Aula151 - Contabilidade Geral - Aula 05

Curso Online Contabilidade Geral e Avanada
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil - AFRFB

Egbert Buarque

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Ol pessoal,
Chegamos nossa quinta aula. O contedo a ser ministrado ser:
Demonstrao de mutaes do patrimnio lquido: elaborao de acordo com a
lei das sociedades por aes. 18. Patrimnio lquido: capital, reservas de capital;
reservas de lucros: legal, estatutrias, para contingncias, reteno de lucros e
lucros a realizar; reverso de reservas, aes em tesouraria, distribuio de
lucros e dividendos, clculo, contabilizao e pagamento dos dividendos;
compensao de prejuzos. Demonstrao do Valor Adicionado DVA: conceito,
forma de apresentao e elaborao.
Na aula anterior vimos a apurao do resultado. O estudo da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) est relacionado ao estudo da destinao
do resultado do exerccio. Alis, a Lei n 6.404/76 prev que dever ser
elaborada a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).
Entretanto, a DLPA poder ser includa na DMPL se a empresa elaborar essa
demonstrao.
Vamos nossa aula.
1. Destinao de resultados
Aps a apurao do resultado, deve-se fazer a sua destinao. Quando
estudamos o Balano Patrimonial, vimos as Reservas de Lucros, uma das
possveis destinaes do lucro lquido do exerccio.

A destinao de resultados se verifica pelo estudo da Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados (DLPA) e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL).

2. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados destina-se a evidenciar, num
determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade, ou
seja, evidenciar as destinaes do resultado do exerccio e, conseqentemente,
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as alteraes ocorridas ao longo do exerccio na conta Lucros Acumulados ou
Prejuzos Acumulados.
IMPORTANTE
Conta Prejuzos Acumulados:
Com a entrada em vigor da Lei n 11.638/2007, houve a extino da
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, que passou a ser denominada
Prejuzos Acumulados. Alm disso, de acordo com a Lei
n 10.303/2001, o lucro do perodo, que no for distribudo para
reservas ou dividendos, tambm dever ser distribudo como dividendos.
Por essa razo, o saldo da conta Lucros Acumulados deve ser zerado
ao final do exerccio.
Contudo, de acordo com os itens 42 e 43 da Deliberao CVM n 565, de
17/12/2008, a conta Lucros Acumulados continuar nos planos de
contas, recebendo o resultado do exerccio, as reverses de
determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para
distribuir o resultado nas suas vrias formas e destinar valores para
reservas de lucros.
Se o resultado do exerccio for negativo, esse valor ser transferido para a conta
Prejuzos Acumulados, aumentando o seu saldo devedor. Caso o resultado do
exerccio seja positivo, haver Lucro Lquido no perodo, que ser distribudo da
seguinte forma:

Lucro
Lquido
Lucros
Acumulados
Reservas de
Lucros
Dividendos a
Pagar
Aumento do
Capital
Reverso
Ajustes de Exerccios
Anteriores
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O lucro do perodo ser transferido para a conta Lucros Acumulados, quando,
ento, ser distribudo para as reservas de lucros, sendo a Reserva Legal a nica
obrigatria para as sociedades annimas. Alm disso, haver distribuio de
dividendos e tambm poder haver distribuio dos lucros para aumento do
capital social. A parcela remanescente dos Lucros Acumulados dever ser
distribuda como dividendos, em virtude das alteraes trazidas pela Lei
n 10.303/2001 Lei n 6.404/76. Com isso, a conta Lucros Acumulados
terminar com saldo zero.
Entretanto, de acordo com o 3 do art. 202 da Lei 6.404/76, a assemblia geral
pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar uma
distribuio de dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos desse artigo, ou
reteno de todo o Lucro Lquido, nas companhias abertas exclusivamente para a
captao de recursos por debntures no conversveis em aes.
De acordo com o pargrafo nico do art. 189 e o inciso I do art. 200 da Lei das
S/A, o prejuzo do exerccio ser absorvido pelos:
(i) Lucros Acumulados obrigatrio (*);
(ii) Reservas de Lucros - obrigatrio;
(iii) Reserva Legal (Trata-se de uma das reservas de lucros) obrigatrio (nesta
ordem);
(iv) Reservas de Capital facultativo (podem ser utilizadas para a absoro de
prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros)
(*) Como a conta Lucros Acumulados deve ter seu saldo zerado ao final
do perodo, na verdade, o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente
absorvido pelas reservas de lucros, deixando a reserva legal por ltimo.
Exemplo: a empresa ABC, cujas contas do Patrimnio Lquido esto dispostas a
seguir (saldo inicial), apurou prejuzo no perodo de $ 50.000. Determine os
saldos finais das contas representativas do Patrimnio Lquido.

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Patrimnio Lquido (saldo inicial)
Conta Saldo
Capital Social 200.000
Reserva Legal 10.000
Reservas Estatutrias 20.000
Reservas de
Contingncias
20.000
Lucros Acumulados 6.000

Compensao de prejuzos

Conta Valor
compensado
Lucros Acumulados 6.000
Reservas
Estatutrias
20.000
Reservas de
Contingncias
20.000
Reservas Legal 4.000
TOTAL 50.000
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Patrimnio Lquido (saldo final)

1.1. Contedo e Estrutura da DLPA
A demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
a) Saldo no incio do perodo;
b) Os ajustes de exerccios anteriores;
c) As reverses de reservas de lucros;
d) A parcela correspondente realizao de reavaliao lquida do efeito dos
impostos correspondentes;
e) O resultado lquido do perodo;
f) As compensaes de prejuzos;
g) As destinaes do Lucro Lquido do perodo;
Os lucros distribudos;
As parcelas de lucros, incorporadas ao capital;
A incorporao dos lucros s reservas de lucros
h) O saldo final do perodo.

Conta Saldo
Capital Social 200.000
Reserva Legal 6.000
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Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeito da
mudana de critrio contbil ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possa ser atribudo a fatos subseqentes.
A demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados dever indicar o montante
do dividendo por ao do Capital Social e poder ser includa na demonstrao
das mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Ou seja, a entidade que elaborar a demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido, nela incluir a demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e ficar
desobrigada de elaborar a DLPA.

Vejamos a estrutura da DLPA:
Saldo do incio do perodo
(+) ou (-) ajustes de exerccios anteriores
(+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio
(+) Reverso de Reservas de Reavaliao (1)
(+) Lucro ou (-) Prejuzo Lquido do Exerccio
(-) Transferncias para Reservas de Lucros
(-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ao do Capital Social)
(-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social
(-) Dividendos Intermedirios (antecipados) (2)
(=) Saldo do Fim do Perodo

(1) Revogado pela Lei 11.638/2007.
(2) A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar
o balano e distribuir dividendos em perodos menores, desde que o
total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no
exceda o montante das reservas de capital.
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O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar
dividendos intermedirios conta de Lucros Acumulados ou de
Reservas de Lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral.
Dividendos intermedirios ou antecipados: podem ser um dos itens a
deduzir da DLPA ou podem ser considerados uma conta redutora do
Patrimnio Lquido.
(a) Deduzidos da DLPA:
Lucros Acumulados
a Caixa

(b) Redutora do PL
Dividendos Antecipados (retificadora do PL)
a Caixa

Exemplo: a Companhia ABC, em 31/12/2004, possui um Capital Social com
2.000 aes ordinrias. Suponha que a DLPA do perodo seja demonstrada
conforme a seguir:
Saldo inicial (31/01/2004)......................76.000
(+) Ajustes de exerccios anteriores..........5.000
(+) Lucro Lquido do Exerccio...................5.000
(-) Transferncia para Reservas..............(10.000)
(-) Reserva Legal = 5%x60.000.........(3.000)
(-) Reservas Estatutria....................(3.000)
(-) Reserva Oramentria.................(4.000)
(-) Dividendos ($ 5,00 por ao).............(10.000)
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(-) Parcela Incorporada ao Capital............(6.000)
(=) Saldo Final (31/12/2004)....................60.000

Suponha que, no exerccio de 2005, a empresa tenha um prejuzo lquido de
$ 80.000. Desse modo, sua DLPA, em 31/12/2005, seria:

Saldo Inicial (31/1/2005).........................60.000
(-) Prejuzo Lquido do Exerccio...............(80.000)
(+) Reverso da Reservas Estatutria..........3.000
(+) Reverso da Reserva Oramentria........4.000
(+) Reverso da Reserva Legal....................3.000
(=) Saldo Final (31/12/2005)...................(10.000)

Neste caso, o saldo final estaria representado no PL como Prejuzos
Acumulados

1.2. Saldo Inicial
Valor do saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no encerramento do
ltimo exerccio social.
Lucros Acumulados: saldo credor (*)
Prejuzos Acumulados: saldo devedor

(*) aps as alteraes da lei n 11.638/2007, o saldo da conta Lucros
Acumulados ao final de um perodo e, conseqentemente, no incio do
perodo seguinte, ser zero.
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1.3. Ajustes de Exerccios Anteriores
Os ajustes de exerccios anteriores apenas podero ser reconhecidos nos
seguintes casos:
- Mudana de critrio contbil; ou
- Retificao de erros cometidos em exerccios anteriores, desde que os ajustes
no possam ser atribudos a fatos subseqentes.

Exemplo 1:
A Comercial ABC, at 31/12/X1, contabilizou suas operaes sob o regime de
caixa. A partir de janeiro de X2, a empresa passou a contabilizar suas operaes
sob a tica do regime de competncia. Dessa forma, a empresa dever
contabilizar, em janeiro de X2, os salrios de dezembro de X1, os quais foram
pagos com cheque no dia 5/1/X2, debitando a conta:
a) Salrios a pagar
b) Despesas de salrios
c) Resultado do exerccio
d) Despesas eventuais
e) Lucros ou prejuzos acumulados

COMENTRIO:
Como houve mudana de critrio contbil, visto que a empresa passou do regime
de caixa para competncia, teremos:

(i) 31/12/X1: no foi realizado lanamento, pois, pelo regime de caixa, a
despesa somente seria contabilizada em X2 (sada de dinheiro da conta
bancria);
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(ii) Janeiro de X2: como no houve lanamento em dezembro de X1, no h
saldo na conta Salrios a Pagar. Alm disso, no possvel debitar a conta
Despesas de Salrios, pois, pelo regime de competncia, essa despesa de
dezembro de X1. Logo, o lanamento deve ser a dbito da conta Lucros ou
Prejuzos Acumulados:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Bancos Conta Movimento

GABARITO: E

Exemplo 2:
Na realizao de uma auditoria na companhia ABC, cujo exerccio social coincide
com o ano-calendrio, foi constatado que, no exerccio anterior, a depreciao de
bens do Ativo Imobilizado foi superavaliada em $ 2.300. Dessa forma, o
lanamento de ajuste a ser feito no exerccio atual dever ser:
Lanamento (erro imputvel a exerccio anterior)

Depreciao acumulada
a Lucros Acumulados................................2.300

Ou seja, deve-se reduzir o saldo da depreciao acumulada, a qual foi
superavaliada.

