IV

IV-10
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Aplicacin Prctica
Pasivo y Patrimonio
Cuentas del Plan Contable Estado de Situacion Financiera
Pasivo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo
1041 Moneda nacional 99,522 99,522 Sobregiros bancarios 99,522
45 Obligaciones nancieras 10,000
- 181 Costos nancieros (1,000) 9,000 Obligaciones nancieras 9,000
42 Cuentas por cobrar comer.
421 Fact. boletas y otros comp. 35,310 Cuentas por cobrar
423 Letras por pagar 9,000 44,310 comerciales 44,310
40 Tributos, contr., y aport.
403 Instituciones pblicas 2,898
41 Remuneraciones y particip. 96,636
+ 122 Ctas. por cobrar comer. 3,000
46 Cuentas por pagar divers. 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 107,534
260,366 Total Pasivo Corriente 260,366
Pasivo No Corriente
45 Obligaciones nancieras 15,000
- 181 Costos nancieros (3,000) 12,000 Obligaciones nancieras 12,000
46 Cuentas por pagar divers.
465 Pasivo por compra de
activos inmobilizados
7,000
467 Depsitos recib. en garant. 13,000 20,000 Otras cuentas por pagar 20,000
49 Pasivo diferido 28,600 Impuesto a la Renta
- 493 Intereses diferidos (1,000) 27,600 Diferidos pasivos 27,600
59,600 Total Pasivo No Cte. 59,600
319,966 Total Pasivo Corriente 319,966
Patrimonio Neto
50 Capital 350,000
- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000
52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500
56 Resultados no realizados 2,550 Resultados no realizados 2,550
57 Excedente de revaluacin 47,400 Excedente de revaluacin 47,400
59 Resultados acumulados (26,450) Resultados acumulados -26,449
365,000 Total Patrimonio 365,000
684,966 Total Pasivo y Patrim. 684,966
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
al 31 de diciembre del ao 1
Caso prctico: formulacin de los nuevos estados
nancieros (Parte nal)
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros - Parte nal
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
Ficha Tcnica
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Pasivo y Patrimonio
Cuentas del Plan Contable Estado de Situacin Financiera
Pasivo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo
1041 Moneda nacional 15,000 Sobregiros bancarios 15,000
45 Obligaciones nancieras 5,000
- 181 Costos nancieros (1,500) 3,500 Obligaciones nancieras 3,500
Cuentas por cobrar
42 Cuentas por cobrar comer.
421 Facturas, boletas y otros 30,000 Comerciales 30,000
40 Tributos, contr, y aport. 15,000
41 Remuneraciones y particip. 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 103,000
151,500 Total Pasivo Corriente 151,500
Pasivo No corriente
45 Obligaciones nancieras 20,000
- 181 Costos nancieros (3,500) 16,500 Obligaciones nancieras 16,500
42 Cuentas por pagar comerc. Cuentas por cobrar comerc.
423 Letras por pagar 9,000 a largo plazo. 9,000
46 Cuentas por pagar divers.
465 Pasivo por compra de Inm. 12,000
467 Depsitos recib. en garant. 13,000 25,000 Otras cuentas por pagar 25,000
49 Pasivo Diferido 16,000 Impuesto a la Renta
- 493 Intereses diferidos (1,000) 15,000 Diferidos pasivos 15,000
65,500 Total Pasivo No Corriente 65,500
217,000 Total Pasivo Corriente 217,000
Patrimonio Neto
50 Capital 350,000
- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000
52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500
57 Excedente de revaluacin 30,000 Excedente de revaluacin 30,000
59 Resultados acumulados (72,000) Resultados acumulados (72,000)
299,500 Total Patrimonio 299,500
516,500 Total Pasivo y Patrim. 516,500
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
al 31 de diciembre del ao 1
Activo
Cuentas del Plan Contable Balance General
Activo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo 103,540
(+) sobregiro bancario 103,540 Efectivo y equiv. de efect. 103,540
12 Cuentas por cobrar comerc. 74,240 Cuentas por cobrar
+ 122 Anticipios de clientes 3,000
- 191 Estim. cta. de cobr. Dud. (8,200) 69,040 Comerciales 69,040
14 Cuentas por cobrar a los
accionist. (o socios) direct. 20,000
- 142 Accionistas o socios (15,000)
