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Este documento describe un sistema de costeo por órdenes de trabajo. En este sistema, los costos de cada orden de producción se identifican y asignan individualmente. Estos costos incluyen materiales directos, mano de obra directa y una porción de costos indirectos de fabricación, los cuales se distribuyen a cada orden basado en tasas predeterminadas. El resultado es una hoja de costos por orden que resume los costos aplicados a cada producción individual.
Este documento describe un sistema de costeo por órdenes de trabajo. En este sistema, los costos de cada orden de producción se identifican y asignan individualmente. Estos costos incluyen materiales directos, mano de obra directa y una porción de costos indirectos de fabricación, los cuales se distribuyen a cada orden basado en tasas predeterminadas. El resultado es una hoja de costos por orden que resume los costos aplicados a cada producción individual.
Este documento describe un sistema de costeo por órdenes de trabajo. En este sistema, los costos de cada orden de producción se identifican y asignan individualmente. Estos costos incluyen materiales directos, mano de obra directa y una porción de costos indirectos de fabricación, los cuales se distribuyen a cada orden basado en tasas predeterminadas. El resultado es una hoja de costos por orden que resume los costos aplicados a cada producción individual.
Un sistema de costeo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversin. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especifica debe asignarse, por tanto a los artculos producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que puedan utilizar este costo son de impresin, astilleros, aeronutica, de construccin y de ingeniera. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los tres elementos bsicos del costo son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin los cuales se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de este. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada hoja de trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Para que un sistema de costeo por de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos por lo general se aplican a rdenes de trabajo individuales con base en una tasa aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. COMPRA DE MATERIALES Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la - 4 -
bodega de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. CONSUMO DE MATERIALES El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: la requisicin de materiales. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el nmero del departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en dicho formato. Por lo regular, quizs semanalmente, las requisiciones de materiales se ordenan por nmero de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen de costos. Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adicin de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin por departamento. Los costos de materiales indirectos se incluyen en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, puesto que con frecuencia no es prctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo. COSTO DE LA MANO DE OBRA Hay dos documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. En la tarjeta de tiempo, diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo(o reloj) en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando regresan de - 5 -
almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecnicamente un registro total de las horas trabajadas cada da por cada empelado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el clculo y el registro de la nmina. En las boletas de trabajo cada empleado las prepara diariamente indicando la orden en que laboro y la cantidad de horas trabajadas. El departamento de nmina determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas rdenes de trabajo (boleta de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en la produccin (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiempo acumulado para los trabajadores que no pueden identificarse directamente con una orden de trabajo especfica corresponde a la mano de obra indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricacin. A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nmina, y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricacin. Deben conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION El tercer elemento que debe de incluirse en la determinacin del costo total de un sistema por costeo de rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. Hay un documento fuente para el clculo de dichos costos: la hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento, que lleva cada departamento. ste es un libro mayor auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. La conciliacin del libro mayor de control y del libro mayor auxiliar debe realizarse a intervalos regulares. - 6 -
Los departamentos de produccin acumulan los costos indirectos de fabricacin; sin embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de produccin para su asignacin final a las ordenes de trabajo. La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo se hace con base a una tasa de aplicacin predeterminada de dichos costos. Las tasas de aplicacin se expresan en trminos de las horas de la mano de obra directa, costo de la mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas-maquinas o alguna base razonable. Cuando los costos indirectos de fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su distribucin a los diversos departamentos, cada departamento por lo general tendr una tasa diferente, adems cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicacin. Las tasas de aplicacin varan debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de produccin. HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Una hoja de costos por rdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados a cada orden de trabajo procesada. La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y los resmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por rdenes de trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas y administrativos. Las hojas de costos por rdenes de trabajo se disean para suministrar la informacin requerida por la gerencia y, por tanto, variar segn los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que solo la utilidad estimada puede determinarse fcilmente para cada orden de trabajo. Otros - 7 -
formatos solo suministran datos sobre costos bsicos de fabricacin: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los formatos tambin variarn dependiendo de si una firma esta departamentalizada o no.
