COSTEO POR PROCESOS

En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por procesos, se elaboran

productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.

Corresponde a tcnicas de produccin masiva.

La divisin del trabajo y la mecanizacin expandieron el uso de procesos continuos y
por departamentos, y perfil el sistema de costos por procesos.

Procesos de produccin: n proceso es una entidad o seccin de la compa!"a en la
cual se #ace un trabajo espec"fico, especializado y repetitivo. $l%unos trminos que se usan
son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, funcin y operacin.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos.
&ambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de
produccin depende de las caracter"sticas tcnicas del dise!o de producto y proceso.

$dem's de la naturaleza del dise!o del producto y del proceso, la or%anizacin y
distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s" (si se van a
arre%lar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos
operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos
paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe
la produccin de otro proceso, ambos procesos est'n dentro de un arre%lo secuencial.

*equisitos: +e aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en
las que los art"culos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por
etapas la materia prima #asta que alcanza el %rado de producto terminado.

Los art"culos, en su mayor"a #omo%neos, consumen i%uales costos de materiales,
mano de obra e indirectos de fabricacin, en procesos paralelos o secuenciales y en los que
las unidades se miden en trminos f"sicos (litros, -ilos, metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos
consumidos por los departamentos o procesos en un per"odo, y las cantidades producidas en
el mismo.

Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni
c'lculos espec"ficos por elemento.

+e lo puede aplicar cuando:
+e trata de productos est'ndar u #omo%neos.
Existen elevados vol.menes de produccin.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, #ace
que las ero%aciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la #oja de
costos.

Los elementos se car%an a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de
uno a otro, determinando valores:
/roductos transferidos.
0nventarios de produccin en proceso.

En este sistema, el traslado rec"proco o secuencial entre procesos es lo #abitual.

La contabilidad de costos por procesos. +e #ace #incapi en la acumulacin de
costos para cierto per"odo de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos,
funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un %erente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los
que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente
con el producto tambin se relacionan directamente con los procesos. +in embar%o, para
propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los
procesos se asi%nan a stos sobre al%una base razonable.

1espus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los
informes de control y la informacin para la %erencia. Los costos por los cuales es
responsable cada %erente de departamento o proceso, se comparan con al%una medida de
actuacin (asi%naciones presupuestales, costos est'ndar o resultados de per"odos
anteriores).

na vez que se #a obtenido la informacin de control de las cuentas de costos,
todos los elementos del costo de produccin se 2pasan2 por las cuentas del proceso con el
fin de determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados. El inventario
de apertura de trabajos en proceso m's los tres elementos del costo de produccin que se
ponen en proceso durante un per"odo de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y car%ando el
si%uiente proceso (o productos terminados) por el costo de los art"culos transferidos. Los
saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos
fabricados o procesados entre el costo de los art"culos fabricados o procesados. Estos
costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en
una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo
acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan
lue%o para la determinacin de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones
administrativas, tales como la fijacin de precios.

Inventario de trabajos en proceso: /arte de la dificultad para determinar el costo
del inventario de trabajos en proceso se debe al #ec#o de que la produccin no terminada
puede ubicarse en uno o en todos los procesos de produccin, as" como entre procesos, en
un arre%lo de proceso secuencial. /or ser m's conveniente, los inventarios entre procesos
se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

1eben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el
inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos
fabricados y en el balance %eneral.

En el sistema de costeo por procesos, dos mtodos dan cuenta de los costos del
inventario inicial.
1. Costeo por Costo Promedio Ponderado: /romediamos los costos del periodo
anterior necesarios para llevar el inventario inicial a un estado semiterminado con
los costos del periodo en curso para lle%ar a un costo unitario. Las unidades que se
encuentran en el inventario inicial reciben el mismo costo unitario que las unidades
empezadas y terminadas durante el periodo, de tal modo, todas la unidades
transferidas tienen un costo unitario idntico.
2. Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). El mtodo /E/+ separa el
costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las unidades
empezadas y terminadas durante el periodo. +uponemos que primeramente el costo
del inventario inicial fluye #acia fuera de la produccin en proceso. El costo de los
productos transferidos contiene el costo de los productos terminados que estaban
en el inventario inicial y el costo de los productos que se empezaron y que se
terminaron durante el periodo actual. 3aluamos el inventario final de produccin en
proceso al costo unitario de la produccin actual para el periodo. 1ividir los costos
de produccin ocurridos durante el periodo actual entre las unidades equivalentes
solo determina el costo unitario de la produccin actual.