16 Cuentas por cobrar divers. 14,550
194 Cuentas por cobrar div. (1,500)
40 Tributos, contr. y aport.
4011 Impuesto Gral. a las V. 14,092
4017 Impuesto a la Renta 14,221 46,363 Otras cuentas por cobrar 46,363
21 Productos terminados 20,620
Activo
Cuentas del Plan Contable Balance General
23 Productos en proceso 25,053
24 Materias primas 17,500
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos 12,500
28 Existencias por recibir 20,000 95,673 Existencias 95,673
27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18,500 activos mant. para la venta 18,500
18 Servicios y otros contratados
por anticipado 4,000 Gastos pagados por
181 Costos nancieros (4,000) anticipado
333,116
Total Activo Corriente 333,116
Activo No Corriente
16 Cuentas por cobrar divers. 3,000 Otras cuentas por cobrar
493 Intereses diferidos (1,000) 2,000 a largo plazo 2,000
30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones nancieras a L.P. 92,000
31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversin Inmobiliaria 120,000
33 Inmuebles, maq. y equipo 223,721
39 Depreciacin, amortiz.
y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo
- 391 Depreciacin acumulada (89,621) 134,100 (Neto de deprec. acumul.) 134,100
34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (Neto
- 392 Amortizacin acumulada (3,250) 3,750 de amortizacin acumul.) 3,750
351,850 Total Activo No Corriente 351,850
684,966 Total Activo 684,966
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Eduardo S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo Pasivo y Patrimonio
Ao 2 Ao 1 Ao 2 Ao 1
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 103,540 65,000 Sobregiros bancarios 99,522 15,000
Cuentas por cobrar comerciales 69,040 500 Obligaciones nancieros 9,000 3,500
Otras cuentas por cobrar 46,363 23,000 Cuentas por pagar comerciales 44,310 30,000
Existencias 95,673 124,000 Otras cuentas por pagar 107,534 103,000
Activos no ctes. mant. para la vta. 18,500 Total Pasivo Corriente 260,366 151,500
Gastos pagados por anticipado 3,000
Total Activo Corriente 333,116 215,500 Obligaciones nancieras 12,000 16,500
Cuentas por pagar comerciales a L.P. 9,000
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar a L.P. 20,000 25,000
Cuentas por cobrar diversas a Impuesto a la renta diferido
largo plazo 2,000 4,000 Pasivo 27,600 15,000
Inversiones nancieras mantenidas 59,600 65,500
hasta su vencimiento 92,000 92,000 Patrimonio Neto
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 Capital 335,000 335,000
Inmuebles, maquinarias y equipo 134,100 80,000 Capital adicional 6,500 6,500
(Neto de depreciacin acumulada) Resultados no realizados 2,550
Intangibles 3,750 5,000 Excedente de revaluacin 47,400 30,000
Total Activo No Corriente 351,850 301,000 Resultados acumulados (26,450) (72,000)
Total Patrimonio 365,000 299,500
Total Activo 684,966 516,500 Total Pasivo y Patrimonio 684,966 516,500
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Funcin)
Por el ao 1
Ventas 143,000
Costo de Ventas (64,600)
Utilidad Bruta 78,400
Gastos de ventas (12,828)
Gastos de administracin (14,857)
Gastos nancieros (1,000)
Utilidad de Operacin 49,715
Otros ingresos de gestion 3,540
Utilidad antes de deducc.
y participaciones 53,255
Participaciones 10% (5,326)
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
Resultado del Ejercicio 33,550
Otros Resultados Integrales
Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras 2,550
Ganancia en revaluacion de activos
inmovilizados no nancieros 29,400
Aplicacin a resultados acumulados
por depreciaciones de activos revaluados (12,000)
Total otros resultados integrales 19,950
Total Resultado Integral 53,500
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Ao 1
Cuentas del Plan Contable Estado de Resultado Integral
70 Ventas 143,000 Ventas Netas de Productos 143,000
71 Produccion almacenada Produccin Almacenada
(o desalmacenada) (24,327) (o desalmacenada) (24,327)
Total Produccin 118,673 Total Produccin 118,673
Consumo Consumo:
604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) Compra de mat. primas y aux. (24,500)
606 Compra de sum. diversos Compra de sum. diversos
(+ -) VARIACIN DE: (+ -) VARIACIN DE:
614 Materia prima y auxiliares 7,000 Materia prima y auxiliares 7,000
63 Servicios prestados por terceros (7,900) Servicios prestados por terceros (7,900)
Valor Agregado 93,273 Valor Agregado 93,273
62 Gastos de personal, direct. (14,208) Cargas de personal (14,208)
64 Gastos por tributos Gastos de tributos
Excedente (o insuciencia) Excedente (o insuciencia)
Bruto de Explotacin 79,065 Bruto de Explotacin 79,065
65 Otros gastos de gestin (3,000) Otros gastos de gestin (3,000)
68 Valuacin y deterioro de Estimaciones y provisin
activos y provisiones (25,350) del ejercicio (25,350)
75 Otros Ingresos de gestin Otros ingresos de gestin
Resultado de Explotacin 50,715 Resultado de Explotacin 50,715
77 Ingresos nancieros (1,000) Ingresos nancieros (1,000)
75 Otros ingresos de gestin 3,540 Otros ingresos de gestin 3,540
67 Gastos nancieros Gastos nancieros
65 Otros gastos de gestin
Resultado antes de Resultado antes de
participac. e impuestos 53,255 participac. e impuestos 53,255
Distribucin legal de la renta (5,326)
87 Participaciones de los trabaj. (5,326) Impuesto a la Renta (14,379)
88 Impuesto a la Renta (14,379)
33,550 Resultado del Ejercicio 33,550
IV
IV-12
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Aplicacin Prctica
Empresa Eduardo S.A.
