INTEGRANTES: DISON GUAMN ELENA NINABANDA NOEMI INCHIGLEMA OLGA SIFAZ
DR. ROLANDO PINTADO PARALELO AE10
PUERTO QUITO 31 DE MAYO DE 2014 RECOPILACIN DE LAS NORMAS TCNICAS Y LEGALES PARA EL USO DE LOS AUDITORES GUBERNAMENTALES 2
NDICE
INTRODUCCIN ....................................................................................................................... 3 CAPTULO I ............................................................................................................................... 4 1.1PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN ............................................................................ 4 1.2.-TEMA: ................................................................................................................................. 4 1.3.-PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN .............................. 4 1.4.-ANTECEDENTES ............................................................................................................. 4 1.5.-OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .......................................................................... 6 1.5.1.-OBJETIVO GENERAL .................................................................................................. 6 1.5.2.-OBJETIVOS ESPECFICO. .......................................................................................... 6 CAPTULO II .............................................................................................................................. 7 2.1.-MARCO TERICO ........................................................................................................... 7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL .............................. 11 PRESENTACIN .................................................................................................................... 11 NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G. .............. 13 CDIGO: PG. - 01 ............................................................................................................... 14 CODIGO: PG. - 02 ............................................................................................................... 14 CODIGO: AG - 03 ................................................................................................................... 15 CDIGO: AG - 04 ................................................................................................................... 15 CDIGO: AG - 05 ................................................................................................................... 16 CDIGO: AG - 06 ................................................................................................................... 19 CDIGO: AG - 07 ................................................................................................................... 19 CDIGO: AG - 08 ................................................................................................................... 20 CDIGO: PG. - 01 ............................................................................................................... 21 CDIGO: PG. - 02 ............................................................................................................... 22 CDIGO: PG. - 03 ............................................................................................................... 24 CDIGO: PG. - 04 ............................................................................................................... 25 CDIGO: PG. - 05 ............................................................................................................... 26 CDIGO: PG. - 06 ............................................................................................................... 27 CDIGO: PG. - 07 ............................................................................................................... 29 CDIGO: PG. - 08 ............................................................................................................... 31 CODIGO: PG. - 04 ............................................................................................................... 32 CDIGO: PG. - 05 ............................................................................................................... 32 COMENTARIO ........................................................................................................................ 35 CONCLUSIONES.................................................................................................................... 36 RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 37 BIBLIOGRAFA: ..................................................................................................................... 38 3
INTRODUCCIN
A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin de la normatividad ecuatoriana referente a las Normas de Auditora, Control Interno y Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de la Auditora dentro de las empresas; por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores, Auditores y/o Revisores Fiscales. Por lo cual, realizamos un trabajo minucioso, al recopilar informacin de todas las Normas Tcnicas y Legales para el uso de Auditores Gubernamentales. Ya que es muy importante estudiar todos estos artculos, para obtener conocimientos que sirvan para desarrollar una buena auditoria dentro de una empresa. Es muy importante recalcar, que todas estas normas tcnicas nos ensean a ser buenos profesionales, y desarrollar nuestra labor con eficiencia y eficacia. Estas Normas Tcnicas y Legales de los Auditores, es una disciplina que mediante tcnicas y procedimientos aplicados en una organizacin por personal independiente a la operacin de la misma, evala la funcin de tecnologa de informacin y su aporte al cumplimiento de los objetivos institucionales; emite una opinin al respecto y efecta recomendaciones para mejorar el nivel de apoyo al cumplimiento de dichos objetivos.
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CAPTULO I 1.1PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN 1.2.-TEMA: Recopilacin de las Normas Tcnicas y Legales para el uso de los Auditores Gubernamentales. 1.3.-PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN Cul es la finalidad de realizar esta investigacin de las Normas Tcnicas y Legales para el uso de los Auditores Gubernamentales? 1.4.-ANTECEDENTES La normativa de estas tcnicas legales para el uso de los auditores gubernamentales es muy importante ya que para lograr realizar un buen uso hay que estudiarlo9 muy detenidamente para as lograr entender de cul es la finalidad de un auditor y para ello debemos empezar a conocer primeramente la historia de la auditora cabe sealar que estas normas tcnicas y legales podrn ir cambiando de acuerdo a las necesidades y problemas que existan al realizar una auditora .La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el 5
reinado de Eduardo I. En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas. Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditora, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.
