Informe de Auditoria

El informe de auditora es una opinin formal, o renuncia de los mismos, expedido por un
auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de una auditoria
interna o externa o evaluacin realizada sobre una entidad jurdica o sus subdivisiones
(llamado "auditado"). El informe es presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo,
un individuo, un grupo de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el pblico en
general, entre otros) como un servicio de garanta para que el usuario pueda tomar
decisiones basadas en los resultados de la auditoria.

Un informe de auditora se considera una herramienta esencial para informar a los usuarios
de la informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a que muchos terceros
usuarios prefieren, o incluso requieren informacin financiera certificada de un auditor
externo independiente, muchos de los auditados confan en los informes de auditora para
certificar su informacin con el fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar
la apariencia pblica. Algunos incluso han establecido que la informacin financiera sin el
informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de inversin.

Es importante tener en cuenta que los informes de auditora sobre estados financieros no
son ni evaluaciones ni cualquier otra determinacin similar a utilizar para evaluar entidades
con el fin de tomar una decisin. El informe es slo una opinin sobre si la informacin
presentada es correcta y est libre de errores materiales, mientras que todas las dems
determinaciones se dejan para que el usuario decida.

Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno presenta una situacin
diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro informes son los siguientes:

Informe de Auditoria sin Salvedades
El tipo ms frecuente de informe que se conoce como la opinin sin reservas/salvedades, y
es considerado por muchos como el equivalente de un "certificado de buena salud" a un
paciente, que ha llevado a muchos a llamarlo as a la opinin favorable, pero en la realidad
no es un certificado de buena salud. Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando
los estados financieros presentados estn libres de errores significativos y estn
representados de forma equitativa en conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), que en Dicho de otro modo significa que la condicin
financiera de la empresa, la posicin y las operaciones se presenta adecuadamente en los
estados financieros. Es el mejor tipo de informe de una entidad auditada pueda recibir de un
auditor externo.

Informe de Auditoria con Salvedades
Un informe de Calificacin dictamen se emite cuando el auditor se encontr con uno de dos
tipos de situaciones que no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, sin embargo el resto de los estados financieros se presenta adecuadamente. Este
tipo de opinin es muy similar a una "opinin limpia" sin reservas o, pero el informe seala
que los estados financieros se presentan razonablemente, con una excepcin de algunos que
de otro modo inexactitud. Los dos tipos de situaciones que podra causar un auditor para
emitir el presente dictamen sobre la opinin sin reservas son los siguientes:
Desviacin individual desde los PCGA - este tipo de cualificacin se produce
cuando una o ms reas de los estados financieros no se ajustan a los GAAP (por ejemplo,
se inexactitud), pero no afectan al resto de los estados financieros se presenta
adecuadamente cuando se toman en su conjunto. Ejemplos de esto incluyen una empresa
dedicada a un negocio al por menor que no aplic correctamente el clculo de la
depreciacin de su inmueble. Incluso si este gasto se considera material, ya que el resto de
los estados financieros se ajustan a los GAAP, entonces el auditor califica la opinin
mediante la descripcin de los errores de depreciacin en el informe y contina emitiendo
una opinin favorable sobre el resto de los estados financieros.

Limitacin del mbito de aplicacin - este tipo de cualificacin se produce cuando
el auditor no pudo auditoria una o ms reas de los estados financieros, y aunque no pudo
ser verificada, el resto de los estados financieros fueron auditados y que cumplan los
PCGA. Ejemplos de esto incluyen un auditor no ser capaz de observar y comprobar el
inventario de una compaa de bienes. Si el auditor auditado el resto de los estados
financieros y es razonablemente seguro de que cumplen con los PCGA, a continuacin, el
auditor se limita a establecer que los estados financieros se presentan razonablemente, con
la excepcin del inventario que no pueden ser auditados.