1.4. Reverses de Reservas de Lucros
A contrapartida para reverso da reserva de lucros ser a conta lucros
acumulados ou a conta Capital Social, caso ocorra aumento de Capital Social por
Deliberao da Assemblia Geral.
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(i) Constituio da Reserva de Lucros
Lucros Acumulados
a Reservas de Lucros

(ii) Reverso das Reservas de Lucros
Reservas de Lucros
a Lucros Acumulados

(iii) Aumento de Capital Social com Reservas de Lucros
O registro contbil correspondente ao aumento do Capital Social mediante
aproveitamento de reservas realizado por meio de transferncias dos valores
correspondentes Conta de Capital Social.

Reservas de Lucros
a Capital Social

Em geral, so revertidas as reservas para contingncias e a de lucros a realizar.
Tambm podem sofrer reverses as reservas de reteno de lucros e a parcela
no utilizada das reservas estatutrias. A Reserva Legal s pode sofrer reverso
em virtude de erro na sua constituio.

1.5. Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio
O Lucro do Exerccio ser transferido da Apurao do Resultado para a conta
Lucros Acumulados mediante o seguinte lanamento:

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Resultado do Exerccio
a Lucros Acumulados
O prejuzo do exerccio ser transferido para a conta Prejuzo Acumulado
(Retificadora do Patrimnio Lquido), por meio do seguinte lanamento:

Prejuzos Acumulados
a Resultado do Exerccio

1.6. Transferncias para reservas (Aulas 3 e 4 Balano Patrimonial)
- Reserva Legal;
- Reservas Estatutrias;
- Reservas para Contingncias;
- Reserva de Incentivos Fiscais (criada pela Lei 11.638/2007);
- Reserva de reteno de Lucros;
- Reserva de Lucros a Realizar;
- Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio no Distribudo;
- Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures (MP 449/2008,
convertida na Lei n 11.941/2009);

1.7. Dividendos
Os acionistas tm direito a receber como dividendo obrigatrio, em cada
exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se esse for omisso, a
importncia determinada de acordo com as seguintes normas:
- metade do Lucro Lquido do Exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes
valores:
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a) importncia destinada constituio da reserva legal;
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias e reverso da
mesma reserva formada em exerccios anteriores.
Portanto, no caso em que o estatuto da companhia for omisso, o clculo do Lucro
Lquido Ajustado, que ser a base para os dividendos, ser o seguinte:

Lucro Lquido do Exerccio
(-) Prejuzos Acumulados (se houver)
(-) Importncia destinada Reserva Legal
(-) Importncia destinada Reserva para Contingncias
(+) Reverso de Reservas para Contingncias
(-) Importncia destinada Reserva de Incentivos Fiscais (criada pela
Lei n 11.638/2007)
(-) Importncia destinada Reserva Especfica e Prmio na Emisso de
Debntures (criada pela MP 449/2008), convertida na Lei n
11.941/2009)
(=) Lucro Lquido Ajustado
Dividendo Obrigatrio = 50%xLucro Lquido Ajustado (LLA)

O pagamento do dividendo obrigatrio poder ser limitado ao montante do Lucro
Lquido do Exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja
registrada como reserva de lucros a realizar. Os lucros registrados na reserva de
lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por
prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro
dividendo declarado aps a realizao.
Os dividendos podem ser pagos a conta do Lucro Lquido do Exerccio, dos lucros
acumulados, das reservas de lucros, ou ainda, no caso das aes preferenciais
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que possurem prioridade na distribuio do dividendo cumulativo, conta das
reservas de capital (exceto a correo monetria do capital realizado), quando
no houver lucro no exerccio ou quando esse for insuficiente para o pagamento
de tais dividendos.
O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro, do
Capital Social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam
regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao
arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.
Quando o estatuto for omisso e a assemblia geral deliberar alter-lo
para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no
poder ser inferior a 25% do Lucro Lquido Ajustado.

1.8. Lucro Lquido por Ao
A DLPA dever demonstrar o lucro lquido por cada tipo de ao do capital social.

1.9. Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Social
Por opo da Assemblia Geral, uma parte do Lucro Lquido do Exerccio pode ser
destinada para o aumento do capital social.
Lucros Acumulados
a Capital Social

1.10. Saldo Final
Saldo atual da conta Prejuzos Acumulado, tambm evidenciado no Balano
Patrimonial.
Saldo Credor: no haver saldo credor, pois todo o lucro deve ser
distribudo para reservas ou dividendos.
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Saldo Devedor: dever ser registrado na conta Prejuzos Acumulados
(retificadora do Patrimnio Lquido)

2. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
A Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido destinada a evidenciar as
mudanas, em natureza e valor, existentes no patrimnio lquido da entidade,
num determinado perodo de tempo.

2.1. Contedo e Estrutura
A DMPL discriminar:

a) Os saldos no incio do perodo
b) Os ajustes de exerccios anteriores
c) As reverses e transferncias de reservas e lucros
d) Os aumentos de capital, discriminando sua natureza
e) A reduo de capital
f) As destinaes de lucro lquido do perodo
g) As reavaliaes de ativos e sua realizao lquida do efeito dos impostos
correspondentes (lembre-se de que no so permitidas novas
reavaliaes).
h) O resultado lquido do perodo
i) As compensaes de prejuzos
j) Os lucros distribudos
k) Os saldos no final do perodo
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Apesar de a Lei n 6.404/1976 no obrigar a divulgao da demonstrao das
mutaes do Patrimnio Lquido, tornando-a apenas facultativa, esse
demonstrativo passou a ser obrigatrio para as empresas de capital aberto por
exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (Instruo CVM n 59 de
22/12/1986).
Desse modo, a DMPL pode substituir a DLPA. Para fins de anlise, a DMPL mais
informativa e mostra as movimentaes ocorridas com os lucros ou prejuzos
acumulados e com as demais contas que integram o patrimnio lquido.
As contas que forma o Patrimnio Lquido podem ter diversas variaes:
I Alteram o Patrimnio Lquido:
- acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
- reduo por dividendos;
- acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);
- acrscimo por integralizao de capital;
- acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes
integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;
- acrscimo pelo valor da alienao das partes beneficirias e bnus de
subscrio;
- reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
- acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.

II No alteram o Patrimnio Lquido:
- aumento de capital com utilizao de lucros ou reservas;
- apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados
para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar,
Reserva para Contingncias e outras;
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- reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados;
- compensao de prejuzos com Reservas.
Na pgina seguinte mostramos um exemplo de estrutura da DMPL.
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ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
gio na emisso de
aes
Alienao de
Bnus de
Subscrio
Reserva para
Contingncias
Reserva
Estatutria
Reserva Legal
Saldo em 31/12/X1
Ajustes de Exerccios Anteriores
Efeitos da mudana de critrios
contbeis
Retificao de erros de exerccios
anteriores
Aumento de Capital
com lucros e reservas
por subscrio realizada
Reverses de Reservas
de contingncias
de lucros a realizar
Lucro Lquido do Exerccio
Proposta da Administrao de
Destinao do Lucro
Trnsferncias para Reservas
Reserva Legal
Reserva estatutria
Reservas de Lucros para expanso
Reserva de Lucros a Realizar
Dividendos a Distribuir (R$ por ao)
Saldo em 31/12/X2
Histrico
Capital
Realizado
RESERVAS DE CAPITAL RSERVAS DE LUCROS
Lucros
Acumulados
Total

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Veja como j caiu em prova.
(CESGRANRIO - BNDES ANALISTA CONTBIL 2008) Informao parcial da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Gama S/A, referente
aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimnio Lquido, no Balano de
31/12/05.

Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes:
aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de capital no valor
de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos scios de R$ 500.000,00;
reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas
possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006 no
valor de R$ 100.000,00;
Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00;
distribuio de lucros em forma de reserva:
Reserva legal = percentual determinado pela lei
Reserva estatutria = R$ 100.000,00
Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida
proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao.
Sabendo-se que a Cia. Gama S/A s possui aes ordinrias, cujo valor nominal
em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou Prejuzos Acumulados,
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em 31/12/06, considerando exclusivamente as informaes recebidas, em reais,

(A) 15.000,00
(B) 20.000,00
(C) 35.000,00
(D) 40.000,00
(E) 115.000,00
SOLUO
A questo j forneceu a estrutura da DMPL. Preenchendo a demonstrao com as
informaes do enunciado, tem-se:
Itens Capital Reserva de Capital Lucro Acum. Total
Legal Estatutria Contingncia
Saldo 31.12.2005 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000
Aumento de Capital 1.000.000 -500.000 500.000
Reverso Reserva -100.000 100.000 0
L. Lquido do Exerccio 300.000 300.000
Proposta de Distribuio do Lucro
Reservas 15.000 100.000 80.000 -195.000 0
Dividendos 200.000 -200.000 0
Saldo em 31/12/2006 3.200.000 550.000 215.000 350.000 130.000 20.000 4.465.000
Reserva de Lucros

Deve-se observar que cada ao, em 31/12/2006 estava avaliada em R$ 1,2.
Considerando um capital social integralizado de R$ 3.000.000,00, pode-se
concluir que ele formado por 2.500.000 aes (3.000.000,00/1,2).
A partir da determinao do nmero de aes, pode-se determinar o valor dos
dividendos:
Dividendos = 2.500.000 X 0,08 (dividendo por ao) = 200.000,00.
Finalizando a DMPL, calculamos o saldo final da conta lucros acumulados, que
de R$ 20.000,00.
GABARITO: B

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3. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)
3.1. Conceitos
A demonstrao do valor adicionado (DVA) evidencia a riqueza econmica
produzida pela companhia em determinado exerccio. A DVA expe o valor
adicionado pela empresa em razo de suas atividades; a forma de distribuio da
riqueza gerada, entre empregados, acionistas, financiadores de capital, governo,
comunidade; e parcela retida na empresa para reinvestimento.
A soma dos valores adicionados de um pas traduz o seu produto interno, ou seja,
o que ela agregou economia em termos de bens e servios. Assim, a DVA das
empresas pode ser utilizada no planejamento e interpretao das questes macro
e microeconmicas, alm de possibilitar a avaliao do desempenho social e
empresarial por intermdio da distribuio da riqueza gerada. O governo, por
exemplo, pode utiliz-la como instrumento na formulao de poltica econmica e
de incentivos fiscais.
3.2. Aspectos legais
Para as companhias abertas, a Lei n 11.638/2007 tornou a DVA obrigatria. As
companhias fechadas esto dispensadas da sua elaborao.

A lei citada no fixa um modelo de DVA, mas determina que ela deve indicar, no
mnimo, o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os
elementos que contriburam para sua gerao, tais como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda.
De acordo com o CPC 09, A DVA est fundamentada em conceitos
macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representem
dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do
Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade
agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou
consumidos durante determinado perodo.

Existem, todavia, diferenas temporais entre os modelos contbil e econmico no
clculo do valor adicionado. A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se
na produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao da
receita, isto , baseia-se no regime contbil de competncia. Como os momentos
de realizao da produo e das vendas so normalmente diferentes, os valores
Egbert Buarque
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calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da
Contabilidade so naturalmente diferentes em cada perodo. Essas diferenas
sero tanto menores quanto menores forem as diferenas entre os estoques
inicial e final para o perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a
inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de
conceitos econmicos e contbeis convergiro.

