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L
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas consi-
derando las disposiciones fiscales, laborales y de seguridad
social vigentes, con base en los datos proporcionados por nues-
tros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos
fuere imprecisa o incorrecta, la respuesta podra variar sustan-
cialmente.
ISR: 1. Pago de incapacidades por enfermedad general como
prestacin de previsin social.
2. Profesionistas que pueden deducir sus inversiones
en el mes en que fueron pagadas.
LSS: 3. Pago de cuotas obrero patronales ante una huelga
laboral.
LFT: 4. Pago de la prima de antigedad por fallecimiento del
trabajador.
CFF: 5. Embargo en la va administrativa sobre bienes espe-
cficos.
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
*** Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura
de la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana**
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao***
L.C. y E.F. Rebeca Kobelkowsky Castaeda****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
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ISR 1. Pago de incapacidades
por enfermedad general
como prestacin de
previsin social
Pregunta
Un trabajador de la empresa se encuentra in-
capacitado por enfermedad general, por lo que
el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
slo le pagar dicha incapacidad a partir del
cuarto da y nicamente un 60% de su salario
base de cotizacin (SBC). La empresa tiene
como prestacin pagar los primeros tres das
de su incapacidad y 40% de los siguientes das de
acuerdo con el salario que percibe. Se debe-
r calcular el impuesto por esta prestacin para
efectos del impuesto sobre la renta (ISR)?
Respuesta
Considerando que la prestacin que se le est
proporcionando es previsin social y que se
otorga de manera general, entonces dicha pre-
visin social se encontrar exenta para el tra-
bajador, con el lmite que establece el penl-
timo prrafo del artculo 109 de la Ley del
Impuesto sobre la renta (LISR).
La LISR define como previsin social aque-
llas erogaciones efectuadas por los patrones a
favor de sus trabajadores cuyo objetivo sea sa-
tisfacer contingencias o necesidades presentes
o futuras.
Asimismo, se establece que las personas f-
sicas, en este caso los trabajadores, no pagarn
el ISR por la obtencin de los ingresos percibi-
dos por otras prestaciones de previsin social,
de naturaleza anloga, que se concedan de
manera general. No obstante, esta exencin se
encontrar limitada cuando la suma de los ingre-
sos por la prestacin de un servicio personal
subordinado y el monto exento rebase de siete
salarios mnimos generales del rea geogrfica
del contribuyente (SMGAGC) elevado al ao, en
cuyo caso la exencin slo ser de hasta un
SMGAGC elevado al ao; siempre y cuando esta
ltima exencin y la suma de los ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado
no sea inferior a siete veces el SMGAGC, eleva-
do al ao.
Por lo anterior, la prestacin que se otorga
al trabajador para resarcir de alguna manera
la afectacin econmica que tiene ste por no
recibir por parte del IMSS, prestaciones en di-
nero por los tres primeros das y 40% de su
SBC por los siguientes das, se considera
como previsin social, el cual podr encontrar-
se exento para efectos del ISR, en su totali-
dad o parcialmente, dependiendo del tipo de
trabajador de que se trate, ya que dicha exen-
cin se determinar tomando como base el
salario y las dems prestaciones que reciba
durante un ao.
Ejemplo:
Durante diciembre de 2008 uno de los traba-
jadores se incapacit 21 das por enfermedad
general, recibiendo durante este periodo las
siguientes percepciones:
Diciembre
2008
Salario mensual 2,000.00
Vales de despensa 1,500.00
Ayuda de transporte 600.00
Pago de incapacidad por
enfermedad general 2,280.00
Aguinaldo 3,000.00
Vacaciones 2,800.00
Prima vacacional 420.00
Datos adicionales
Total de das laborados en el mes 10
Salario mensual ordinario 6,000.00
SMGAGC 52.59
Aos de antigedad 6
Das de vacaciones 14
Nota: Los vales de despensa y la ayuda de trans-
porte se pagan de manera general sin importar los das
laborados por el trabajador durante el mes.
