Guia de Auditoria Financiera 3

UNIVERSIDAD TCNICA
PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Catlica de Loja
MODALIDAD ABIERTA Y
A DISTANCIA
Autora:
Mgs. Paquita Grate Moncayo
Loja, Ecuador
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORA
MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL
G
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a

d
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d
c
t
i
c
a
Auditora Financiera III
El dictamen
Mdulo: IV
Primer Semestre
47104
AUDITORA FINANCIERA III. El dictamen
Gua didcitca
Paquita Grate Moncayo
UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramacin, diseo e impresin:
EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977
C. P.: 11- 01- 608
www.utpl.edu.ec
San Cayetano Alto s/n
Loja-Ecuador
Primera edicin
Tercera reimpresin
ISBN-978-9942-00-679-0
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni
su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico,
por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
Noviembre, 2011
INTRODUCCIN ........................................................................................................... 5
OBJETIVOS...................................................................................................................... 7
CONTENIDOS ................................................................................................................. 7
BIBLIOGRAFA ............................................................................................................... 8
ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO....................................... 11
DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS ................................................................ 14
Unidad 1: Procedimientos de auditora .......................................................... 14
Unidad 2: Dictamen ................................................................................................. 25
SOLUCIONARIO ........................................................................................................... 46
GLOSARIO ...................................................................................................................... 53
ANEXOS .......................................................................................................................... 55
ndice
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 5
Introduccin
Como parte de los objetivos de la auditora integral se considera el
anlisis de la informacin financiera que produce una empresa.
El resultado del trabajo de la auditora financiera se concreta en la
formulacin del dictamen de estados financieros en donde el auditor
expresa de manera independiente su opinin sobre la razonabilidad de la
informacin contenida en dichos estados, esto es la situacin financiera
que guarda la entidad revisada, los resultados de sus operaciones, el
estado del flujo del efectivo, el estado de cambios en el capital contable
y otros aspectos relevantes de la informacin contable relacionados con
las polticas contables y notas aclaratorias.
Dicha opinin se reviste de gran importancia sobre todo por la confianza
que depositan en ella y el uso que le dan tanto las personas fsicas como
morales interesadas en la marcha de la empresa.
El entorno econmico cambiante, as como su complejidad se ha visto
reflejada en el gran nmero de operaciones que las empresas llevan a
cabo da tras da, respondiendo as a un sin nmero de cambios en
todos los aspectos de su actividad. En este sentido, el propsito de las
actividades planteadas en este mdulo es el de servirle de gua para
preparar la redaccin del informe que, segn la opinin que se haya
formulado a travs de la revisin llevada a cabo, pueda responder a la
diversidad de situaciones encontradas, a la vez que obtiene las bases de
formacin que le ayudarn en su desempeo profesional.
Este mdulo esta compuesto de dos unidades, la primera por la
importancia que reviste al ser la base, para la emisin del dictamen es
considerar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
de auditora que permiten obtener la evidencia suficiente y apropiada,
para la preparacin tcnica del informe de auditora; y, en la segunda
unidad se concreta en revelar lo que constituye el dictamen de auditora
y los tipos de dictamen.
Es importante anotar que la presente gua basa su desarrollo en la
aplicacin de la normativa contable que rige a nivel internacional y
en el Ecuador, considerando los ltimos cambios que en materia
contable esta programado adoptar en nuestro pas al acoger las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF.

Por lo anterior, le invitamos a que realice las actividades propuestas
de manera integral, a fin de que alcance de manera satisfactoria el
objetivo general que persigue este mdulo, para lo cual contar en todo
momento con asesora y apoyo tanto de manera presencial como en
lnea, el correo electrnico y la plataforma de servicio de la Universidad
Tcnica Particular de Loja.
Adelante xitos!
Objetivos
Generales:
Al finalizar el estudio del mdulo, el estudiante estar en capacidad de:
- Establecer con claridad la causa efecto que existe entre las fases de
planificacin y ejecucin de la auditora con la emisin del informe
de una auditora financiera.
- Comprender la importancia que reviste el sustentar el dictamen de
los estados financieros en la evidencia suficiente y apropiada.
- Analizar, aplicar e interpretar la metodologa relacionada con el
dictamen a los estados financieros.
Contenidos
Unidad 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1.1. Procedimientos para obtener evidencia de la auditora
1.2. Naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo
1.3. Obtencin de evidencia suficiente y competente
Autoevaluacin 1
Unidad 2. DICTAMEN
2.1. Marco normativo
2.2. Elementos bsicos
2.3. Tipos de dictamen
2.3.1. Dictmenes no calificados (Sin salvedades)
2.3.2. Dictmenes calificados (Con salvedades)
2.3.3. Abstencin de opinin
2.3.4. Opinin adversa
Autoevaluacin 2
Bibliografa
BSICA:
A nivel internacional en las Declaraciones sobre Normas Americanas
SAS Statemente on Auditing Standards- el SAS 58 Informe sobre
estados financieros auditados regula el formato para el informe estndar
de los auditores, norma que fue reformada en el SAS 79 Correccin
a la declaracin sobre Normas de Auditora No. 58, Informes sobre
Estados Financieros Auditados.
SAS 58. Informes a los Estados Financieros
Esta Declaracin de Normas de Auditora (SAS), describe el formato para
el informe estndar de los auditores, incluye un prrafo de explicacin
que diferencia las responsabilidades de la gerencia en las declaraciones
financieras por parte del auditor al expresar una opinin sobre stas en
base a su auditora
Este SAS tambin proporciona los lineamientos para la direccin
y evaluacin de incertidumbres, analiza los lineamientos para los
informes de otras Declaraciones de Normas de Auditora y otras
interpretaciones.
Los auditores aplican esta declaracin en sus informes emitidos en
relacin con auditoras de estados financieros histricos que tienen
el objetivo de presentar la situacin financiera, los resultados de la
operacin y los flujos de efectivo de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Distingue las diferentes clases de
informes, describe sus caractersticas y proporciona ejemplos de stos.
La expresin de la opinin del auditor, est en concordancia con las
normas de auditora generalmente aceptadas, las que incluyen cuatro
normas relativas a la informacin y dictamen, esta Declaracin est
relacionada principalmente con la norma nmero cuatro, en lo que se
refiere al contenido del informe de los auditores.
La norma nmero cuatro, hace referencia a que el informe deber
tener ya sea una opinin sobre los estados financieros en conjunto, o
una afirmacin de que no se puede expresar una opinin. Cuando
no se debe expresar una opinin general, se debern citar las razones.
En todos los casos en que el nombre del auditor se especifique en los
estados financieros, el informe deber llevar una clara indicacin sobre
el carcter de la auditora, como tambin del grado de responsabilidad
que est asumiendo. El objetivo de la norma nmero cuatro, es prevenir
malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad que el auditor
asume al encontrarse su nombre en los estados financieros.