Informe de Auditoria sin Opinin
Una abstencin de opinin, comnmente conocido simplemente como una renuncia, se
emite cuando el auditor no puede formar, y por lo tanto se niega a presentar un dictamen
sobre los estados financieros. Este tipo de informe se emite cuando el auditor trat de
auditoria de una entidad, pero no pudo completar el trabajo debido a diversas razones y no
emitir un dictamen. La advertencia del informe de opinin se remonta a 1949, cuando la
Declaracin de Auditoria N Procedimiento 23: Recomendacin para aclarar
Representaciones Contador cuando la opinin no se expresa se public con el fin de
proporcionar orientacin a los auditores en la presentacin de un descargo de
responsabilidad.

Informe de Auditoria Rechazado
Una opinin adversa o un informe de auditoria rechazado se emite cuando el auditor
determina que los estados financieros de una entidad auditada presenta errores y, si se
considera como un todo, no se ajustan a las normas contables. Se considera lo contrario de
una opinin sin reservas o limpiar, diciendo esencialmente que la informacin contenida es
materialmente inexactos y poco fiables, e inexacta con el fin de evaluar la situacin
financiera de la entidad auditada y los resultados de las operaciones. Los inversionistas, las
instituciones de crdito, y los gobiernos rara vez aceptan estados financieros de la entidad
auditada si el auditor emiti un dictamen desfavorable, y por lo general peticin de la
entidad auditada para corregir los estados financieros y obtener otro informe de auditoria.


Elementos bsicos del Informe de Auditora
La materializacin final del trabajo llevado a cabo por los auditores independientes se
documenta en el dictamen, informe u opinin de auditora. Adems, para aquellas entidades
sometidas a auditora legal, este documento junto con las cuentas anuales del ejercicio
forma una unidad, siendo obligatorio para proceder al depsito de cuentas anuales en el
Registro Mercantil que se incluya el informe emitido por los auditores de la Sociedad,
conjuntamente con las cuentas firmadas por todos los administradores (o la indicacin
expresa de no suscripcin de las cuentas) y aprobadas por la Junta General de Accionistas
de la Sociedad; para dar ms credibilidad a todo el procedimiento, se exige depositar
tambin una certificacin del acta de la Junta General que aprob las cuentas, con las
firmas de quien la expide legitimidas notarialmente.

El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los siguientes
elementos bsicos:

A. El ttulo o identificacin.
B. A quin se dirige y quienes lo encargaron.
C. El prrafo de "Alcance".
D. El prrafo de "Opinin".
E*. El prrafo o prrafos de "nfasis".
F*. El prrafo o prrafos de "Salvedades".
G*. El prrafo sobre el "Informe de Gestin".
H. La firma del informe por el auditor.
I. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
J. La fecha del informe.
K. El prrafo legal o comparativo
Nota: Marcamos con un asterisco (*) los elementos que pueden no aparecer, segn los
casos, en algunos informes.


A) El ttulo o identificacin
Deber identificarse el informe bajo el ttulo de "Informe de Auditora Independiente de
Cuentas Anuales", para que cualquier lector o usuario del mismo pueda distinguirlo de
otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones
limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser
los informes de la Direccin o de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho
ttulo slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya finalidad sea la
de expresar una opinin sobre los estados financieros en su conjunto.
Curiosamente, en los modelos normalizados de informe que se acompaan a las NTA
espaolas, el ttulo de los distintos modelos de informe es Informe de Auditora de Cuentas
Anuales no apareciendo en ningn caso el trmino Independiente.

B) A quin se dirige y quines lo encargaron
El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que recibi el
encargo de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o
socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de
Accionistas y el informe va dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la
especificacin referente a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas
ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comit de auditora, aunque esto
suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria.