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1.5.-OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.5.1.-OBJETIVO GENERAL Velar por la aplicacin de estas normas tcnicas y legales para ser buenos profesionales.
1.5.2.-OBJETIVOS ESPECFICO. Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas tcnicas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional.
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CAPTULO II 2.1.-MARCO TERICO
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
Acuerdo de la Contralora General del Estado 19 Registro Oficial Suplemento 6 de 10-oct-2002 Estado: Vigente
EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE Considerando: Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artculo 211 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador y en el numeral 3 del artculo 7 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, le corresponde a este Organismo Tcnico Superior de Control, expedir, aprobar y actualizar las Normas de Control y Fiscalizacin sobre el sector pblico, adaptadas de las Normas Internacionales de Auditora y de las emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores; Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilizacin y administracin de los recursos pblicos, es necesaria la actualizacin de las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental; Que esta normativa ser aplicada en sus distintas modalidades y servir de gua en todas las etapas del proceso de una auditora, ejecutada por los auditores gubernamentales, y para que los funcionarios del ente auditado, conozcan el esquema bajo el cual se desarrolla el trabajo; 8
Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 555 de octubre 25 de 1994, se expidieron las Polticas de Auditora Gubernamental, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental; y, En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artculos 211 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador y los artculos 31 numeral 22 y 95 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. Acuerda: Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del sector pblico sometidas al control de la Contralora General del Estado. Art. 1.- La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental es la siguiente: 1.- Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conduccin de un trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y pericia profesional con que se desempear, al conducir una auditora y generar un producto final objetivo y de calidad. Del Auditor - A.G.1. Requisitos Mnimos del Auditor Gubernamental. - A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental. - A.G.3. Responsabilidad de la Funcin del Auditor. - A.G.4. Entrenamiento Tcnico y Continuo. - A.G.5. Participacin de Profesionales y/o Especialistas en Gubernamental. - A.G.6. Independencia del Auditor. 9
- A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditora. - A.G.B. Control de Calidad de la Auditora Gubernamental. 2.- Normas Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental. Tienen relacin con la planificacin de la auditora, obteniendo suficiente comprensin de la misin, visin, metas, objetivos institucionales y controles, que permita al auditor determinar la naturaleza, duracin y extensin de los procedimientos de auditora a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo. - P.A.G.1.- Planificacin Anual de la Auditora Gubernamental. - P.A.G.2.- Planificacin de la Auditora Gubernamental. - P.A.G.3.- Designacin del Equipo de Auditora. - P.A.G.4.- Planificacin Preliminar de la Auditora Gubernamental. - P.A.G.5.- Planificacin Especfica de la Auditora Gubernamental. - P.A.G.6.- Evaluacin del Riesgo. - P.A.G.7.- Estudio y Evaluacin del Control Interno. - P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditora Gubernamental. - P.A.G.9.- Comprensin Global de los Sistemas de Informacin Computarizados. 3.- Normas Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental Este grupo hace relacin con la ejecucin del trabajo en el campo, proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en su conjunto; obteniendo evidencia suficiente, comprobatoria y relevante. - E.A.G.1.- Programas de Auditora Gubernamental. - E.A.G.2.- Materialidad en la Auditora Gubernamental. - E.A.G.3.- Evaluacin del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y Reglamentarias. 10
- E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditora Gubernamental. - E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante. - E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditora Gubernamental. - E.A.G.7.- Fraude y Error. - E.A.G.8.- Verificacin de Eventos Subsecuentes en la Auditora Gubernamental. E.A.G.9.- Comunicacin de Hallazgos de Auditora. E.A.G.10.- Supervisin del Trabajo de Auditora Gubernamental. 4.- Normas Relativas al Informe de la Auditora Gubernamental Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones; y, para el caso de auditora financiera el correspondiente dictamen. - I.A.G.1.- Informe de Auditora Gubernamental. - I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditora Gubernamental. - I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final. - I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicacin de Resultados. - I.A.G.5.- Presentacin del Informe de Auditora Gubernamental. - I.A.G.6.- Aplicacin de Recomendaciones. Art. 2.- Encargar a la Asesora General, a travs del Departamento de Gestin, la actualizacin permanente de la normativa de auditora gubernamental a base de las sugerencias de cambios presentados o de consultas directas o realizadas a los usuarios. Art. 3.- Derogar las Polticas de Auditora Gubernamental, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Pblico y las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental, que constan en el Acuerdo No. 039-CG, publicadas en el Registro Oficial No. 555 de 25 de octubre de 1994 11
Art. 4.- Este acuerdo entrar en vigencia a partir de la presente fecha, sin perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL PRESENTACIN La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a "todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales" mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora. La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especializada en determinadas reas. La auditora gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u organismo del sector pblico. La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma 12
de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como: 1. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, 2. Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada, 3. Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna, 4. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y, 5. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas, llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten. Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el caso del Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la evaluacin de la ejecucin presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de la auditora gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirn elementos de juicio para la ejecucin de la auditora gubernamental. La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico se encuentra dada por las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditora Generalmente Aceptadas 13
(NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditora, cuando sean designados o contratados por el Organismo Tcnico Superior de Control para efectuar la auditora gubernamental. En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA). Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, se encuentran estructuradas de la siguiente manera: I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G.) II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C.) III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G.); y, IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G.).