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Ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado
percibidos en el mes 8,220.00
Salario 2,000.00
Aguinaldo 3,000.00
Vacaciones 2,800.00
Prima vacacional 420.00
(+) Prestaciones de previsin social del mes 4,380.00
Vales de despensa 1,500.00
Ayuda de transporte 600.00
Pago de incapacidad por enfermedad general 2,280.00
(=) Total 12,600.00
Siete SMGAGC elevados al mes (zona geogrfica A) (52.59 7 30.4) 11,191.15
Como la suma de los salarios ms la previsin social rebasan de siete SMGAGC elevados al mes, se considerara que
la previsin slo se encuentra exenta hasta un SMGAGC elevado al mes; sin embargo, hay que recordar que la misma
ley establece que la suma de los salarios ms la exencin no debe ser inferior a los siete SMGAGC.
Salario del mes 8,220.00
(+) Lmite de exencin (un SMGAGC elevado al mes) 1,598.74
(=) Total 9,818.74
DETERMINACIN DEL ISR DE DICIEMBRE 2008 POR LOS INGRESOS
PERCIBIDOS DEL TRABAJADOR
Salario Previsin Prima
mensual social Aguinaldo Vacaciones vacacional
A B C D E
Ingresos totales 2,000.00 4,380.00 3,000.00 2,800.00 420.00
() Ingresos exentos 0.00 2,971.15 1,577.70 0.00 420.00
(=) Ingresos acumulables 2,000.00 1,408.85 1,422.30 2,800.00 0.00
Base gravable (A + B + C + D + E) 7,631.15
() Lmite inferior (LI) 7,399.43
(=) Excedente del LI 231.72
() Porcentaje del excedente del LI 16.00
(=) Resultado 37.07
(+) Cuota fija 594.24
(=) ISR a cargo 631.31
() Subsidio para el empleo 0.00
(=) ISR a retener 631.31
Determinacin de la exencin de previsin social
A pesar de que el artculo 109, penltimo prrafo, de la LISR establece el lmite de exencin de
manera anual; en este caso, para efectos prcticos, consideramos los parmetros para determinar
la exencin de manera mensual:
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10
Fundamentos legales: artculos 8o., y 109,
fraccin VI, penltimo prrafo, de la LISR.
ISR 2. Profesionistas que pueden
deducir sus inversiones en el
mes en que fueron pagadas
Pregunta
Soy una persona fsica que tributa en el Rgi-
men de las Actividades Empresariales y Profe-
sionales, dedicada a proporcionar asesora
de tipo legal, y adems percibo ingresos por
salarios.
En el ejercicio inmediato anterior (2007) mis
ingresos por concepto de honorarios fueron de
$ 501,870.00, que sumados a los ingresos por
salarios ascendieron a $ 840,870.00
En noviembre adquir un equipo de oficina,
el cual efectivamente pagu. Deseo deducir la
erogacin del activo fijo en dicho mes; sin
embargo, un amigo me coment que por ha-
ber obtenido ingresos por salarios ya no ten-
go derecho de aplicar la deduccin total de la
erogacin por la adquisicin de inversiones en
dicho mes, es correcta dicha aseveracin?
Respuesta
S, es correcta. De acuerdo con la LISR, los
contribuyentes que tributan en el Rgimen de
las Actividades Empresariales y Profesionales
de la LISR, que nicamente presten servicios
profesionales y que en el ejercicio inmediato
anterior sus ingresos no hubiesen excedido de
$ 939,708.00 (cifra vigente para 2008), en lugar
de aplicar los porcentajes de deduccin sobre el
monto original de la inversin, de acuerdo con
lo dispuesto en la Seccin II De las Inversio-
nes del Captulo II De las Deducciones del
Ttulo II De las Personas Morales de la LISR,
podrn deducir las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisicin de
activos fijos, gastos o cargos diferidos.
