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ADERNCIA DOS ESCRITORIOS CONTABEIS DO MUNICIPIO DE SAO

PAULO AS NORMAS SOBRE CONTROLE DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO

Autores: Ronaldo Bezerra de Menezes
Ps-graduado em Controladoria
FECAP - Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado
ronaldobmenezes@live.com
Juliano Augusto Orsi de Araujo
Mestre em Cincias Contbeis
FECAP - Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado
juliano@expresscontabil.com.br

rea temtica: Contabilidade para usurios externos

RESUMO

Este artigo cumpriu com o objetivo de evidenciar o nvel de aderncia dos escritrios
contbeis do municpio de So Paulo, credenciados como referncia de qualidade por rgo
de classe (SESCON/SP), assim como pela ISO 9001, s normas contbeis para controle de
bens do ativo imobilizado por meio de uma pesquisa aplicada. Elaborou-se um referencial
terico relacionado ao tema de forma a indicar a prerrogativa da norma e situar o leitor em
relao ao questionrio possibilitando anlise das respostas recebidas, alm de qualificar os
respondentes de forma a identific-los com o tema proposto. Como resultado constatou-se que
as empresas contbeis, apesar do conhecimento da norma, no a aplicam de forma
substancial. Concluiu-se que existe um conhecimento difundido das normas contbeis e o
conceito de impairment. Porm, tambm h evidncias de que existe a necessidade do
aprimoramento do uso da norma.

Palavras-chave: Escritrios Contbeis. Ativo imobilizado. Normas Contbeis. CPC 27.

ACCESSI ON FROM ACCOUNTI NG OFFI CES AT SO PAULO ABOUT RULES FOR
CONTROLLI NG FI XED ASSETS


ABSTRACT

This article has complied with the aim to validate and show the level of adherence of
accounting firms in So Paulo, accredited as a quality benchmark for organ class (SESCON /
SP) as well as ISO 9001, accounting standards for control fixed assets through applied
research. Elaborated a theoretical framework related to the topic to indicate the prerogative
of the standard and situate the reader in relation to the questionnaire enabling analysis of the
responses received, in addition to qualifying the respondents in order to identify them with the
theme. As a result it was found that the accounting firms, despite knowledge of the standard
do not apply substantially. It was concluded that there is widespread knowledge of accounting
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standards and the concept of impairment. However, there is also evidence that there is a need
for improving the use of the standard.

Key-words: Accounting Firms. Fixed Assets. Accounting Standards. CPC 27.