SAS 79. Correccin a la declaracin sobre normas de auditora No. 58
Informes sobre los Estados Financieros Auditados *
Esta Declaracin corrige a la Declaracin Sobre Normas de Auditora
(SAS) No. 58, Informes sobre Estados Financieros Auditados, para eliminar
el requerimiento que, cuando el auditor se enfrenta a cierto criterio,
para aadir un prrafo explicatorio de incertidumbres en el informe
del mismo. Igualmente clasifica y reorganiza la gua de la SAS No.
58, referente a los prrafos de nfasis, incertidumbres y abstencin de
opinin. (Disclaimers of opinion). Esta Declaracin entra en vigor para
informes emitidos o reemitidos en o despus del 29 de Febrero de 1996.
La aplicacin anticipada de las recomendaciones de esta Declaracin,
es aconsejable.
*Esta es una traduccin del libro Statement on Auditing Standards, (SAS
No. 79) emitido por el Auditing Standards Board y fue proporcionada
por la oficina de Contadores Pblicos, Galaz, Gmez Morfn, Chavero,
Yamazaki
COMPLEMENTARIA:
Las Normas Internacionales de Auditora NIAs regulan el proceso de
auditoras, en lo relacionado con los dictmenes se encuentran vigentes
la NIA 700 (revisada) El dictamen del auditor independiente sobre
un juego completo de estados financieros de propsito general y la
NIA 701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente, que
entraron en vigencia a partir de enero de 2007.
Las Normas NEA, (25), NIAs, servirn de apoyo en el estudio y
ampliacin de los contenidos, exponen los tipos y las caractersticas de
los dictmenes de auditora que se producen como un producto final de
la auditora financiera, lo que le permitir distinguir como debe opinar
el auditor con los resultados de la evidencia obtenida.
En el desarrollo del presente mdulo le servirn de apoyo a la SAS 58
y 79
DIRECCIONES DE INTERNET:
http://www.juntec.org.hn/
En la direccin del correo electrnico encontrara la Normas
Internacionales de Auditora que son material complementario utilizado
a lo largo de este mdulo.

Orientaciones para el estudio
El dictamen es la opinin del auditor sobre la razonabilidad de los estados
financieros, luego de concluido la fase de ejecucin de la auditora;
por tanto es necesario que usted haya comprendido adecuadamente
lo estudiado en los mdulos anteriores, los que se enlazan con ste y
permite la comprensin global del proceso de auditora integral.
Es necesario que usted haga un seguimiento de las normas expuestas
en la bibliografa para comprender claramente en que se soportan las
opiniones que emite el auditor en su dictamen; por tanto dedique el
tiempo suficiente a leerlas detenidamente.
La formacin a distancia es un proceso de auto disciplina y agradable si
se realiza de manera responsable, ordenada y secuencial.
Con esta finalidad, a continuacin se exponen algunos consejos para
aprovechar el contenido de la presente Gua Didctica y aprender con
xito.
Planificacin del estudio:
Esta es una gua relativamente corta, por la naturaleza del tema, por
tanto est dividida en dos mdulos que se encadenan a lo aprendido
anteriormente, por tanto no le ser difcil comprenderlos.
Cada mdulo comprende unidades que deben ser desarrolladas
diariamente, en forma secuencial, incluyendo la preparacin de
ejercicios, por tanto le aconsejo:
Dejar espacio para la preparacin de la evaluacin presencial.
Dedique por lo menos dos horas diarias, por lo que es importante
la organizacin de sus actividades cotidianas
Materiales de apoyo:
Normas: Las Normas SAS, NEA, NIAs, servirn como base para el
estudio y ampliacin de los contenidos.
Expone los tipos y las caractersticas de los dictmenes de auditora
que se producen como un producto final de la auditora financiera,
por lo que posiblemente har que ste mdulo sea utilizado en otros
posteriores.
Se hacen referencias de las normas en la gua didctica, para sustentar el
desarrollo terico en forma paralela con la lectura y estudio de stas.

La Gua Didctica:
Es un recurso integrador de accin educativa, representa al profesor,
cumple su funcin y conduce al estudiante al auto-estudio; tiene
como finalidad orientarle en el aprendizaje, conducirle a trabajar con
los textos bsicos y especificarle las diferentes actividades y tareas que
deber cumplir.
El contenido de la gua es el reflejo de una investigacin responsable
realizada por un profesional que busca capacitarse cada vez ms y
aportar con sus conocimientos a quienes la van estudiar, por tanto no se
va ha sentir solo en el aprendizaje, pues su contacto ser permanente a
travs de los medios de comunicacin que disponemos.
Resuelva los ejercicios detenidamente que se sugieren en la gua y recurra
al solucionario cuando sea necesario, en la pgina del internet sugerida
podr encontrar sin nmero de formas de dictmenes que le permitir
apreciar su diferenciacin dadas los resultados obtenidos en el proceso
de auditora.
Cmo estudiar?
Llevar a la prctica una auditora requiere de una base de
conocimientos, pero emitir una opinin a travs de un dictamen
de auditora, requiere de experiencia y mucho criterio, lo que
no siempre le van ha ofrecer los libros, por tanto mientras ms
compare entre los diferentes tipos de dictmenes y se sustente en
las normas, ms criterio obtendr.
Revise los dictmenes de empresas auditadas que estn a su
disposicin en la pgina del internet sugerida, acumular valiosas
experiencias.
Recuerde que el verdadero aprendizaje depende de usted, realice una
lectura comprensiva y luego formlese preguntas y respuestas.
Converse con personal directivo de su confianza, de la empresa
en la cual usted trabaja y ausculte de los resultados de auditorias
anteriores y los tipo de dictmenes emitidos por el auditor.
Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo.
Respetamos su independencia en la investigacin y preparacin de
trabajos, pero si requiere orientaciones, utilice las diferentes formas
de comunicacin: el telfono, el fax, el correo electrnico o el
Entorno Virtual de Aprendizaje, EVA. En la portada de esta gua,
constan el horario de atencin, nmeros telefnicos y direcciones
electrnicas. Por favor, acte con confianza. Usted tiene todo el
derecho a consultar.
xitos.
Desarrollo de contenidos
UNIDAD 1.
Procedimientos de auditora
Introduccin
La verificacin llevada a efecto por un profesional competente mediante
la aplicacin de procedimientos sujetos a normas de auditora de
aceptacin en el pas donde se dictamina los estados financieros, se
plasma en un documento llamado informe de auditora en donde se
revela la razonabilidad de la informacin financiera de una empresa.
La empresa es algo ms que la contabilidad, pues los estados financieros
son el resultado de la toma de decisiones, que no se revelan en los
informes financieros pero que recogen todo el efecto de estas que tiene
impacto en los recursos de la empresa y en los bienes o servicios que
entrega a la comunidad. Aspectos importantes por los cuales el auditor
ejecuta la auditora como un proceso que parte del conocimiento de la
organizacin y el de su entorno, as como evala la efectividad del sistema
de control interno, aspectos que son plasmados en la planificacin de
la auditora, en base a la cual se ejecuta la auditora desarrollando los
procedimientos de auditora que son la base para la obtencin de la
evidencia.