3.3. Formao da riqueza

3.3.1. Riqueza criada pela prpria entidade

A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza
criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza criada esto
apresentados a seguir nos seguintes itens:

Receitas

Venda de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos
incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja,
corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na
demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas
receitas.

Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos
incidentes sobre essas receitas.

Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso -
inclui os valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

Insumos adquiridos de terceiros

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos - inclui os
valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do
produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de
terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio.

Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores relativos s
despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos
junto a terceiros.

Egbert Buarque
23

Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais,
servios, energia etc. consumidos, devem ser considerados os tributos
includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e
COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das
prticas utilizadas na demonstrao do resultado.

Perda e recuperao de valores ativos - inclui valores relativos a ajustes por
avaliao a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc.
Tambm devem ser includos os valores reconhecidos no resultado do perodo,
tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por
desvalorizao de ativos, conforme aplicao do CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser
somado).

Depreciao, amortizao e exausto - inclui a despesa ou o custo
contabilizados no perodo.

Valor adicionado recebido em transferncia

Resultado de equivalncia patrimonial - o resultado da equivalncia pode
representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo
ou valor negativo.

Receitas financeiras - inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes
cambiais ativas, independentemente de sua origem.

Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao
custo, aluguis, direitos de franquia, etc.

Distribuio da riqueza

A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza
obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio
esto apresentados a seguir:

Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de:

Remunerao direta - representada pelos valores relativos a salrios, 13
salrio, honorrios da administrao (inclusive os pagamentos baseados em
aes), frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos
resultados, etc.

Egbert Buarque
24

Benefcios - representados pelos valores relativos a assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.

FGTS representado pelos valores depositados em conta vinculada dos
empregados.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda,
contribuio social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os
valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador,
bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita.
Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser
considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a
diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os
respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos
adquiridos de terceiros.

Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias etc., tais
como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical
patronal.

Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias etc., tais como o
ICMS e o IPVA.

Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que
so repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras
entidades, tais como o ISS e o IPTU.

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos
financiadores externos de capital.

Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas,
relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies
financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui
os valores que tenham sido capitalizados no perodo.

Aluguis - inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento
operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.

Outras - inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a
terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties,
franquia, direitos autorais, etc.
Egbert Buarque
25

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda
aos scios e acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou
creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo,
ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros.
Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do
prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em
lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como
lucros retidos no exerccio em que foram gerados.

Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do
exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse
tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal
negativo.

As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o
Capital Prprio JCP, independentemente de serem registradas como passivo
(JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado
aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

Na pgina seguinte mostramos um modelo de estrutura de DVA para as
empresas em geral. Esse modelo consta do CPC 09.
Egbert Buarque
26

Egbert Buarque
27

Exerccios comentados

1. (MDIC ACE 2012) Assinale abaixo a opo correta.

a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio
social no poder ter durao diferente de um ano.
b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os
pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos
diversas contas ou contas correntes.
c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a
proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela
assembleia geral.
Egbert Buarque
28

d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os
rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas,
encargos e perdas, pagos ou incorridos.
e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para
efeito de distribuio de dividendos ou participaes.

SOLUO

Analisando-se as alternativas, temos:

a) Errada. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria,
o exerccio financeiro poder ter durao diferente de um ano.

Lei 6.404/76:

Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser
fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao
estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. (grifo nosso).
b) Errada. No permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas
correntes.

Lei 6.404/76:

Art. 176(...)

2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os
pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e
no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas
vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou
"contas-correntes". (grifo nosso).

c) Certa. Cpia do texto da Lei 6.404/76:

Art. 176 (...)

(...)
Egbert Buarque
29

3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a
proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela
assemblia-geral.

d) Errada. As receitas no precisam ter sido efetivamente realizadas para
comporem o resultado do exerccio.

Lei 6.404/76:
art. 187 (...)
(...)
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.

e) Errada. O aumento de valor de elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes corresponde extinta reserva de reavaliao.

GABARITO: C

2. (MDIC ACE 2012) A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razo, ao fim do
exerccio, mas antes do encerramento das contas de resultado, os valores
listados a seguir:

CONTAS SALDOS

Receita de Vendas 21.000,00
Capital Social 15.000,00
Produtos Acabados 14.800,00
Duplicatas a Pagar 14.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 14.000,00
Duplicatas a Receber 10.000,00
Salrios a Pagar 5.200,00
Equipamentos 4.600,00
Caixa 4.000,00
Egbert Buarque
30

Veculos 3.900,00
Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00
Investimentos em Controladas 3.500,00
Salrios 3.000,00
Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00
Reserva Legal 1.800,00
Impostos 1.700,00
Aluguis Ativos 1.600,00
Depreciao Acumulada 1.500,00
Prejuzos Acumulados 1.400,00
Reserva de Capital 1.200,00
Despesas Diferidas 1.200,00
Juros Passivos 1.100,00
Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00

Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$
300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do
saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a
contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio lquido
no valor de:

a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.

SOLUO

A questo aborda a destinao do resultado do exerccio. Portanto, devemos
calcul-lo:

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (14.000,00)
(=) Lucro Bruto 7.000,00
(-) Salrios (3.000,00)
(-) Impostos (1.700,00)
(+) Aluguis Ativos 1.600,00
(-) Juros Passivos (1.100,00)
(=) Lucro antes do IR 2.800,00
(-) Imposto de Renda (300,00)
(=) Lucro aps o Imposto de Renda 2.500,00
Egbert Buarque
31

Do lucro lquido do exerccio, foram destinados R$ 500,00 para dividendos e o
restante, R$ 2.000,00 (2.500 500), para reservas de lucros. Como as reservas
de lucros integram o Patrimnio Lquido, este aumentou em R$ 2.000.

A questo deve ser anulada por falta de alternativa correta.

Observe que a resposta do gabarito (opo C, R$ 600,00) considera o lucro
lquido do exerccio deduzido dos prejuzos acumulados, ou seja, R$ 2.000 R$
1.400. Entretanto, a questo solicita a variao do Patrimnio Lquido e, para
tanto, devemos considerar o aumento do PL, o que implica calcular o seu saldo
antes e depois da destinao do resultado.

PL antes do resultado:

(-) Prejuzos Acumulados (1.400,00)
TOTAL 16.600,00

Para calcularmos o montante destinado reserva legal, devemos deduzir os
prejuzos acumulados:

Reserva legal = 5% x (2.000 1.400) = 30

Importante verificar que a destinao de R$ 30,00 para a Reserva Legal no
atinge nenhum limite (obrigatrio ou facultativo). Portanto, aps o lucro do
perodo absorver prejuzos acumulados de R$ 1.400,00 sero destinados para as
reservas de lucros R$ 600,00, sendo R$ 30,00 para a Reserva legal e R$ 570,00
para as demais reservas de lucros.

PL depois do resultado:

Demais Reservas de Lucros 570,00
TOTAL 18.600

Ou seja, o PL sofreu uma variao de R$ 2.000 (18.600 16.600).

Egbert Buarque
32

GABARITO: D (deveria ter sido anulada)

3. (CVM Inspetor 2010) A CIA Dascartas controladora da empresa Quatro Ases,
pois possui 56% de seu capital votante. Ao fim do exerccio social, Quatro Ases
apurou um lucro lquido de R$ 100.000,00, aps os tributos, participaes,
reservas e outros ajustes cabveis, e, dele, destinou 25% para pagamento de
dividendos a seus acionistas. O fato narrado provocou mutaes no patrimnio
da empresa controladora Dascartas, que mandou promover o competente
registro contbil, debitando a conta

a) Caixa a crdito de Receitas de Dividendos.
b) Dividendos a Receber a crdito de Investimentos
c) Dividendos a Receber a crdito de Receitas da Equivalncia Patrimonial.
d) Dividendos a Receber a crdito de Receitas de Dividendos.
e) Investimentos a crdito de Dividendos a Receber.
SOLUO
Se a Caia Dascartas avalia seu investimento na empresa Quatro Ases pelo
Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ao registrar os dividendos distribudos por
sua investida (Quatro Ases), a Cia Dascartas deve debitar a conta dividendos a
receber, pois os dividendos representam para ela um direito que, portanto, deve
ser registrado no seu ativo. Em contrapartida desse dbito no ativo, a Cia
Dascartas deve creditar a conta que registra seu investimento na empresa
Quatro Ases, pois o PL dessa empresa se reduz quando ela distribui dividendos,
fato este que provoca a reduo do valor do investimento contabilizado no ativo
da Cia Dascartas.
IMPORTANTE: o lanamento da distribuio de dividendos na investida
que aplica a equivalncia patrimonial sempre ser:
Dividendos a receber (ativo)
a Investimento (ANC / Investimentos)
GABARITO: B

Egbert Buarque
33

4. (CVM Analista de Normas Contbeis e de Auditoria 2010) A empresa Struturas
& Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e
saldos:

Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda
e o restante para reservas de lucros.
Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que
das contas apresentadas surgir um patrimnio lquido de

Egbert Buarque
34

a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00
SOLUO
Uma vez que a questo pede o saldo do PL, apenas devemos contabilizar os
saldos das contas do PL e somar a esse saldo o resultado apurado. Somando-se
as contas do PL tem-se:

Capital Social................................................................5.300
(-) Capital a Realizar......................................................(300)
(+) Reserva Legal............................................................300
(+) Reservas Estatutrias................................................280
(=) PL antes do resultado..............................................5.580

Somando-se o resultado apurado com o saldo do PL, temos saldo final do PL no
valor de 5.780 (5.580 + 200).
GABARITO: C
Egbert Buarque
35

5. (AFRE/MG 2005) Ao registrar a proposta de destinao dos resultados do
exerccio, o setor de Contabilidade da empresa dever contabilizar:

a) a formao da reserva legal, a dbito da conta de Apurao do Resultado do
Exerccio.
b) a formao da reserva legal, a crdito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
c) a distribuio de dividendos, a dbito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
d) a distribuio de dividendos, a crdito de conta do Patrimnio Lquido.
e) a distribuio de dividendos, a dbito de conta do Passivo Circulante.
SOLUO
A questo verificou se o candidato conhece o caminho do resultado aps a DRE.
O lucro do exerccio deve ser lanado na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados,
de onde sero feitas as destinaes (distribuio de dividendos, destinao para
reservas de lucros ou aumento do capital social). Portanto, as destinaes so
lanadas a dbito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
GABARITO: C

6. (AFRE/MG 2005) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de
R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e contabilizou a seguinte
destinao proposta Assemblia Geral, em ordem alfabtica.

Dividendos R$ ???
Imposto de Renda e CSLL R$75.000,00
Participao de Administradores R$ 8.000,00
Participao de Empregados R$12.000,00
Reservas de Contingncias R$ 6.000,00
Reservas Estatutrias R$10.000,00
Egbert Buarque
36

Reserva Legal R$ 5.000,00
Reverso da reserva de contingncias R$ 2.000,00
Reverso da reserva estatutria R$ 2.500,00

Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para
este fim nos termos legais e que os estatutos no estabeleceram o percentual
devido, podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
vai demonstrar um saldo atual de

a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00.

