Impairment de Ativos Questes comentadas do Exame de Suficincia
1. Uma empresa industrial possui um Ativo Imobilizado cujo custo histrico igual a R$5.! e cuja deprecia"#o acumulada e$uivale a R$1%.!. A empresa apurou! para esse ativo! um valor justo l&$uido de despesas de venda de R$1.! e um valor em uso de R$%.!. 'om base nos dados in(ormados! considerando a )*' +, 1 - Redu"#o ao .alor Recuper/vel de Ativos -! o valor a ser registrado como perda por desvaloriza"#o do Ativo Imobilizado ser/ de0 a1 R$12.!. b1 R$%2.!. c1 R$3.!. d1 R$4.!. %. Uma sociedade ad$uiriu em %.1.%1 um ve&culo para ser utilizado na sua atividadeoperacional por R$5.!. )a data da a$uisi"#o! a empresa apresentou estudo no $ual demonstrou $ue a vida 6til do veiculo de 1 anos e $ue o valor justo l&$uido de despesa de venda no momento de sua desativa"#o! trazida a valor presente! ser/ de R$1.!. 7m 31.1%.%1! a empresa aplicou )*' +, 1 - Redu"#o ao .alor Recuper/vel de Ativos e apresentou estudo onde o valor recuper/vel deste bem de R$55.!. 8 valor do Imobilizado! l&$uido da deprecia"#o acumulada! em 31.1%.%1! de0 a1 R$45.!. b1 R$54.!. c1 R$55.!. d1 R$94.! 3. :egundo a Resolu"#o ';' 1.11<5! assinale o valor da varia"#o $ue dever/ so(rer o patrim=nio da 7mpresa Industrial > ao e(etuar! ade$uadamente! o lan"amento cont/bil relativo ao teste de recuperabilidade do e$uipamento ?! sabendo@se $ue0 o valor de registro original do e$uipamento ? $1.!A a deprecia"#o acumulada do e$uipamento ?! at a data do teste! $4.!A o valor de mercado do e$uipamento ?! na data do teste! $ 9%.!A caso a 7mpresa > vendesse o e$uipamento ?! na data do teste! incorreria em gastos associados a tal transa"#o no montante de $13.!A caso a 7mpresa > n#o vendesse o e$uipamento ? e o continuasse utilizando no processo produtivo! seria capaz de produzir 1. unidades do produto B por ano pelos prCimos 3 anosA o pre"o de venda do produto B $1! por unidadeA os gastos mdios incorridos na produ"#o e venda de uma unidade de produto B $2!A o custo de capital da 7mpresa > 1D ao anoA a 7mpresa > sediada num para&so (iscalA portanto! ignore $ual$uer tributo. a1 entre $ -1.21! e $ -15.! 1 b1 entre $ - 5.1! e $ -1.2!A c1 entre $ -1! e $ -5.! d1 entre $1! e $%.! e1 zero RESPOSTAS COMENTADAS 1 Questo A base para responder a esta $uest#o est/ no ER8)U)'IAF7)+8 +G')I'8 'E' 1 HR11 Redu"#o ao .alor Recuper/vel de Ativos. +al pronunciamento menciona0 IFensura"#o do valor recuper/velJ 7ste Eronunciamento de(ine valor recuper/vel como o maior valor entre o vaor !usto "u#do de des$esas de venda de u% at#vo ou de un#dade &eradora de 'a#(a e o seu vaor e% uso. 8s itens 1K a 55 estabelecem as eCigLncias para mensura"#o do valor recuper/vel. I7ssas eCigLncias usam o termo Ium ativoJ! muito embora se apli$uem igualmente a um ativo individual ou a uma unidade geradora de caiCa.J 1K. )em sempre necess/rio determinar o valor justo l&$uido de despesas de venda de um ativo e seu valor em uso. :e $ual$uer um desses montantes eCceder o valor cont/bil do ativo! este n#o tem desvaloriza"#o e! portanto! n#o necess/rio estimar o outro valor. %1. :e n#o h/ raz#o para acreditar $ue o valor em uso de um ativo eCceda materialmente seu valor justo l&$uido de despesas de venda! o valor justo l&$uido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor recuper/vel. 7sse ser/ (re$uentemente o caso para um ativo $ue mantido para aliena"#o. Isso ocorre por$ue o valor em uso de ativo mantido para aliena"#o corresponder/ principalmente Ms receitas l&$uidas da baiCa! uma vez $ue os (uturos (luCos de caiCa do uso cont&nuo do ativo! at sua baiCa! provavelmente ser#o irrisrios.J .alor recuper/vel e valor cont/bil de unidade geradora de caiCa... 