De lo anterior se interpreta que deben cum-
plirse los siguientes lineamientos:
1. Cuando se refiere la disposicin a que ni-
camente presten servicios profesionales
consideramos que no deben percibir otro
tipo de ingresos, por ejemplo: salarios, acti-
vidades empresariales, arrendamiento de
bienes inmuebles, situacin que no se
cumple.
2. Que en el ejercicio inmediato anterior sus
ingresos no rebasen la cantidad de $ 939,708.00
(cifra vigente para 2008); es decir, que la to-
talidad de los ingresos por la prestacin de
servicios profesionales que haya percibido en
el ejercicio no rebasen la cantidad antes
mencionada, requisito que s cumple, pero no
con el numeral 1.
3. No aplica tratndose de automviles, terrenos
y construcciones, respecto de los cuales se
aplicar lo dispuesto en la Seccin II De las
Inversiones del Captulo II De las Deduccio-
nes del Ttulo II De las Personas Morales.
Ejemplo:
Para ilustrar lo anterior, tenemos el siguiente
ejemplo:
El seor Fernndez adquiri un equipo de ofi-
cina en noviembre de 2008, el cual efectivamente
pag, y cuenta con el comprobante que rene
todos los requisitos fiscales. El contribuyente
quiere deducir el bien en el mes en que pag la
totalidad de la inversin, para ello proporciona
los siguientes datos:
Como en este caso la suma es inferior a los siete SMGAGC elevados al mes, se considerar la exencin hasta llegar a
los siete SMGAGC elevados al mes; es decir:
Salario del mes 8,220.00
(+) Lmite de exencin (11,191.15 8,220.00) 2,971.15
(=) Total 11,191.15 = siete SMGAGC elevados al mes
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Ingresos percibidos por
concepto de salarios
en el ejercicio de 2007 $ 339,000.00
Ingresos percibidos por
concepto de servicios
profesionales en el
ejercicio de 2007 501,870.00
Total de ingresos percibidos
en el ejercicio de 2007 $ 840,870.00
Tipo de bien Equipo de oficina
Monto de la inversin $ 38,400.00
Fecha de adquisicin 12 de noviembre de 2008
Fecha de pago 12 de noviembre de 2008
Porcentaje aplicable
(artculo 40, de la LISR) 10%
Deduccin total que podr aplicar en
noviembre
Monto de la inversin
(Equipo de oficina) $ 0.00
Comentario: En este ejemplo la persona fsica
no podr deducir la totalidad de las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio por la ad-
quisicin de activos fijos, aun cuando no rebas la
cantidad de $ 939,708.00, por el hecho de haber
percibido otros ingresos distintos a los de servicios
profesionales, como el caso de los salarios, por lo
que tal facilidad no le aplicara.
En funcin de lo anterior, nicamente podr de-
ducir la inversin mediante la aplicacin en cada ejer-
cicio de 10% sobre el monto original de la inversin.
Fundamentos legales: artculos 124, tercer prra-
fo; 37 a 45 de la LISR, y regla I.3.11.4. de la RMF-08.
LSS 3. Pago de cuotas obrero
patronales ante una huelga laboral
Pregunta
Ante un estallamiento de huelga, el patrn est
obligado al pago de las cuotas obrero patronales al
IMSS?
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12
Respuesta
S est obligado a determinar y a pagar las cuo-
tas obrero patronales. Al ser la huelga una causa
legal de suspensin de la relacin de trabajo,
1
por
todo el tiempo que dure, y no una causal de ter-
minacin o de rescisin de la misma, el patrn
mantiene la obligacin de pago de stas, lo que
conlleva a que durante el plazo que dure la huel-
ga el patrn no podr presentar baja de ninguno
de los trabajadores a menos que sta hubiese sido
declarada inexistente, de acuerdo con la Ley Fe-
deral del Trabajo (LFT) y los trabajadores no se
presentasen a laborar en un lapso de veinticuatro
horas, o bien, que conforme a la misma ley, la
huelga haya sido declarada ilcita, ya que al dr-
sele ese carcter las relaciones de trabajo con los
huelguistas se dan por terminadas.
