GUAS DE APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA, REVISIN, ATESTIGUAMIENTO Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS.
TRABAJOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
FCCPV
Fundamentos base de las gua de aplicacin TRABAJOS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN IN-1 Sobre la base del plan de adopcin de estndares internacionales aprobado en enero de 2004, en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) realizado en Puerto La Cruz, Estado Anzotegui, los das 26 y 27 del mes de julio de 2013, se establece como fecha de entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y de Servicios Relacionados, as como tambin de las Normas Internacionales de Control de Calidad, en la Repblica Bolivariana de Venezuela, el ao 2014. IN-2 Producto de esta adopcin, la Secretara de Estudios e Investigaciones de la FCCPV, a travs del Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora, toma la decisin de editar una serie de guas de aplicacin (GDA) de dichos estndares internacionales con la finalidad de orientar a los contadores pblicos, en su aplicacin en Venezuela. IN-3 Las GDA representan los criterios propuestos por la Secretara de Estudios e Investigaciones y el Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora de la FCCPV, para aplicar las Normas de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y de Servicios Relacionados y su emisin se fundamenta en definiciones y aspectos que se exponen en esta serie de documentos, denominados FUNDAMENTOS BASE. IN-4 En este orden de ideas, se exponen a continuacin los fundamentos base para los trabajos de auditora de estados financieros.
Fundamentos base de las guas de aplicacin
Trabajos de auditora de estados financieros
ENERO/2014 4 MARCO DE REFERENCIA DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE 1 En un trabajo de auditora de estados financieros el auditor expresa una OPININ sobre si la informacin financiera esta preparada, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. 2 El marco de referencia de informacin financiera aplicable es el marco de referencia de informacin financiera adoptado por la administracin, y en su caso, por los encargados del gobierno corporativo, en la preparacin de los estados financieros y que es aceptable, considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es el requerido por alguna ley o regulacin. 3 En Venezuela, el marco de referencia de informacin financiera aplicable para las entidades NO REGULADAS, son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF) y para las entidades REGULADAS, el marco de referencia de informacin financiera aplicable son las disposicin emitidas por los entes reguladores. 4 Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros por un auditor independiente, cuando se apliquen en auditoras de otra informacin financiera, deben ser adaptadas conforme sea necesario dadas las circunstancias. 5 Las NIA estn referidas a estados financieros histricos. El trmino estados financieros histricos utilizado en este documento, se refiere a que la informacin financiera se basen en informacin proveniente de sucesos pasados y no de informacin financiera PROYECTADA, es decir situada en el futuro, por lo tanto este trmino incluye tambin a la informacin financiera histrica reexpresada, cuando estamos en contexto de reexpresin de estados financieros. PRESENTACIN RAZONABLE Y VERACIDAD Y RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA PRESENTADA
6 En trminos generales la opinin se refiere a la PRESENTACIN RAZONABLE y la VERACIDAD y RAZONABILIDAD de la informacin que se presenta, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicado. 7 En Venezuela, la PRESENTACIN RAZONABLE de la informacin presentada, en las entidades NO REGULADAS requiere, segn lo establecido en los VEN NIF para las grandes entidades y en los VEN NIF para las pequeas y medianas entidades, la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos, establecidos en el marco conceptual de las NIIF y en la seccin dos de la NIIF para las PYMES.
ENERO/2014 5 8 Para las entidades REGULADAS, los requerimientos de la presentacin razonable de la informacin presentada se encuentran contenidos en las disposiciones que los organismos reguladores hayan emitido al efecto. 9 La VERACIDAD Y RAZONABILIDAD de la informacin financiera presentada requiere obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados en su conjunto, estn libres de errores materiales, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales. 10 Seguridad razonable, en el contexto de un trabajo de auditora, se refiere a un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. EJERCICIO PROFESIONAL 11 Un trabajo de auditora es una actividad profesional clasificada, como EJERCICIO PROFESIONAL. 12 Para que un AUDITOR realice un trabajo de auditora, necesariamente un CONTADOR debe llevar a cabo, previamente, la ACTUACIN PROFESIONAL de preparacin de estados financieros. ELEMENTOS DE UN TRABAJO DE AUDITORA 13 En un trabajo de auditora se pueden identificar los siguientes elementos: a) Los estados financieros preparados, resultado de la ACTUACIN PROFESIONAL de un contador; los cuales debe ser proporcionada por la entidad o cliente; b) El marco de referencia de informacin financiera aplicado; el cual debe estar descrito en las notas que forman parte integral de los estados financieros presentados. En el caso venezolano, para las empresas NO REGULADAS, este marco de referencia son los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF) y para las REGULADAS, son las disposiciones que los organismos reguladores hayan emitido al efecto; c) Los procedimientos de auditoria aplicados; proporcionados y aplicados por el AUDITOR, segn su criterio profesional y con base en las circunstancias en las cuales se realiza la auditora; y d) La opinin expresada por el auditor para usuarios en general, la cual puede ser: a) sin salvedad o limpia, b) con salvedad, c) negativa o d) una abstencin de opinin.