Diferencia en unidades euivalentes: Las unidades equivalentes determinadas por
el mtodo /E/+ difieren de las unidades que se basan en el costo promedio ponderado
debido a la diferencia en el supuesto que se refiere al flujo de costos del inventario inicial.

/ara poder asi%nar los costos de produccin, ya sea a los art"culos terminados y
transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en
proceso, se debe conocer la forma en que se a%re%an los materiales a la produccin. En
%eneral, los materiales pueden a%re%arse al producto al comienzo de la etapa del
procesamiento, continuamente a travs de todo el procesamiento, en ciertas etapas de
terminacin, o al final del proceso.

4eneralmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin se asi%nan al producto uniformemente a travs del
procesamiento.

*e%istro. En la etapa de produccin, se utilizan tantas cuentas como departamentos
fabriles tiene el proceso.

Cada uno de stos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el
costo de las unidades trasladadas al si%uiente o al almacn de productos terminados, se%.n
sea el caso, representando su saldo 5 al fin del per"odo 5 el inventario de produccin en
proceso.

Costo unitario. El c'lculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el
mtodo de los cinco pasos, que si%ue la secuencia:
/roduccin procesada computable.
Costo unitario.
Costo unitario promedio.
Costo de la produccin terminada.
Costo inventario final produccin en proceso.

Estos pasos se vinculan con los si%uientes conceptos:

Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un per"odo.
/roduccin procesada: cantidad de produccin en elaboracin en un per"odo, en
trminos de unidades equivalentes.
Costos unitarios: cociente entre los costos del per"odo y la produccin procesada
computable.
/roduccin procesada computable: se calcula por elemento y mediante la si%uiente
frmula:
/roduccin terminada 6 0nv. 7inal de /rod. en /roc. 5 0nv. 0nicial de /rod. en
/roc.
$mbos inventarios expresados en trminos de produccin equivalente.

/roduccin equivalente.

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo
#acen en distintos tiempos y cantidades, sur%e una dificultad para el c'lculo del costo
unitario, que se supera con el concepto de produccin equivalente.

La produccin equivalente es el n.mero de art"culos que se terminar"an si todos los
costos o esfuerzos del per"odo se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. 1ic#o en
otros trminos: la medicin del trabajo realizado en un departamento en base a productos
totalmente finalizados.

+e calcula estableciendo el %rado de avance o de terminacin de la produccin en
proceso, sea tanto inicial como final.

El c'lculo del %rado de terminacin o de avance es competencia del in%eniero de
f'brica, no es tarea del administrador ni de contadores.

La valuacin de los inventarios de las cuentas de proceso se efect.a utilizando el
concepto de produccin equivalente.

Las si%uientes frmulas para el c'lculo de las unidades equivalentes por el mtodo
de costo promedio ponderado y por el mtodo /E/+ excluyen a las unidades prdidas, las
cuales simplemente se suman ense%uida del inventario final como se ve ense%uida:


nidades
equivalentes
costo promedio
ponderado

8
nidades
completadas y
terminadas 9
:;;<

6
0nventario final 9
porcentaje de
terminacin



nidades
equivalentes por
/E/+

8
nidades
completadas y
terminadas 9
:;;<

6
0nventario final 9
porcentaje de
terminacin

=
0nventario
inicial 9
porcentaje de
terminacin


El c'lculo de los costos finales depende de la forma de produccin, ya que se
presentan muc#as variantes:
/roduccin de un solo art"culo con incorporacin total de materiales en el
primer proceso.
7abricacin de un solo producto, utilizando materia prima en todos los
departamentos.
/roduccin de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno
o no, y con incorporacin en el primer proceso de materiales, o en todos los
departamentos.

0mportancia de los datos de costos unitarios.

Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere #acer un
costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios tambin pueden
ser .tiles para el control de los costos y la toma de decisiones. $l%unas compa!"as preparan
informes sobre un per"odo re%ular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se
compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta est'ndar. Este tipo de
informacin puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede
concentrar la atencin en las 'reas potenciales de reduccin de costos.

Costos de procesos y medicin de utilidades internas:

/ara que la %erencia pueda evaluar la actuacin de un determinado departamento
(medir las utilidades internamente) en trminos de la relacin entre los insumos de costo y
el valor de mercado de la produccin de ese departamento, las transferencias entre
departamentos pueden #acerse tomando como base el valor de mercado en lu%ar del costo.