1. INTRODUO
Com a publicao da lei 11.638/2007, assim como a edio das normas do Comit de
Pronunciamentos Contbeis criado em 2005 como forma de integrar e atualizar as normas
contbeis nacionais ao nvel internacional do IASB (International Accounting Standards
Board Comit Internacional de Normas Contbeis) trouxe ao cenrio nacional uma
evoluo no que tange ao reconhecimento e avaliao de ativos e passivos (AZEVEDO
2012; PADOVEZE - 2010), assim como o desvinculo da contabilidade em relao
normatizao fiscal e tributria, antes amplamente utilizada pelos profissionais da rea
contbil em funo da obrigatoriedade do Regulamento do Imposto de Renda - decreto
3.000/1999, art. 299 a 311 - em relao dedutibilidade tributria e, a subjetividade na
atribuio de taxas efetivas de depreciao em relao ao tempo de vida til dos bens, salvo
elaborao de laudos com elevados custos para as empresas de forma geral.
Porm, em relao ao cenrio nacional, onde a maior parte das empresas composta
por micro e pequenos empresrios, clientes de escritrios contbeis torna-se um desafio
correta aplicao do normativo contbil corrente em relao subjetividade na atribuio de
valores para ativos e passivos, principalmente no que tange aos bens do Ativo Imobilizado e
suas taxas de depreciao e controle dos mesmos. Desta forma objetiva-se com este estudo
pesquisar o nvel de aderncia deste pblico s especificaes do pronunciamento CPC 27
e/ou Seo 17 do CPC PME em relao aos seus clientes. Deste modo, constri-se a questo
de pesquisa: qual o nvel de aderncia e aplicabilidade da norma CPC 27 e/ou seo 17 do
CPC PME por pequenas e mdias empresas atravs de seus prestadores de servios
contbeis?
Assim o objetivo geral do estudo desenha-se em avaliar criticamente o nvel de
aderncia e aplicabilidade da norma CPC 27 e/ou seo 17 do CPC PME pelo principal
pblico nacional (pequenas e mdias empresas) em relao a seus prestadores de servios
contbeis de forma a contribuir para o estudo de melhores prticas. Por objetivos especficos
tm-se:
Constatar o nvel de aderncia dos escritrios de contabilidade do municpio de
So Paulo ao CPC 27 e/ou Seo 17 do CPC PME;
Apontar as principais dificuldades na aplicao da norma pelas empresas
nacionais em funo da prestao de servios contbeis;
Avaliar criticamente o controle de Bens do Ativo Imobilizado no cenrio
nacional do ponto de vista dos profissionais contbeis;
O trabalho justifica-se pelo fato de que as empresas de servios contbeis no dia a dia
enfrentam uma srie de dificuldades em relao prestao de servios que lhes cabe
disponibilizarem aos seus clientes. Uma parte em funo da estrutura precria das prprias
empresas-clientes que no conseguem entregar o mnimo necessrio ao seu prestador de
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servios para que possam receber o mnimo necessrio de informaes relevantes sua
administrao e ao fisco (preocupao mxima dos tomadores de servios das empresas de
servios contbeis no mbito nacional).
Neste contexto, uma das principais dificuldades est na atribuio de valores para seus
ativos e passivos, devido distncia entre administrao interna e contabilidade externa,
como citado por Santos & Veiga (2011), com a adequao do Brasil s normas
internacionais de contabilidade, e com a globalizao que tem gerado muitas alteraes nas
economias locais, principalmente em pases emergentes, surge necessidade imediata de um
novo profissional na rea contbil.
Para que este perfil de profissional citado seja possvel, faz-se necessrio a correta
aplicao dos normativos contbeis e a proximidade do prestador de servios contbeis com o
cliente em seu dia a dia. Pois, segundo SZSTER (2005), fundamental a pr-atividade dos
profissionais de contabilidade para aperfeioamento da capacidade informacional s
instituies.
No obstante, esta questo de pesquisa tambm problema de estudos ao redor do
mundo: Stainbank (2010) na frica do Sul, Ibarra e Suez-Sales (2011) na sia, Chand e
Commings (2008) e Laing (2012) na Austrlia, Pervan (2012) na Crocia, Fitzpatrick e Frank
(2009) nos Estados Unidos, Hussain, Chand e Rani (2012) em Fiji, Haribhakti (2008) na
ndia, Rachmawati (2010) na Indonsia, Capodaglio, Santi e Tozzi (2009) na Itlia,
Madawaki (2012) na Nigeria, Rashid, Amin e Farooqui (2012) no Paquisto, Vallisov e
Dvorakova (2011) na Repblica Tcheca, ALBU e Albu (2010) e Bunea, Sacarin e Minu
(2012) na Romenia, Atik (2010) na Turquia e Bohusova (2011) que apresentou uma viso
global acerca da aderncia das normas.

2. REFERENCIAL TERICO
O Brasil um pas de colonizao exploratria e, por isso amplamente seguidor de
normas e leis, tal como citado por Schmidt, Santos e Fernandes (2006):

Historicamente, a principal dicotomia de padres de contabilidade envolve
o fato de as naes possurem um sistema legal consuetudinrio (common law) ou
codificado (code law). As naes que adotaram a codificao de suas regras de
comportamento tambm tenderam a prescrever formalmente as prticas contbeis
os relatrios financeiros; ainda mais frequente , o papel desempenhado pelos
relatrios financeiros o de atender aos sistemas tributrios do pas.

A criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis, em 2005, foi um marco na
formao de normas homogneas e distintas do sistema tributrio nacional, trazendo o pas a
uma evoluo existente na Europa com a criao do IASC (International Accounting
Standards Commitee), hoje IASB (International Accounting Standards Board). Desta forma
no se pode tratar de normas contbeis no Brasil sem antes nos ater-se a criao e
desenvolvimento do IASB.