Siendo la evidencia el elemento que permite sustentar la opinin del
auditor, esta debe ser suficiente y apropiada, por lo cual es de suma
importancia el conocer la naturaleza, la oportunidad y la extensin de los
procedimientos a aplicarse en el proceso de auditora, tanto para evaluar
la efectividad del control interno como para aplicar los procedimientos
sustantivos que garanticen el pronunciamiento efectuado por el
auditor.
Objetivos especficos
Comprender las tcnicas relacionadas con la aplicacin de los
procedimientos de auditora.
Comprender y aplicar los procedimientos relacionados con las
pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas en una auditora
financiera.
Comprender la importancia relacionada con la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
Contenidos:
Unidad 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1.1. Procedimientos para obtener evidencia de la auditora
1.2. Naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo
Autoevaluacin 1
1.1. Procedimientos para obtener evidencia de auditora
Son los mtodos para obtener y evaluar la evidencia de auditora en
otras palabras los actos o pasos detallados que integran el trabajo de
investigacin. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno
o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin,
investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos.
La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los
periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada
est disponible.
1.2. Naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin del
riesgos
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo que se realizan dependen de las circunstancias
del trabajo, tales como el tamao y complejidad de la entidad y la
experiencia del auditor con ella. Es importante para identificar y evaluar
los riesgos primero identificar los cambios en los siguientes aspectos de
una organizacin:
(a) Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos
esto es aspectos relacionados con la competencia, proveedores,
regulaciones, desarrollo tecnolgico, marco legal y poltico y los
requisitos ambientales que afectan a la empresa, incluyendo el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
(b) Naturaleza de la entidad, a travs de la identificacin de las
operaciones de la entidad, su propiedad y gobierno, haciendo
posible que el auditor identifique las clases de transacciones, saldos
de las cuentas y revelaciones que se espera reflejarn los estados
financieros.
(c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio que puedan dar
como resultado una representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros, esto relacionado con el conocimiento del
mercado y la aceptacin de este de los productos de la empresa.
(d) Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad,
esto puede incluir indicadores clave de carcter financiero y no
financiero, presupuesto, anlisis de desviaciones, informaciones
de desempeo o informes comparativos que permiten identificar
desviaciones inesperadas que afectan la presentacin de la
informacin financiera.
(e) El auditor debe obtener un entendimiento del control interno
relevante que permita evaluar los riesgos de representaciones
errneas potenciales significativas lo que permitirn disear la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora adicionales.
Estimado estudiante: Se recomienda revisar la NIA 315 para ampliar
el conocimiento sobre el entendimiento del entorno de una entidad y
de su control interno.
Consideracin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos adicionales de auditora
Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se refiere
a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su
tipo, o sea, inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, volver
a calcular, volver a desempear o procedimientos analticos. Ciertos
procedimientos de auditora pueden ser ms apropiados para algunas
aseveraciones que otros.
La seleccin del auditor de los procedimientos de auditora se basa en
la evaluacin del riesgo. Mientras ms alta es la evaluacin del riesgo
por el auditor, ms confiable y relevante es la evidencia de auditora que
busca el auditor con los procedimientos sustantivos. Esto puede afectar
tanto a los tipos de procedimientos de auditora que se desempearn
como a su combinacin.
Oportunidad
Oportunidad se refiere al momento en el cual se desempean los
procedimientos de auditora o a la fecha a la que aplica la evidencia de
auditora, as mientras ms alto es el riesgo es ms efectivo desempear
procedimientos sustantivos ms cerca de o al final del ejercicio o aplicar
procedimientos sorpresivos esto es sin anunciarlos como por ejemplo
verificaciones fsicas.
Extensin
Extensin incluye la cantidad de un procedimiento especfico de
auditora por desempear, por ejemplo, el tamao de una muestra o el
nmero de observaciones de una actividad de control. La extensin de
un procedimiento de auditora se determina por el juicio del auditor
despus de considerar la importancia relativa, el riesgo evaluado y el
grado de certeza que el auditor planea obtener. En particular el auditor
ordinariamente aumenta la extensin de los procedimientos de auditora
al aumentar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
Sin embargo. aumentar la extensin de un procedimiento de auditora
es efectivo slo si el procedimiento de auditora mismo es relevante para
el riesgo especfico; por lo tanto, la consideracin ms importante es la
naturaleza del procedimiento de auditora.
Pruebas de controles
Se requiere que el auditor desempee pruebas de los controles cuando
la evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la
efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos
sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditora al nivel de aseveracin.
Naturaleza de las pruebas de controles
El auditor selecciona los procedimientos de auditora para obtener
seguridad sobre la efectividad operativa de los controles. Al aumentar
el nivel planeado de seguridad, el auditor busca evidencia de auditora
ms confiable. En circunstancias cuando el auditor adopta un enfoque
que consiste principalmente de pruebas de controles, en particular
relacionados con los riesgos donde no es posible ni factible obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora slo de los procedimientos
sustantivos, el auditor ordinariamente realiza pruebas de los controles
para obtener un nivel ms alto de seguridad sobre su efectividad
operativa.
Oportunidad de las pruebas de control
La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del
auditor y determina el periodo de apoyo en dichos controles. Si el
auditor prueba los controles en un momento particular slo obtiene
evidencia de auditora de que los controles operaron de manera efectiva
en ese momento. Sin embargo, si el auditor prueba los controles a lo
largo de un periodo, obtiene evidencia de auditora de la efectividad de la
operacin de los controles durante dicho periodo, aunque en ocasiones
la evidencia correspondiente a solo un momento en el tiempo puede ser
suficiente como por ejemplo cuando se prueba los controles en la toma
fsica del inventario, esta resulta insuficiente cuando se quiere probar la
efectividad de un control en el tiempo, donde es importante evaluar las
pruebas de monitoreo de los controles por parte de la entidad.
Extensin de las pruebas de controles
El auditor disea pruebas de controles para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora de que los controles operaron de manera efectiva
a lo largo del periodo en que se apoy en ellos, en este caso cuando ms
se apoye el auditor en la efectividad de los controles en la evaluacin
del riesgo mayor ser la extensin de la pruebas de los controles por el
auditor.
Procedimientos sustantivos
Los procedimientos sustantivos se desempean para detectar
representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin
e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta,
y revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. El auditor planea
y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin
relacionada del riesgo de representacin errnea de importancia relativa,
sin embargo debido a que la evaluacin del riesgo por el auditor depende
de un juicio y puede no ser suficientemente precisa para identificar todos
los riesgos y adems por las limitaciones inherentes al control interno
incluyendo las transgresiones de la administracin el auditor para
obtener evidencia apropiada y alta confiabilidad aplica procedimientos
sustantivos relacionados con los riesgos importantes.
Naturaleza de los procedimientos sustantivos
La naturaleza de los procedimientos sustantivos estn relacionadas con
el tipo de transacciones o las aseveraciones de los estados financieros,
as procedimientos sustantivos de carcter analtico se aplican a grandes
volmenes de transacciones, en tanto que pruebas de detalles se aplican
a los saldos de las cuentas o a operaciones inusuales.