C) El prrafo de alcance
Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora realizado, debe
claramente:

a) Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el nombre de la
entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el perodo que
cubren los dems estados.

b) Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las normas de auditora generalmente
aceptadas (N.A.G.A.), que en este contexto se sobrentiende que son las generalmente
aceptadas en Espaa. Si, por encargo especial, el trabajo se ha realizado de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en otro pas, el auditor podr emitir un informe
segn las normas vigentes y con el lenguaje usual en dicho pas, indicando siempre en su
informe el origen de las mismas y, si tales normas utilizadas no cumplen los requisitos
mnimos de las N.A.G.A, haciendo mencin en los prrafos de alcance y opinin de los
requisitos no cumplidos.

El texto normalizado del prrafo de alcance sin salvedades se redactar, de acuerdo con el
Boletn 14 del ICAC, en los siguientes trminos.

"Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ S.A. que comprenden
el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de
prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio
anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es
responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas
anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo
con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la
realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la
evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones
realizadas."

Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin o salvedad, se
entender que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditora necesarios
para expresar su opinin sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario,
deber hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dir
de la siguiente forma: "excepto por la salvedad mencionada en el prrafo x siguiente, el
trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas
(...)". Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por
las palabras EXCEPTO POR.

Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no han existido
limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el prrafo
normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se
menciona nicamente que han existido, pero no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni
tampoco qu procedimientos de auditora se han dejado de aplicar con motivo de la
limitacin o las limitaciones; tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de
salvedades.

D) El prrafo de opinin
El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar claramente el
juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos
significativos, expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la
entidad auditada:

- de la situacin financiera (referencia al pasivo del balance),
- del patrimonio (referencia al activo del balance),
- de los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y ganancias), y
- de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de
financiacin anual).

Todo ello dentro de un marco de principios y normas contables generalmente aceptados
(PyNCGA). Es decir la opinin se refiere al grado de adecuacin a unos estndares
preestablecidos. Asimismo, deber expresar si los PyNCGA, han sido
aplicados uniformemente.

En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. La citada informacin debe
identificarse con la informacin mnima obligatoria que ordena publicar la normativa
especficamente aplicable.

Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la naturaleza de
cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta
circunstancia, es preciso que se incluya la expresin "excepto por". Cuando la salvedad o
salvedades fueran muy significativas, el auditor deber denegar su opinin o expresar una
opinin desfavorable.

Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es sobre las
cuentas anuales nicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de prdidas y
ganancias y la memoria; este ltimo documento incluir obligatoriamente -en su formato no
abreviado- el cuadro de financiacin, y potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias
analtica y el estado de variaciones de tesorera.

Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar al informe de
auditora y el auditor tambin debe expresar una opinin sobre el mismo, pero tal opinin
se expresa slo sobre determinados aspectos del mismo (la informacin contable que
contiene), y se menciona en un prrafo distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que
ser analizado ms adelante.

El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, de acuerdo con el
Boletn 14 del ICAC, en los siguientes trminos.

En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel
del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad La Casera,
S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y
de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada,
de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados
en el ejercicio anterior.

E) El prrafo (o prrafos) de nfasis
Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que
considera relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la
opinin.

Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis, el auditor
pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial
trascendencia para la Sociedad, si bien ello no significa que la opinin de auditora deba
recoger salvedad alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno
de salvedad.

Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditora
prrafos de nfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las
operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una entidad en
concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en
este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene
aplicacin su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada
la importancia que esta circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se
incluy como salvedad), se incluyen en el presente como prrafo de nfasis.
Normalmente tales correcciones se habrn realizado utilizando las cuentas
779. ingresos y beneficios de ejercicios anteriores o 679. gastos y prdidas
de ejercicios anteriores, lo que asimismo es motivo de mencin especial en
el informe a travs del prrafo de nfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la Sociedad. Si
bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la Sociedad,
el auditor puede considerar esta circunstancia importante como para ponerla
de manifiesto.
No aplicacin excepcional de algn P.Y.N.C.G.A. (con lo que el auditor est
conforme), debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel. Si el
auditor no est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad o a una
opinin negativa.
En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos
correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.
Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditora por la expresin
"excepto por" ya que expresa un hecho o circunstancia que no afecta a la opinin de
auditora en modo alguno.