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2.1 O COMIT DE PRONUNCIOMENTOS CONTBEIS INTERNACIONAL (IASB)
O IASC foi criado em 1973 para entre outros no Reino unido, assim como o FASB
nos Estados Unidos de forma a preencher a lacuna de uma linguagem comum no mundo dos
negcios principalmente no que tange ao volume crescente dos mercados internacionais em
matria de investimentos que como citado por Mackenzie et al. (2013): criar um rgo
normatizador internacional para sobrepor as iniciativas dentro da UE, que se baseavam
fortemente no modelo contbil do cdigo legal.
Em decorrncia da influncia da IOSCO, uma organizao internacional de comisses
de valores mobilirios, pressionando o mercado internacional para normas contbeis
resistentes internacionalmente de forma a garantir a segurana dos investidores o IASC
melhorou as normas anteriormente existentes e aps todo o processo de reestruturao no ano
2000 as IAS (Internacional Accounting Standards, ou Normas Internacionais de
Contabilidade aps 2000 IFRS) passaram a ser referncia em relao ao mercado
internacional e passou a ser conhecido como IASB sob superviso da fundao IFRS quanto
criao de normas e atualizao das normas existentes.

2.2 O COMIT DE PRONUNCIOMENTOS CONTBEIS BRASILEIRO CPC
Criado em 2005 em funo da necessidade de adequao das normas contbeis
brasileiras em relao s normas adotadas internacionalmente, principalmente devido ao
crescimento econmico e a injeo de capitais externos no pas, alm da diminuio do risco-
pas, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) uniu os segmentos relacionados ao meio
contbil nacional, instituies de classe (CFC, APIMEC, CVM, SUSEP), auditores
(IBRACON), academia (FEA-USP), assim como o mercado (BM&F/Bovespa) e at mesmo o
meio fiscal tem sua participao e opinio na figura do Ministrio da Fazenda (RFB), de
forma a modernizar a contabilidade e deix-la mais prxima dos padres internacionais.
Dentre as 42 normas emitidas pelo CPC em vigor no ano de 2012, destaca-se o CPC
27, objeto deste estudo sobre as normas de controle de bens o Ativo Imobilizado.

