafo 13 (f), define el trmino " estados financieros