Oportunidad de los procedimientos sustantivos
Corresponde al momento de aplicar las procedimientos sustantivos,
donde juega un papel importante la evaluacin de los riesgos, el ambiente
de control y la naturaleza de las transacciones o aseveraciones, pues en
ambientes de riesgo alto ser ms efectiva la aplicacin de las pruebas
sustantivas cerca del cierre del ejercicio econmico o la combinacin de
procedimientos con pruebas de control.

Extensin del desempeo de procedimientos sustantivos
A mayor riesgo de representacin errnea de importancia relativa,
mayor extensin de los procedimientos sustantivos. Dado que el riesgo
de representacin errnea de importancia relativa toma en cuenta el
control interno, la extensin de los procedimientos sustantivos puede
aumentarse como consecuencia de resultados insatisfactorios de las
pruebas de la efectividad operativa de los controles. Sin embargo, es
apropiado aumentar la extensin de un procedimiento de auditora
slo si el procedimiento de auditora mismo es relevante para el riesgo
especfico.
Seor estudiante: Para obtener un conocimiento ms amplio sobre
la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora, encarezco revisar la NIA 330
Evidencia de auditora
Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de
auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y
registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin
corroborativa de otras fuentes.
Evidencia suficiente y competente
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin de auditora.
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la
evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de
los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad
de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de
evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin
y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario
confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a
menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una
naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los
sistemas de contabilidad y de control interno, estas son las conocidas
pruebas de cumplimiento.
Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:
a. pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b. procedimientos analticos
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor
debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre
los que el auditor debera obtener evidencia son:
a. diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn
diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia relativa; y
b. operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo
largo del periodo relevante.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos,
el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia
de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia
de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados
financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los
estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:
a. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b. derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en
una fecha dada;
c. ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece
a la entidad durante el periodo;
d. integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin
registrar, ni partidas sin revelar;
e. valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros
apropiado;
f. medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
g. presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
aplicable.
En general podemos expresar que la realizacin de una auditora es un
proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia suficiente y apropiada
para proveer una base adecuada para la expresin de una opinin sobre
los estados financieros.
Estimado estudiante. Se sugiere revisar la NIA 500 para un mayor
entendimiento de la obtencin de la evidencia suficiente y apropiada.
Autoevaluacin 1
Seor estudiante: Una vez que hemos concluido el estudio de la unidad
1, se presenta la autoevaluacin que permitir comprobar el avance de
su aprendizaje. Se recomienda confirme las respuestas en el solucionario
que consta al final de la gua didctica.
1) Escriba una (V) de verdadero o una (F) de falso, segn
corresponda.
a) ( ) El dictamen del auditor independiente se basa en
evidencia suficiente y apropiada.
b) ( ) La suficiencia de evidencia esta relacionada con la calidad
de la informacin obtenida.
c) ( ) La propiedad de la informacin esta relacionada con la
cantidad de la informacin obtenida.
d) ( ) Las pruebas de control evalan el diseo y operacin de
los sistemas de contabilidad y de control interno.
e) ( ) Las pruebas de control permiten evaluar el nivel del
riesgo inherente de una organizacin.
f ) ( ) Las pruebas de detalle de las transacciones y balances, y
los procedimientos analticos constituyen las pruebas de
control.
g) ( ) Las aseveraciones de los estados financieros son las
aseveraciones del auditor de los estados financieros
h) ( ) Los procedimientos son los mtodos para obtener y
evaluar la evidencia de auditoria.
i) ( ) La naturaleza de los procedimientos de auditora estn
relacionados con el momento de aplicacin de stos
j) ( ) La oportunidad de los procedimientos de auditora se
relacionan con el tipo de operaciones, transacciones o
aseveraciones de los estados financieros
k) ( ) La extensin de los procedimientos de auditora esta
vinculada con un nivel ms extenso de la muestras para
probar un control o evaluar un detalle de saldos.

UNIDAD 2.
Dictamen
Introduccin
El auditor independiente tiene una funcin muy delicada e importante
frente a los propietarios o accionistas de una empresa, ante los
trabajadores, ante un estado y ante la sociedad, es la primera lnea
de defensa de la seguridad de que la informacin financiera de una
organizacin es veraz y confiable. La expresin de una opinin objetiva
e independiente acerca de lo razonable de los Estados Financieros es
el servicio ms importante y valioso prestado por la profesin de la
Contadura Pblica.
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor
debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto
a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin, las
fechas y periodos de los estados financieros por l examinados, situacin
por la cual es de suma importancia que el auditor conozca la normativa
que regula la conformacin del informe de auditora.
Al efecto, es imprescindible conocer la normativa que regula la
elaboracin de un dictamen a los estados financieros que permite
establecer un formato y mantener un lenguaje de conocimiento e
interpretacin universal, pues sin desconocer la aplicacin del juicio
profesional del auditor, es importante manejar los mismos criterios
generales, para la emisin de los distintos tipos de dictmenes.
El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos
en la dcada de la Gran Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York
(New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de Contadores
Pblicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA),
unieron sus propsitos para lograr uniformar todos los dictmenes
de los Contadores Pblicos que eran presentados acompaando a los
Estados Financieros de la Compaas inscritas en la Bolsa.
Los trminos en los cuales se estableci en ese entonces el informe de
Auditora permanecieron estticos hasta 1948 cuando se le introdujeron
unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado por todos los pases
latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los
Estados Unidos se expidi la Declaracin sobre Normas de Auditora
58 (Statement on Auditing Standard SAS-58), la cual modific
sustancialmente el dictamen estndar, el cual como es obvio cay en
desuso inmediatamente en el citado pas, pero no puede decirse lo
mismo de los restantes pases cuyo proceso de adopcin ser un poco
ms lento, pero indefectiblemente llegarn a usar el mismo modelo de
dictamen.
Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el
auditor deber evaluar si el valor acumulado de las representaciones
errneas no corregidas que han sido detectadas durante la auditora,
son de importancia relativa y el tipo de opinin que deber emitir
considerando la modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo con
la NIA que norma la emisin del dictamen a los estados financieros.

Objetivos especficos:
Comprender los elementos que conforman un dictamen a los
estados financieros.
Fundamentar la variacin del dictamen sin salvedades en base a las
normas internacionales de auditora.
Compartir experiencias en la aplicacin del juicio profesional del
auditor al momento de emitir un dictamen.
Contenidos:
Unidad 2. DICTAMEN
2.1. Marco normativo
2.2. Elementos de un dictamen
2.3. Tipos de dictamen
2.3.1. Dictmenes no calificados (Sin salvedades)
2.3.2. Dictmenes calificados (Con salvedades)
2.3.3. Abstencin de opinin
2.3.4. Opinin adversa
Autoevaluacin 2
El Dictamen
2.1 Marco Normativo
Sin entrar en detalle sobre el historial de las normas que regulan la emisin
de los informes sobre los estados financieros auditados sealaremos las
normas de carcter internacional y nacional que rigen este campo.