F) El prrafo (o prrafos) de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en
relacin con los estados financieros formulados por la Sociedad, utiliza el prrafo (o
prrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos,
cuantificndose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados
(siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible
de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se mencionarn las causas que
provocan tal salvedad.

Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente
explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de
interpretacin que ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los
administradores o sus asesores y el propio auditor o firma de auditora.
Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo de opinin, por
lo que son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca se debe confundir un prrafo de
salvedades con uno de nfasis. El hecho recogido en un prrafo de salvedades afecta a la
opinin, el reflejado en un prrafo de nfasis, no.

G) El prrafo sobre el informe de gestin
El informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales de una sociedad. No
obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditora obligatoria, ha de formularse y
depositarse conjuntamente con sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo
legal, bien por deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la
obligacin de analizar el contenido del informe de gestin, aunque la responsabilidad del
auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza nicamente lo concerniente a la
informacin contable que pudiera contener dicho informe de gestin y no la informacin no
contable que los administradores hayan hecho incluir en el mismo.

De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., que modifica ligeramente la redaccin del
informe de auditora, el prrafo que se incluir en la opinin del auditor, relativa al informe
de gestin, ser la siguiente:

"El informe de gestin adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos
verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a
la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y
no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la Sociedad."

Este prrafo recoge una opinin independiente en la que el auditor manifiesta que la
informacin contable del informe de gestin s concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio; sin embargo, es posible que la informacin contable de dicho informe sea
incorrecta, en cuyo caso entendemos que el auditor expresar una opinin que ser similar a
la opinin con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redaccin de este tipo de
hechos puede ser: "Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado
informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por
(... sealar la no concordancia...)"

H) La firma del informe por el auditor
El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a auditoras realizadas por
sociedades de auditora inscritas en dicho Registro, el informe debe indicar:

NOMBRE DE LA SOCIEDAD
Firma del socio o socios
Nombre del socio o socios firmantes

I) El nombre, direccin y datos registrales del auditor
Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se
hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad en que radica el despacho de dicho
auditor y su nmero de inscripcin en el ROAC. Si ste nmero no figura en el membrete,
habr de consignarse junto con el nombre del auditor.

J) La fecha del informe
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber ser la del
ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habr completado
sus procedimientos de auditora. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor
obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe
pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento
antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.

Por tanto, si bien el informe de auditora contiene la opinin profesional sobre la
razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe
tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde
el cierre del ejercicio a la fecha de entrega del informe.

En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha de
terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al
contenido del informe, podr poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe
y otra para la evidencia en cuestin.

K) El prrafo legal o comparativo
Segn la NTA 3.9.3. redactada segn Resolucin de 1 de diciembre de 1994, del ICAC
(BOICAC n 19), cuando el Informe de Auditora se refiera a las cuentas anuales de un
ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo de alcance, que hace mencin al
hecho de que las cuentas auditadas son nicamente las del ltimo ejercicio.

De acuerdo con la legislacin mercantil espaola, las cuentas anuales de un ejercicio
incluyen a efectos comparativos las cifras del balance, la cuenta de prdidas y ganancias y
el cuadro de financiacin correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se
presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales completas, el
auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su opinin se refiere exclusivamente
al ltimo ejercicio.

Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el ejercicio anterior, el
auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien efectu dicha auditora o, en caso
contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisin del informe y el
tipo de opinin emitida (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada).

Si la empresa someti a auditora, de forma voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio
anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora voluntaria pueden ser omitidas. En
este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique como "no
sometidas a auditora obligatoria" las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las
cuentas anuales a efectos comparativos.

Cuando la sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del ejercicio
precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las cifras comparativas como no
auditadas. No obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligacin de someterse a
auditora en el ejercicio anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de
auditora.