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G. Estas normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditora gubernamental.
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"LA AUDITORA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL" CDIGO: PG. - 01 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: REQUISITOS MNIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y organismos del sector pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna, exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeo del cargo de auditor, relacionados con los siguientes aspectos: 1. Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin. 2. Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo. 3. No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.
CODIGO: PG. - 02 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio de su funcin observarn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad. 15
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora gubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen. CODIGO: AG - 03 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCIN DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as como en la seleccin y aplicacin de mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora. Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la auditora o examen especial, caso contrario no se efectuar la labor de control e informar por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que ste comunique al, Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna. Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejar establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad que asume la administracin de la entidad. CDIGO: AG - 04 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: ENTRENAMIENTO TCNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico; que permita mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo. 16
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben promover y llevar a cabo programas de capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental.
CDIGO: AG - 05 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico requerido para el ejercicio de la auditora gubernamental. El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de equipo, tienen derecho de decisin final en sus reas de especialidad sin embargo, estn obligados a cumplir las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA). Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditora para que solicite a las autoridades respectivas la designacin del profesional que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser: a) Contratados por la entidad auditada; b) Contratados por el Organismo Tcnico de Control; c) Funcionarios de la entidad auditada; o, 17
d) Funcionario de la Contralora General del Estado. Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contralora General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de auditora. En consecuencia, el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto, pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la pericia y competencia del experto. Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluacin de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propsito, se emplearn los siguientes procedimientos: - Comprender los mtodos y suposiciones del especialista. - Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada. - Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los resultados del especialista. Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin resolucin, el auditor debe obtener la opinin de otro especialista. Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora (SAS 73) se aplican a la auditora de estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), as como tambin a los informes especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que forman parte del equipo de auditora solicitados por el auditor; como expertos en computacin, ya que los trabajos de stos sern revisados y supervisados por el auditor, para determinar si se realiz adecuadamente y para evaluar si los 18
resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor. En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes: - Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista. - Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizs incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en este caso debe expresar una opinin con salvedades o denegarse una opinin respecto a los estados financieros. - Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditora modificado en algunas circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la modificacin. En estas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar una asesora legal. Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravmenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y gravmenes que afectan a la entidad. El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin del abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravmenes, debe solicitar 19
explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su abogado. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CDIGO: AG - 06 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR "EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL"
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditora o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Cdigo de tica Profesional. El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y exmenes especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditarn actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un conflicto de intereses. La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor estn fundamentados en los elementos examinados.
CDIGO: AG - 07 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA "DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACIN DEL INFORME"
El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del 20
trabajo incluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin relacionada con la auditora. El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contralora General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que no estn vinculados directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.
CDIGO: AG - 08 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL "EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO"
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos empleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados. El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica, oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin a las normas profesionales. La Contralora General del Estado formular los procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad de la gestin del personal de las Unidades de Auditora Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar auditoras en las entidades pblicas. Una revisin externa de control de calidad ser llevada a cabo por profesionales que cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditora gubernamental, en relacin con el trabajo que van a realizar. 21
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G.
El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficiente comprensin de la misin, visin, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.
"EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACIN Y EXTENSIN DE LAS PRUEBAS A REALIZAR." CDIGO: PG. - 01 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: PLANIFICACIN ANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado a travs de las unidades de auditora, planificarn las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn peridicamente su ejecucin. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de Auditora Interna, la planificacin se efectuar de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con la Contralora General del Estado. Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes anuales guardarn armona con los objetivos y polticas institucionales que apruebe la Contralora General del Estado. La planificacin elaborada por la Contralora General del Estado, mantendr la coordinacin necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditora Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicacin de esfuerzos. 22
Las jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. Adems debe prever un perodo para efectuar exmenes imprevistos, debidamente autorizados. La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de cada una de las instituciones del sector pblico, planificarn sus exmenes concentrando sus esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestin, evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos pblicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.
CDIGO: PG. - 02 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de evidencia necesaria aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el auditor en la planificacin incluyen: - Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica el diseo de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves de la administracin, a fin de obtener un conocimiento general de la organizacin. 23
- Comprensin de los sistemas de informacin administrativa, financiera y de control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudar al auditor a identificar las reas significativas y de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las polticas establecidas para alcanzarlos. - Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de riesgo potencial. - Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensin de las actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo. - Coordinacin, direccin, supervisin y revisin. Implica revisar el esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditora para establecer su propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora. La estructura y contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de la planificacin institucional de auditora que ser aprobada por la mxima autoridad de control. La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de la misin, visin, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificacin de cada auditora comprender la 24
planificacin preliminar que facilite un enfoque general de la auditora y la planificacin especfica dirigida a obtener una programacin completa e integral del examen.
CDIGO: PG. - 03 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: DESIGNACIN DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Segn el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobado por la mxima autoridad, tanto de la Contralora General del Estado como de las Unidades de Auditora Interna de las instituciones del Estado, designarn mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarn de efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejar constancia de: - Fecha de emisin. - La identificacin de la institucin a ser examinada. - El objetivo general del examen. - El alcance o perodo a ser examinado. - El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe correspondiente. - Si es necesario alguna instruccin especfica. - Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes. - Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, s el caso lo amerita, como consecuencia de la planificacin preliminar.
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CDIGO: PG. - 04 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: PLANIFICACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas encargadas de obtener la suficiente informacin orientada a validar el enfoque del examen. La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una gua para la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuar una evaluacin del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase proporcionar entre otras: - Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurdica. - Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar. - Conocimiento de las actividades principales y planes. - Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos. - Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras. - Determinacin del grado de contabilidad de la informacin administrativa y financiera, as como de la organizacin y responsabilidad de las principales unidades administrativas. - Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas informticos. - Conocimientos de asuntos de mayor importancia, que orienten al auditor en la elaboracin de los programas que sern aplicados posteriormente. 26
- Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones. - Identificacin de los funcionarios principales. - Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la entidad. El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte que ser puesto a consideracin del jefe de la unidad de auditora, informe que permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo respectivos. La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se aplicar al tratarse de entidades pequeas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con el propsito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la oportunidad de efectuar la auditora.
CDIGO: PG. - 05 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: PLANIFICACIN ESPECIFICA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser complementada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecucin de la auditora. La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar con relacin a los objetivos, metas y programas previstos. La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener informacin complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los procedimientos que se aplicarn. 27
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase: - El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y evaluacin del control interno. - Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades. - Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfoque de la auditora, considerando los sistemas de informacin computarizada. - Procedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno. Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora son: - Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto. - Plan de muestreo. - Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la auditora. - Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustndose a lo establecido en la orden de trabajo. - Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora. - Memorando de planeamiento. - Papeles de trabajo de la fase. - Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada, con comentarios y recomendaciones. CDIGO: PG. - 06 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: EVALUACIN DEL RIESGO
El auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de informacin administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el 28
enfoque de la auditora y examen especial. El auditor conjuntamente con el supervisor aplicar su criterio profesional y los mtodos para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecucin. Estos riesgos de auditora pueden ser: Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestin administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno diseado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin directa con el contexto global de una institucin e incluso puede afectar a su desenvolvimiento. Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los componentes. Riesgo de deteccin.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten una representacin errnea que pudiera ser importante. Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno, el supervisor y jefe de equipo elaborar un reporte para aprobacin del jefe de la unidad de auditora que emiti la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar. Para calificar los riesgos por componentes, se preparar una matriz que contenga, entre otros aspectos lo siguientes: 29
- Componente analizado. - Riesgos y su calificacin. - Enfoque esperado de la auditora. - Instrucciones para la ejecucin de la auditora.