A nivel internacional en las Declaraciones sobre Normas Americanas
SAS Statemente on Auditing Standards- la SAS 58 Informe sobre
estados financieros auditados regula el formato para el informe estndar
de los auditores que ha venido siendo utilizado regularmente en toda
Latinoamrica, norma que fue reformada en el SAS 79 Correccin
a la declaracin sobre Normas de Auditora No. 58, Informes sobre
Estados Financieros Auditados que modific el tratamiento que se
debe dar a la incertidumbre que afecta los estados financieros. De igual
manera existen las Normas Internacionales de Auditora NIAs que
regulan en especial en los pases desarrollados el proceso de auditoras,
en lo relacionado con los dictmenes se encuentran vigentes la NIA
700 (revisada) El dictamen del auditor independiente sobre un juego
completo de estados financieros de propsito general y la NIA 701
Modificaciones al dictamen del auditor independiente, que entraron
en vigencia a partir de enero de 2007.
En el Ecuador
En nuestro Pas contamos con las Normas Ecuatorianas de Auditora
NEA que estn basadas en las NIAs que estuvieron vigentes antes del 31
de diciembre de 2006 y tienen tambin su relacin con las Declaraciones
sobre Normas de Auditora Americanas (SAS - STATEMENTS ON
AUDITING STANDARDS).
En lo relacionado con los dictmenes de auditora en el Ecuador, la
NEA 25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros regula
el proceso de emisin de los informes. Es as que en el numeral 1 se
expresa:
Este pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos
en relacin con auditoras de estados financieros histricos presentados
con la intencin de reflejar la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Describe los diferentes tipos de informes, las circunstancias en que se
aplica cada uno de ellos y provee ejemplos de estos informes.
Al considerar las NIA que se encuentran vigentes desde enero de
2007, se debe considerar las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF, las mismas que son de baja implementacin en el
Pas. En lo relacionado con el dictamen de los estados financieros lo
trataremos con profundidad a base de la NEC 25 que esta vigente en
el Ecuador, considerando las modificaciones introducidas en las NIAs
700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
DE PROPOSITO GENERAL (Revisada) y 701 MODIFICACIONES
AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
Debemos anotar que en el Sector Pblico Ecuatoriano es la Contralora
General del Estado como ente Rector del Sistema de Control, el
organismo que regula el sistema de auditora en el sector pblico, para
la cual emiti las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental
aplicables y obligatorias en las Entidades y Organismos del Sector
Pblico sometidas al control de la Contralora General del Estado,
mediante Acuerdo 019-CG de 5 de septiembre de 2002, publicadas en
la Edicin Especial del Registro No. 6 de 10 de octubre de 2002, en lo
relacionado con el dictamen a los estados financieros, este Organismo
emiti el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, en noviembre
de 2001, en el que estructur los distintos tipos de dictamen, a base de
la Declaracin Sobre Normas de Auditora Americanas SAS 58.
Concepto de Dictamen
La Norma Internacional de Auditora 200 expresa:
Que el objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar
al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera aplicable y en la Norma
Internacional de Auditora 700 (Revisada) al hablar del dictamen del
auditor independiente, expresa:
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la
opinin del auditor sobre los estados financieros.
La Norma Ecuatoriana de Auditora 25 expresa:
El informe incluir una expresin de la opinin en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto o una aseveracin en el sentido de
que no puede expresarse una opinin sobre los mismos indicando las razones
que existan para ello.- Cuando el nombre del auditor est relacionado con
los estados financieros, el informe deber incluir el alcance de la auditora
y el grado de responsabilidad del auditor....
Considerando lo expuesto podemos manifestar que el dictamen del
auditor es el documento formal que suscribe el auditor conforme a las
normas de su profesin, relacionado a la naturaleza, alcance y resultados
del examen realizado sobre los estados financieros de un ente contable.
La importancia del dictamen es fundamental pues es lo que se revela
hacia el pblico y lo que da credibilidad a la informacin financiera
generada por una organizacin.
Bases y Criterios que sustentan una opinin
Analizando el tipo ms comn de informe del auditor que es el
informe estndar conocido como opinin limpia o sin salvedades,
comprenderemos las bases y criterios que sustentan la misma:
En primer trmino constituye un informe estndar por cuanto utiliza
frases y terminologa estndar con un significado especfico, el mismo
que esta conformado por tres prrafos:
El primer prrafo identifica los estados financieros auditados, la
responsabilidad de la administracin por estos estados y la responsabilidad
del auditor al expresar una opinin sobre estos estados financieros.
El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditoria que
proporcionan la base y criterios para sustentar la opinin sobre los
estados financieros, pues se afirma que el auditor en la planificacin y
ejecucin de la auditora observ la normativa de auditora vigente en el
pas en donde se realiza tal diligencia, en el caso Ecuatoriano de acuerdo
con la Normas Ecuatorianas de Auditora, se aclara que la auditora es
un examen basado en pruebas de la evidencia que soporta o respalda
las afirmaciones que contienen los estados financieros, para lo cual
se evalan los criterios contables aplicados en el procesamiento de la
informacin financiera y de las estimaciones relevantes efectuadas por
la Administracin; en resumen, es una afirmacin de sobre la calidad
del proceso de la auditora.
El tercer prrafo revela la opinin sobre la evaluacin o examen de los
estados financieros indicados en el primer prrafo en definitiva es una
conclusin sobre todo el proceso de la auditora
2.2 Elementos de un dictamen
En la NEA 25 se indica que los elementos bsicos del informe son los
siguientes:
a) Un ttulo que incluya la frase Informe de los Auditores
Independientes.
b) Una declaracin de que los estados financieros identificados en el
informe fueron auditados.
c) Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad
de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre dichos estados financieros, con base en
su auditora.
d) Una declaracin de que la auditora fue efectuada de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en el Ecuador.
e) Una declaracin de que las normas de auditora generalmente
aceptadas requieren que una auditora sea diseada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen
errores importantes.
f ) Una declaracin de que la auditora incluye:
1. El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que
soportan las cantidades y exposiciones presentadas en los
2. La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y
las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia.
3. La evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros.
g) Una declaracin de que el auditor considera que su examen provee
una base razonable para emitir su opinin.
h) Una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la
Compaa a la fecha del balance general, los resultados de sus
operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo
por el perodo terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
i) La firma del auditor o de la compaa de auditores.
j) La fecha del informe de auditora.
Seor estudiante: Para profundizar los temas estudiados, se recomienda
revisar la NEA 25, SAS 58 y 79, lo que le permitir conocer a mayor
detalle la conformacin del dictamen a los estados financieros
Como se observa la NEA 25 no hace ms que detallar los elementos
del dictamen estndar de auditora, las que tambin se incluyen en
las Normas Internacionales de Auditora, concretamente en la NIA
700 (Revisada) que entr en vigencia a partir de 2007 y que ampla
el dictamen como se revela a continuacin al marcar con negrilla las
diferencias:
Dictamen del auditor independiente
(Destinatario apropiado)
Dictamen sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa
ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y
el estado de resultados, estados de cambios el capital y estado de flujo de
efectivo por el ao que termin entonces, as como un resumen de polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales
de informacin financiera. Esta responsabilidad incluye: disear,
implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin
y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o
error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora
de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas
requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y
desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa.
Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia
de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a
la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la
entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin
incluye la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y razonable de (o .presentan razonablemente, respecto de todo lo importante)
la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1,
y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces
termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Informe sobre otros requisitos legales y reguladores
(La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variara
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar
del auditor.)
(Firma del auditor)
(Fecha del dictamen del auditor)
(Direccin del auditor)
En resumen podemos indicar que el nuevo dictamen tiene como
elementos bsicos los siguientes:
- Ttulo
- Destinatario
- Prrafo introductorio
- Prrafo de responsabilidad de la administracin
- Prrafo de responsabilidad del auditor
- Prrafo de la opinin
- Fecha, direccin y firma.
Del nuevo formato del dictamen se evidencia la importancia que
impulsas las Normas Internacionales de Auditora vigentes sobre la
responsabilidad que tiene la administracin para disear un control
interno efectivo, evaluar el riesgo de errores y fraude y aplicar los
principios ticos. Principios ticos que de igual manera deben ser
observados por el auditor, aclarando que la responsabilidad del auditor
al emitir un dictamen no es emitir una opinin sobre la efectividad del
control interno sino que la evaluacin del sistema de control interno
de una organizacin le permite disear procedimientos de auditora
apropiados a las circunstancia y naturaleza de una organizacin; sin
embargo, al tratar el tema de auditora integral, un auditor puede ser
contratado para pronunciarse sobre la efectividad de un sistema de
control interno debido a que es uno de los medios que permite frenar la
corrupcin reflejada en los fraudes denunciados a nivel internacional.
(Revise para mayor conocimiento sobre la nueva estructura del dictamen,
la NIA 700 revisada)
2.3 Tipos de dictamen
En las Declaraciones sobre Normas de Auditora Americanas SAS-,
en las NIA vigentes antes del 2007 y en la NEA 25 se consideran los
siguientes tipos de dictamen:
Opinin sin salvedades u opinin limpia
Prrafo explicativo
Opinin con salvedades
Opinin Adversa
Abstencin de Opinin
Debemos anotar que en el Sector Pblico Ecuatoriano es la Contralora
General del Estado como Ente Rector del Sistema de Control, el
organismo que norma la forma de elaborar un dictamen a los estados
financieros, para lo cual emiti el Manual de Auditora Financiera
Gubernamental, en noviembre de 2001 en el que estructur los distintos
tipos de dictamen, a base de la Declaracin Sobre Normas de Auditora
Americanas SAS 58.

La NEA 25 determina lo que constituye cada uno de los tipos de
opinin de la siguiente manera:
Opinin sin salvedades.
Una opinin sin salvedades establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en
el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Terminologa explicativa aadida al Informe Estndar del Auditor.
En ciertas circunstancias, mientras no se afecte a la opinin sin salvedades
del auditor sobre los estados financieros, puede requerirse que se aada un
prrafo explicativo (u otra terminologa explicativa) a su informe.
Opinin con Salvedades. Una opinin con salvedades establece que,
excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la
(s) salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de
las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Seor estudiante. Con el propsito de profundizar en el estudio de los
tipos de dictamen, se recomienda revisar la NEA 25 y los SAS 58 y 79
para conocer ms sobre los tipos de dictamen
Tipos de dictamen segn la NIA 701
La Norma Internacional de Auditora 700 revisada, vigente desde
el 2007, establece las normas y proporciona los lineamientos para el
dictamen del auditor independiente cuando se concluye que los estados
financieros fueron preparados de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable,
expresando el auditor una opinin no calificada, esto es un dictamen
limpio.
La NIA 701 vigente desde enero de 2007, describe cmo se modifica
la redaccin del dictamen del auditor, establecindose un proceso de
formacin de la opinin de la siguiente manera:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor:
a) nfasis de asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor:
a) Opinin calificada;
b) Abstencin de opinin; y
c) Opinin adversa.
En resumen podemos indicar las razones para la modificacin de la
opinin no calificada de la siguiente manera:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En las siguientes circunstancias el dictamen de un auditor puede
modificarse aadiendo un prrafo despus del prrafo de la opinin
sin que se modifique la opinin:
- Problemas de negocio en marcha.
- Si hay una falta significativa de certeza importante cuya resolucin
depende de hechos futuros (incertidumbre), sin embargo la norma
establece que en casos extremos, como los de situaciones que
implica mltiples faltas de certeza que son importantes para los
estados financieros el auditor puede considerar apropiado expresar
una abstencin de opinin en lugar un prrafo de nfasis.
- Otras responsabilidades de informacin distintas a los que afectan
los estados financieros.
Asuntos que si afectan la opinin del auditor:
a) Limitacin en el alcance del trabajo del auditor.
b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo
de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros
Opinin Calificada
Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye
que no puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto
de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el
alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para
requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Una opinin calificada deber expresarse como excepto por los efectos
del asunto a que se refiere la salvedad. Este tipo de opinin es similar a
la opinin con salvedad.
Abstencin de opinin
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto
de una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan
dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una
opinin sobre los estados financieros.
Opinin Adversa
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un
desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los
estados financieros que el auditor concluya que una opinin calificada
del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros.
(Revisar la NIA 701 para comprender de mejor manera la nueva
terminologa sobre el tipo de dictmenes)
Ejemplos de asuntos que no afectan la opinin:
Prrafo de negocio en marcha
La NIA 570 establece un ejemplo de la redaccin de un asunto
relacionado con el negocio en marcha:
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los
estados financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida
neta de XXX,XX USD, durante el ao que termin el 31 de diciembre
de xxx1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa
excedan sus activos totales en XXX,XX USD. Estas condiciones, junto
con otros asuntos expuestos en la nota Z, indican la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un
negocio en marcha.
Prrafo de incertidumbre
En la NEC 25 encontramos la forma de redaccin del prrafo de una
incertidumbre:
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los
estados financieros, la Compaa ha sido acusada en un juicio por
incumplimiento de algunos derechos de patente y se le reclama por
regalas y daos penales. La Compaa ha presentado la impugnacin
y las audiencias preliminares se encuentran en proceso. Al momento
no se puede determinar el resultado de este litigio, por lo que no se
ha hecho ninguna provisin en los estados financieros adjuntos, para
cualquier pasivo que pueda resultar.
Ejemplos de asuntos que si afectan la opinin:
Limitacin en el alcance con opinin calificada (Salvedad)
La redaccin prevista en la NIA 701 es la siguiente:
financieros con base en nuestra auditoria. Excepto por lo que se discute
en el prrafo siguiente, condujimos nuestra auditoria de acuerdo con...
(El texto restante es el mismo que el ilustrado en los prrafos de
responsabilidad del auditor del dictamen no calificado).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre
de 2XX1, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrat
inicialmente como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de
los registros de la compaa, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las
cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que
pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido
quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario fsico, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de ... (El resto
del texto es similar al de la opinin no calificada)
Desacuerdo con la Administracin por el mtodo de contabilidad
inapropiado
En la NIA 701 se establece la forma de redaccin del prrafo de salvedad
de la siguiente manera:
Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado
ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra
opinin, no est de acuerdo con normas internacionales de informacin
financiera. La estimacin acumulada por el ao que termin el 31 de
diciembre de 20XI, deber ser xxx con base en mtodo de depreciacin
de lnea directa usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el
equipo. En consecuencia, los activos fijos debern reducirse por depreciacin
acumulada de xxx y la prdida por el ao y el dficit acumulado debern
incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto
a que se refiere el prrafo anterior, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de. (El resto del texto es el mismo que el
ilustrado en el prrafo de opinin de la opinin no calificada).