SOLUO
Antes de elaborramos a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(DLPA), devemos apurar o dividendo mnimo obrigatrio (DIMO). O enunciado
afirma que os estatutos no estabeleceram o percentual devido, o que permite
concluir, com base no artigo 202 da lei n 6.404/76, que devemos aplicar 50%
ao lucro lquido ajustado (LLA).
Para a ESAF, lucro lquido do exerccio (LLE) o Lucro Antes do IR/CSLL (LAIR).
Portanto, temos que finalizar a DRE para podermos calcular o Lucro Lquido
Ajustado (LLA).

Egbert Buarque
37

LAIR.....................................................200.000
(-) IR/CSLL...........................................(75.000)
(=) LAPIR............................................125.000
(-) Administradores................................(8.000)
(-) Empregados....................................(12.000)
(=) LLE...............................................105.000

Calculando o LLA, temos:

LLE...................................................................105.000
(-) Reserva Legal.................................................(5.000)
(-) Reserva de Contingncia................................(6.000)
(+) Reverso da Reserva de Contingncias..........2.000
(=) LLA..............................................................96.000

DIMO = 50% x 96.000 = 48.000

Fazendo a DLPA:

Saldo inicial.......................................................25.000
(+) LLE............................................................105.000
(-) Dividendos..................................................(48.000)
(-) Reserva Legal.............................................(5.000)
(-) Reserva de Contingncias...........................(6.000)
Egbert Buarque
38

(-) Reservas estatutrias...............................(10.000)
(+) Reverso da Reserva de Contingncias........2.000
(+) Reverso da Reserva estatutria.................2.500
(=) Saldo atual (final)...............................65.500

GABARITO: B

7. (AFRFB 2005) Quando da Realizao da Reserva de Lucros a Realizar, esta
deve ser revertida para:

a) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se economicamente.
b) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se financeiramente.
c) reserva de capital destinada diretamente para distribuio de dividendos.
d) resultado do exerccio, quando o evento econmico realizar-se
financeiramente.
e) resultado do exerccio, quando o evento financeiro realizar-se
economicamente.

SOLUO
A reserva de lucros a realizar uma reserva de lucros que tem por finalidade
evitar que a companhia pague dividendos sobre a parcela do lucro que no se
realizou. O valor mximo a ser destinado reserva de lucros a realizar o
montante do dividendo mnimo obrigatrio que excede o lucro realizado. A lei
6.404/76 define o que lucro realizado:

Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado
nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro
lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de
Egbert Buarque
39

administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
1
o
Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do
lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores:
(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e
(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou
contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de
realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
2
o
A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento
do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero
considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio
que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo pela Lei n
10.303, de 2001) (grifo nosso)
Como toda reserva de lucros, o lanamento na constituio :

Lucros acumulados
a reserva de lucros a realizar

Lanamento quando da realizao financeira do lucro:

Reserva de lucros a realizar
a lucros acumulados
GABARITO: B

Egbert Buarque
40

8. (AFC CGU 2004) Em 31 de dezembro de 2003, aps contabilizar o
encerramento das contas de receitas e de despesas, a empresa constatou a
existncia de R$ 150.000,00 de lucro lquido do exerccio antes do imposto de
renda, da CSLL e das participaes.

A distribuio do lucro promovida em seguida contemplou:

participao de administradores de 10% do lucro;
participao de empregados de R$ 10.000,00;
proviso para imposto de renda e CSLL de
R$ 40.000,00;

constituio de reserva legal de 5% sobre o lucro;
constituio de reserva estatutria de 10% sobre o lucro;
dividendo mnimo obrigatrio de 30% do lucro ajustado para este fim.

Promovendo-se corretamente o clculo e a contabilizao acima indicados, a
conta Dividendos a Pagar, cujo saldo era zero, aparecer no balano patrimonial
com saldo de

a) R$ 22.950,00
b) R$ 25.650,00
c) R$ 27.000,00
d) R$ 30.000,00
e) R$ 33.000,00

Egbert Buarque
41

SOLUO
A questo trata do clculo de dividendos.
Primeiramente vamos apurar o resultado do exerccio a partir das informaes do
enunciado:

LAIR.....................................................................150.000
(-) IR/CSLL............................................................(40.000)
(=) LAPIR..............................................................110.000
(-) empregados......................................................(10.000)
(-) administradores (10% x 100.000)....................(10.000)
(=) LLE....................................................................90.000

Em seguida, devemos calcular o Lucro Lquido Ajustado (LLA).

LLE.............................................................90.000
(-) Reserva Legal (5% x 90.000)................(4.500)
(=) LLA.......................................................85.500
Clculo dos dividendos:
30% x 85.500 = 25.650
GABARITO: B

9. (MDIC ACE 1998) A firma "Chis" apresenta o seguinte patrimnio lquido:

Capital Social R$ 30.000,00
Reservas de Alienao de Partes Beneficirias R$ 1.300,00
Egbert Buarque
42

Reserva de gio na Emisso de Aes R$ 2.000,00
Reservas Estatutrias R$ 1.000,00

No exerccio de 19X1 a empresa apurou um lucro lquido final (aps o Imposto de
Renda e as participaes) no valor de R$ 76.000,00. Considerando-se as
limitaes impostas pela Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) podemos
dizer que, para constituir a Reserva Legal no referido exerccio, essa empresa
a) poder destinar R$ 3.700,00
b) dever destinar R$ 3.700,00
c) dever destinar R$ 3.800,00
d) dever destinar R$ 4.000,00
e) poder destinar R$ 4.000,00

SOLUO
Trata-se de uma questo para clculo dos limites obrigatrio e facultativo da
reserva legal.
O limite anual ser: 5% x 76.000 = 3.800
O limite obrigatrio ser: 20% x 30.000 (capital social) = 6.000
O limite facultativo ser: 30%x30.000 = 9.000
Para o limite obrigatrio faltam 4.000 (6.000 2.000).
Para o limite facultativo faltam 3.700 (9.000 2.000 2.000 1.300). O limite
facultativo se concretiza quando o somatrio das reservas de capital
somadas ao saldo da reserva legal supera 30% do capital social.
Portanto, a empresa poder destinar qualquer valor entre 3.700 e 3.800 para a
reserva legal.
GABARITO: A

Egbert Buarque
43

10. (MDIC ACE 1998) As contas seguintes e seus respectivos saldos
representam o razo da Cia. Balanceada ao final do exerccio social:

Contas Saldos

Caixa 20.000,00
Valores Mobilirios 30.000,00
Seguros a Vencer 10.000,00
Proviso para o Imposto de Renda 20.000,00
Ttulos a Pagar 80.000,00
Estoques 100.000,00
Reserva de Reavaliao 10.000,00
Adiantamentos a Diretores 60.000,00
Imveis 160.000,00
Reserva de Lucros a Realizar 26.000,00
Reserva de Correo Monetria do
Capital 30.000,00
Doaes para Investimentos 16.000,00
Subvenes para Investimentos 4.000,00
Reservas Estatutrias 20.000,00
Investimentos/Aes 40.000,00
Soma 420.000,00

Egbert Buarque
44

Com base no balancete acima que, evidentemente, est fechado, assinale a
opo que contm os valores do Ativo Circulante, do Patrimnio Lquido e das
Reservas de Lucro, nesta seqncia.

a) R$ 150.000,00, R$ 300.000,00 e R$ 150.000,00
b) R$ 160.000,00, R$ 300.000,00 e R$ 60.000,00
c) R$ 160.000,00, R$ 320.000,00 e R$ 60.000,00
d) R$ 220.000,00, R$ 320.000,00 e R$ 46.000,00
e) R$ 220.000,00, R$ 320.000,00 e R$ 60.000,00

SOLUO
Apurando o Ativo Circulante:

Caixa 20.000,00
Estoques 100.000,00
Total 160.000,00

Apurando o PL:
Egbert Buarque
45

Capital 30.000,00
Total 320.000,00

Soma das reservas de lucros:

Total 60.000,00

GABARITO: B

11. (MDIC ACE 2002) A empresa DMO Comrcio S/A tinha Lucros Acumulados
com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a apurao do
resultado do exerccio, chegando a um lucro final do exerccio de R$ 120.000,00.
Na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados foi listada a distribuio do
lucro na forma seguinte:

Reserva Legal de 5%;
Reserva Estatutria de 10%;
Reserva para Contingncias de R$ 15.000,00;
Egbert Buarque
46

Reverso de Reservas de R$ 4.000,00 sendo metade de contingncias e metade
estatutrias;
Dividendo mnimo obrigatrio de 25% conforme os Estatutos.
Com base nas informaes acima, quando da elaborao da referida
demonstrao, vamos encontrar o dividendo mnimo obrigatrio, calculado
segundo a legislao atual, no valor de:
a) R$ 22.250,00
b) R$ 22.750,00
c) R$ 25.250,00
d) R$ 25.750,00
e) R$ 39.750,00

SOLUO
Para o clculo do dividendo mnimo obrigatrio (DIMO), devemos apurar o lucro
lquido ajustado (LLA):

LLE....................................................................................120.000
(-) reserva legal (5%x120.000)............................................(6.000)
(-) reserva para contingncias...........................................(15.000)
(+) reverso da reserva de contingncias (4.000/2).............2.000
(=) LLA...............................................................................101.000

DIMO = 25% X 101.000 = 25.250
GABARITO: C

Egbert Buarque
47

12. (STN AFC Contbil Financeira 2005) A Cia. Comercial SST terminou o
exerccio social com lucro lquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a reserva
legal nos termos da lei, para fins de elaborao de suas Demonstraes
Financeiras.

O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00, e
composto das seguintes contas:

Capital a Integralizar R$ 50.000,00
Reservas de Capital R$ 21.000,00
Reservas de Reavaliao R$ 6.000,00
Lucros Acumulados R$ 11.000,00

Com base na situao supra descrita, a empresa dever contabilizar na conta
Reserva Legal

a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro
lquido do exerccio.
b) R$ 5.000,00, pois no dever ultrapassar 20% do capital social.
c) R$ 4.000,00, pois somada s reservas de capital, no dever ultrapassar 30%
do capital social.
d) R$ 3.000,00, pois somada s outras reservas de lucro e s reservas de capital,
no dever ultrapassar 30% do capital social.
e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social
realizado.
Egbert Buarque
48

SOLUO
Trata-se de uma questo que aborda o clculo do limite obrigatrio da reserva
legal.
Tomando-se por base o capital social (conclui-se que o subscrito, a partir da
soma das contas que integram o PL), temos que o limite obrigatrio de R$
40.000 (20% x 200.000).
Se o lucro do exerccio foi de 120.000, o limite anual de 6.000 (5%x120.000).
Entretanto, no podemos destinar este valor para a reserva legal, pois seu saldo
ultrapassaria o limite obrigatrio (35.000 + 6.000 > 40.000). portanto, o
montante a ser destinado reserva legal 5.000, pois com este valor no se
ultrapassa o limite obrigatrio de 40.000.
GABARITO: B
13. (SMF RJ FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS 2010) A Sociedade Limtrofe
S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no
valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma:

5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e o restante para reservas de lucro.

Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituio da reserva legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.

Egbert Buarque
49

SOLUO
Para resolvermos a questo, necessrio determinarmos o lucro lquido do
exerccio (LLE), o que fazemos a seguir:
LAIR..........................................................................................50.000 (A
ESAF chama LAPIR de Resultado lquido)
(-) IR (25%x50.000).................................................................(12.500)
(=) LAPIR..................................................................................37.500
(-) Administradores (10%x 37.500)...........................................(3.750)
(=) LLE.......................................................................................33.750
Montante a ser destinado a reserva legal: 5% x 33.750 = 1.687,50
GABARITO: C

14. (AFRF 2009) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em
31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes
estatutrias.
As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para
reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%).
Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$
50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os
Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.
Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos
dividendos coube a importncia de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.

Egbert Buarque
50

SOLUO
A questo aborda o clculo dos dividendos. Para isso, devemos apurar o lucro
lquido do exerccio, calcular o montante destinado constituio da reserva legal
e apurar o lucro lquido ajustado (LLA). Ao LLA aplicaremos a alquota dos
dividendos. Vamos l.
Importante destacar que a participao dos empregados deve ser deduzida da
base de clculo do IR/CSLL. Ou seja, a base do IR/CSLL ser 200.000 (230.000
30.000).
LAIR..............................................................................................230.000
(-) IR (25% x 200.000)...................................................................(50.000)
(=) LAPIR.....................................................................................180.000
(-) Empregados.............................................................................(30.000)
(-) Diretores.................................................................................(20.000)
(=) LLE........................................................................................130.000

Calculando o LLA:
LLE..............................................................................................130.000
(-) Reserva legal (5%x120.000)......................................................(6.500)
(=) LLA........................................................................................123.500
DIMO = 30%x123.500 = 37.050
GABARITO: E

15. (CESGRANRIO - BNDES ANALISTA CONTBIL 2008) Informao parcial da
31/12/05.

Egbert Buarque
51

valor de R$ 100.000,00;

(A) 15.000,00
(B) 20.000,00
(C) 35.000,00
Egbert Buarque
52

(D) 40.000,00
(E) 115.000,00
SOLUO
A questo j forneceu a estrutura da DMPL. Preenchendo a demonstrao com as
informaes do enunciado, tem-se:
Itens Capital Reserva de Capital Lucro Acum. Total
Legal Estatutria Contingncia
Saldo 31.12.2005 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000
Aumento de Capital 1.000.000 -500.000 500.000
Reverso Reserva -100.000 100.000 0
L. Lquido do Exerccio 300.000 300.000
Proposta de Distribuio do Lucro
Reservas 15.000 100.000 80.000 -195.000 0
Dividendos 200.000 -200.000 0
Saldo em 31/12/2006 3.200.000 550.000 215.000 350.000 130.000 20.000 4.465.000
Reserva de Lucros

Deve-se observar que cada ao, em 31/12/2006 estava avaliada em R$ 1,2.
Considerando um capital social integralizado de R$ 3.000.000,00, pode-se
concluir que ele formado por 2.500.000 aes (3.000.000,00/1,2).
A partir da determinao do nmero de aes, pode-se determinar o valor dos
dividendos:
Dividendos = 2.500.000 X 0,08 (dividendo por ao) = 200.000,00.
Finalizando a DMPL, calculamos o saldo final da conta lucros acumulados, que
de R$ 20.000,00.
GABARITO: B

16. (ANALISTA ADMINISTRATIVO MPU 2007) O estatuto da Cia Valinhos
omisso em relao ao pagamento de dividendos. Sabe-se que:

- Lucro lquido do exerccio em 2005.................................730.000,00
- Reserva Legal saldo em 31/12/2004.............................118.900,00
- Capital Social da Companhia em 31/12/2005....................800.000,00

Egbert Buarque
53

Levando em conta apenas estas informaes, o dividendo obrigatrio a ser
distribudo pela companhia, seguindo estritamente o disposto na Lei das
Sociedades por Aes, corresponde, em R$, a
A) 365.000,00
B) 346.750,00
C) 260.065,00
D) 182.500,00
E) 173.375,00

SOLUO
Primeiramente, devemos calcular o montante do lucro lquido que dever ser
destinado Reserva Legal:
5% x 730.000 = 36.500
Em seguida, devemos verificar se o saldo da reserva legal acrescido do montante
calculado supera o limite da reserva Legal (20% do capital social):
20% x 800.000 = 160.000 (limite obrigatrio do saldo da reserva legal)
118.900 + 36.500 = 155.400 < 160.000
Portanto, devero ser destinados 36.500 reserva legal.
Vamos ao clculo do dividendo mnimo obrigatrio:

Lucro lquido do exerccio (LLE)..........................730.000
(-) Destinao reserva legal.............................(36.500)
(=) LLE ajustado...............................................693.500
O percentual a utilizar para o clculo do DIMO deve ser de 50%, pois o enunciado
da questo informa que o estatuto omisso em relao ao pagamento de
dividendos.
Dividendo Mnimo Obrigatrio (DIMO) = 50% x 693.500 = 346.750
GABARITO: B
Egbert Buarque
54

17. (ANALISTA ADMINISTRATIVO MPU 2007) Considere as informaes
extradas da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados da Cia. Girassol:

- Saldo Credor inicial da conta...........................................470.000,00

- Ajuste negativo de exerccios anteriores............................60.000,00

- Dividendos distribudos..................................................140.000,00

- Acrscimo da Reserva Legal.............................................10.000,00

- Acrscimo da Reserva de Lucros a Realizar.........................50.000,00

- Saldo credor final..........................................................410.000,00

O nico dado da demonstrao que NO foi fornecido o lucro lquido do
exerccio. Logo, ele correspondeu, em R$, a
A) 140.000,00
B) 150.000,00
C) 190.000,00
D) 200.000,00
E) 210.000,00

SOLUO
Montando-se a estrutura da DLPA, temos:
Lucros acumulados (saldo inicial)..................................470.000
(-) ajuste negativo de exerccios anteriores....................(60.000)
(+) lucro lquido do exerccio...........................................X
(-) dividendos distribudos.........................................(140.000)
(-) montante destinado Reserva Legal..........................(10.000)
(-) montante destinado Reserva de Lucros a Realizar.....(50.000)
(=) Lucros acumulados (saldo final)...............................410.000
Egbert Buarque
55

Resolvendo a equao:
470.000 60.000 + X 140.000 10.000 50.000 = 410.000
Temos X = 200.000
Ou seja, o Lucro lquido do Exerccio foi de $ 200.000.
GABARITO: D

18. (AUDITOR FISCAL SET/RN 2005) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros
acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e
contabilizou a seguinte destinao proposta Assemblia Geral, em ordem
alfabtica.

a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00.

SOLUO

Egbert Buarque
56

O enunciado no empregou a terminologia adequada ao se referir ao lucro
lquido, pois, se considerarmos a informao de que $ 200.000 correspondem ao
lucro lquido do exerccio, no encontraremos a resposta calculada entre as
alternativas propostas.
Portanto, o Lucro Lquido ao qual o enunciado se refere o Lucro Antes do
IR/CSLL.
Partindo-se desta premissa, calculamos a parte final da DRE:
Lucro Lquido (LAIR) 200.000,00
(-) Imposto de Renda e CSLL 75.000,00 -
(=) Lucro Aps o IR/CSLL (LAPIR) 125.000,00
(-) Participao de empregados 12.000,00 -
(-) Participao de administradores 8.000,00 -
(=) LLE 105.000,00

Apurando-se o Dividendo Mnimo Obrigatrio (DIMO), tem-se:
(+) Lucro Lquido do Exerccio (LLE) 105.000,00
(-) Reserva Legal 5.000,00 -
(-) Reserva de Contingncias 6.000,00 -
(+) Reverso da Reserva de Contingncias 2.000,00
(=) LLE ajustado 96.000,00
DIMO (50% x 216.000,00) 48.000,00

Elaborando-se a DLPA, tem-se:

Egbert Buarque
57

Lucros acumulados (saldo inicial) 25.000,00
(+) LLE 105.000,00
(-) Reserva Legal 5.000,00 -
(-) Reserva de Contingncias 6.000,00 -
(-) Reservas Estatutrias 10.000,00 -
(+) Revers da Reserva de Contingncias 2.000,00
(+) Reverso da Reserva Estatutria 2.500,00
(-) Dividendos 48.000,00 -
(=) Lucros acumulados (saldo final) 65.500,00

GABARITO: B

Importante: atualmente o saldo final da conta lucros acumulados deveria
ser zero. Este encerramento do saldo da conta Lucros acumulados seria
obtido, neste caso, a partir do pagamento de dividendos adicionais no
montante do saldo final dos lucros acumulados.

19. (AFE SEFAZ CE 2006) Na empresa Companhia dos Itens S/A, o Patrimnio
Lquido era assim formado de Capital Social de R$ 1.500.000,00, Reservas de R$
200.000,00 e Lucros Acumulados de R$ 80.000,00, no exerccio de 2006.

No encerramento do ano para fins de balano, o resultado lquido do exerccio,
antes do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro, e das
participaes estatutrias, foi lucro de R$ 610.000,00.
Desse lucro a empresa mandou provisionar R$ 205.000,00 para pagamento de
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; e R$ 45.000,00
para Participao Estatutria de Empregados.
Mandou registrar, tambm, Participao de Administradores de 10%, Reserva
Legal de 5% e o Dividendo Mnimo Obrigatrio de 25%.

Egbert Buarque
58

No exerccio social em que esses fatos ocorreram o patrimnio lquido da
empresa no balano patrimonial passou a ser de
a) R$ 2.010.850,00.
b) R$ 2.027.050,00.
c) R$ 2.087.800,00.
d) R$ 2.104.000,00.
e) R$ 2.140.000,00.

SOLUO
Primeiramente, calculamos a parte final da DRE para apurarmos o Lucro Lquido
do Exerccio (LLE):
Lucro antes do IR/CSLL 610.000,00
(-) IR/CSLL 205.000,00 -
(=) LAPIR 405.000,00
(-) Empregados 45.000,00 -
(-) Administradores=10%x (360.000 - 45.000) 36.000,00 -
(=) LLE 324.000,00

A partir do Lucro Lquido do Exerccio (LLE), calculamos o dividendo mnimo
obrigatrio:
LLE 324.000,00
(-) Reserva legal (5% x 324.000) 16.200,00 -
(=) LLE ajustado 307.800,00
DIMO (25% x 307.800) 76.950,00

A partir do valor do DIMO, elaboramos a DLPA:
Lucros acumulados (saldo inicial) 80.000,00
(+) LLE 324.000,00
(-) destinao reserva legal 16.200,00 -
(-) dividendos 76.950,00 -
(=) Lucros acumulados (saldo final) 310.850,00

Egbert Buarque
59

A partir do saldo final da conta Lucros Acumulados e do montante destinado
reserva legal, temos o saldo final do PL:
PL saldo inicial saldo final
Capital Social 1.500.000,00 1.500.000,00
Reservas 200.000,00 216.200,00
Lucros acumulados 80.000,00 310.850,00
total 1.780.000,00 2.027.050,00

GABARITO: B

20. (AUDITOR MUNICPIO DE FORTALEZA 2003) Analisando os elementos
abaixo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, identifique o valor da
Reserva Legal a ser constituda, considerando que ela estar abaixo de 20% do
capital social, indicando a opo correta.

a) R$ 180,00
b) R$ 200,00
c) R$ 220,00
d) R$ 240,00
e) R$ 260,00
SOLUO
Para calcularmos o montante destinado reserva legal, devemos, primeiramente
finalizar a DRE e determinar o Lucro Lquido do Exerccio (LLE).