COSTEO ESTANDAR COSTEO REAL, NORMAL Y ESTANDAR Los costos reales o histricos, el costo que se acumula durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico en contraste con el costo que se determina con anticipacin al proceso de produccin. En un sistema de costeo real, los cotos de los productos se registran solo cuando estos se incurren. Esta tcnica por lo general es aceptable para el registro de materiales directos y mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a rdenes de trabajo especificas (costeo por rdenes de trabajo) o departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricacin, por lo regular no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento puesto que ellos no representan un costo directo de produccin, comnmente se utiliza una modificacin de un sistema de costos real denominado, costeo normal. En el costeo normal los costos de materiales directos y mano de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con una excepcin, los cotos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, entre otros) multiplicados por una tase de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de fabricacin. - 8 -
Los costos estndares tambin conocidos como costos planeados, pronosticados, programados y de especificaciones, representan los costos de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la produccin, el establecimientos de estndares proporciona a la gerencia metas por alcanzar (es decir, planeacin) y bases para comparar con los resultados reales (es decir, control). Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar se relaciona con el costo por unidad y cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en trmino de costos totales ms que en trminos de costos por unidad. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulacin de costos, se acumulan los costos estndares y los costos reales. Los costos estndares representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. USO DE LOS COSTOS ESTANDARES. La informacin de costos puede emplearse para muchos propsitos diferentes. Debe advertirse que la informacin de costos que cumple un propsito puede no ser apropiada para otros. Por tanto, el propsito para el cual va a emplearse la informacin de costos debe definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos. Los costos estndares pueden emplearse para: 1) El control de costos. 2) El costeo de inventario. 3) La planeacin presupuestaria. 4) La fijacin de precios de los productos. 5) El mantenimiento de registros. - 9 -
CONTROL DE COSTOS El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la produccin de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estndares predeterminados de calidad. Los estndares permiten que a gerencia realice comparaciones peridicas de costos reales con costos estndares, con el fin de medir el desempeo y corregir ineficiencias. COSTEO DE INVENTARIOS Los contadores sostienen dos puntos de vista con relacin al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en trminos del costo estndar y que el costo causado por la ineficiencia y la produccin ociosa debe cargarse como costos del periodo. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la produccin de una unidad deben incluirse en el costo del inventario. PLANEACION PRESUPUESTARIA Los costos estndares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un periodo especfico. Los costos estndares son muy tiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total (o presupuesto). Los presupuestos, en efecto son costos estndares multiplicados por el volumen o nivel esperado de la actividad. FIJACION DE PRECIO DE LOS PRODUCTOS Por lo general, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad estn estrechamente relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad generara una modificacin en la cantidad de unidades vendidas y por consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, tambin se - 10 -
modificara el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricacin se distribuirn sobre una cantidad diferente de unidades. En la medida en que se vendan ms unidades, los costos unitarios disminuirn puesto que el costo indirecto de fabricacin fijo se distribuir sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinacin de precio y volumen en determinado periodo y as maximizar las utilidades. Los costos estndares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estndares proyectados para varios niveles de actividad. MANTENIMIENTO DE REGISTROS El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estndares se usan en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo estndar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener solo un registro de las cantidades. TIPO DE ESTANDARES Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo (bsico), ideal y alcanzable. Un estndar fijo o bsico, una vez que se establece es inalterable. Tal estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares fijos rara vez que utilizan en empresas manufactureras. Un estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura. El estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos - 11 -
de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los estndares ideales se basan tambin en el uso ptimo de los componentes de material directo, mano de obra directa y de costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de manufactura. Los estndares ideales no pueden satisfacerse y generan variaciones desfavorables. Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o inclusos excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes. Los estndares alcanzables consideran que las partes componentes (material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del precio esperado. Los estndares ideales alcanzables tambin consideran que: 1) La mano de Obra directa no es 100% eficiente. 2) Cuando se utiliza el material directo existe algn deterioro "normal". 3) Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estndares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente. ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia (uso). ESTANDARES DE PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS - 12 -
Los estndares de precio son los precios unitarios con lo que se compran los materiales directos. Aunque los costos estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo periodo antes de que puedan fijarse los estndares individuales. El pronstico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artculos terminados que tendrn para producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los proveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el periodo neto de compra. La gerencia debe fijar estndares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son responsables de fijar los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de precios y podran conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos. La mayora de los proveedores deseara la opcin de cambiar sus precios durante el periodo para reflejar aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estndar inicial por unidad a un precio promedio estndar. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y/o el de compras pueden alterar de manera peridica el precio estndar por unidad en respuesta a los cambios reales en los precios de compra. ESTANDARES DE EFICIENCIA (USO) DE MATERIALES DIRECTOS - 13 -
Los estndares d eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Si se requiere ms de un material directo para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando la estadstica de prueba y/o periodos de prueba en condiciones controladas. El departamento de ingeniera debido a que disea el proceso de produccin, est en la mejor posicin para fijar en forma realista los estndares de cantidad alcanzables. ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares de eficiencia (horas de mano de obra). 1) ESTANDARES DE PRECIO DE MANO DE OBRA DIRECTA Los estndares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo... la tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. La mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinara la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical exige un aumento en el pago durante el ao, este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estndar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por hora. Como en el caso similar de los cambios de precio anticipados en los materiales directos, una alternativa preferible seria alterar en forma peridica el precio estndar por hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y - 14 -