Ejemplo de una abstencin de opinin incluida en la NIA 701
Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compaa
ABC, que se acompaan, que comprenden el balance general al 31 de
diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estado de cambios en
capital y estado de flujo de efectivo por el ao que entonces finaliz,
y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
La administracin es responsable de. (El resto del texto es el mismo
que el ilustrado en el prrafo de responsabilidad de la administracin de
la opinin no calificada).
(Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor.)
(El prrafo que discute el alcance de la auditoria se omitira o se modificara
de acuerdo con las circunstancias.)
Aadir un prrafo que discuta la limitacin en el alcance, como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos y confirmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo
por la compaa.
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en le prrafo anterior,
no expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Ejemplo de una opinin adversa incluida en el NIA 701
Hemos auditado. (El texto restante es el mismo que el ilustrado en el
prrafo introductorio de la opinin no calificada)
La administracin es responsable de (El texto restante es el mismo
que el ilustrado en los prrafos de responsabilidad de la administracin
de la opinin no calificada).
Nuestra responsabilidad es (El texto restante es el mismo que el
ilustrado en los prrafos de responsabilidad del auditor de la opinin
no calificada).
(Prrafos que discuten el desacuerdo.)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los)
prrafo(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante, ...) la posicin financiera de la Compaa ABC
al 20 de diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos
de efectivo por el ao que entonces termin, de acuerdo con normas
internacionales de informacin financiera.
Autoevaluacin 2
Estimados estudiantes. Al trmino de la unidad 2 se presenta la
autoevaluacin para reforzar su aprendizaje, se recomienda confirme
las respuestas en el solucionario que consta al final de la gua didctica,
y si hay dificultades, es oportuno hacer una revisin de la gua didctica
o texto bsico, e incluso hacer las consultas que requiera. El avance
progresivo es siempre preferible a esperar al final.
1. En el parntesis escriba (V) cuando considere que la respuesta es
verdadera y (F) si es falsa.
a) ( ) Para preparar un dictamen de los estados financieros no
es importante conocer las normas que regulan el proceso
de la auditora financiera.
b) ( ) El dictamen del auditor independiente esta normada
actualmente en las Normas Internaciones de Auditora
NIA 700 (Revisada) y 701.
c) ( ) En el Ecuador el dictamen a los estados financieros esta
regulada por la NEC 25
d) ( ) En el caso de los dictmenes a los estados financieros de
las entidades pblicas ecuatorianas, estos son preparados
a base de la NEC 25.
2. Seale la importancia de conocer el marco normativo para la
emisin del dictamen a los estados financieros.
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3. Defina lo que para usted constituye un dictamen a los estados
financieros
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4. Qu diferencias encuentra entre un dictamen a base de la NEC
25 y el dictamen basado en la NIA 700 (Revisada)?
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5. Qu entiende cuando se expresa que la evidencia de auditoria
debe ser persuasiva?
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6. Cules son las categoras de las aseveraciones de los estados
financieros?
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7. Escriba una (V) de verdadero o una (F) de falso, segn
corresponda.
a) ( ) La NEA 25 establece los lineamientos para emitir
una opinin calificada
b) ( ) La opinin o dictamen limpio es similar a la opinin
no calificada establecida en la NIA 700 (Revisada) y
701
c) ( ) Al emitir una opinin calificada se debe expresar
Sujeto a
d) ( ) Un dictamen debe declarar que el auditor es
responsable de la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros
e) ( ) Disear, implementar y mantener un adecuado
control interno es responsabilidad de la
administracin
f ) ( ) Seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas
y hacer estimaciones razonables es responsabilidad
de la administracin
g) ( ) El dictamen debe expresar que el auditora se condujo
de conformidad con la Normas Internacionales de
Auditora si estas son de aplicacin en el pas que se
ejecuta la auditora
h) ( ) El auditor considera que la evidencia es suficiente
y apropiada para proporcionar una base razonable
sobre la cual expresa su opinin.
8. Establezca la relacin segn corresponda:
a) Dictamen
no calificado
(Limpio)
Limitacin en el alcance ( )
b) Prrafo de nfasis Limitacin en el alcance, dominante y
significativo ( )
c) Dictamen
calificado
Los estados financieros en su conjunto cumplen
con la normativa contable vigente. ( )
d) Abstencin de
opinin
Desacuerdo con la aplicacin de polticas
contables, generalizado y significativo. ( )
Opinin adversa Problema de negocio en marcha. ( )
9. Con los siguientes ejemplos prepare un dictamen que incluya el
prrafo de la responsabilidad del auditor, el prrafo de la opinin
y el prrafo que justifique las razones para la emisin del tipo de
dictamen.
a. He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditora
vigentes, excepto que no he podido obtener evidencias vlidas
y suficientes, ni he podido comprobar por otros medios
alternativos, acerca de la existencia, pertenencia e integridad
de ciertas partidas que componen el rubro Crditos por
Ventas por $ 2 500.000,00 USD que representan el 80%
del mismo y el 45% del activo total. Adems, no me fue
posible obtener la confirmacin de un pasivo registrado por
la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone el rubro
Deudas Comerciales, ni pude satisfacerme mediante otros
procedimientos alternativos.
b) La empresa ha capitalizado en sus Bienes de Uso (Activo
fijo), gastos financieros posteriores a la puesta en marcha de
los mismos. Como resultado de esta prctica no aceptada
en las normas contables profesionales, el valor de los activos
fijos (netos de depreciaciones) ha sido incrementado en $
750 000,00 USD, mientras que la utilidad del ejercicio esta
sobrevalorada por el mismo valor, lo que ha incidido para no
presentar prdidas por 150 000,00 USD.

Solucionario
UNIDAD 1
Autoevaluacin 1
corresponda.
a. V
b. F
c. F
d. V
e. V
f. F
g. F
h. V
i. F
j. F
k. V
UNIDAD 2
Autoevaluacin 2
1. En el parntesis escriba (V) cuando considere que la respuesta es
verdadera y (F) si es falsa.
a) F
b) V
c) V
d) F
2. Seale la importancia de conocer el marco normativo para la
emisin del dictamen a los estados financieros.
La importancia de conocer el marco normativo al emitir un dictamen
sobre los estados financiero radica en seguir los lineamientos de las
normas de auditora vigentes en el pas donde se esta dictaminando un
estado financiero; pues este documento, permite dar credibilidad a la
informacin financiera producida por una organizacin, en caso de que
un dictamen no cumpla con el marco normativo se estara corriendo el
riesgo que el dictamen no sea reconocido por los rganos de control del
pas donde se esta dictaminando.