Egbert Buarque
60

Veja que o lucro antes o IR/CSLL a soma do Lucro Operacional com o Resultado
no Operacional.
Portanto, o lucro antes do IR/CSLL (LAIR) ser:
Lucro operacional 5.700,00
(+) Resultado no-operacional 500,00
(=) LAIR 6.200,00
(-) Proviso para IR/CSLL 1.300,00 -
(=) LAPIR 4.900,00
(-) Empregados 200,00 -
(-) Administradores 700,00 -
(=) LLE 4.000,00

A partir do Lucro Lquido do Exerccio (LLE) calculamos o montante destinado
reserva legal:
5% x 4.000 = 200
GABARITO: B

21. (AUDITOR FISCAL PREFEITURA DE RECIFE 2003) A empresa Filinto Ltda.,
no encerramento do exerccio, em 31 de dezembro de 2002, em seu balancete
de verificao, apurou as seguintes informaes:

Indique o valor da Reserva Legal que dever ser constituda.

Egbert Buarque
61

a) R$ 2.000,00
b) R$ 2.250,00
c) R$ 2.750,00
d) R$ 3.250,00
e) R$ 3.750,00

SOLUO
A questo aborda a destinao do resultado do exerccio, mais especificamente, a
formao da reserva legal.
Observe que o enunciado j fornece o Lucro Lquido do Exerccio (LLE), que de
$ 75.000,00. Entretanto, devemos atentar para as informaes a respeito do
capital social e dos saldos das reservas de capital e legal antes da destinao do
LLE.
Com base no valor informado para o capital social, podemos determinar os
limites da Reserva Legal:
Limite obrigatrio = 20% x 160.000 = 32.000
Limite facultativo = 30% x 160.000 = 48.000
Vemos que faltam $ 2.000 para a reserva legal atingir o limite facultativo e que a
soma das reservas de capital e reserva legal, antes da destinao do LLE, resulta
em $ 40.000.
Se destinarmos 5% do LLE, ou seja. 5% de 75.000, o montante destinado
reserva legal, no perodo, seria de $ 3.750, o que acarretaria a extrapolao do
limite obrigatrio da reserva legal, pois seu saldo passaria de $ 30.000 para
$ 33.750, quando o limite obrigatrio de $ 32.000. Portanto, o montante que
DEVE ser destinado reserva legal de $ 2.000, pois a diferena que falta
para o saldo desta reserva atingir o limite obrigatrio.
Embora a questo esteja resolvida, vamos analisar como ficaria o limite
facultativo.
Para a constituio da reserva legal no perodo deixar de ser obrigatrio, o
montante destinado a reserva legal deveria alcanar $ 8.000, ou seja, a diferena
entre a soma dos saldos das reservas de capital e legal (40.000) e o limite
Egbert Buarque
62

facultativo (30% x 160.000 = 48.000), lembrando que o limite facultativo
atingido pela soma dos saldos das reservas de capital e legal.
Portanto, o primeiro limite a ser atingido o obrigatrio, que de $ 32.000,
mediante a destinao de $ 2.000 para a reserva legal.
GABARITO: A

22. (CESGRANRIO - CASA DA MOEDA CONTADOR 2009) Dados sobre o
patrimnio lquido da sociedade annima de capital aberto, no balano de
31/12/2007.

Admita as seguintes situaes ocorridas no decorrer de 2008:

integralizao do capital pelos acionistas;
incorporao das reservas estatutrias ao capital;
lucro do exerccio de 2009 500.000,00;
reserva legal constituda 25.000,00;
reteno de lucros para investimento 75.000,00;
dividendos propostos 400.000,00.

Elaborada a DMPL, o total da coluna Capital Realizado Atualizado, em reais,

Egbert Buarque
63

(A) 1.750.000,00
(B) 1.900.000,00
(C) 2.180.000,00
(D) 2.250.000,00
(E) 2.500.000,00

SOLUO
Elaborando a DMPL, tem-se:
Legal Estatutria Reteno de Lucros
Saldo Inicial 1.000.000 180.000 150.000 1.330.000
Aumento de Capital 900.000 -150.000 750.000
Lucro Lquido do Exerccio 500.000 500.000
Proposta Distribuio do Lucro
Reservas 25.000 75.000 -100.000 0
Dividendos -400.000 -400.000
Saldo final 1.900.000 205.000 0 75.000 0 2.180.000
Reservas de Lucros
Itens
Capital Social
Realizado
Lucros
Acumulados
Total

GABARITO: B

23. (CESGRANRIO - AGENTE JUDICIRIO TJ/RO CONTADOR 2008) Em 2007,
quando do encerramento do exerccio social, uma Companhia de capital fechado
apurou e evidenciou, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, um prejuzo de
R$ 200.000,00. No levantamento do Balano, antes do registro contbil da
transferncia do prejuzo acima informado para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, foi comprovada a existncia do Patrimnio Lquido, em reais,
apresentado a seguir.

Capital Social 2.000.000,00
Reserva Estatutria 20.000,00
Reteno de Lucros 10.000,00
Egbert Buarque
64

Sabe-se que:
o saldo inicial de lucros acumulados 0 (zero);
nenhum ajuste de exerccio anterior foi feito;
no houve reverso de nenhuma reserva anteriormente constituda;
no houve distribuio de dividendos fixos.

O valor do prejuzo evidenciado no Balano Patrimonial, na conta Prejuzos
Acumulados, depois de realizados todos os ajustes obrigatrios em tais situaes
, em reais, de
(A) 200.000,00
(B) 190.000,00
(C) 180.000,00
(D) 170.000,00
(E) 100.000,00

SOLUO
A absoro dos prejuzos, de acordo com o pargrafo nico do art. 189 da Lei
6.404/76, segue a seguinte regra:
art. 189. (..)
Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos
lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Ou seja, primeiramente, deve-se compensar o prejuzo com o saldo da conta
lucros acumulados, que, no problema, nulo. Posteriormente, utilizam-se as
reservas estatutrias (20.000) e a reteno de lucros (10.000). Como o saldo
dessas reservas no suficiente para compensar os prejuzos, no valor de $
200.000, emprega-se, por fim o saldo da reserva legal (70.000). Contudo, o
saldo de todas as reservas (100.000) no suficiente para compensar o prejuzo
restando um saldo a compensar de $ 100.000 que deve ser registrado no PL sob
o ttulo de Prejuzos Acumulados, como conta retificadora do PL.
GABARITO: E
Egbert Buarque
65

24. (CESGRANRIO - EPE AGENTE DE GESTO CORPORATIVA JR 2007) A Cia.
Ponta Grossa, ao final do exerccio de 2006, apresentava no seu Patrimnio
Lquido as seguintes contas e saldos, em reais:

O lucro lquido apurado no exerccio, aps as destinaes previstas na legislao
societria, foi R$ 140.000,00. Portanto, dever ser contabilizado como Reserva
Legal, em reais, o montante de:
(A) Zero
(B) 1.200,00
(C) 6.000,00
(D) 7.000,00
(E) 7.500,00

SOLUO
Com base no lucro lquido apurado no exerccio, a reserva legal a ser constituda
seria de $ 7.000 (5% x 140.000). Entretanto, esse valor somado ao saldo da
reserva legal existente resultaria em $ 31.000 (24.000 + 7.000), o que
ultrapassa o limite obrigatrio da reserva legal, que na questo de $ 30.000
(20% X 150.000). Portanto, o valor a ser constitudo de reserva legal, no
exerccio, deve ser de $ 6.000, pois com esse valor, atinge-se o limite obrigatrio
dessa reserva, a partir do qual a companhia est proibida de constituir mais
reserva legal.
GABARITO: C

Egbert Buarque
66

25. (CESGRANRIO - BNDES CONTADOR 2009) Pode-se afirmar que valor
adicionado a(o)

(A) diferena entre o valor dos bens, servios e utilidades vendidos por uma
entidade e o respectivo valor dos insumos adquiridos de terceiros.
(B) diferena entre a receita gerada pela empresa e o resultado obtido antes de
encargos financeiros, depreciao, amortizao, exausto, imposto de renda e
resultados no operacionais.
(C) riqueza gerada pela empresa, representada pelo custo de oportunidade
multiplicado pelo patrimnio lquido deduzido dos valores que transitam em
resultado e no representam entrada de caixa.
(D) soma de todos os valores recebidos pela empresa, deduzidos dos impostos
incidentes e dos encargos de depreciao, amortizao e exausto.
(E) conjunto de valores obtidos pela empresa, seja atravs de venda de
produtos, seja atravs de ingressos de fontes diversas, deduzidos de impostos e
encargos financeiros.

SOLUO

Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral,
medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de
terceiros. Portanto, a opo correta a A
GABARITO: A

26. (CESGRANRIO - TERMOAU CONTADOR 2008) Analise a demonstrao de
resultado a seguir, apresentada pela empresa Natal S.A. em dezembro de 2007.

Egbert Buarque
67

*1 - O ICMS includo nas compras monta a R$ 55,00.
*2 - Remunerao de vendedores = R$ 70,00; Frete e Propaganda = R$ 80,00;
Proviso para Devedores Duvidosos = R$ 30,00.
*3 - Gastos de pessoal = R$ 60,00; Despesas tributrias = R$ 10,00; Gastos
diversos = R$ 30,00.
Com base apenas nos dados apresentados, o Valor
Adicionado a Distribuir pelos fatores de produo monta, em R$ mil, a
(A) 325
(B) 345
(C) 355
(D) 375
(E) 400

SOLUO
Elaborando a DVA, tem-se:

Egbert Buarque
68

A - GERAO DO VALOR ADICIONADO
1- RECEITAS 990,00
1.1 Vendas de mercadorias 1.000,00 Receita Bruta
1.2. Proviso para Devedores Duvidosos -30 Subtrai o valor da proviso constituda
1.3. Resultado No Operacional 20 Soma o resultado positivo no opracional
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 645,00 -
2.1. CMV + ICMS sobre compras (480 + 55) 535,00 - Deve-se incluir o ICMS ou outros tributos, ainda que recuperveis
2.2. Despesas Operacionais (Comerciais - de vendas) -80 Apenas devem ser considerados os valores pagos a terceiros (Frete e Propaganda)
2.3. Gastos Diversos -30
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 345,00
4 - RETENES -
4.1. Depreciao -
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 - 4) 345,00
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA -
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 345,00 -
B - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 345,00 -
8.1. Remunerao do trabalho (salrios + Participaao de Empregados nos lucros) 142,00
8.2. Remunerao do governo (Imposto de Renda) 30,00
8.2. Remunerao do governo ICMS a recolher (120-55) 65,00
8.3. Remunerao do governo - Despesas Tributrias 10,00
8.4. Remunerao do capital de terceiros (Despesas financeiras) 20,00
8.5. Remunerao do capital prprio
8.5.1. Remunerao dos acionistas (dividendos) -
8.6. Remunerao retida
8.6.1. Aumento do saldo da conta Lucros acumulados 78,00

Observaes:

1- O valor a ser deduzido como CMV deve ser o CMV da DRE somado ao ICMS
sobre as compras;
2- Nas despesas operacionais, devem apenas ser considerados os valores
pagos a terceiros, portanto, a Remunerao de vendedores no entra nesse
valor.
3- A proviso para devedores duvidosos no deve ser considerado nos
insumos adquiridos de terceiros, pois j est contabilizada como reduo
da receita bruta.
4- Na distribuio do valor adicionado, o ICMS deve ser contabilizado apenas
pelo valor a recolher, ou seja, o valor incidente sobre as compras deduzido
do ICMS incidente sobre as vendas (120 55 = 65).