2.3 PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO
O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado entrou em vigor em 2009,
referentes ao ano calendrio 2010, e retrospectivamente s demonstraes comparativas de
2009, e quando de sua aprovao pela CVM, SUSEP e CFC gerou uma das maiores
revolues frente ao modelo contbil utilizado at ento para o controle de bens do ativo
imobilizado, principalmente em relao s estimativas contbeis para apurao e
contabilizao da depreciao e dos valores residuais dos ativos de qualquer entidade.
De forma a ilustrar o conceito aplicado de Ativo Imobilizado, Padoveze et. al (2010),
definem que "ativo imobilizado (ou ativos fixos tangveis) representam todos os bens de longa
permanncia na empresa, destinados ao atendimento do funcionamento normal das atividades
da empresa e de seu empreendimento.
Assim, qualquer bem e/ou direito sobre bem tangvel (uma vez que os direitos no
tangveis so tratados em pronunciamento especfico) intrinsecamente ligados produo
e/ou a atividade empresarial que gerem benefcios em mais de um perodo so tratados com
base no CPC 27. Exceo s pequenas e mdias empresas que tem suas atividades reguladas
em um pronunciamento especfico o qual as regras relacionadas ao Ativo Imobilizado esto
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relacionados em sua seo 17 (CPC PME, seo 17 Ativo Imobilizado), com regras
semelhantes, porm com menor riqueza de detalhes, uma vez que as empresas que aplicam
estas regras no esto obrigadas a prestao pblica de contas em relao a terceiros
(investidores, analistas de mercado, etc.).
As normas contbeis internacionais, assim como as normas contbeis emitidas pelo
CPC so referncias de base para a contabilizao, mensurao e divulgao dos valores dos
bens e direitos relacionados a cada norma em especial. Quando tratar-se de Ativo Imobilizado
a norma nos traz as seguintes delimitaes:
a) Reconhecimento: o ativo imobilizado deve ser reconhecido quando da
maior probabilidade da fruio de benefcios econmicos futuros para a empresa
em funo dele, e seu custo puder ser mensurado com razoabilidade (item 7 do
CPC 27 e 17.4 do CPC PME);
b) Mensurao: a mensurao de itens do ativo imobilizado se d
inicialmente com base no custo (preo de compra, adicionados dos gastos de
importao e tributos no recuperveis), adicionado aos gastos relacionados
colocao do item em funcionamento (transporte, montagem e desmontagem),
estimativa de desmontagem e remoo do bem em caso de mudana de local e/ou
substituio do mesmo, alm do custo de emprstimos relacionados sua
aquisio(de acordo com as normas relacionadas a custo de emprstimos, CPC
20);
c) Valor Recupervel: os itens do ativo imobilizado esto sujeitos ao
ajuste ao valor recupervel de ativos em funo de seu valor de mercado (receita
de venda diminudo das despesas de efetivao da venda) ou seu valor em uso
(receitas geradas no perodo diminudo dos custos e despesas na sua manuteno a
valor presente dos fluxos de caixa futuro);
d) Manuteno de bens peridica: no so alocadas ao custo do bem, uma
vez que o intuito desta manter em ordem o funcionamento normal, no
adicionando qualquer valor ou aumentando sua capacidade de produo ou
gerao de resultados e/ou caixa;
e) Reavaliao de bens: segundo o CPC 27 a reavaliao de bens, quando
permitida pela legislao societria, deve ser efetuada periodicamente de forma a
manter o bem registrado com o seu valor justo de realizao (valor pelo qual o
bem poderia ser transacionado em um mercado sem condies compulsrias de
forma a conseguir o melhor valor relacionado ao bem no estado em que est,
lquido das despesas para sua alienao), sendo que no Brasil essa reavaliao s
pode ser efetuada na aplicao inicial da norma (Custo Atribudo ou Deemed
Cost);
f) Classes de Ativos Imobilizados: as rubricas (contas contbeis ) nas
quais so registrados os bens de mesma caracterstica (Mquinas, Terrenos,
Edifcios, Veculos, etc.) so referenciadas no CPC 27 como Classes de Ativos
Imobilizados e devem quando da estimativa de valor recupervel e/ou reavaliao
ser executados em conjunto (todos os bens registrados sobre a mesma classe) de
forma a no incorrer diferentes apreciaes de valor em relao a bens de mesma
classe;
g) Depreciao: a perda pelo desgaste no uso, ao do tempo ou
obsolescncia das classes de ativos so registradas por meio da alocao s
despesas ou custos de produo de bens de acordo com a vida til estimada em
relao a um estudo quanto vida til econmica e funcional de cada ativo em
relao a sua classe de ativos;
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h) Baixa de Ativos: a baixa de bens do ativo imobilizado deve ser levada a
cabo por conta da alienao ou quando no mais esses bens gerarem qualquer
expectativa de benefcios futuros com a sua utilizao e/ou alienao;
i) Divulgao: o CPC 27 recomenda a divulgao em nota explicativa s
demonstraes contbeis, no mnimo em relao a cada classe de ativos: o critrio
de mensurao para determinar o valor bruto dos ativos, os mtodos de
depreciao usados (linear, unidades produzidas, saldos decrescentes, etc.), as
taxas de depreciao utilizadas e suas bases, o valor de impairment (reduo ao
valor recupervel) considerado e suas bases, e a conciliao entre os saldos
escriturados ao incio e final do perodo.
As classes e ativos para representao fidedigna de suas variaes e correta alocao
dos valores de mensurao, ou seja, a correta aplicao dos conceitos do pronunciamento
CPC 27 e/ou item 17 do CPC PME se relaciona diretamente a outros pronunciamentos do
Comit de Pronunciamentos Contbeis, como por exemplo:
a) CPC 01 (item 27 do CPC PME) Reduo ao valor recupervel de
ativos: os bens do ativo imobilizado esto sujeitos apropriao dos valores
realizveis por classe de ativos (se possvel individualmente em consonncia com
o aspecto coletivo da classe de ativos correspondente);
b) CPC 02 (item 30 do CPC PME) Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis: assim como o custo de
emprstimos, as taxas de cmbio relacionadas a bens importados faz parte do custo
de bens do ativo imobilizado;
c) CPC 06 (item 20 do CPC PME) Operaes de Arrendamento
Mercantil (Leasing): os ativos adquiridos por meio de Leasing Financeiro (leasing
juridicamente, mas figurando um financiamento para aquisio de bens) devem ser
alocados diretamente ao imobilizado e ter a sua atribuio de depreciao e valor
recupervel de bens de acordo com o citado no pronunciamento CPC 27;
d) CPC 07 (item 24 do CPC PME) Subveno Governamental: quando
recebido algum bem ou direito por parte do governo como benefcio fiscal este
pronunciamento deve ser seguido em conjunto com o CPC 27 de forma a encontrar
o valor do ativo e posteriormente sua taxa de depreciao e o registro de seu valor
recupervel;
e) CPC 16 (item 13 do CPC PME) Estoques: a considerao dos valores
da aquisio de materiais para construo de bens e ou mensurao de valores na
aquisio de bens prontos para utilizao segue este pronunciamento, e
consequentemente os preceitos do CPC 27 para as demais consideraes;
f) CPC 20 (item 25 do CPC PME) Custo de Emprstimos: quando da
captao de recursos no mercado para aquisio ou construo de um bem que ser
alocado s classes de ativo imobilizado, os custos desta captao (juros, spread,
etc.) devero ser alocados proporcionalmente concluso da obra e/ou custo do
bem;
g) CPC 23 (item 10 do CPC PME) Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativas e Correo de Erros: em relao s alteraes de taxas de depreciao
e / ou reduo ao valor recupervel so consideradas como mudanas e estimativas
e so contabilizadas e divulgadas em notas explicativas por meio deste
pronunciamento;
h) CPC 25 (item 21 do CPC PME) Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes: para atribuio de valores relativos a expectativas de
desmontagem e remontagem quando do registro e mensurao do imobilizado
deve seguir as normas de registro de proviso relacionado neste pronunciamento;
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i) CPC 30 (item 23 do CPC PME) Receitas: o levantamento de receitas
quando da alienao de bens considera este pronunciamento na sua mensurao e
contabilizao;
Os demais pronunciamentos contbeis em maior ou menor grau se relacionam de
forma a atribuir valor e dar base para a correta aplicao do CPC 27 em todas as suas
prerrogativas. Outrossim, considerado o imobilizado na sua forma bsica de contabilizao e
atribuio de valores temos o conflito entre a norma contbil pura e norma fiscal, o qual
trataremos a seguir.