54. 8 valor recuper/vel de uma unidade geradora de caiCa o maior valor entre o valor justo l&$uido de despesas de venda e o valor em uso. IEara o propsito de determinar o montante recuper/vel de uma unidade geradora de caiCa! $ual$uer re(erLncia a Ium ativoJ! constante dos itens 1K a 55 deve ser lida como re(erLncia a Iuma unidade geradora de caiCaJ.J 7nt#o! como vimos no teCto do Eronunciamento! haver/ desvaloriza"#o $uando na compara"#o do .alor 'ont/bil do Ativo com seu .alor Recuper/vel! a$uele H.alor 'ont/bil1 (or maior. Erimeiro devemos saber $ual o .alor Recuper/vel $ue utilizaremos para comparar com o .alor 'ont/bil. Fuito bem! deveremos utilizar sempre o maior valor entre o .alor justo l&$uido das despesas com vendas! com o valor em uso. :egundo o enunciado os valores respectivos s#o0 .alor justo l&$uido das despesas com vendas N 1.! .alor em uso N %.! )aor Re'u$er*ve + ,-.---/-- % )este caso! para sabermos o valor da desvaloriza"#o! vamos comparar o .alor 'ont/bil com o .alor Recuper/vel 'alculando o valor cont/bil0 .alor 'ont/bil N 'usto histrico menos deprecia"#o acumulada )aor Cont*0# + 1-.---/-- - 1,.---/-- + 23.---/-- 'alculando a perda por desvaloriza"#o .alor cont/bil menos .alor em uso Hneste caso1 32.! @ %.! N 12.! , Questo A base para responder a esta $uest#o est/ no ER8)U)'IAF7)+8 +G')I'8 'E' 1 HR11 Redu"#o ao .alor Recuper/vel de Ativos. +al pronunciamento menciona0 IReconhecimento e mensura"#o de perda por desvaloriza"#o.. 52. 8s itens 5K a 94 estabelecem as eCigLncias para reconhecer e mensurar perdas por desvaloriza"#o para um ativo individual com eCce"#o do /gio por eCpectativa de rentabilidade (utura HgoodOill1. 8 reconhecimento e a mensura"#o de perdas por desvaloriza"#o para uma unidade geradora de caiCa e para o /gio por eCpectativa de rentabilidade (utura HgoodOill1 s#o tratados nos itens 95 a 12. 5K. :e! e somente se! o valor recuper/vel de um ativo (or in(erior ao seu valor cont/bil! o valor cont/bil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recuper/vel. 7ssa redu"#o representa uma perda por desvaloriza"#o do ativo.J 7nt#o! como vimos no teCto do Eronunciamento! haver/ desvaloriza"#o $uando na compara"#o do .alor 'ont/bil do Ativo com seu .alor Recuper/vel! a$uele H.alor 'ont/bil1 (or maior! ou seja! em outras palavras signi(ica $ue o valor $ue dever/ $er%ane'er no 0aan4o ser/ o %enor entre o .alor Recuper/vel e o .alor 'ont/bil. )esta $uest#o o valor recuper/vel j/ in(ormado! a saber0 R$ 55.! Resta ent#o calcular o valor cont/bil .alor cont/bil neste caso! igual ao valor de custo subtra&do da deprecia"#o acumulada! como segue0 De$re'#a4o a'u%uada5 R$ 5.! P 1 anos Hvida 6til1 N R$ 5.! Hdeprecia"#o anual1 A$uisi"#o N %.1.%1 *alan"o patrimonial N 31.1%.%1 Qeprecia"#o acumulada em 31.1%.%1 N R$ 5.! )aor 'ont*0# +R$ 5.! Hcusto1 @ R$ 5.! Hdeprec. Acumulada1 N R$ 93.! )aor do I%o0##6ado/ "u#do da de$re'#a4o a'u%uada/ e% 21.1,.,-1-/ se&undo a NBC T7 -1 8 Redu4o ao )aor Re'u$er*ve de At#vos. 3 8 F7)8R .AR8R 7)+R7 .AR8R '8)+S*IR 7 .AR8R R7'UE7RS.7R0 .alor 'ont/bil N R$ 93.! .alor Recuper/vel N R$ 55.! 