Diante das informaes geradas pela DVA elaborada, verifica-se que o Valor
Adicionado a Distribuir (item 7) pelos fatores de produo monta R$ 345 mil.
GABARITO: B
Egbert Buarque
69

27. (CESGRANRIO - EPE ANALISTA DE GESTO CORPORATIVA JR 2007)
Determinada empresa comercial apresentou os seguintes dados referentes ao
exerccio findo em 31 de dezembro de 2006:

Considerando apenas os dados informados, o Valor Adicionado Total a distribuir
da empresa analisada, em milhares de reais, ser:
(A) 210
(B) 227
(C) 247
(D) 257
(E) 305

Egbert Buarque
70

SOLUO
A partir das informaes contidas na DRE do enunciado, elabora-se a DVA a
seguir:

A - GERAO DO VALOR ADICIONADO
1- RECEITAS 647,00
1.1 Vendas de mercadorias 650,00 Receita Bruta
1.2. Proviso para Devedores Duvidosos -13 Subtrai o valor da proviso constituda
1.3. Resultado No Operacional 10 Soma o resultado positivo no opracional
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 378,00 -
2.1. CMV + ICMS sobre compras (280 + 48) 328,00 - Deve-se incluir o ICMS ou outros tributos, ainda que recuperveis
2.2. Despesas Operacionais (Comerciais - de vendas) -25 Apenas devem ser considerados os valores pagos a terceiros (Frete e Propaganda)
2.3. Despesas com Infraestrutura -25
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 269,00
4 - RETENES 12,00 -
4.1. Depreciao 12,00 -
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO (3 - 4) 257,00
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA -
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 257,00
B - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 257,00
8.1. Remunerao do trabalho (salrios + Comisso de vendedores) 87,00 (35 + 52)
8.2. Remunerao do governo (Imposto de Renda) 8,00
8.2. Remunerao do governo ICMS a recolher (117 - 48) 69,00
8.3. Remunerao do governo - Despesas com Tributos 8,00
8.4. Remunerao do governo - CSLL 4,00
8.4. Remunerao do capital de terceiros (Despesas financeiras) 43,00
8.5. Remunerao do capital prprio
8.5.1. Remunerao dos acionistas (dividendos) -
8.6. Remunerao retida
8.6.1. Aumento do saldo da conta Lucros acumulados 38,00

Observaes:

1 Deve-se somar o valor do ICMS sobre compras ao CMV, pois na DVA devem
ser demonstrados os insumos brutos adquiridos de terceiros;

2- As Despesas operacionais correspondem apenas a valores pagos a terceiros,
as comisses de vendedores entram da distribuio do valor adicionado e a
proviso para devedores duvidosos j foi contabilizada nas receitas.

3 A Remunerao do trabalho compreende a Despesa de pessoal e as
comisses de vendedores.

Egbert Buarque
71

4 O ICMS apresentado na distribuio do valor adicionado deve ser o ICMS a
recolher, ou seja, a diferena entre o ICMS sobre vendas (117) e o ICMS
incidente sobre as compras (48).

Diante das informaes contidas na DVA elaborada, o Valor Adicionado Total a
distribuir da empresa ser de R$ 257 mil.

GABARITO: D

Exerccios sem comentrios
1. (MDIC ACE 2012) Assinale abaixo a opo correta.

a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio
social no poder ter durao diferente de um ano.
b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os
pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos
diversas contas ou contas correntes.
c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a
proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela
assembleia geral.
d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os
rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas,
encargos e perdas, pagos ou incorridos.
e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para
efeito de distribuio de dividendos ou participaes.

2. (MDIC ACE 2012) A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razo, ao fim do
exerccio, mas antes do encerramento das contas de resultado, os valores
listados a seguir:

CONTAS SALDOS

Produtos Acabados 14.800,00
Duplicatas a Pagar 14.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 14.000,00
Duplicatas a Receber 10.000,00
Egbert Buarque
72

Salrios a Pagar 5.200,00
Equipamentos 4.600,00
Caixa 4.000,00
Veculos 3.900,00
Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00
Investimentos em Controladas 3.500,00
Salrios 3.000,00
Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00
Impostos 1.700,00
Aluguis Ativos 1.600,00
Depreciao Acumulada 1.500,00
Prejuzos Acumulados 1.400,00
Despesas Diferidas 1.200,00
Juros Passivos 1.100,00
Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00

Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$
300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do
saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a
contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio lquido
no valor de:

a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.

3. (CVM Inspetor 2010) A CIA Dascartas controladora da empresa Quatro Ases,
pois possui 56% de seu capital votante. Ao fim do exerccio social, Quatro Ases
apurou um lucro lquido de R$ 100.000,00, aps os tributos, participaes,
reservas e outros ajustes cabveis, e, dele, destinou 25% para pagamento de
dividendos a seus acionistas. O fato narrado provocou mutaes no patrimnio
da empresa controladora Dascartas, que mandou promover o competente
registro contbil, debitando a conta

a) Caixa a crdito de Receitas de Dividendos.
b) Dividendos a Receber a crdito de Investimentos
c) Dividendos a Receber a crdito de Receitas da Equivalncia Patrimonial.
Egbert Buarque
73

d) Dividendos a Receber a crdito de Receitas de Dividendos.
e) Investimentos a crdito de Dividendos a Receber.

4. (CVM Analista de Normas Contbeis e de Auditoria 2010) A empresa Struturas
& Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes contas e
saldos:

Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda
e o restante para reservas de lucros.
Egbert Buarque
74

Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que
das contas apresentadas surgir um patrimnio lquido de
a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00

5. (AFRE/MG 2005) Ao registrar a proposta de destinao dos resultados do
exerccio, o setor de Contabilidade da empresa dever contabilizar:

a) a formao da reserva legal, a dbito da conta de Apurao do Resultado do
Exerccio.
b) a formao da reserva legal, a crdito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
c) a distribuio de dividendos, a dbito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
d) a distribuio de dividendos, a crdito de conta do Patrimnio Lquido.
e) a distribuio de dividendos, a dbito de conta do Passivo Circulante.

6. (AFRE/MG 2005) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de
R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e contabilizou a seguinte
destinao proposta Assemblia Geral, em ordem alfabtica.

Dividendos R$ ???
Imposto de Renda e CSLL R$75.000,00
Participao de Administradores R$ 8.000,00
Participao de Empregados R$12.000,00
Reservas de Contingncias R$ 6.000,00
Reservas Estatutrias R$10.000,00
Reverso da reserva de contingncias R$ 2.000,00
Egbert Buarque
75

Reverso da reserva estatutria R$ 2.500,00

a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00.

7. (AFRFB 2005) Quando da Realizao da Reserva de Lucros a Realizar, esta
deve ser revertida para:

a) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se economicamente.
b) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se financeiramente.
c) reserva de capital destinada diretamente para distribuio de dividendos.
d) resultado do exerccio, quando o evento econmico realizar-se
financeiramente.
e) resultado do exerccio, quando o evento financeiro realizar-se
economicamente.

8. (AFC CGU 2004) Em 31 de dezembro de 2003, aps contabilizar o
encerramento das contas de receitas e de despesas, a empresa constatou a
existncia de R$ 150.000,00 de lucro lquido do exerccio antes do imposto de
renda, da CSLL e das participaes.

A distribuio do lucro promovida em seguida contemplou:
participao de administradores de 10% do lucro;
participao de empregados de R$ 10.000,00;
proviso para imposto de renda e CSLL de R$ 40.000,00;
Egbert Buarque
76

constituio de reserva legal de 5% sobre o lucro;
constituio de reserva estatutria de 10% sobre o lucro;
dividendo mnimo obrigatrio de 30% do lucro ajustado para este fim.
Promovendo-se corretamente o clculo e a contabilizao acima indicados, a
conta Dividendos a Pagar, cujo saldo era zero, aparecer no balano patrimonial
com saldo de
a) R$ 22.950,00
b) R$ 25.650,00
c) R$ 27.000,00
d) R$ 30.000,00
e) R$ 33.000,00

9. (MDIC ACE 1998) A firma "Chis" apresenta o seguinte patrimnio lquido:

Reservas de Alienao de Partes Beneficirias R$ 1.300,00
Reserva de gio na Emisso de Aes R$ 2.000,00

No exerccio de 19X1 a empresa apurou um lucro lquido final (aps o Imposto de
Renda e as participaes) no valor de R$ 76.000,00. Considerando-se as
limitaes impostas pela Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) podemos
dizer que, para constituir a Reserva Legal no referido exerccio, essa empresa
a) poder destinar R$ 3.700,00
b) dever destinar R$ 3.700,00
c) dever destinar R$ 3.800,00
d) dever destinar R$ 4.000,00
Egbert Buarque
77

e) poder destinar R$ 4.000,00

10. (MDIC ACE 1998) As contas seguintes e seus respectivos saldos
representam o razo da Cia. Balanceada ao final do exerccio social:

Contas Saldos
Caixa 20.000,00
Proviso para o Imposto de Renda 20.000,00
Ttulos a Pagar 80.000,00
Estoques 100.000,00
Adiantamentos a Diretores 60.000,00
Imveis 160.000,00
Capital 30.000,00
Investimentos/Aes 40.000,00
Soma 420.000,00
Egbert Buarque
78

Com base no balancete acima que, evidentemente, est fechado, assinale a
opo que contm os valores do Ativo Circulante, do Patrimnio Lquido e das
Reservas de Lucro, nesta seqncia.
a) R$ 150.000,00, R$ 300.000,00 e R$ 150.000,00
b) R$ 160.000,00, R$ 300.000,00 e R$ 60.000,00
c) R$ 160.000,00, R$ 320.000,00 e R$ 60.000,00
d) R$ 220.000,00, R$ 320.000,00 e R$ 46.000,00
e) R$ 220.000,00, R$ 320.000,00 e R$ 60.000,00

11. (MDIC ACE 2002) A empresa DMO Comrcio S/A tinha Lucros Acumulados
com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a apurao do
resultado do exerccio, chegando a um lucro final do exerccio de R$ 120.000,00.
Na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados foi listada a distribuio do
lucro na forma seguinte:

Reserva Legal de 5%;
Reserva Estatutria de 10%;
Reserva para Contingncias de R$ 15.000,00;
Reverso de Reservas de R$ 4.000,00 sendo metade de contingncias e metade
estatutrias;
Dividendo mnimo obrigatrio de 25% conforme os Estatutos.
Com base nas informaes acima, quando da elaborao da referida
demonstrao, vamos encontrar o dividendo mnimo obrigatrio, calculado
segundo a legislao atual, no valor de:
a) R$ 22.250,00
b) R$ 22.750,00
Egbert Buarque
79

c) R$ 25.250,00
d) R$ 25.750,00
e) R$ 39.750,00

12. (STN AFC Contbil Financeira 2005) A Cia. Comercial SST terminou o
exerccio social com lucro lquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a reserva
legal nos termos da lei, para fins de elaborao de suas Demonstraes
Financeiras.