2.4 CONTROLE DE ATIVO IMOBILIZADO SEGUNDO A LEGISLAO FISCAL
Os critrios de reconhecimento e mensurao do Ativo Imobilizado quando
relacionados aos aspectos fiscais no se diferenciam muito em relao ao critrio adotado pelo
CPC quando se fala da contabilizao inicial pelo custo de aquisio. Porm quando se trata
em relao a alguns itens como os adquiridos por meio de Leasings (mesmo financeiro), a
atribuio de valores de proviso de futuros valores de montagem e desmontagem, custo de
emprstimos e taxas de cmbio, estas passam a ser considerados diretamente ao resultado e
ajustados no clculo dos tributos diretos por meio do registro contbil em contas de resultado
ou dos ajustes de adio e excluso a que esto sujeitas as empresas de lucro real (quelas
tributadas com base no resultado contbil ajustado pelas adies exigidas e excluses
permitidas pelo Regulamento do Imposto de Renda RIR/99).
Quando se trata de critrios para reconhecimento a legislao tributria atribui
inclusive valor mnimo para registro como imobilizado de acordo com o art. 301, R$ 326,61
(trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos). Outro aspecto relacionado
legislao fiscal est na atribuio de taxas fixas para depreciao por classes de bens,
diferente do preceituado pelo CPC com base em taxas apuradas de acordo com a vida til e o
valor recupervel de bens (art. 305 a 323 do RIR/99).
Em razo da recuperao de tributos indiretos (como PIS, COFINS e ICMS) como em
relao dedutibilidade como despesa da depreciao para fins de tributos diretos (IRPJ e
CSLL) os profissionais de contabilidade at a entrada em vigor da lei 11.638/07 e 11.941/09
consideravam as taxas fiscais como taxas efetivas, o que do ponto de vista contbil, o que
tinha uma influncia negativa em relao apurao de resultados e controle do imobilizado
como um todo. Felizmente hoje se tem uma norma comum separada da legislao fiscal para
fins de tcnica contbil e correta apurao de valores patrimoniais e de resultado.