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo
Mtodo Directo
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (h) 143,000 (1) 69,760
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (11) 1,500 (h)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 3,540 (13) 15,273
2,550 (g)
Cuentas por cobrar accionistas
Existencias 95,673 124,000 28,327 17,327 (3)
11,000 (a)
Activos no ctes. disponibles para la vt. 18,500 18,500 18,500 (b)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 (d)
Inversiones en valores 92,000 92,000
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (b) 53,721 ( f ) 50,000
- Depreciacion acumulada (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (10) 1,500 (b)
11,721 ( f )
Activo intangibles 7,000 7,000 -
(Amortizacin acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (20)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones nancieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 20,000 (2) 11,000 (a) 16,090
4,500 (4) 3,000 (d)
7,900 (6)
3,000 (9)
Empresa Eduardo S.A.
Estado de cambios en el patrimonio neto
Por los aos terminados el 31 de Diciembre del ao y ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Detalle Capital
Capital
adicional
Resultados
no realizados
Excedente
revaluacin
Reserva
legal
Resultados
acumulados
Total
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500
Resultado integral 19,950 19,950
Otros resultados integrales 2,550 17,400 (7,950) 12,000
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participac. acordados
Durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuc. de la partidas
patrimoniales
Resultado del ejercicio 33,550 33,550
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 335,000 6,500 2,550 47,400 0 (26,450) 365,000
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza)
Por el ao 1
Ventas netas 143,000
Produccin almacenada (o desalmacenada) (24,327)
Total de Produccin 118,673
Consumo:
Compra de materias primas (20,000)
Compra de suministros diversos (4,500)
Suministros diversos
Variacin de:
Materias primas 7,000
Servicios prestados por terceros (7,900)
Valor Agregado 93,273
Gastos de personal (14,208)
Tributos
Excedente (o insuciencia) 79,065
Bruto de Explotacion
Otros gastos de gestion (3,000)
Estimaciones y provisiones del ejercicio (25,350)
Resultado de Explotacin 50,715
Gastos nancieros (1,000)
Otros ingresos de gestin 3,540
Resultado antes de participaciones
e impuestos 53,255
Participaciones 10% (5,326)
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
Resultado del Ejercicio 33,550
Van...
...Vienen
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Empresa Eduardo S.A.
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo
Mtodo Indirecto
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y eliminac.
Act. de
operacin
Act. de inversin Act. de Financ.