compensacin por enfermedad no se incluyen en la rifa estndar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricacin. 2) ESTANDARES DE EFICIENCIA DE MANO DE OBRA DIRECTA Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin, entre otras) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse de manera visual en que tcnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante (normalmente en un rango de 10% al 40%). Estos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de costos. Los estudios de tiempos y de movimientos pueden usarse para determinar el porcentaje que se aplicara a determinado proceso de produccin, el porcentaje de reduccin de costos designado sobre la curva es el complemento de la tasa de aprendizaje (uno menos la tasa de aprendizaje); por tanto, si el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye en un 30% despus de que se duplica la produccin, la curva hace referencia a una curva de aprendizaje del 70%. - 15 -
El periodo en el cual la produccin por hora aumenta se conoce como etapa de aprendizaje. El periodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Despus de que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados periodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge el aburrimiento. La gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin en la productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipottica etapa de aburrimiento. Muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento. La ecuacin para la curva de aprendizaje es Y= ax b Dnde: y= cantidad promedio de horas de mano de obra directa por unidad. a= cantidad de horas de mano de obra directa requerida para producir la primera unidad. x= unidades producidas acumuladas o totales. b= ndice de aprendizaje. A medida que los trabajadores incrementen su produccin por hora, disminuir el costo de la mano de obra por unidad. El proceso de aprendizaje ser ms notorio donde los procesos son complejos o exigen destreza. Si un nuevo proceso es totalmente automatizado, no se requerir la curva de aprendizaje para determinar los costos estimados por unidad de mano de obra directa. Los procedimientos y las condiciones se encuentran en estrecha relacin; por tanto, un cambio en uno usualmente est acompaado de una modificacin en el otro. - 16 -
Cuando hay una modificacin en la situacin o en los procedimientos debe desarrollarse un nuevo estndar. Unidades acumuladas de produccin Promedio acumulado/unidad(horas) Tiempo requerido (horas) Produccin por hora 1 5 5*1= 5 15=0.20 2 5*80%=4 4*2= 8 28=0.25 4 4*80%=3.2 3.2*4= 12.8 412.8=0.31 8 3.2*80%=2.56 2.56*8= 20.5 820.5=0.39 16 2.56*80%=2.05 2.05 *16=32.8 1632.8=0.49 Tabla 1: Clculos para realizar una curva de aprendizaje En la tabla 1, se determinan los clculos necesarios para ilustrar una curva de aprendizaje del 80%, para 16 unidades de produccin en las que la primera unidad requiere para terminarse. Al duplicar la cantidad producida se genera un 20% de disminucin del tiempo promedio de terminacin por unidad, de acuerdo con el tiempo promedio de terminacin por unidad de la ltima unidad producida. La grfica 1 es la curva de aprendizaje. Los puntos donde la produccin por hora (sobre el eje Y) interseca las correspondientes unidades acumuladas de produccin (sobre eje X) se trazan sobre la grfica y luego se unen. ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Los estndares para los costos indirectos de fabricacin es similar al de estndares de materiales directos y de mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes. Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin es la variedad de temes que - 17 -
constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricacin. Dichos costos incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de manufactura como arriendo de fbrica, depreciacin del equipo de fbrica, entre otros. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del tem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de fabricacin variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricacin mixtos) o ningn cambio (costos de fabricacin fijos) en el total de los costos indirectos de fabricacin. Debido a los diferentes temes que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el establecimiento de estndares de dichos costos involucra muchas personas dentro de la compaa. El gerente del departamento de edificio y terrenos puede ser responsable de los costos de limpieza; el gerente del departamento de produccin puede ser responsable de los costos de material indirecto. Los costos indirectos de fabricacin fijos comprometidos que no se afectan con la produccin, los maneja la alta gerencia. Cuando se determina el costo estndar de un periodo, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiara en proporcin directa con el nivel de la produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes niveles de actividad del rango relevante. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre ms unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. - 18 -
El costeo estndar establece un costo estndar nico por unidad que se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la produccin. La aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables para los productos y el anlisis final de variacin son muy similares a la asignacin delos materiales directos y de la mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos son costos variables. Sin embargo, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un anlisis especial de la variacin. Los presupuestos se utilizan comnmente en el control de los costos indirectos de fabricacin. Antes del periodo en cuestin, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin previstos. Los costos indirectos de fabricacin reales se compraran ms tarde con los costos presupuestados como un medio para evaluar el desempeo gerencial. Los dos enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles. Presupuestos estticos: Muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviara materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando la actividad producida es estable, el presupuesto esttico podra ser el instrumento adecuado. Sin embargo es poco comn, tal situacin; adems los niveles de produccin por lo general oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de produccin, no se puede explicar en dicho mtodo presupuestario. Presupuestos flexibles: Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad, esto elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos a nivel de fluctuaciones en la actividad - 19 -
productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados que se incurren al mismo nivel de la actividad. La comparacin del costo real con el costo estndar al mismo nivel de actividad es la nica significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace que los presupuestos flexibles sean una forma ms realista de presupuestacin.
Conclusin: La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo productivo. El estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya que la administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos. - 20 -
Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender, comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, se tiene la posibilidad de poder identificar cuantitativamente el producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera. Este sistema permite reunir por separado cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), para cada trabajo u orden de trabajo en proceso.