3. METODOLOGIA

3.1 TIPO DA PESQUISA
O trabalho ser executado por meio de uma pesquisa aplicada, em funo da inteno
de gerar conhecimento para aplicao prtica e mudana de paradigmas em relao ao tema
escolhido, de cunho descritivo, uma vez que intenta a verificao de um fenmeno particular
(controle e correta aplicao da norma para controle de bens e clculo de depreciao para o
Ativo Imobilizado), por meio da aplicao de um questionrio objetivo a uma amostra da
populao escolhida.

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3.2 POPULAO E AMOSTRA
A populao sujeita a pesquisa prtica foi definida como os escritrios contbeis que
prestam servios na cidade de So Paulo, capital, independentemente de seus clientes estarem
situados nesta mesma regio ou em regies prximas. Para limitao da populao foi
definida uma instituio de classe (SESCON/SP Sindicato das Empresas de Servios
Contbeis, Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas no Estado de So Paulo), em
funo de sua representatividade no ambiente das empresas objeto deste estudo.
A amostra foi limitada em razo das empresas tidas como de maior qualidade no meio,
atestada pela prpria instituio de classe por meio de seu programa de premiao e
certificao de qualidade (PQEC Programa de Qualidade das Empresas Contbeis) e
adicionalmente o ISO 9001 (certificao de qualidade de padro mundial em relao a
processos de trabalho para servios), com relao disponvel no site:
http://pqec.sescon.org.br/?pagina=empresascertificadas/index.php, com pesquisa em
29/03/2013. Deste modo, foram convidados a participar da pesquisa 38 escritrios
qualificados, tal que se obtiveram 14 questionrios respondidos.

3.3 FORMAO DO QUESTIONRIO APLICADO
O questionrio aplicvel ser constitudo de 10 (dez) questes objetivas dividido em
duas frentes sendo a primeira (questes 01 a 04) de forma a qualificar a amostra, por meio da
coleta de dados do escritrio e a segunda (questes 05 a 10) para verificao do conhecimento
sobre o assunto e da aplicabilidade da norma pelas empresas objeto da amostra, por meio
eletrnico com uso de uma ferramenta da WEB (site www.surveymonkey.com).
Anexo ao questionrio foi encaminhado uma carta de solicitao e apresentao da
pesquisa de forma a informar aos participantes da amostra: a) a proposta da pesquisa; b)
instrues de preenchimento, c) instrues para devoluo.

4. DISCUSSO DOS RESULTADOS
Esta seo objetiva a discusso dos resultados alcanados por meio da aplicao do
questionrio objeto da pesquisa junto aos escritrios contbeis do municpio de So Paulo em
relao ao tema proposto. Uma vez que o objetivo da pesquisa era a avaliao do nvel
qualitativo (nvel de aderncia) da aplicao das normas contbeis em relao ao controle dos
ativos imobilizados por parte dos escritrios contbeis da regio estudada, a primeira parte do
identificou o perfil dos respondentes (questes 01 a 04) e a segunda o nvel de aplicao da
norma (questes 06 a 10), apresentando os seguintes resultados:

4.1 PERFIL DOS RESPONDENTES
Por meio do questionrio foi definido o perfil de respondente como sendo em 35,71%
classificados como empresas de mdio porte, com o mesmo percentual (35,71%) em empresas
de pequeno porte e 28,57% em microempresas, sendo esta variao comum em relao
classe pesquisada (escritrios contbeis), principalmente no que tange a populao pesquisada
(nvel de qualidade aprovado pela instituio de classe e pela ISO 9001).
Tabela 1 - Porte das empresas da amostra
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Fonte: o autor