En ese tenor, el patrn tendr que proceder
conforme a lo siguiente:
a) En el caso de cuotas causadas antes de la
suspensin de labores se debern enterar
dentro del plazo de pago oportuno que co-
rresponda; es decir, el patrn deber presen-
tar ante el IMSS las cdulas de determinacin
de cuotas y realizar el pago, a ms tardar el
17 del mes siguiente a su causacin, a excep-
cin de las cuotas del seguro de retiro, ce-
santa en edad avanzada y vejez que se
pagarn bimestralmente, conjuntamente con
las aportaciones al Infonavit;
b) Durante el periodo de huelga el patrn puede
optar por pagarlas, con actualizacin y recar-
gos, al concluir el conflicto y en trminos de
la resolucin emitida por la Junta de Concilia-
cin y Arbitraje, o bien, podr realizar el pago
dentro del plazo oportuno establecido en el
inciso anterior, considerando los salarios base
de cotizacin que cada uno de los trabajado-
res tena registrado en el IMSS al momento
del estallamiento de la huelga, en el enten-
dido de que al concluir el conflicto deber
atender a lo dispuesto en el laudo emitido por
la Junta de Conciliacin y Arbitraje conoce-
dora del mismo y, en su caso, pagar las dife-
rencias generadas o solicitar la devolucin por
pago indebido, y
c) En el supuesto de que las partes afectadas
(patrn-trabajador) hubiesen celebrado un
convenio de terminacin previo a la resolucin
de la inexistencia o imputabilidad del conflic-
to, las cuotas se determinarn y enterarn
proporcionalmente a los salarios cados, con-
siderando actualizacin y recargos.
Cabe mencionar que durante el plazo que dure
la huelga los trabajadores tendrn derecho a que
el IMSS les proporcione las prestaciones mdi-
cas legales.
Fundamentos legales: artculos 15, 39, 109,
Vigsimo Sptimo Transitorio de la LSS; 10 y 124
del Racerfi; 445, 459, 932 y 934 de la LFT.
LFT 4. Pago de la prima de antigedad
por fallecimiento del trabajador
Pregunta
Uno de nuestros trabajadores de planta falleci
en un accidente cuando se diriga de su domici-
lio a la empresa. El trabajador se encontraba ins-
crito en el Seguro Social, por lo que el patrn
pagar las partes proporcionales del aguinaldo,
vacaciones y prima vacacional a su beneficiaria,
pero sta indica que le corresponde tambin la
prima de antigedad, esto es cierto?
Respuesta
S, de hecho su interpretacin est basada en la
ley, aunque para llegar a esta respuesta debemos
antes tomar ciertos factores en consideracin.
La LFT prev que si un trabajador muere, in-
dependientemente del tiempo que hubiera es-
tado laborando, el patrn debe pagar la prima
de antigedad a los beneficiarios; es decir, la
viuda(o), ascendientes, hijos, etctera, dicha ley
tambin prev, dentro de su Ttulo Noveno refe-
rente a riesgos de trabajo, que cuando un tra-
bajador fallece a consecuencia de un riesgo de
trabajo, el patrn debe pagar a los citados be-
neficiarios una indemnizacin cuyo monto ascen-
dera a 730 das de salario, adems del equiva-
lente a dos meses de salario por concepto de
gastos funerarios.
Para efectos de la LFT, al igual que para la
Ley del Seguro Social (LSS), un riesgo de traba-
jo es el accidente o enfermedad a que est ex-
puesto el trabajador en ejercicio o con motivo
del trabajo, quedando incluidos en dicho con-
cepto los accidentes producidos al trasladarse
el trabajador directamente de su domicilio al
lugar del trabajo y de ste a aqul, de donde se
Ir a Contenido
13
desprende que el trabajador de la pregunta su-
fri un riesgo de trabajo, de acuerdo con lo que
marcan dichas leyes.