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (c) 73,240
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (3) 1,500 (c)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 2,550 (e) 18,813
Ctas. por cobrar accionistas 0 0
Existencias 95,673 124,000 28,327 28,327
Activos no ctes. mant.venta 18,500 18,500 18,500 (a)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000
Inversiones en valores 92,000 92,000 0 0
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 0 0
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (a) 53,721 (b)
50,000 (6)
(Depreciacin acumulada) (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a)
11,721 (b)
Intangibles 7,000 7,000 0 0
(Amortizacin acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (4)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones nancieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 5,310
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 467
Impuesto a la renta difer. pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 (b)
Capital 335,000 335,000
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Tributos por pagar 5,600 (8) 19,979
14,379 (19)
Remuneraciones por pagar 8,608 (7) 13,934
5,326 (18)
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 1,000 (14) 1,467
Impuesto a la Renta diferido pasivo
Pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 ( f )
Capital 335,000 335,000 0
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (g)
Excedente de revaluacin 47,400 30,000 17,400 29,400 ( f ) 12,000 (g)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (17)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331
Ventas netas de productos 143,000 143,000 (1)
Produccin almacenada 24,327 24,327 (3)
Compra de materias primas 20,000 20,000 (2)
Variacin de materiales auxluiliares 7,000 7,000 (3)
Compra de suministros 4,500 4,500 (4)
Servicios prestados por terceros 7,900 7,900 (6)
Cargas de personal 8,608 8,608 (7)
Tributos 5,600 5,600 (8)
Otros gastos de gestin 3,000 3,000 (9)
Estimaciones y provisiones del ejercicio 0
Depreciacin 19,400 19,400 (10)
Amortizacin 1,250 1,250 (20)
Cobranza dudosa 4,700 4,700 (11)
Gastos nancieras 1,000 1,000 (14)
Otros ingresos de gestin 3,540 3,540 (13)
Participaciones de los trabajadores 5,326 5,326 (18)
Impuesto a la Renta 14,379 14,379 (19)
Resultado del Ejercicio 33,550 33,550 (17)
153,540 153,540 403,850 403,850 116,743 155,282
38,539
155,282 155,282
IV
IV-14
Instituto Pacco N 247 Segunda Quincena - Enero 2012
Ao 2
Actividades de operacin
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 69,760
Honorarios y comisiones
Otros cobros relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios (16,090)
Remuneraciones y benecios sociales (13,934)
Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos (19,979)
Otro pago relativos a la actividad (16,740)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de operacin 3,018
Actividades de inversin
Venta de inmueble, maquinaria y equipo
Menos:
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (50,000)
Compra por inversiones intangibles
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de inversin (50,000)
Actividades de nanciamiento
Emisin y aceptacin de obligtaciones nancieras 85,522
Menos:
Dividendos pagados a accionistas de la matriz
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de nanciamiento 85,522
Aumento (dism.) neto de efectivo 38,540
Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. 65,000
Saldo de efect. y equiv. de efect. al nalizar el ejerc. 103,540
Eduardo S.A.
Estado de ujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Eduardo S.A.
Estado de ujos de efectivo
(Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos Soles)
Ao 2
Conciliacin del resultado neto con el efectivo
y equivalente de efectivo proveniente de las
actividades de operacin
Utilidad (prdida) del ejercicio 33,551
Mas ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio 19,400
Estimacin de cuenas de cobranza dudosa 4,700
Amortizacin intangibles 1,250
Menos ajuste al resultado del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Ganancias por instrumentos nancieros derivados
Cargos y abonos por cambios netos en el
Activo y Pasivo
Aumento en cuentas por cobrar (73,240)
Aumento en otras cuentas por cobrar (18,813)
Disminucin de las existencias 28,327
Disminucin en gastos pagados por anticipado 3,000
Aumento en cuentas por pagar 5,310
Aumento en otras cuentas por pagar (467)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de operacin 3,018
Glosario Contable
1. Qu se entiende por entidad controlada de forma conjunta, segn
las NIIF para las PYME?
Es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones,
una frmula asociativa con nes empresariales u otro tipo de entidad, en las
cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la
misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre
la actividad econmica de la misma.
2. Qu se entiende por errores, segn las NIIF para las PYME?
Son omisiones e inexactitudes en los estados nancieros de una entidad,
para uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar informacin able que:
(a) estaba disponible cuando los estados nancieros para esos perodos
fueron autorizados a emitirse, y
(b) poda razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados nancieros.
3. Qu se entiende por ganancia scal (prdida scal), segn las NIIF
para las PYME?
Ganancia (prdida) para el perodo sobre el que se informa por la cual los
impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de
acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia
scal es igual al ingreso scal menos los importes deducibles de este.
4. Qu se entiende por gastos, segn las NIIF para las PYME?
Son los decrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo
del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Aplicacin Prctica
Concepto Ao 2 Ao 1
Variaciones Ajustes y eliminac.
Act. de
operacin
Act. de inversin Act. de Financ.
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (e)
Excedente de revaluacin 47,400 30,000 17,400 29,400 (b)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331
1. Resultado del ejercicio 33,550 (1) 33,550
2. Depreciacin del ejercicio 19,400 (2) 19,400
3. Estimacion cobranza dudosa 4,700 (3) 4,700
4. Amortizacin del ejercicio 1,250 (4) 1,250
6. Compras de activo jo 50,000 (6) 50,000
198,671 198,671 92,520 95,537 50,000 0 0 85,522
3,017 50,000 85,522
95,537 95,537 50,000 50,000 85,522 85,522