Outro aspecto identificado foi situao do perfil de clientes dos escritrios
respondentes, onde foi apresentado 71,43% de prestadores de servios, 21,43% de empresas
comerciais de atacado e varejo e 7,14% de indstrias, conforme tabela apresentada abaixo:
Tabela 2 - Perfil dos clientes atendidos pelos escritrios contbeis

Fonte: o autor

Desta forma identificando a procedncia da amostra em relao populao
pesquisada foi executada uma prvia da prtica contbil em relao aos clientes destes
escritrios sob dois aspectos: 1) a utilizao das demonstraes contbeis elaboradas pelos
respondentes e 2) a forma de registro e controle dos ativos imobilizados, com resultados
apresentados abaixo:

Tabela 3 - Predominncia da utilizao das demonstraes contbeis:

Fonte: o autor
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Tabela 4 - Forma de registro e controle dos ativos imobilizados:

Fonte: o autor

4.2 NVEL DE APLICAO DA NORMA
Aps a identificao da amostra de respondentes da populao analisada, o prximo
passo foi identificar o real nvel de aderncia e aplicao da norma no controle de ativo
imobilizado, por meio de questes onde basicamente tem a funo de verificar o
conhecimento da norma pelos profissionais em relao ao constante do CPC 27 ou do item 17
do CPC PME. Uma vez que o perfil dos respondentes foi identificado basicamente por
microempresas a empresas de porte mdio e predominantemente que prestam servios a
outros prestadores de servio a aplicabilidade foi relacionada principalmente s normas do
CPC PME.
O primeiro tpico (questo 05) teve como foco o impairment dos itens do ativo
imobilizado e apresentou uma mescla de respostas variadas, com 28,57% dos respondentes
entendendo que a avaliao de impairment deve ser efetuada anualmente, 21,43% entre 3 e 5
anos, 14,29% por imposio do normatizador tributrio (RFB) e 35,71% alegando a no
existncia de impairment nos controles de imobilizado executados na sua prestao de
servios.










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Grfico 1 - Orientao aos clientes em relao ao impairment

Fonte: o autor

Em seguida (questo 06) foi analisada as taxas aplicadas na apurao da depreciao
dos bens do imobilizado dos clientes dos escritrios analisados, com 100% de alegao de
aplicao das taxas fiscais divulgadas em instruo normativa da RFB. Martins (2013)
recomenda que a depreciao deve ser calculada com o objetivo de se recuperar o valor gasto
totalmente do bem, diluindo-o anualmente atravs da depreciao. Adverte para a observncia
do valor residual e vida til estimada do bem, tal qual estabelece a normativa (MARTINS,
2013; CPC, 2009).

Grfico 2 - Taxas de depreciao utilizadas em seus clientes

Fonte: o autor

O prximo tpico (questo 07) se refere elaborao de notas explicativas das
demonstraes contbeis em relao ao ativo imobilizado onde a maioria dos respondentes
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(57,14%) admitiu a no execuo de notas explicativas nas demonstraes contbeis,
enquanto 14,29% divulgam o valor lquido de cada conta contbil e 28,57% o valor bruto e a
deduo de depreciao acumulada.

Grfico 3 - Notas explicativas sobre o controle do imobilizado

Fonte: o autor
A questo 08 tem como inteno a avaliao do conhecimento e aplicao da norma
em relao a baixa de bens, com um nvel de respostas variadas em relao s opes dadas
aos respondentes, com 14,29% dos repondentes indicando a baixa por solicitao do cliente,
14,29% indicando que executa a baixa quando do bem danificado sem a respectiva
manuteno, 35,71% apenas quando da venda, 7,14% quando no apresentam valores de uso,
totalmente depreciados e 28,57% quando os bens no apresentam mais a capacidade de gerar
receitas.
De acordo com a normativa contbil, o tratamento da baixa de bens do ativo
imobilizado deve ser levada a cabo por conta da alienao ou quando no mais esses bens
gerarem qualquer expectativa de benefcios futuros com a sua utilizao e/ou alienao (CPC,
2009):