3. Defina lo que para usted constituye un dictamen a los estados
financieros
Dictamen del auditor es el documento formal que suscribe el auditor
conforme a las normas de su profesin, relacionado a la naturaleza,
alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros
de un ente contable.
4. Qu diferencias encuentra entre un dictamen a base de la NEC
25 y el dictamen basado en la NIA 700 (Revisada)?
Las diferencias radican en la conformacin de los distintos prrafos del
dictamen, pues se especfica en forma separada la responsabilidad de la
administracin y del auditor; as como, se da nfasis en que el dictamen
incluye a las polticas de contabilidad y notas aclaratorias a los estados
financieros, al hablar de la responsabilidad de la administracin se
incluye el diseo y operacin del sistema de control interno; as como
al hablar de la responsabilidad del auditor se expresa que cumple con los
principios de la tica de los auditores.

5. Qu entiende cuando se expresa que la evidencia de auditoria
debe ser persuasiva?.
Se considera que la evidencia proveniente de varias fuentes permiten
concluir con la misma aseveracin.
6. Cules son las categoras de las aseveraciones de los estados
financieros?
a. existencia:
Un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b. derechos y obligaciones:
Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
c. Ocurrencia:
Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el periodo;
d. Integridad:
No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas
sin revelar;
e. Valuacin:
Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f. Medicin:
Una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso
o gasto se asigna al periodo apropiado; y
g. Presentacin y revelacin:
Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros aplicable.
corresponda.
a) F
b) V
c) F
d) F
e) V
f ) V
g) V
h) V
8. Establezca la relacin segn corresponda:
a. Dictamen no calificado
(Limpio)
Limitacin en el alcance ( c )
b. Prrafo de nfasis
Limitacin en el alcance, dominante y
significativo ( d )
c. Dictamen calificado
Los estados financieros en su conjunto cumplen
con la normativa contable vigente. ( a )
d. Abstencin de opinin
Desacuerdo con la aplicacin de polticas
contables, generalizado y significativo. ( e )
e. Opinin adversa
Problema de negocio en marcha. ( b )
9. Con los siguientes ejemplos prepare un dictamen que incluya el
prrafo de la responsabilidad del auditor, el prrafo de la opinin
y el prrafo que justifique las razones para la emisin del tipo de
dictamen.
a) He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditora
vigentes, excepto que no he podido obtener evidencias vlidas
y suficientes, ni he podido comprobar por otros medios
alternativos, acerca de la existencia, pertenencia e integridad
de ciertas partidas que componen el rubro Crditos por
Ventas por $ 2 500.000,00 USD que representan el 80%
del mismo y el 45% del activo total. Adems, no me fue
posible obtener la confirmacin de un pasivo registrado por
la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone el rubro
Deudas Comerciales, ni pude satisfacerme mediante otros
Dictamen de auditores independientes
Se omite el prrafo de responsabilidad del auditor debido a que
constituye una abstencin de opinin.
Prrafo explicativo
Por limitaciones impuestas por la administracin no pudimos obtener
evidencias vlidas y suficientes, ni he podido comprobar por otros
medios alternativos, acerca de la existencia, pertenencia e integridad
de ciertas partidas que componen el rubro Crditos por Ventas por
$ 2 500.000,00 USD que representan el 80% del mismo y el 45% del
activo total. Adems, no me fue posible obtener la confirmacin de un
pasivo registrado por la Sociedad por $ 800 000,00 USD, que compone
el rubro Deudas Comerciales, ni pude satisfacerme mediante otros
Debido al impacto significativo de los asuntos discutidos en el prrafo
anterior que pudieran tener sobre la empresa y desconociendo cul
podra ser su resultado final, no expresamos una opinin sobre los
auditor.)
(Firma del auditor)
b) La empresa ha capitalizado en sus Bienes de Uso (Activo fijo), gastos
financieros posteriores a la puesta en marcha de los mismos. Como
resultado de esta prctica no aceptada en las normas contables
profesionales, el valor de los activos fijos (netos de depreciaciones)
ha sido incrementado en $ 750 000,00 USD, mientras que la
utilidad del ejercicio esta sobrevalorada por el mismo valor, lo que
ha incidido para no presentar prdidas por 150 000,00 USD.
Dictamen de auditores independientes
financieros con base en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora
de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas
requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y
desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa.
Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia
de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a
la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la
entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin
incluye la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
(Prrafos que discuten el desacuerdo.)
La empresa ha capitalizado en sus Bienes de Uso (Activo fijo), gastos
financieros posteriores a la puesta en marcha de los mismos. Como resultado
de esta prctica no aceptada en las normas contables profesionales, el valor
de los activos fijos (netos de depreciaciones) ha sido incrementado en 750
000,00 USD, mientras que la utilidad del ejercicio esta sobrevalorada por
el mismo valor, lo que ha incidido para no presentar prdidas por 150
000,00 USD.
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el
prrafo precedente, los estados financieros no presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante la posicin financiera de la Compaa al 31
de diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo
por el ao que entonces termin, de acuerdo con normas internacionales de
informacin financiera.
(auditor.)
(Firma del auditor)
Glosario
El siguiente glosario consiste en una recopilacin de los trminos ms
importantes que se describen en las Normas Ecuatorianas de Auditora
y que servirn para el entendimiento del participante.
A
Aseveracin. Son afirmaciones de la administracin, explcitas o de
otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como: de ocurrencia, integridad valuacin, medicin,
presentacin y revelacin.
D
Dictamen. Opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
E
Error. Falta no intencional en los estados financieros
Evidencia de auditora. Informacin obtenida por el auditor para llegar a
las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia
de auditora comprender documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de
otras fuentes.
Evidencia suficiente. La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditora;
N
NEA: Normas Ecuatorianas de Auditora
NIA: Normas Internacionales de Auditora
NIIF: Nomas Internacionales de Informacin Financiera
O
Opinin. Conclusin sobre todo el proceso de la auditora
P
Propiedad de la evidencia. La propiedad es la medida de la calidad de
evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y
su confiabilidad.
Pruebas de control o de cumplimiento. Significa pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y
operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Pruebas Sustantivas. Pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa
en los estados financieros, y son de dos tipos: pruebas de detalles de
transacciones y balances; y, procedimientos analticos.
R
Riesgo de control. Es el riesgo de una representacin errnea que
pudiera ocurrir en un saldo o clase de transaccin y que pudiera ser
importante individualmente y que ste no sea prevenido o detectado
por los sistemas de contabilidad y de control interno.
S
SAS. Statemente on Auditing Standards- Declaraciones sobre Normas
Americanas de auditora a nivel internacional.
Anexo
Evaluacin de la Gua Didctica.
Apreciara mucho si de una manera objetiva expresa sus comentarios y
sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra
obligacin es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinin
es muy importante.
Por favor y considerando su experiencia en este mdulo:
Seale los aspectos positivos de esta Gua Didctica.
Indique aquellos aspectos que deben ser mejorados.
Agradeceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo
a distancia.
Gracias por su inters
PGM/ vtc/ 26-10-09/ 55
cll/2011-09-24

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