CDIGO: PG. - 07 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base legal, planes y organizacin, as como de los sistemas de trabajo e informacin manuales y computarizada, y establecer el grado de confiabilidad del control interno del ente o rea sujeta a examen, a fin de: planificar la auditora, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de dicha evaluacin para conocimiento de la administracin de la entidad. El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que se encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las funciones del personal vinculado con las reas especficas a evaluar; as como si los informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de gestin y de control. El estudio y evaluacin del control interno se realizar a base del objetivo general de la auditora y los objetivos especficos del examen, como se describe a continuacin: a) En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la informacin financiera; y, 30
b) En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a fin de cumplir con las metas y objetivos planificados. El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para: a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos al trmino del perodo auditado; y, b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el perodo auditado. El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante la ejecucin de la auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de las recomendaciones y la evaluacin directa de su cumplimiento. La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirn estructurar la matriz, del riesgo de las reas que definir el alcance de las pruebas a realizar. El auditor gubernamental al evaluar, el control interno, tomar en consideracin los componentes de ste como: - Ambiente de Control Interno. - Evaluacin de Riesgo. - Actividades de Control. - Sistema de Informacin y Comunicacin. - Actividades de Monitoreo o Supervisin. Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
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CDIGO: PG. - 08 GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
- El abogado que colabor con el equipo que realiz el examen. - Podrn tambin asistir otros funcionarios de la Contralora designados por el Contralor. La conferencia final ser presidida por el jefe de equipo o por el funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarn documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se agregarn al informe si amerita su contenido. Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un acta de conferencia final la que ser firmada por todos los funcionarios asistentes. En caso que algn funcionario se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo dejar constancia del motivo de esta situacin. Realizada la conferencia final, el auditor preparar el informe definitivo considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
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CODIGO: PG. - 04 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACION DE RESULTADOS "EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA"
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de los informes requieren de informacin objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir sus tareas, como para los procesos de direccin y gerencia en las entidades pblicas. Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes. Los informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de que su informacin pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditora. El auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de auditora.
CDIGO: PG. - 05 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL TTULO: PRESENTACIN DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que debern coincidir de manera objetiva con los hechos analizados, contendr la informacin necesaria para cumplir los objetivos de la auditora, de manera que permita una comprensin adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los hallazgos, su frecuencia en relacin con el nmero de casos o hechos 33
econmicos revisados; y, la relacin que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lgicamente de los hechos expuestos. CDIGO: PG. - 06 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL TTULO: IMPLANTACIN DE RECOMENDACIONES "IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACIN DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCIN AUDITADA"
La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora generar valor agregado. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionar soluciones a (valor agregado) a travs de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantacin. Durante el proceso de una auditora y examen especial, se formular una matriz de recomendaciones que sern discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicacin, el tiempo y recursos necesarios. La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que ser elaborado por los funcionarios responsables de su aplicacin. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboracin para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones. 34
Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o rea examinada. Cada direccin o unidad de control de la Contralora General del Estado, ser responsable de acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditora y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditora Interna.
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COMENTARIO
Es muy importante revisar todos los documentos en lo que se respecta a las normas tcnicas y legales y ms fuentes de informacin en lo que concierne a la auditora para el uso de los auditores gubernamentales ya que esto nos dar un mejor desenvolvimiento dentro del mbito laboral es as que obteniendo la informacin necesaria podemos adquirir ms conocimientos y establecer soluciones para cuando se realice una auditora. Cabe sealar que este mtodo utilizado de aprendizaje es muy efectivo ya que la prctica hace al maestro.
Todas las normas tcnicas y legales son muy importantes y tienen que ser aplicadas de forma ordenada y eficiente para lograr un buen trabajo de auditora.
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CONCLUSIONES
Concluida la investigacin hemos concluido que: Todas estas normas y tcnicas legales tienen que ser aplicadas de la mejor manera para lograr alcanzar un buen trabajo de auditora. Con el anlisis de la investigacin de estas normas tcnicas y legales de los auditores nos permitir identificar, canalizar y solucionar cualquier falencia que exista cuando se realice una auditora.
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RECOMENDACIONES
Que toda la investigacin realizada no quede solo en teora sino ms bien aplicarla a la prctica. Es indispensable realizar un estudio comparativo con otros temas que vayan a acorde con la auditora. Leer detenidamente esta informacin para tratar de comprenderla.