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Grfico 4 - Baixa de itens do ativo imobilizado

Fonte: o autor

Em relao questo 09 intenta a verificao do critrio para imobilizao de
determinado bem, culminando em 85,71% dos respondentes utilizando o critrio fiscal do
valor de R$ 326,61, 7,14% em relao ao perodo de durao do bem e outros 7,14%
respondendo em relao gerao de benefcios econmicos futuros pelo em objeto de
classificao.
A tratativa a ser observada a de que todo ativo imobilizado deve ser reconhecido
quando da maior probabilidade da fruio de benefcios econmicos futuros para a empresa
em funo dele, e seu custo puder ser mensurado com razoabilidade, e ainda, sua mensurao
deve se dar inicialmente com base no custo (preo de compra, adicionados dos gastos de
importao e tributos no recuperveis), adicionado aos gastos relacionados colocao do
item em funcionamento (transporte, montagem e desmontagem), estimativa de desmontagem
e remoo do bem em caso de mudana de local e/ou substituio do mesmo, alm do custo
de emprstimos relacionados sua aquisio (CPC, 2009).
Grfico 5 - Critrio para classificao do ativo imobilizado

Fonte: o autor

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E por fim a questo 10 intenta a validao de informaes em relao ao tratamento
das manutenes peridicas dos bens do ativo imobilizado, sendo que 57,14% consideram-na
despesa operacional, 7,14% alocando-a no custo do bem e calculando depreciao sobre a
mesma e 35,71% indicando que esta alocao depende do valor da manuteno.
A norma contbil prev que as manutenes peridicas no so alocadas ao custo do
bem, uma vez que o intuito desta manter em ordem o funcionamento normal, no
adicionando qualquer valor ou aumentando sua capacidade de produo ou gerao de
resultados e/ou caixa (CPC, 2009).
Grfico 6 - Tratamento acerca de manutenes no ativo imobilizado

Fonte: o autor
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5. CONCLUSO
O objetivo proposto por este artigo foi alcanado, uma vez que foram verificadas e
avaliadas as condies de aderncia e aplicao da norma contbil correspondente ao
tratamento dos itens constantes do ativo imobilizado (CPC 27 e / ou item 17 do CPC PME)
pelos escritrios contbeis do municpio de So Paulo.
Como aspecto positivo foi verificado um relativo conhecimento dos profissionais de
escritrios contbeis em relao norma, confirmado pela demonstrao de algum
entendimento do conceito de impairment. Tambm observou-se algum conhecimento do
contedo possvel das notas explicativas das demonstraes. O estudo tambm indicou que
existe preocupao e entendimento sobre o tratamento das despesas com manuteno de bens.
No entanto, como aspectos negativos identificou-se a ausncia de aplicao da norma
evidenciados pela predominncia da utilizao das taxas fiscais para depreciao de bens.
Notou-se tambm que no h elaborao de notas explicativas para as Demonstraes
Contbeis conforme prev a regulamentao normativa contbil. Muito pelo contrrio,
encontrou-se um forte enraizamento e opo pela utilizao do critrio de valor constante da
norma fiscal para classificao de bens do ativo imobilizado;
Desta forma foi constatada baixa aderncia s normas do CPC 27 e item 17 do CPC
PME pelos escritrios de contabilidade do municpio de So Paulo, dentre aqueles que tem
um alto nvel de qualidade credenciados por instituio de classe e normas de padronizao da
ISO 9001, uma vez que pela prpria norma do Comit de Pronunciamentos Contbeis a
aplicao da norma no pode ser executada de forma parcial.
O trabalho limitou-se a 38 empresas certificadas, com respostas obtidas de 14
escritrios. Como sugesto para trabalhos futuros, poder se realizar uma pesquisa de campo
para indicao dos fatores de dificuldade na relao entre empresas clientes e escritrios
contbeis para a completa aplicao das normas de controle do ativo imobilizado e
entendimento das principais dificuldades encontradas para aplicao do mesmo.

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