2 Questo )os termos do CPC -15 )aor re'u$er*ve de um ativo ou de unidade geradora de caiCa o maior montante entre0 o seu valor justo l&$uido de despesa de venda o seu valor em uso. )aor !usto l&$uido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caiCa em transa"Tes em bases comutativas! entre partes conhecedoras e interessadas! menos as despesas estimadas de venda. )aor e% uso o valor presente de (luCos de caiCa (uturos esperados $ue devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caiCa. :igni(ica dizer0 se o e$uipamento continuasse (uncionando! $uanto geraria de lucroU Esse vaor 9 'a'uado $or est#%at#va. )aor 'ont*0# o montante pelo $ual o ativo est/ reconhecido no balan"o depois da dedu4o de toda res$e't#va de$re'#a4o/ a%ort#6a4o ou e(austo a'u%uada e a!uste $ara $erdas. 8 +este de Recuperabilidade visa redu6#r o vaor do at#vo/ "uando :or %a#or/ ao seu vaor !usto ;vaor de venda< ou vaor e% uso. A Rei 944<59 obriga o teste de recuperabilidade para itens do ativo imobilizado e no intang&vel! entretanto! a 'E' 1 (az re(erLncia a todos os ativos. A redu"#o de valores do ativo ao valor recuper/vel um nome mais elegante para o velhobjarg#o cont/bil0 'usto ou %er'ado/ dos do#s o %enor. Quando o vaor de %er'ado ;vaor !usto< :or su$er#or ao vaor 'ont*0# redu6#%os o vaor do at#vo $or %e#o de 'onst#tu#4o de $rov#so. 7ssa regra serve bem aos ativos destinados a venda! entretanto! para itens n#o destinados M venda a regra custo ou mercado! dos dois o menor pode n#o (azer muito sentido Ho 0e% no est* dest#nado = venda/ $or e(e%$o/ u% 0e% do #%o0##6ado<. Assim! a necessidade de levarmos em conta o valor de mercado! e tambm consideramos seu vaor e'on>%#'o de'orrente de seu uso. A conta para reduzir o valor do ativo ao seu valor recuper/vel I$erdas est#%adas $or redu4o ao vaor re'u$er*ve?! semelhante a de$re'#a4o a'u%uada ou $rov#so. @e o vaor 'ont*0# :or #n:er#or ao vaor e% uso ou !usto/ no A* ne'ess#dade de 'onst#tu#r a $rov#so $ara $erdas ;$erdas est#%adas $or redu4o ao vaor re'u$er*ve<. 1 8 C*'uo do vaor 'ont*0#5 .alor do e$uipamento 1. H@1 Qeprecia"#o Acumulada H4.1 ;+< )aor Cont*0# B-.--- , - C*'uo do $re4o de venda "u#do ;vaor !usto<5 corresponde ao pre"o de venda diminu&das das despesas com a venda0 Ere"o de venda 9%. H@1 Qespesas com vendas H13.1 ;+< )aor !usto ;$re4o de venda "u#do< C9.--- 2 8 C*'uo do vaor e% uso do e"u#$a%ento Hvalor $ue o e$uipamento produziria em (uncionamento10 Ere"o de venda unit/rio 1 4 H@1 ,astos incorridos na produ"#o H21 HN1 Rucro unit/rio % HC1 Vuantidade produzida 1. unidades HN1 Rucro Anual %. 'onsiderando os trLs anos a empresa teria 9. de lucro. Co%o a "uesto nos d* o 'usto do 'a$#ta e%$re&ado/ 'ons#dera%os "ue nesse u'ro !* est* e%0ut#do esse 'usto. )esse ponto! ent#o! devemos levar os 3 valores H%. por ano1 M data do teste considerando o custo de capital dado no problema H1D ao ano1. A$ui usaremos a (rmula de juros compostos F N ' H1W i1n Assim! ' N F< H1Wi1n ' N 'apital na data atual F N Fontante! 'apital na data (utura H%.1 i N taCa de custo do capital H1D N !11 n N per&odo de tempo. 1X ano %.< H1W !11 N %.<1!1 N 12.12% %X ano % %.< H1W !11 N %.<1!%1 N 19.5%K 3X ano 3 %.< H1W !11 N %.<1!331 N 15.%9 Tota vaor e% uso C9.D2D C 8 Deter%#na4o do vaor re'u$er*ve5 8 valor recuper/vel o maior dentre o valor justo H4K.1 e o valor em uso H4K.5351. Assim! o valor recuper/vel de C9.D2D. 1 8 Deter%#nar se A* "ue se :a6er $rov#so ;$ara $erdas est#%adas<5 A provis#o dever/ ser (eita $uando o valor cont/bil ;B-.---< maior $ue o valor recuper/vel ;C9.D2D<. )o nosso problema (oi o $ue ocorreu. Qessa (orma o valor da provis#o seria0 9. - 4K.535 N 1-.,B2 8 lan"amento cont/bil seria0 Q - Eerda por Qesvaloriza"#o Hconta de resultado1 ' - Eerdas pelo valor n#o recuper/vel Hreti(icadora Imobilizado1 H1-.,B2< Res$osta B 5