O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00, e
composto das seguintes contas:

Capital a Integralizar R$ 50.000,00
Reservas de Capital R$ 21.000,00
Reservas de Reavaliao R$ 6.000,00
Lucros Acumulados R$ 11.000,00

Com base na situao supra descrita, a empresa dever contabilizar na conta
Reserva Legal

a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro
lquido do exerccio.
b) R$ 5.000,00, pois no dever ultrapassar 20% do capital social.
Egbert Buarque
80

c) R$ 4.000,00, pois somada s reservas de capital, no dever ultrapassar 30%
do capital social.
d) R$ 3.000,00, pois somada s outras reservas de lucro e s reservas de capital,
no dever ultrapassar 30% do capital social.
e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social
realizado.
13. (SMF RJ FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS 2010) A Sociedade Limtrofe
S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um lucro no
valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma:

5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e o restante para reservas de lucro.

Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituio da reserva legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.

14. (AFRF 2009) A empresa Livre Comrcio e Indstria S.A. apurou, em
31/12/2008, um lucro lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes
estatutrias.
As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio para
reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%).
Egbert Buarque
81

Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de R$
50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os
Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.
Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos
dividendos coube a importncia de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.

15. (CESGRANRIO - BNDES ANALISTA CONTBIL 2008) Informao parcial da
31/12/05.

valor de R$ 100.000,00;
Egbert Buarque
82


(A) 15.000,00
(B) 20.000,00
(C) 35.000,00
(D) 40.000,00
(E) 115.000,00
16. (ANALISTA ADMINISTRATIVO MPU 2007) O estatuto da Cia Valinhos
omisso em relao ao pagamento de dividendos. Sabe-se que:

- Lucro lquido do exerccio em 2005.................................730.000,00
- Reserva Legal saldo em 31/12/2004.............................118.900,00
- Capital Social da Companhia em 31/12/2005....................800.000,00

Levando em conta apenas estas informaes, o dividendo obrigatrio a ser
distribudo pela companhia, seguindo estritamente o disposto na Lei das
Sociedades por Aes, corresponde, em R$, a
A) 365.000,00
B) 346.750,00
C) 260.065,00
D) 182.500,00
Egbert Buarque
83

E) 173.375,00

17. (ANALISTA ADMINISTRATIVO MPU 2007) Considere as informaes
extradas da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados da Cia. Girassol:

- Saldo Credor inicial da conta...........................................470.000,00

- Ajuste negativo de exerccios anteriores............................60.000,00

- Dividendos distribudos..................................................140.000,00

- Acrscimo da Reserva Legal.............................................10.000,00

- Acrscimo da Reserva de Lucros a Realizar.........................50.000,00

- Saldo credor final..........................................................410.000,00

O nico dado da demonstrao que NO foi fornecido o lucro lquido do
exerccio. Logo, ele correspondeu, em R$, a
A) 140.000,00
B) 150.000,00
C) 190.000,00
D) 200.000,00
E) 210.000,00

18. (AUDITOR FISCAL SET/RN 2005) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros
acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e
contabilizou a seguinte destinao proposta Assemblia Geral, em ordem
alfabtica.

Egbert Buarque
84

a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00.

Importante: atualmente o saldo final da conta lucros acumulados deveria
ser zero. Este encerramento do saldo da conta Lucros acumulados seria
obtido, neste caso, a partir do pagamento de dividendos adicionais no
montante do saldo final dos lucros acumulados.

19. (AFE SEFAZ CE 2006) Na empresa Companhia dos Itens S/A, o Patrimnio
Lquido era assim formado de Capital Social de R$ 1.500.000,00, Reservas de R$
200.000,00 e Lucros Acumulados de R$ 80.000,00, no exerccio de 2006.

No encerramento do ano para fins de balano, o resultado lquido do exerccio,
antes do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro, e das
participaes estatutrias, foi lucro de R$ 610.000,00.
Desse lucro a empresa mandou provisionar R$ 205.000,00 para pagamento de
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; e R$ 45.000,00
para Participao Estatutria de Empregados.
Egbert Buarque
85

Mandou registrar, tambm, Participao de Administradores de 10%, Reserva
Legal de 5% e o Dividendo Mnimo Obrigatrio de 25%.

No exerccio social em que esses fatos ocorreram o patrimnio lquido da
empresa no balano patrimonial passou a ser de
a) R$ 2.010.850,00.
b) R$ 2.027.050,00.
c) R$ 2.087.800,00.
d) R$ 2.104.000,00.
e) R$ 2.140.000,00.

20. (AUDITOR MUNICPIO DE FORTALEZA 2003) Analisando os elementos
abaixo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, identifique o valor da
Reserva Legal a ser constituda, considerando que ela estar abaixo de 20% do
capital social, indicando a opo correta.

a) R$ 180,00
b) R$ 200,00
c) R$ 220,00
d) R$ 240,00
e) R$ 260,00

Egbert Buarque
86

21. (AUDITOR FISCAL PREFEITURA DE RECIFE 2003) A empresa Filinto Ltda.,
no encerramento do exerccio, em 31 de dezembro de 2002, em seu balancete
de verificao, apurou as seguintes informaes:

Indique o valor da Reserva Legal que dever ser constituda.
a) R$ 2.000,00
b) R$ 2.250,00
c) R$ 2.750,00
d) R$ 3.250,00
e) R$ 3.750,00

22. (CESGRANRIO - CASA DA MOEDA CONTADOR 2009) Dados sobre o
patrimnio lquido da sociedade annima de capital aberto, no balano de
31/12/2007.

Admita as seguintes situaes ocorridas no decorrer de 2008:

integralizao do capital pelos acionistas;
Egbert Buarque
87

incorporao das reservas estatutrias ao capital;
lucro do exerccio de 2009 500.000,00;
reserva legal constituda 25.000,00;
reteno de lucros para investimento 75.000,00;
dividendos propostos 400.000,00.
Elaborada a DMPL, o total da coluna Capital Realizado Atualizado, em reais,
(A) 1.750.000,00
(B) 1.900.000,00
(C) 2.180.000,00
(D) 2.250.000,00
(E) 2.500.000,00

23. (CESGRANRIO - AGENTE JUDICIRIO TJ/RO CONTADOR 2008) Em 2007,
quando do encerramento do exerccio social, uma Companhia de capital fechado
apurou e evidenciou, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, um prejuzo de
R$ 200.000,00. No levantamento do Balano, antes do registro contbil da
transferncia do prejuzo acima informado para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, foi comprovada a existncia do Patrimnio Lquido, em reais,
apresentado a seguir.

Capital Social 2.000.000,00
Reserva Estatutria 20.000,00
Reteno de Lucros 10.000,00

Sabe-se que:

o saldo inicial de lucros acumulados 0 (zero);
nenhum ajuste de exerccio anterior foi feito;
no houve reverso de nenhuma reserva anteriormente constituda;
no houve distribuio de dividendos fixos.
O valor do prejuzo evidenciado no Balano Patrimonial, na conta Prejuzos
Acumulados, depois de realizados todos os ajustes obrigatrios em tais situaes
, em reais, de
Egbert Buarque
88

(A) 200.000,00
(B) 190.000,00
(C) 180.000,00
(D) 170.000,00
(E) 100.000,00

24. (CESGRANRIO - EPE AGENTE DE GESTO CORPORATIVA JR 2007) A Cia.
Ponta Grossa, ao final do exerccio de 2006, apresentava no seu Patrimnio
Lquido as seguintes contas e saldos, em reais:

O lucro lquido apurado no exerccio, aps as destinaes previstas na legislao
societria, foi R$ 140.000,00. Portanto, dever ser contabilizado como Reserva
Legal, em reais, o montante de:
(A) Zero
(B) 1.200,00
(C) 6.000,00
(D) 7.000,00
(E) 7.500,00

25. (CESGRANRIO - BNDES CONTADOR 2009) Pode-se afirmar que valor
adicionado a(o)

(A) diferena entre o valor dos bens, servios e utilidades vendidos por uma
entidade e o respectivo valor dos insumos adquiridos de terceiros.
(B) diferena entre a receita gerada pela empresa e o resultado obtido antes de
encargos financeiros, depreciao, amortizao, exausto, imposto de renda e
resultados no operacionais.
(C) riqueza gerada pela empresa, representada pelo custo de oportunidade
multiplicado pelo patrimnio lquido deduzido dos valores que transitam em
resultado e no representam entrada de caixa.
Egbert Buarque
89

(D) soma de todos os valores recebidos pela empresa, deduzidos dos impostos
incidentes e dos encargos de depreciao, amortizao e exausto.
(E) conjunto de valores obtidos pela empresa, seja atravs de venda de
produtos, seja atravs de ingressos de fontes diversas, deduzidos de impostos e
encargos financeiros.

26. (CESGRANRIO - TERMOAU CONTADOR 2008) Analise a demonstrao de
resultado a seguir, apresentada pela empresa Natal S.A. em dezembro de 2007.

*1 - O ICMS includo nas compras monta a R$ 55,00.
*2 - Remunerao de vendedores = R$ 70,00; Frete e Propaganda = R$ 80,00;
Proviso para Devedores Duvidosos = R$ 30,00.
*3 - Gastos de pessoal = R$ 60,00; Despesas tributrias = R$ 10,00; Gastos
diversos = R$ 30,00.
Com base apenas nos dados apresentados, o Valor
Adicionado a Distribuir pelos fatores de produo monta, em R$ mil, a
(A) 325
(B) 345
(C) 355
(D) 375
Egbert Buarque
90

(E) 400

27. (CESGRANRIO - EPE ANALISTA DE GESTO CORPORATIVA JR 2007)
Determinada empresa comercial apresentou os seguintes dados referentes ao
exerccio findo em 31 de dezembro de 2006:

Considerando apenas os dados informados, o Valor Adicionado Total a distribuir
da empresa analisada, em milhares de reais, ser:
(A) 210
(B) 227
(C) 247
(D) 257
(E) 305

Egbert Buarque
91

GABARITO

BIBLIOGRAFIA
- Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n
o
11.638/07
e pela MP n
o
449/08, convertida na Lei n
o
11.941/09.
- Pronunciamentos Contbeis do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CFC).
www.cpc.org.br
- Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br
- MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier
Editora. 3
a
Edio. 2011.

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