Por otro lado, la LSS establece que cuando el
patrn hubiese asegurado a sus trabajadores
contra riesgos de trabajo, queda relevado de cum-
plir con las obligaciones que sobre responsabili-
dad por esta clase de riesgos establece la LFT.
En funcin de lo anterior y volviendo a nues-
tra pregunta, podemos decir que el patrn, al
inscribir al trabajador en el rgimen obligatorio,
ste queda cubierto contra riesgos de trabajo
y, por tanto, no tiene la obligacin de pagar los
conceptos correspondientes a riesgo de traba-
jo, como son la indemnizacin y los gastos de
funeral; sin embargo, el derecho a percibir el
pago por concepto de prima de antigedad no
est consignado en ttulo de riesgos sino en el
Captulo IV Derechos de Preferencia, Antige-
dad y Ascenso, del Ttulo Cuarto de la ley que
se refiere a derechos y obligaciones de los tra-
bajadores y de los patrones, por tanto, no que-
da dentro de la exencin que le otorga la LSS y
el patrn tiene que pagarla.
Fundamentos legales: artculos 162, fraccin
V; 473, 474, 500, 501 y 502 de la LFT; 41, 42 y
53 de la LSS.
CFF 5. Embargo en la va administrativa
sobre bienes especficos
Pregunta
Un despacho de contadores asigna elementos
del personal para estar fsicamente en las ofi-
cinas de sus clientes y son stos quienes se
encargan de ver todo lo concerniente a la conta-
bilidad y aspectos fiscales de la empresa a cargo.
Hace dos meses le fue notificado un crdito
fiscal a uno de los clientes del despacho por
parte de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, situacin por la cual el dueo de la
empresa canaliz dicho documento a un bufete
de abogados para su impugnacin. Sin embar-
go, la semana pasada lleg un ejecutor para
practicar la diligencia de requerimiento de pago
y/o embargo, siendo atendido por el personal del
despacho de contadores y se procedi a levan-
tar el acta de embargo sobre bienes especficos.
Una vez concluida dicha diligencia, el documen-
to del embargo fue archivado en el expediente
contable.
Al enterarse de tal situacin, el bufete de
abogados coment al contador que atendi la
diligencia que el documento del embargo no
debe guardarse y se lo solicitaron de inmediato,
informndole que al tenerlo archivado puede ser
generador de muchos problemas, es cierto que
la autoridad aun habiendo practicado el embar-
go y encontrarse garantizado el inters fiscal con
el mismo, puede continuar con el procedimien-
to de cobro?
Respuesta
S, es correcto lo mencionado por los abogados.
En muchas ocasiones, cuando la autoridad prac-
tica embargos en la va administrativa sobre bie-
nes especficos, contina con el procedimiento
administrativo de ejecucin, consistente el si-
guiente paso en notificar un acuerdo de remo-
cin de depositario, cuya finalidad ser la de
solicitar que los bienes ofrecidos en el embargo
y que se dejaron en la empresa bajo la custodia
de quien firm como depositario, sean puestos
a disposicin de la autoridad ejecutora y resguar-
dados en sus almacenes.
Para evitar este tipo de situaciones y que en
determinado momento puedan llegar incluso al
avalo y remate de dichos bienes, se recomien-
da solicitar ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa las medidas cautelares
pertinentes mediante el ofrecimiento del embar-
go como garanta del inters fiscal. Con dichas
medidas se buscar la suspensin del procedi-
miento administrativo de ejecucin y de esta
manera permitir que los bienes ofrecidos en
embargo puedan seguir siendo utilizados por la
empresa sin llegar a la venta de los mismos, ya
que si se realiza la enajenacin en dicha circuns-
tancia se puede incurrir en la figura de deposita-
rio infiel, la cual es sancionada con prisin.
Fundamentos legales: artculos 112, 141,
151, 152, 153 y 161 del CFF.
Referencia
1
El ejercicio del derecho de huelga implica la suspensin
temporal del trabajo llevada a cabo por una coalicin de
trabajadores (artculo 440 de la LFT).
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